存货会计基础课件

第3章存货3.1存货概述3.2存货入账价值3.3原材料3.4商品3.5其他存货3.6存货清查3.7存货期末计价2022/12/71第3章存货3.1存货概述2022/12/513.1存货概述3.1.1存货的性质与分类1.存货的性质（1）定义

企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（2）内容

包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。（3）流动性

通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2022/12/723.1存货概述3.1.1存货的性质与分类2022.存货的分类（1）按存货具体内容分类分为原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。（2）按取得存货的不同来源分类1)外购存货2)自制存货（包括委托外单位加工存货）2022/12/732.存货的分类2022/12/533.1.2存货的范围

即存货的确认问题企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题P57所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）2022/12/743.1.2存货的范围

即存货的确认问题2022/12/54企业的存货主要包括的内容库存待售的存货；库存待消耗的存货；生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；委托其他单位加工、代销的存货。企业的存货主要包括的内容3.1.3科目设置与报表列示科目设置：对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如原材料、库存商品等。报表列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。2022/12/763.1.3科目设置与报表列示科目设置：2022/12/53.2存货入账价值即存货的初始计量（initialmeasurement)问题——基本原则：按取得成本进行初始计量。2022/12/773.2存货入账价值2022/12/57采购成本根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。存货入账价值：

1、采购成本：

●买价●运杂费●运输途中的合理损耗●入库前的挑选整理费用●相关税金

2、加工成本：直接人工、制造费用

3、其他成本：设计费用

采购成本

补充：存货的计价购入发出结存

1）先进先出法

2）后进先出法×1、实际成本

3）加权平均法

1）历史成本

4）移动平均法

5）个别计价法

2）成本与可变现

净值孰低2、计划成本计划成本购入发出结存补充：存货的计价购入发出结存3.2.1外购存货的入账价值

按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价。1.购货价格其他可归属于存货采购成本的费用。计入存货成本的相关税费进口环节的关税、消费税、海关手续费等。3.其他可归属于存货采购成本的费用仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。2022/12/7103.2.1外购存货的入账价值

按其重要程度分为购货价格、3.2.2自制存货的入账价值

定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。——即：消耗的材料成本和发生的加工成本。直接费用和间接费用费用分配方法联产品、主产品和副产品113.2.2自制存货的入账价值113.3原材料原材料的划分外购原材料委托加工原材料等2022/12/7123.3原材料原材料的划分2022/12/5123.3.1原材料按实际成本记录1、实际成本法定义

是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。2、适用企业

适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。

3、账户的设置

设置“原材料”、“在途物资”科目。133.3.1原材料按实际成本记录1、实际成本法定义13外购原材料外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有三种情况：1、结算凭证到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。2022/12/714外购原材料外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：

(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000

应交税费——应交增值税(进项税额)340

贷：银行存款2340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000

应交税费——应交增值税(进项税额)850

贷：应付票据58502022/12/715例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。

借：原材料5000

贷：在途物资5000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。

月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000

贷：应付账款10000

下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）2022/12/716(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。2022/12/51(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原材料11000

应交税费—应交增值税(进项税额)1870

贷：银行存款128702022/12/717(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税18委托加工原材料——由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。1.企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置，通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。2022/12/718委托加工原材料2022/12/518例：A企业发生如下委托加工原材料的经济业务：(1)将甲材料拨付S加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。借：委托加工材料——S加工厂10000

贷：原材料——甲材料10000(2)以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工材料——S加工厂2000

应交税费340

贷：银行存款23402022/12/719例：A企业发生如下委托加工原材料的经济业务：2022/12(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工材料——S加工厂465

应交税费35

贷：库存现金500(4)收回的加工材料验收入库。借：原材料——乙材料12465

贷：委托加工材料——S加工厂124652022/12/720(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费50

3.3.2原材料按照计划成本记录

1、计划成本法定义计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。

2、适用企业适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。

3、账户的设置

设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，但不再设置“在途物资”科目。

3.3.2原材料按照计划成本记录1、计划成本法定义

4、原材料收入的核算

（1）取得发票账单等原始凭证，并以此计算出材料的实际采购成本时

借：材料采购（实际成本）贷：银行存款等（2）材料验收入库

借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”。4、原材料收入的核算（1）取得发票账单等原始凭证，并注意：三种情况下的处理单料同到：既有实际成本，又有计划成本；有差异单到料未到：有实际成本，无计划成本；无差异料到单未到：有计划成本（暂估价），无实际成本；无差异注意：三种情况下的处理（3）同时结转入库材料的成本差异：

●实际成本大于计划成本时，借：材料成本差异贷：材料采购

●实际成本小于计划成本时，借：材料采购贷：材料成本差异▲由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。（3）同时结转入库材料的成本差异：5、发出材料的核算借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（计划成本）（计划成本）5、发出材料的核算（计划成本）▲月末需要根据本月的材料成本差异率确定发出材料应负担的成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本，以便企业能正确地计算产品的生产成本和当期的损益。▲发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。▲发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料可按上月差异率计算外，其他都应使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。▲月末需要根据本月的材料成本差异率确定发出材料应负担的成本差材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%上月材料成本差异率

=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本×100%(企业在计算材料成本差异率时，将未产生成本差异的已验收入库但未办理结算手续的原材料计划成本作为计算基数。材料已验收入库但结算凭证未到达：借：原材料（计划成本）贷：应收账款下月红字冲回)材料成本差异率的计算公式如下：例某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额(元)材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345例某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)

采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12000+75=12075(元)材料计划成本=480×25=12000(元)借：材料采购12075

应交税费2040

贷：银行存款14040

库存现金75同时记录：借：原材料12000贷：材料采购12000根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300(即132×25)元。借：原材料3300

贷：材料采购3300(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款额5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。材料实际成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购4425

应交税费737.8

贷：银行存款5162.8(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

贷：应付账款7500下月初：借：原材料（7500）贷：应付账款（7500）(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。

借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500

贷：原材料24000(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异45

贷：材料采购45(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：生产成本120

制造费用60

管理费用8

销售费用4

贷：材料成本差异192(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异原材料收发核算应注意的问题

1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。

2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。

3、企业应科学地组织“材料成本差异”科目的明细核算。4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。

原材料收发核算应注意的问题3.4商品3.4.1商品的范围及会计科目设置商品的定义——企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。商品的范围——主要包括：（1）企业全部自有的库存商品（2）加工中的商品（3）出租的商品（4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。2022/12/7343.4商品3.4.1商品的范围及会计科目设置23.科目设置企业自有的库存商品“库存商品”等科目工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法委托外单位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物资”科目“出租商品”科目2022/12/7353.科目设置2022/12/5353.4.2商品采购成本

定义：又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用。具体构成1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购成本。2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用。2022/12/7363.4.2商品采购成本

定义：2022/12/5363、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定2022/12/7373、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代3.4.3商品核算方法

根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。

2022/12/7383.4.3商品核算方法

根据“库存商品”科目记录的方法不在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：1.数量成本金额核算法（1）定义——同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。（2）基本内容：“库存商品”总账科、明细科目、二级科目。（3）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等2022/12/739在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进2.数量售价金额核算法

定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法与数量成本金额核算相比有两点不同之处（1）“库存商品”均以售价反映。（2）需要设置“商品进销差价”调整科目适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。2022/12/7402.数量售价金额核算法

定义：2022/12/5403.成本金额核算法（1）定义——以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。（2）主要内容——1）“库存商品”以商品进价记账。2）商品销售时，不记录“库存商品”的减少。3）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。4）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。（3）适用情况——零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。

2022/12/7413.成本金额核算法2022/12/5414.售价金额核算法

定义——以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度基本内容：（1）“库存商品”以商品售价记账。（2）设置“商品进销差价”调整科目。（3）建立健全商品管理制度和方法。（4）商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。2022/12/7424.售价金额核算法

定义——以售价金额反映商品增减变动及3.4.4商品按数量成本金额核算主要特点：需要设置“在途商品（物资）”或“（商品）物资采购”科目核算外购商品的采购成本。企业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，都通过该科目进行核算。我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，我国已不再使用后进先出法。2022/12/7433.4.4商品按数量成本金额核算主要特点：2022/12购进商品的核算原理举例1.结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业从外地购进甲商品，货款计11700元（其中价款10000元，增值税1700元），进货运费2000元（按规定准予扣除进项税140元），随运费支付的保险费100元。货款支付，商品验收入库。

1）借：在途商品11960

应交税费1840

贷：银行存款138002）借：库存商品11960

贷：在途商品119602022/12/744购进商品的核算原理举例2022/12/5442.结算凭证先到、商品后入库。从从外地购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。（1）借：在途商品5372

应交税费878

贷：银行存款6250（2）商品验收入库时：借：库存商品5372

贷：在途商品5372

2022/12/7452.结算凭证先到、商品后入库。2022/12/5453.商品先验收入库、结算凭证后到达。例：采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中商品价款120000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。（1）4月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122000元借：库存商品122000贷：应付账款1220002022/12/7463.商品先验收入库、结算凭证后到达。2022/12/546（2）5月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(122000)

贷：应付账款(122000)（3）5月7日结算凭证到达，办理付款手续：

借：在途商品123060

应交税费20540

贷：银行存款143600同时：

借：库存商品123060

贷：在途商品1230602022/12/747（2）5月4日将估价入账的商品以红字冲回：2022/12/5

3.4.5商品按售价金额核算

在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点：（1）商品按售价记录。（2）将商品进销差价单独反映。（3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。（4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。2022/12/748

3.4.5商品按售价金额核算

在我国，零售价格法（售价售价金额核算法在我国的应用1.实务处理的特点（1）“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与商品成本的差额。（2）购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价格注销已售商品。（3）月末计算出已销商品的增值税后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税。2022/12/749售价金额核算法在我国的应用2022/12/549（4）月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后，将“主营业务成本”调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价。（5）库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价”科目的余额。2022/12/750（4）月末按一定方法计算已销商品的含税进销差价后，将“主营业需要需要说明的三个问题：（1）为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价。（2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入。（3）商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。2022/12/751需要需要说明的三个问题：2022/12/5512.已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法。差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。二是实际差价法。实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。2022/12/7522.已销商品进销差价的计算和结转2022/12/5523.售价金额核算法下商品收发核算举例（1）结算凭证到达并同时将商品验收入库例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计3276元(其中价款2800元，增值税476元)。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售价格计算为3540元（含税售价，下同）。借：在途物资2800

应交税费476

贷：银行存款3276同时：借：库存商品3540

贷：在途物资2800

商品进销差价7402022/12/7533.售价金额核算法下商品收发核算举例2022/12/55（2）结算凭证先到、商品后入库1)某零售商业企业从外埠购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。借：在途物资

5572

应交税费878

贷：银行存款64502)商品全部验收入库，按零售价格计算为7020元。借：库存商品7020

贷：在途物资

5572

商品进销差价14482022/12/754（2）结算凭证先到、商品后入库2022/12/554（3）商品先验收入库、结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库，按零售价格计算为162000元。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中商品价款12000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。4月30日结算凭证未到，估计的商品价款为122000元。借：库存商品162000

贷：应付账款122000

商品进销差价400005月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(162000)

贷：应付账款(122000)

商品进销差价(40000)5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途物资

123060

应交税费20540

贷：银行存款143600借：库存商品162000

贷：在途物资

123060

商品进销差价389402022/12/755（3）商品先验收入库、结算凭证后到达2022/12/555（4）商品销售1）某零售商业企业销售商品日结单所列商品销售金额为40000元，货款存入银行。借：银行存款40000

贷：主营业务收入40000借：主营业务成本40000

贷：库存商品400002）月末，根据当月发生的含税销售收入1638000元，依17%计算增值税为238000元。借：主营业务收入238000

贷：应交税费2380003）结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418000元借：主营业务成本（418000）【红字】

贷：商品进销差价（418000）

2022/12/756（4）商品销售2022/12/5563.4.6代销商品代销的定义代销业务的基本特征结算代销商品货款的方法：受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。2022/12/7573.4.6代销商品2022/12/5571.会计科目设置对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录。2.拨交代销商品（1）委托方的处理“委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品”的计价方法相同。（2）受托方的处理“代销商品款”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的计价方法计价核算。2022/12/7581.会计科目设置2022/12/5583.销售代销商品（1）委托方的处理。委托方收到代销清单时，按销货业务处理。如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算。（2）受托方的处理。1）采用自购自销方式确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。2）采用收取手续费的方式不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入”入帐。2022/12/7593.销售代销商品2022/12/5593.4.7发出商品定义发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。科目设置“发出商品”

企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才能作为销售处理。“发出商品”的计价方法与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。2022/12/7603.4.7发出商品2022/12/5603.5其他存货3.5.1包装物1.包装物的范围定义：企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。科目设置：

“包装物”科目可以将包装物并入“原材料”科目进行核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“包装物及低值易耗品”科目等2022/12/7613.5其他存货3.5.1包装物2022/2.包装物入库与原材料入库的核算方法同3.生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同4.随同产品或商品出售包装物（1）单独计价的包装物实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方法。（2）不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用。2022/12/7622.包装物入库2022/12/5625.出租、出借包装物（1）发出包装物收取押金和租金的会计处理包装物价值摊销方法定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。(1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。(2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。(3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。2022/12/7635.出租、出借包装物2022/12/563（2）收回包装物（3）包装物报废（4）没收逾期未退回包装物的押金例：某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。借：包装物5000

应交税费850

贷：银行存款5850(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。借：生产成本500

贷：包装物5002022/12/764（2）收回包装物2022/12/564(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用200

贷：包装物200(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税费85同时：借：其他业务成本400

贷：包装物4002022/12/765(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。20(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)收到押金时：

借：银行存款8000

贷：其他应付款80002)发出包装物时：

借：包装物——出租包装物6000

贷：包装物——库存未用包装物60003)收到租金收入时：

借：银行存款819

贷：其他业务收入700

应交税费1192022/12/766(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共4)月末摊销包装物成本的50%时：借：其他业务成本3000

贷：包装物——包装物摊销30005)承租单位退回包装物80个，退还押金6400(即80×80)元。结转包装物入库的成本4800(即80×60)元：借：其他应付款6400

贷：银行存款6400同时：借：包装物——库存已用包装物4800

贷：包装物——出租包装物48002022/12/7674)月末摊销包装物成本的50%时：2022/12/5676)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他应付款1600.00

贷：其他业务收入1367.50

应交税费232.50如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：借：其他业务成本600

贷：包装物——包装物摊销600借：包装物——包装物摊销1200

贷：包装物——出租包装物12002022/12/7686)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销7）因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800(即80×60)元。

借：原材料200

贷：其他业务成本200借：其他业务成本2400

贷：包装物——包装物摊销2400借：包装物——包装物摊销4800

贷：包装物——库存已用包装物48002022/12/7697）因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，2022/13.5.2低值易耗品

1.低值易耗品的范围及会计科目设置

定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。科目设置单独设置“低值易耗品”科目进行总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在“包装物及低值易耗品”一个科目进行核算。2022/12/7703.5.2低值易耗品

1.低值易耗品的范围及会计科目2.低值易耗品核算的主要内容主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。（1）购入或其他来源形成低值易耗品。（2）低值易耗品摊销。

1）一次摊销法

2）分期（次）摊销法

3）五五摊销法2022/12/7712.低值易耗品核算的主要内容2022/12/5713.6存货清查3.6.1存货盘盈发生存货盘盈时的会计处理盘盈存货的计价方法会因不同国家、地区，甚至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。盘盈的存货查明原因后的会计处理2022/12/7723.6存货清查3.6.1存货盘盈2022/3.6.2存货盘亏和毁损发生存货盘亏和毁损的会计处理查明盘亏和毁损的原因后的会计处理“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的应用2022/12/7733.6.2存货盘亏和毁损2022/12/5733.7存货期末计价含义：——是指会计期末对存货价值的计量。步骤：

1.确定期末结存存货的成本；2.进行减值测试，确定是否需要计提减值准备。——以“可变现净值”为标杆2022/12/7743.7存货期末计价含义：2022/12/5743.7.1可变现净值及其确定

1.存货的可变现净值定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2.存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2022/12/7753.7.1可变现净值及其确定

1.存货的可变现净值（1）确定可变现净值的确凿证据是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。（2）持有存货的目的是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。（3）资产负债表日后事项的影响因素预计未来产品更新换代、消费者消费偏好等市场情况的影响。（4）企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。2022/12/776（1）确定可变现净值的确凿证据2022/12/576（5）如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本：1）存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2022/12/777（5）如存在下列情况之一，则表明存货的可变现净值低于成本：2（6）当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零：1）已霉烂变质的存货2）已过期且无转让价值的存货3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2022/12/778（6）当存在下列情况之一时，则表明存货的可变现净值为零：203.7.2成本与可变现净值的比较

1.按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。2.按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。3.按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。2022/12/7793.7.2成本与可变现净值的比较

1.按存货项目比较23.7.3存货跌价的处理

采用成本与可变现净值孰低原则，如果成本低于可变现净值，会计上则不需进行调整。如果可变现净值低于成本，则会计上应做出相应的调整，使期末存货按可变现净值计价。存货因按低于成本的可变现净值计价而发生的损失，确认为存货跌价损失。发生存货跌价损失时，会计上应同时反映两个方面的内容，一是减少存货价值，二是列支存货跌价损失。2022/12/7803.7.3存货跌价的处理

采用成本与可变现净值孰低原则，1.存货跌价损失在利润表上并入以“资产减值损失”项目反映。2.减少存货价值

将存货因按可变现净值计价而减少的存货价值设置“存货跌价准备”科目，以便在备抵调整存货历史成本后求得存货的可变现净值。2022/12/7811.存货跌价损失2022/12/5813.7.4存货减值测试小结1、期末对存货进行全面清查，并按存货按成本与可变现净值孰低法计价。如果由于存货全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，不可收回的价值部分，应当提取存货跌价准备2、企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素合理确定。

2022/12/7823.7.4存货减值测试小结1、期末对存货进行全面清查，并3、用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。例如：1）2009年12月31日，某企业库存原材料－A材料的账面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品——甲机器的可变现净值高于成本。这种情况下，不计提存货跌价准备2022/12/7833、用于生产而持有的材料等，如果用其生2022/12/5832）2006年12月31日，某企业库存原材料－B材料的账面价值为12,000元，市场购买价格为11,000元，假设不发生其它购买费用；用B材料生产的产成品－乙机器的售价从30,000元下降到27,000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16,000元，估计销售费用级税金为1,000元。则乙机器的可变现净值为26,000元，低于其成本。故B材料应当按可变现净值计量。

B材料可变现净值＝27000-16000-1000＝10,000元。需计提跌价准备2,000元4、企业对存货按可变现净值进行计量时，应采用存货备抵法进行核算，如果存货按低于历史成本的可变现净值调整后，可变现净值又上升时，应相应调增存货账面价值，但不得超过存货的历史成本，调增的部分计入当期损益。2）2006年12月31日，某企业库存原材料－B材料的账面价例：某公司从2007年末开始对A商品进行减值测试。2007年末，库存A商品账面成本为50000元，可变现净值为45000元；2008年出售A商品的成本为10000元，对应的减值准备为1000元；年末，库存A商品账面成本为75000元，可变现净值为67000元；2009年出售A商品的成本为15000元，对应的减值准备为1600元；年末，库存A商品账面成本为100000元，可变现净值为97000元；2022/12/785例：某公司从2007年末开始对A商品进行减值测试。2022/方法一：出售商品时不结转减值准备，期末统一调整减值准备的余额。2007年

借：资产减值损失——存货跌价损失5000

贷：存货跌价准备50002008年

借：资产减值损失——存货跌价损失3000

贷：存货跌价准备30002009年

借：存货跌价准备5000

贷：资产减值损失——存货跌价损失50002022/12/786方法一：出售商品时不结转减值准备，期末统一调整减值准备的余额方法二：出售商品结转销售成本的同时结转减值准备，期末只针对结存存货调整减值准备的余额。2007年

借：资产减值损失——存货跌价损失5000

贷：存货跌价准备50002008年（1）销售商品时借：主营业务成本9000存货跌价准备1000贷：库存商品10000（2）年末借：资产减值损失——存货跌价损失4000

贷：存货跌价准备4000方法二：出售商品结转销售成本的同时结转减值准备，期末只针对结2009年（1）销售商品时借：主营业务成本13400存货跌价准备1600贷：库存商品15000（2）年末借：存货跌价准备3400贷：资产减值损失——存货跌价损失34008000－1600=6400100000－97000=30006400－3000=34002009年5、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理6、当存在下列情形之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2022/12/7895、存货跌价准备单个计提和合并计提的处理2022/12/587、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产已不再需要，并已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。8、会计期末，将存货的账面价值（存货账面余额减去存货计提的跌价准备后的余额）列示于资产负债表的存货项目，并将已计提的存货跌价准备单独列示于资产减值准备明细表中。2022/12/7907、当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全额计提存本章阅读材料目录企业会计准则第一号——存货企业会计准则讲解第三章——存货国际财务报告准则第二号——存货2022/12/791本章阅读材料目录企业会计准则第一号——存货2022/12/5课外思考题3-1对库存商品采用售价金额核算的方法是否意味着商品的计价偏离了成本基础？3-2什么是可变现净值？可变现净值与公允价值有何不同？为什么要以可变现净值而不是公允价值为标杆对存货进行减值测试？课外思考题3-1对库存商品采用售价金额核算的方法是否意味着3-3对于用于产品生产的材料以及处在生产过程中的在产品，为什么要以其完工产品为基础来确定其可变现净值？3-4国际会计准则和我国企业会计准则都不允许采用后进先出法确定发出存货和期末结存存货的成本，这样规定有何理由？2022/12/7933-3对于用于产品生产的材料以及处在生产过程中的在产品，3-5在结转发出存货的成本时，对于已经计提了跌价准备的存货，是否应当同时结转其相应的存货跌价准备？为什么？3-5在结转发出存货的成本时，对于已经计提了跌价准备的存货作业P95-96练习题1练习题32022/12/795作业P95-962022/12/595

谢谢！欢迎提问！2022/12/7962022/12/596第3章存货3.1存货概述3.2存货入账价值3.3原材料3.4商品3.5其他存货3.6存货清查3.7存货期末计价2022/12/797第3章存货3.1存货概述2022/12/513.1存货概述3.1.1存货的性质与分类1.存货的性质（1）定义

企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（2）内容

包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。（3）流动性

通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2022/12/7983.1存货概述3.1.1存货的性质与分类2022.存货的分类（1）按存货具体内容分类分为原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。（2）按取得存货的不同来源分类1)外购存货2)自制存货（包括委托外单位加工存货）2022/12/7992.存货的分类2022/12/533.1.2存货的范围

即存货的确认问题企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题P57所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）2022/12/71003.1.2存货的范围

即存货的确认问题2022/12/54企业的存货主要包括的内容库存待售的存货；库存待消耗的存货；生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手