第二编财政总预算会计课件

第二编财政总预算会计第二编财政总预算会计第三章财政总预算会计概述

学习目标：掌握财政总预算会计的概念和内容；了解财政总预算会计的任务；熟练运用财政总预算会计科目。第三章财政总预算会计概述

学习目标：第一节财政总预算会计的概念

是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。

设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。一级政府一级预算:中央、省（自治区、直辖市）、地级市、县级市、乡镇等五级第一节财政总预算会计的概念是各级政府财政部门核算和监督第二节财政总预算会计的任务

1.正确办理财政总预算会计的日常核算事务；2.合理调度财政资金，提高财政资金的使用效益；3.实行会计监督，参与预算管理；4.组织和指导本行政区域的预算会计工作；5.做好预算会计的事务管理工作第二节财政总预算会计的任务1.正确办理财政总预算会计的日第三节财政总预算会计科目

会计科目：共40个。（P23）资产：12个负债及净资产：5个+6个收入：8个支出：9个第三节财政总预算会计科目会计科目：共40个。（P23本章练习题：1、什么是财政总预算会计？2、财政总预算会计的基本任务是什么？本章练习题：1、什么是财政总预算会计？第四章财政总预算资产的核算

学习目标：明确财政总预算会计资产的概念和内容；准确把握各项资产的管理和核算要求；掌握各项资产的账务处理方法第四章财政总预算资产的核算学习目标：第一节财政性存款

一、财政性存款的内容和管理要求

财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。

第一节财政性存款一、财政性存款的内容和管理要求（一）集中资金、统一调度

各种应由财政部门掌管的资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。（一）集中资金、统一调度各种应由财政部门掌管的资金，包括一（二）严格控制存款开户

统一在国库或指定银行开户，不能多头开户不得在国家规定外将预算资金或其他财政资金任意转存其他金融机构。（二）严格控制存款开户统一在国库或指定银行开户，不能多头（三）执行预算、计划支拨

应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。

（三）执行预算、计划支拨应根据人民代表大会通过的年度预算和（四）转账结算，不提现金

财政部门是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。财政拨款的对象是单位而不是个人，不需提取现金有利于现金管理和库款安全（四）转账结算，不提现金财政部门是分配财政资金的部门，不是（五）在存款余额内支付，不得透支

不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。（五）在存款余额内支付，不得透支不得透支既是金融管理的规定二、财政性存款的账户管理制度

——国库单一账户制度（一）概念

简单的说，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。二、财政性存款的账户管理制度

有利于解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金，以及由于财政资金分散管理而形成的财政资金使用效率和效益不高，财政宏观调控能力不强等问题。有利于解决有关部门和人员滥设过渡账户、随意截留和挪用财政资金（二）国库单一账户体系（P104）国库单一账户体系财政部门开设的银行账户人行开设的国库单一账户商业银行开设的财政零余额账户在商业银行开设预算外资金专户财政部门为预算单位开设的银行账户特设银行账户（二）国库单一账户体系（P104）国库单一账户体系财政部门开（四）国库单一制度下的支出支付方式和程序

财政直接支付p62财政授权支付p63

合称为国库集中支付方式（四）国库单一制度下的支出支付方式和程序

财政直接支付p6财政直接支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。主要包括：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。支付程序如下：财政直接支付指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直1、预算单位向财政国库支付机构提出《财政直接支付申请书》2、国库支付机构审核，审核无误后开具《财政直接支付清算汇总通知单》和《财政直接支付凭证》3、代理银行依据《财政直接支付凭证》，支付资金给商品或劳务供应者4、代理银行开具《财政直接支付入账通知书》给有关的预算单位5、代理银行填写《财政直接支付申请划款凭证》，向人行提出清算申请6、人行核对《财政直接支付申请划款凭证》和《财政直接支付清算汇总通知单》后，划款给代理行7、国库支付机构按日向国库管理机构报送《预算支出计算清单》1、预算单位向财政国库支付机构提出《财政直接支付申请书》2、财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到货品或劳务供应者账户的支付方式。主要包括未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出(人行与预算单位的代理行办理资金清算业务，不需要使用财政零余额账户)支付程序见下图：财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，1、预算单位向财政部门申请授权支付用款额度2、财政部门批复后，分别向人行和代理行签发《财政授权支付汇总清算额度通知书》和《财政授权支付额度通知书》3、代理行收到《财政授权支付额度通知书》后向预算单位发送《财政授权支付额度到账通知书》；凭据《财政授权支付额度通知书》受理预算单位支付指令，并与国库单一账户进行资金清算；4、预算单位凭据《财政授权支付额度到账通知书》，自行签发财政授权支付指令，通知代理行办理资金支付业务5、代理行根据预算单位的支付指令，办理资金支付业务6、代理行根据已经办理支付的资金填写《财政授权支付申请划款凭证》，按日向人行提出资金清算申请7、人行审核《财政授权支付申请划款凭证》无误后，划款给代理行8、代理行按日向财政国库管理机构报送《预算支出结算清单》1、预算单位向财政部门申请授权支付用款额度2、财政部门批复后三、财政性存款的核算内容主要包括：国库存款其他财政存款三、财政性存款的核算内容主要包括：（一）国库存款的核算1、帐户设置设置“国库存款”账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。明细帐户——一般预算存款基金预算存款

国有资本经营预算资金存款（一）国库存款的核算1、帐户设置2、核算收到预算收入时（据国库报来的预算收入日报表）

借：国库存款——一般预算存款（基金预算存款）贷：一般预算收入（基金预算收入）收到上级财政预算补助时（据国库转来的有关结算凭证）

借：国库存款贷：补助收入不用设明细账收到下级上解收入时（据国库转来的有关结算凭证）

借：国库存款

贷：上解收入据下级财政名称设明细账2、核算收到预算收入时（据国库报来的预算收入日报表）[例4-1]某市总预算会计收到本市国库报来“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列明当日一般预算收入120万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：国库存款——一般预算存款1200000

贷：一般预算收入1200000[例4-1]某市总预算会计收到本市国库报来“预算收入日报表”第二编财政总预算会计课件[例4-2]某市总预算会计收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明收入为80万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款——基金预算存款800000

贷：基金预算收入800000[例4-2]某市总预算会计收到国库报来“基金预算收入日报表”[例4-3]某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，拨付水利局农田水利经费20万元，收到国库“预算拨款凭证”回单。财政总预算会计应编制如下会计分录：（实拨资金方式下）

借：一般预算支出200000

贷：国库存款——一般预算存款200000[例4-3]某市总预算会计根据财政有关职能部门的批准拨款数，[例4-4]某市财政总预算会计以国库一般预算存款向所属下级某县财政作专项补助189000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：补助支出189000贷：国库存款——一般预算存款189000[例4-4]某市财政总预算会计以国库一般预算存款向所属下级某（二）其他财政存款的核算其他财政存款是指各级财政总预算会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括：财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、特设账户存款等。按交存地点和资金性质设置明细账。（二）其他财政存款的核算其他财政存款是指各级财政总预算会计未[例4-5]某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款360000元，乡财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：其他财政存款——预算资金存款360000

贷：与上级往来360000[例4-5]某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金存款[例4-6]某市财政收到上级省财政拨入的专用基金345000元，款项按规定存入某专业银行的专用基金存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：其他财政存款——专用资金存款345000

贷：专用基金收入345000[例4-6]某市财政收到上级省财政拨入的专用基金3450四、财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构，在财政部层面称为国库支付中心，在地方层面称为国库支付局或国库支付中心，是财政部门审核、监督财政资金收付工作的延伸。根据其业务活动的特点，设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个特殊总账科目。四、财政国库支付执行机构的有关业务核算财政国库支付执行机构，“财政零余额账户存款”用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构在代理银行办理支付资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入的冲销数。按日结算，余额为零。“财政零余额账户存款”用于核算财政国库支付执行机构在代理银行“已结报支出”用于核算财政国库已结清的支出数额。按日结算，科目余额等于一般预算支出和基金预算支出的合计数。“已结报支出”用于核算财政国库已结清的支出数额。[例4-7]某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项80000元，财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

借：一般预算支出80000

贷：财政零余额账户存款80000每天编制《预算支出结算清单》并核对无误以后，平账：借：财政零余额账户存款80000

贷：已结报支出80000[例4-7]某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一[例4-8]年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致。有关账户的余额为：“已结报支出——财政授权支付447000元”，“已结报支出——财政直接支付534000元”，“一般预算支出896000”，“基金预算支出85000”。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录：

借：已结报支出——财政直接支付534000已结报支出——财政授权支付447000

贷：一般预算支出896000

基金预算支出85000[例4-8]年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核第二节有价证券

一、财政总预算有价证券的内容和管理要求1、概念

有价证券是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。

第二节有价证券一、财政总预算有价证券的内容和管理要求2、管理和核算要求（）（1）各级政府只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。不能购买公司债券和股票。（2）支付购买有价证券的资金，不列作支出，在“有价证券”帐户核算。（3）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额计入当期收入。一般预算结余购买：一般预算收入；基金预算结余购买：基金预算收入。（4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止损失。2、管理和核算要求（）（1）各级政府只能用各项财政结余资金（二、有价证券的核算

1、帐户设置有价证券有价证券本金的增加兑付或提前转让的本金数有价证劵的实际库存数按购券的资金来源设置“一般预算结余购入”和“基金预算结余购入”两个明细账，在持有多种有价证券时，还应进一步按有价证券种类进行明细核算。二、有价证券的核算1、帐户设置2、核算[例4-9]某市财政局根据市政府指示，用一般预算结余购买国库券800万元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：有价证券——一般预算结余购入8000000

贷：国库存款——一般预算存款80000002、核算[例4-9]某市财政局根据市政府指示，用一般预算结余[例4-10]某市财政局收到一般预算结余购买的有价证券的利息146000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款——一般预算存款146000

贷：一般预算收入146000[例4-10]某市财政局收到一般预算结余购买的有价证券的利息[例4-11]某市财政局持有的五年期国库券70万元到期兑付，国库券的年利率为10%，本息1050000[700000*（1+5*10%）]元。其中用一般预算结余购入的40万元，基金预算结余购入的30万元。

借：国库存款1050000

贷：有价证券——一般预算结余购入400000——基金预算结余购入300000

一般预算收入200000

基金预算收入150000[例4-11]某市财政局持有的五年期国库券70万元到期兑付，第三节暂付及与下级往来款项一、暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，属债权性质。注意：不包括借出的财政周转金不包括借给下级财政的款项应及时组织清理，不应长期挂账。原则上年终应无余额。设置“暂付款”总账科目，按资金性质及借款单位名称设置明细账。第三节暂付及与下级往来款项一、暂付款[例4-12]某市因所属单位临时急需资金，借给该单位一般预算款项180000元，财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：暂付款——某单位180000

贷：国库存款——一般预算存款180000[例4-12]某市因所属单位临时急需资金，借给该单位一般预算二、与下级往来

与下级往来借给下级财政款项、收回借款、转作补助支出或下级财政上缴款项补助下级财政款项下级财政应归还本本级财政欠下级财政的款项级款项按资金性质和下级财政部门的名称设置明细账二、与下级往来[例4-13]在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项665000元，某市财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：与下级往来——某县665000

贷：上解收入665000[例4-13]在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项6[例4-14]在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款项245000元，某市财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：补助支出665000

贷：与下级往来——某县665000[例4-14]在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款第四节在途款一、在途款的含义在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的库款报解整理期（10天）和决算清理期，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。二、帐户设置设置“在途款”账户。资产类第四节在途款一、在途款的含义三、核算[例4-15]某县财政局在决算清理期内收到国库报来预算收入日报表，列示所属上年度的一般预算收入5万元。在上年度旧账上：借：在途款50000

贷：一般预算收入50000在本年度新账上：借：国库存款50000

贷：在途款50000三、核算[例4-15]某县财政局在决算清理期内收到国库报来预[例4-16]某市财政局在决算清理期内收国库报来的收回上年度已列支的一般预算支出7万元。在上年度旧账上：借：在途款70000

贷：一般预算支出70000在本年度新账上：借：国库存款70000

贷：在途款70000[例4-16]某市财政局在决算清理期内收国库报来的收回上年度第五节预拨款项

预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。是实拨资金方式下的核算内容，在国库集中支付方式下，没有预拨款项的内容。第五节预拨款项预拨款项是财政部门按规定拨给用款单位的待一、预拨经费1、含义指财政部门预拨给行政事业单位但未列为支出的经费。预拨经费业务的发生主要有以下两种情况：一是年度预算执行中财政总预算会计用预算资金预拨给行政事业单位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前，财政总预算会计预拨给行政事业单位的下年度经费。一、预拨经费1、含义2、管理要求①预拨经费应掌握个别、特殊情况原则（两种），并控制在计划额度内，不能任意预拨。交通、通讯不便的边远地区上年预拨给下年度经费（如列入下年农田水利建设计划，但须在今年抓紧准备或施工）②按单位经费领报关系预拨③及时列为支出，不能长期挂帐2、管理要求3、帐户设置设置“预拨经费”账户。资产类。规定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下年度列支的，年终余额结转下年。本账户应按接受拨款的单位设置明细账，进行明细分类核算。

3、帐户设置4、核算举例[例4-17]某市财政局根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费10万元。借：预拨经费—水利局—下年度水利经费100000

贷：国库存款1000004、核算举例[例4-17]某市财政局根据下年度计划和水利局申[例4-18]某县部分学校位于偏远山区，县财政预拨给县教育局下月份经费15万元。借：预拨经费——县教育局150000

贷：国库存款150000[例4-18]某县部分学校位于偏远山区，县财政预拨给县教育局[例4-19]接续前例，该县财政局根据核准的教育局“预算经费请拨单”，应拨付教育事业费85万元，扣除已预拨的15万元转列支出，实际拨出70万元。借：一般预算支出850000

贷：预拨经费——县教育局150000

国库存款700000[例4-19]接续前例，该县财政局根据核准的教育局“预算经费二、基建拨款1、含义是指财政部门按照基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款。2、帐户设置：“基建拨款”账户。资产类。该账户应按拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。二、基建拨款1、含义3、核算[例4-20]某市总预算会计根据基本建设计划拨付给基建财管部门基本建设款80万元。借：基建拨款—基本建设财务管理处800000

贷：国库存款800000

3、核算[例4-20]某市总预算会计根据基本建设计划拨付给基[例4-21]接续前例，根据基建管理部门报来的基建拨款报表，将已支出的基建资金79万元转列为一般预算支出79万元，同时收回未用完的余款。借：一般预算支出790000

国库存款10000

贷：基建拨款—基本建设财务管理处800000[例4-21]接续前例，根据基建管理部门报来的基建拨款报表，第六节与财政周转金相关的资产

一、财政周转金的含义及管理原则1、概念

是指财政部门设置的以信用方式有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行信贷，它只是为了提高财政支出的使用效益，调动用款单位的积极性，促使用款单位合理节约的使用资金。第六节与财政周转金相关的资产一、财政周转金的含义及管理二、帐户设置业务涉及资产、负债、净资产、收入和支出等5大会计要素，需分别设置相应账户进行核算（共7个）。其中“财政周转金放款”、“借出财政周转金”和“待处理财政周转金”作为财政周转金债权，属于资产的内容，在本节介绍。“借入财政周转金”、“财政周转基金”、“财政周转金收入”、“财政周转金支出”等项核算内容，将在负债、净资产、收入、支出等有关章节加以叙述。二、帐户设置业务涉及资产、负债、净资产、收入和支出等5大会计三、核算

1、财政周转金放款（1）含义：是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项；分口管理就是有关放款项目的调查、审定、贷放数额和期限的确定、合同的签定、放款的回收等，由财政部门相应的职能机构分别承担，并进行明细核算。三、核算1、财政周转金放款（2）帐户设置：

财政周转金放款（资产类）贷给用款单位收回贷款财政周转金放款数按拨（放）款的对象及放款期限设置明细账。（2）帐户设置：（3）核算举例[例4-22]某市财政局根据放款合同，向用款单位贷放财政周转金20万元，收到银行支付凭证回单。

借：财政周转金放款200000

贷：其他财政存款——财政周转金存款200000（3）核算举例[例4-22]某市财政局根据放款合同，向用款单[例4-23]接续上例，收到用款单位归还上述财政周转金放款20万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：

借：其他财政存款——财政周转金存款200000

贷：财政周转金放款200000[例4-23]接续上例，收到用款单位归还上述财政周转金放款22、借出财政周转金（1）帐户设置：“借出财政周转金”。用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。资产类应按借款的下级财政部门设置明细账。2、借出财政周转金（1）帐户设置：“借出财政周转金”。（2）核算举例[例4-24]某市财政局借给所属县财政局财政周转金200万元。收到银行支付凭证回单。

借：借出财政周转金2000000

贷：其他财政存款——财政周转金存款2000000

（2）核算举例[例4-24]某市财政局借给所属县财政局财政[例4-25]续接上例，市财政局收到所属县财政局归还的财政周转金100万元。

借：其他财政存款——财政周转金存款1000000

贷：借出财政周转金1000000[例4-25]续接上例，市财政局收到所属县财政局归还的财政周辨析：财政周转金放款VS.借出财政周转金

前者是财政部门实际投入使用的财政周转金，而借出财政周转金只是财政周转金在上下级财政之间的融通或结算，并不是实际投入使用。与下级往来VS.借出财政周转金前者是上下级财政之间无偿财政预算资金的融通或结算，而借出财政周转金是上下级财政之间有偿财政周转金的融通或结算。辨析：财政周转金放款VS.借出财政周转金713、待处理财政周转金

（1）帐户设置：“待处理财政周转金”。资产类用来核算经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款的转入及其核销情况。该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。3、待处理财政周转金（1）帐户设置：（2）核算举例[例4-24]某市财政商贸类某项目周转金放款20万元，逾期末能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。借：待处理财政周转金

—商贸类—×项目—×单位200000

贷：财政周转金放款

—商贸类—×项目—×单位200000（2）核算举例[例4-24]某市财政商贸类某项目周转金放款2[例4-25]接续前例，上述项目经清理后收回部分放款5万元，其余部分经批准作坏账予以核销。借：其他财政存款——财政周转金存款50000

财政周转基金150000

贷：待处理财政周转金

—商贸类—×项目—×单位200000[例4-25]接续前例，上述项目经清理后收回部分放款5万元，本章小结：

本章全面介绍了财政总预算会计各项资产的内容和核算方法。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、在途款、预拨款项以及财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金等内容。本章小结：本章全面介绍了财政总预算会计各项资产的内容和核算学习目标：掌握财政总预算会计负债的基本概念及其构成内容；掌握各项负债的核算方法。

第五章

财政总预算负债的核算学习目标：第五章

财政总预算负债的核算一、负债的特点和内容1、概念

是指一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。2、特点（1）债务主体特殊：一级政府（2）债务偿还特殊：以资产偿付，不能提供劳务（3）负债内容特殊：包括：暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金一、负债的特点和内容1、概念二、应付及暂收款项

指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务。包括“暂存款”和“与上级往来”。二、应付及暂收款项指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其1、暂存款（1）含义

是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。

属于待结算款项。结算时可能需要退还，也可能会转作收入。1、暂存款（1）含义（2）帐户设置

“暂存款”账户，负债类，用来核算暂存款业务的增减变动情况。该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。（2）帐户设置“暂存款”账户，负债类，用来核算暂存款业务的（3）核算收到暂存款项时，借：国库存款（其他财政存款）贷：暂存款冲转退还或转作收入时，

借：暂存款

贷：国库存款（其他财政存款或有关收入账户）（3）核算收到暂存款项时，[例5-1]某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款50000

贷：暂存款50000

[例5-1]某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50[例5-2]接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45000元是市公安局交来的罚没收入，转作一般预算收入。借：暂存款45000

贷：一般预算收入45000[例5-2]接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45[例5-3]接续前例，性质不明的款项中，另5000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。借：暂存款5000

贷：国库存款5000[例5-3]接续前例，性质不明的款项中，另5000元是市工2、与上级往来（1）含义：“与上级往来”同“与下级往来”业务相对应，是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政体制结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等。此业务对于下级财政来说，属于与上级往来；而对于上级财政来说，则属于与下级往来。2、与上级往来（1）含义：（2）帐户设置

“与上级往来”（负债类：双重性质）

应上交上级财政款项应上交上级财政款项的结转情况上级欠本级本级欠上级该账户应及时清理结算，年终未能结清的余额结转下年。有基金预算往来的地区，该账户可按资金性质设置明细账（2）帐户设置“与上级往来”（负债类：双重性质）（3）核算从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财政款项时，

借：国库存款（上解支出等）

贷：与上级往来归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，

借：与上级往来

贷：国库存款（补助收入等）（3）核算从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财[例5-4]在财政体制结算中，某市财政应上解省财政款项500000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：上解支出500000

贷：与上级往来（负债）500000[例5-4]在财政体制结算中，某市财政应上解省财政款项50[例5-5]在财政体制结算中，某省财政应补助所属市财政款项300000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：与上级往来300000

贷：补助收入300000

[例5-5]在财政体制结算中，某省财政应补助所属市财政款项[例5-8]某市财政为了满足其对财政资金周转调度的需要，向上级省财政借入资金800000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款——一般预算存款800000

贷：与上级往来800000

[例5-8]某市财政为了满足其对财政资金周转调度的需要，向[例5-9]接续前例，该市财政向上级省财政归还财政资金周转借款800000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：与上级往来800000

贷：国库存款——一般预算存款800000

[例5-9]接续前例，该市财政向上级省财政归还财政资金周转三、借入款

1、含义指中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。Attention：P119三、借入款1、含义2、帐户设置

借入款（负债类）归还的借入款项借入的款项尚未偿还的债务按债务种类或债权人设置明细账发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”账户，贷记本账户；到期偿还本金时，借记本账户，贷记“国库存款”账户。2、帐户设置借入款（负债类）3、核算举例[例5-10]中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类国债，当日收到款项8000000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：国库存款——一般预算存款8000000

贷：借入款——某种类国债8000000

3、核算举例[例5-10]中央财政经全国人民代表大会批准发[例5-11]中央财政发行的某种类国债到期，偿还本金800000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：借入款——某种类国债800000

贷：国库存款——一般预算存款800000

[例5-11]中央财政发行的某种类国债到期，偿还本金800四、借入财政周转金

是指本级财政部门向上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。与“借出财政周转金”相对应，同属于财政周转金在上下级财政之间的融通。从上级财政来说，借出财政周转金是债权；从下级财政来说，借入财政周转金是债务。借入财政周转金vs.与上级往来（同借出财政周转金VS.与下级往来

）：前者有偿，后者无偿四、借入财政周转金是指本级财政部门向上级财政部门借入的用于2、核算与举例

借入财政周转金（负债类）归还的财政周转金借入的财政周转金尚未归还的借入财政周

转金数借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账户，贷记本账户；偿还财政周转金时，做相反的会计分录。2、核算与举例借入财政周转金（负债类）[例5-12]某市财政向上级某省财政借入财政周转金400000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：其他财政存款—财政周转金存款400000

贷：借入财政周转金—省财政400000

[例5-12]某市财政向上级某省财政借入财政周转金400课堂习题1：1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200000元的国库券以205500元的价格售出。2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）课堂习题1：1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金99课堂练习2：P122：练习四、练习六、练习七、练习八、练习九课堂练习2：100学习目标：了解一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、转移性收入、财政周转金收入的核算内容；

明确预算收入的划分、报解程序；掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。

第六章

财政总预算收入的核算学习目标：第六章

财政总预算收入的核算财政总预算收入

是指一级财政为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。财政总预算收入

是指一级财政为实现其职能，根据法令和法规所财政总预算会计的收入一般预算收入基金预算收入专用基金收入转移性收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入财政总预算会计一般预算收入基金预算收入专用基金收入转移性收入第一节一般预算收入

一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一、含义第一节一般预算收入一般预算收入是通过一定的形式和二、一般预算收入的分类根据现行《政府收支分类科目》的规定，一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。1、税收收入大类

分不同税种设置21个款：增值税（3个项级科目）、消费税（3个项级科目）、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税（2个项级科目）、资源税（3个项级科目）、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。二、一般预算收入的分类根据现行《政府收支分类科目》的规定2012政府收支分类科目：101税收收入102社会保险基金收入（单独核算）103非税收入104贷款转贷回收本金收入（收回本金）105债务收入（借入款）106转移性收入（补助、上解收入）2012政府收支分类科目：101税收收入2、非税收入大类分设6个款级科目:分别为专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、其他收入。3、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入不作为一般预算收入核算。4、社会保险基金收入，财政总预算会计不纳入核算。2、非税收入大类三、一般预算收入的收纳、划分和报解

（一）组织预算收入的机构为了组织和监督预算收入，国家设立了专门的征收和管理机构，包括征收机关和国家金库。

三、一般预算收入的收纳、划分和报解（一）组织预算收入的机构1.征收机关：是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。我国的征收机关有财政机关、税务机关和海关等。财政机关：主要负责国有企业上缴利润、农牧业税及其他预算收入的征收管理。税务机关：主要负责各项工商税收和企业所得税以及国家交办的其他预算收入的征收管理。海关：主要负责关税以及国家指定负责其他预算收入的征收管理。1.征收机关：是指具体负责预算收入征集、管理和监督的机构。我2.国家金库简称国库，是经理政府财政收支的总出纳机关。政府预算的一切收入都要通过国家金库来收纳，一切支出都要通过国家金库支出，并定期将库款收支和资金结余情况向同级财政部门报告。我国国库实行的委托国库制，即国家金库由人民银行代理。原则上一级财政设立一级国库.目前，我国国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。2.国家金库（二）预算收入的划分

预算收入的划分，是指中国人民银行国库在收到预算收入后，应根据预算体制的规定，将预算收入在中央和地方预算之间，以及各级地方预算之间正确地进行划分。根据国家“分税制”财政体制规定，我国预算收入可分为中央固定预算收入、地方固定预算收入、中央与地方预算共享收入。（P31）（二）预算收入的划分预算收入的划分，是指中国人民银行国库在1、中央固定收入主要包括关税、消费税（含进口环境海关代征的部分）、海关代征的进口环节增值税、车辆购置税。2、地方财政固定收入

包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税等。1、中央固定收入3、中央财政与地方财政共享收入增值税（不含进口环节海关代征的部分）营业税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税个人所得税资源税城市维护建设税印花税3、中央财政与地方财政共享收入（三）一般预算收入的收缴方式和程序

P29国库单一制度下：直接缴库集中汇缴尚未实行国库单一制度：部门或单位自收自缴（传统）（三）一般预算收入的收缴方式和程序

114（四）预算收入的报解

报——国库要向各级财政机关报告一般预算收入的收取情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的收取进度和相关情况。解——国库要在对一般预算收入进行划分的基础上，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。（四）预算收入的报解报——国库要向各级财政机关报告一般预算四、一般预算收入的核算

（一）预算收入入账的依据

各级财政总预算会计确认预算收入，一般以本年度缴入同级国库的数额为准。主要以国库报来的“预算收入日报表”“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”、“收入退还书”等原始凭证作为入账的依据。总预算会计收到上述原始凭证后，应该进行认真的审核，经审核无误后才进行账务处理。四、一般预算收入的核算（一）预算收入入账的依据（二）一般预算收入的核算

1、帐户设置一般预算收入年终转入“预算结余”国库报来的各项预算收入平时贷方余额表示其累计数结转后无余额本科目应根据《政府预算收支分类科目》的“一般预算收入科目”设置相应的明细账。(类、款、项、目)（二）一般预算收入的核算1、帐户设置2、核算举例[例6-1]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日的一般预算收入为360000元。其中，“税收收入——营业税——一般营业税”29000元，“税收收入——房产税——国有企业房地产税”310000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税”21000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：国库存款——一般预算存款360000

贷：一般预算收入3600002、核算举例[例6-1]某市财政局收到国库报来的“预算收入同时，需要登记一般预算收入明细账如下：税收收入——营业税——一般营业税29000元税收收入——房产税——国有企业房地产税310000元税收收入——个人所得税——个人所得税21000元同时，需要登记一般预算收入明细账如下：[例6-2]某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额3200000元，转入“预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：

借：一般预算收入3200000

贷：预算结余3200000[例6-2]某市财政局年终将“一般预算收入”科目的贷方余额第二节基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金各项收入。一、基金预算收入的含义第二节基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入二、基金预算收入的分类根据2012《政府收支分类科目》，基金预算收入科目分为非税收入和转移性收入两个类级科目。1、非税收收入下设政府性基金收入1个款级科目：政府性基金收入科目反映各级政府及其所属部门根据法律、行政法规以及中共中央、国务院有关文件规定，向公民、法人和其他组织无偿征收的政府性基金，以及参照政府性基金管理或纳入预算管理、具有特定用途的财政资金。政府性基金下设52个项级科目。（P35）二、基金预算收入的分类根据2012《政府收支分类科目》，基金2、转移性收入内容略在《政府收支分类科目》中属于基金预算收入科目，但在财政总预算会计核算收入时，不作为基金预算收入会计科目核算，而作为其并列的补助收入、上解收入或调入资金等会计科目核算。2、转移性收入2012政府收支分类科目：103非税收入110转移性收入（补助、上解收入）2012政府收支分类科目：三、基金预算收入的管理与核算要求具有专业性较强的特点，要求在相关的管理与核算基金预算收入时应遵循如下基本要求：先收后支，自求平衡专款专用，分“项”核算三、基金预算收入的管理与核算要求具有专业性较强的特点，要求在三、基金预算收入的核算1、帐户设置基金预算收入年终转入“基金预算结余”取得的收入数平时贷方余额为其当年累计数；结转后无余额本科目应按《政府收支分类科目》的“基金预算收入科目”设置明细账。（多栏式）三、基金预算收入的核算1、帐户设置2、核算举例[例6-3]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列示当日基金预算收入为300000元。其中“民航机场管理建设费收入”210000元，“养路费收入”35000元，“林业建设基金”55000元，财政总预算会计应编制如下分录：

借：国库存款300000

贷：基金预算收入3000002、核算举例[例6-3]某市财政局收到国库报来的“预算收入同时，登记基金预算收入明细账如下：非税收入（类）—政府性基金收入（款）——（项）：民航机场管理建设费收入210000元养路费收入35000元林业建设基金55000元同时，登记基金预算收入明细账如下：[例6-4]某市财政局年“基金预算收入”的贷方余额870000元转入“基金预算结余”科目。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：基金预算收入870000

贷：基金预算结余870000[例6-4]某市财政局年“基金预算收入”的贷方余额870第三节国有资本经营预算收入1、含义2、分类设：1）非税收入大类

“国有资本经营收入”一个款级科目“利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入、其他收入”等5个项级科目2）转移性收入大类3、核算收取收入、年终结转第三节国有资本经营预算收入1、含义130第四节专用基金收入1、含义是财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，如粮食风险基金收入。一、专用基金收入的含义第四节专用基金收入1、含义一、专用基金收入的含义2、与基金预算收入的异同同：专款专用；先收后支，量入为出；都为满足国家实现其特定职能的需要。2、与基金预算收入的异同异：

（1）从资金来源看：专用基金是财政部门按规定设置或上级财政部门拨入的，要求开立专户；

基金预算收入是按规定收取的，需缴入国库（2）从设立目的看：基金预算资金大部分属于政府为改善基础设施建设而设立的专用基金：如粮食风险基金，平抑粮价异：二、专用基金收入的核算1、从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时:

借：其他财政存款-专用基金存款贷：专用基金收入2、年终转入“专用基金结余”借：专用基金收入贷：专用基金结余二、专用基金收入的核算[例6-5]：某市财政局从上级财政部门取得专用基金收入30万元，市财政总预算会计应编制分录如下：借：其他财政存款——专用基金存款300000

贷：专用基金收入300000[例6-5]：某市财政局从上级财政部门取得专用基金收入30万135第五节财政周转金收入

一、含义财政周转金收入，是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。按现行制度规定，财政周转金收入在扣除必要的业务费后应用于补充财政周转金。因此，财政周转金收入净值是财政周转金的一项资金来源。第五节财政周转金收入一、含义1362、帐户设置

财政周转金收入年终将“财政周转金支出”取得的占用费收入科目余额转入的数额和利息收入余额为当年财政周转金收支结余数，应全部转入“财政周转基金”科目，结转后，该科目无余额。该科目应设置“占用费收入”和“利息收入”两个明细账。2、帐户设置财政周转金收入137[例6-6]某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费26000元。财政预算会计应编制如下分录：

借：其他财政存款——财政周转金存款26000

贷：财政周转金收入——占用费收入26000[例6-6]某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费138[例6-7]年终结账，全年共发生财政周转金收入370000元，财政周转金支出250000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：借：财政周转金收入250000

贷：财政周转支出250000借：财政周转金收入120000

贷：财政周转基金120000[例6-7]年终结账，全年共发生财政周转金收入37000139第六节转移性收入一、转移性收入的内容

转移性收入是根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行资金转移以及在本级财政各项资金之间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。第六节转移性收入一、转移性收入的内容第六节转移性收入一、转移性收入的内容

转移性收入（大类）款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、上年结余收入、债券转贷收入-这两个款级科目不作收入核算）第六节转移性收入一、转移性收入的内容1411、补助收入1）内容是指上级财政按财政体制规定或因专项、临时性资金需求等原因对本级财政进行补助而形成的收入。包括：返还性收入一般性转移支付收入专项转移支付收入政府性基金转移收入地震灾后恢复重建补助收入1、补助收入1）内容2）账户设置补助收入退还上级补助款项收到上级拨入的补助款项年终转入“预算结余”补助收入累计数结转后无余额该科目按补助性质（一般预算补助和基金预算补助）设置明细账，进行明细核算。参照现行《政府收支分类科目》设置。2）账户设置补助收入1、收到补助时（或从“与上级往来”转入该科目）借：国库存款（与上级往来）贷：补助收入－一般预算补助－基金预算补助3）核算1、收到补助时（或从“与上级往来”转入该科目）3）核算2、年终转入预算结余、基金预算结余：借：补助收入－一般预算补助－基金预算补助贷：预算结余（基金预算结余）第二编财政总预算会计课件[例6-7]某市财政局收到上级财政部门拨来的专项补助款250000元。

借：国库存款250000

贷：补助收入250000同时，登记补助收入明细账：转移性收入—专项转移支付收入—专项补助收入250000[例6-7]某市财政局收到上级财政部门拨来的专项补助款25[例6-8]某市财政局收到上级某省财政将原借给市财政周转调度的款项200000元转作对市专项预算补助的通知。市财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：与上级往来200000

贷：补助收入200000同时，登记补助收入明细账：转移性收入—专项转移支付收入—专项补助收入200000[例6-8]某市财政局收到上级某省财政将原借给市财政周转调[例6-9]某市年终将“补助收入”科目贷方余额640000元转入“预算结余”、“基金预算结余”科目，其中属于一般预算的补助收入360000元，属于基金预算的补助收入为280000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：补助收入640000贷：预算结余360000

基金预算结余280000同时，应结清所有补助收入明细账户[例6-9]某市年终将“补助收入”科目贷方余额640002.上解收入1）内容是指按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。包括：由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；由下级财政补缴给本级财政的款项；各种专项上解款项。2.上解收入1）内容2）账户设置上解收入退还上解收入款项收到下级上解的款项数年终转入“预算结余”下级上解收入累计数结转后无余额该科目按上解地区设置明细账，进行明细核算。参照现行《政府收支分类科目》设置。3）核算（见书P43）2）账户设置上解收入[例6-10]某市财政收到国库报来的预算收入日报表，其中收到某县专项上解收入45000元。市财政分录。

借：国库存款45000

贷：上解收入45000同时，登记上解收入明细账：转移性收入—专项转移支付收入—专项上解收入45000[例6-10]某市财政收到国库报来的预算收入日报表，其中收1513、调入资金1）内容是指不同性质资金之间的调入收入。例如：为平衡一般预算收支，从基金预算结余调入一般预算的资金，对于一般预算来说，形成一般预算调入资金。3、调入资金1）内容调入资金年终转入“预算结余”调入资金数

结转后无余额3）核算（见书P44）调入资金[例6-11]某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调入资金110000元。

借：调出资金110000

贷：国库存款-基金预算存款110000借：国库存款-一般预算存款110000

贷：调入资金110000同时，登记调入资金明细账：转移性收入—调入资金—一般预算调入资金110000[例6-11]某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调入154课堂作业：P48练习二、五课堂作业：P48练习二、五155学习目标：了解一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、转移性支出、财政周转金支出的核算内容；掌握各项支出核算的科目设置和账务处理方法。第七章

财政总预算支出的核算学习目标：第七章

财政总预算支出的核算第一节一般预算支出

一、一般预算支出的含义

一级政府对集中的一般预算收入有计划的进行分配和使用而安排的各项支出。

第一节一般预算支出一、一般预算支出的含义2012《政府收支分类科目》：

201一般公共服务、202外交、203国防、204公共安全、205教育、206科学技术、207文化体育与传媒、208社会保障和就业、210医疗卫生、211节能环保、212城乡社区事务、213农林水事务、214交通运输、215资源勘探电力信息等事务、216商业服务业等事务、217金融监管等事务支出、218地震灾后恢复重建支出、220国土资源气象等事务、221住房保障支出、、222粮油物资储备事务、227预备费、228国债还本付息支出、229其他支出、230转移性支出等类级科目。（P51）2012《政府收支分类科目》：201一般公共服务、202外学习内容：1、列报基础：什么时候核算2、填制记账凭证（分录）列报支出、年终结转3、登记账簿（明细账）学习内容：1、列报基础：什么时候核算二、一般预算支出的管理与核算要求（P87-90）

总预算会计在按拨款数办理预算支出时必须要做到以下几点：1.严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。2.对主管部门提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”(实拨资金时)，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。二、一般预算支出的管理与核算要求（P87-90）总预算会计3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算，列报当期预算支出。4.主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途、如确需要调剂使用资金，应提出申请并报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的凭证调整预算支出明细账。5.总预算会计不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；末拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。3.总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、161三、一般预算支出的列报基础1、对于采用财政直接支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分类、款、项汇总的《预算支出结算清单》，在与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出。2、对于采用财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分类、款、项汇总的《预算支出结算清单》核对无误后，列报预算支出。三、一般预算支出的列报基础1、对于采用财政直接支付方式支付的3、对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金，财政总预算会计应根据审核批准的《预算经费请拨单》，按财政拨款数列报预算支出。但如果是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期预算支出，而应作为预拨款项处理。等到期后，再列作预算支出。3、对于采用实拨资金方式拨付的一般预算资金，财政总预算会计应四、帐户设置

一般预算支出由预算资金支付的将预拨给行政事业单位的经各项支出

费列作支出时；年终转入“预算结余”

一般预算支出的累计数结转后无余额本科目应根据《政府预算收支科目》中的“一般预算支出科目”分“类”、“款”、“项”设置明细账。四、帐户设置一般预算支出五、一般预算支出的核算（P65-69）五、一般预算支出的核算第二节基金预算支出一、含义基金预算支出是用基金预算收入安排的支出，是与基金预算收入科目相对应的对口支出项目。第二节基金预算支出一、含义2012《政府收支分类科目》：201一般公共服务、204公共安全、205教育、207文化体育与传媒、209社会保障和就业、212城乡社区事务、213农林水事务、214交通运输、215资源勘探电力信息等事务、222粮油物资储备事务、217金融监管等事务支出、229其他支出、230转移性支出等。（P70）2012《政府收支分类科目》：201一般公共服务、204公2、帐户设置

基金预算支出发生的基金预算支出数支出收回或冲销转账时；

年终转入“基金预算结余”

基金预算支出的累计数；

结转后无余额本科目应按《政府收支分类科目》的“基金预算支出科目”设置明细账。

2、帐户设置基金预算支出3、核算举例[例7-3]