高级财务会计课件第八章资产负债表日后事项

高级财务会计

——第八章资产负债表日后事项东北师范大学商学院马悦Tel-mail:may978@高级财务会计

——第八章资产负债表日后事项东1内容要点：时代背景第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理内容要点：2相关制度：1998年《企业会计准则——资产负债表日后事项》及指南（财会字[1998]14号）2003年《企业会计准则——资产负债表日后事项》（财会[2003]12号）2006年《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（财会[2006]3号）相关制度：1998年《企业会计准则——资产负债表日后事项》及31998年的制度背景：①股份制企业，尤其是上市公司的出现，使会计信息使用者更加关注会计信息质量，为使其具备真实和公允两个最为显著的特征，有关资产负债表日后事项的披露呼声越来越高。②1998年废除13年的“财务大检查”，建立了年报的注册会计师审计制度。审计的完整性，注册会计师的风险的规避要求财务报告能揭示资产负债表日后事项。③亟待规范会计人员对资产负债表日后事项的会计处理1998年的制度背景：42003年的制度背景1.准则涉猎的范围：1998年准则规定“本准则不涉及中止营业”,而在指南中却界定了中止营业的概念并就会计处理做出规定。修订后的准则规定,如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制财务报告；应披露①不以持续经营假设编制财务报告的事实②持续经营假设不再适用的原因③编制非持续经营财务报告所采用的基础2003年的制度背景1.准则涉猎的范围：1998年准则规定“52.准则部分的术语不规范①资产负债表日后事项的定义。1998年准则只提“事项”，被一部分企业钻了空子，不披露不利事项。2003年准则强调无论是有利事件还是不利事件，都要按照准则进行调整或说明。②1998年准则在解释“财务报告批准报出日”时使用“经董事会批准公布”这一限定，可能导致非公司制企业对日后事项确认的模糊性，由于这类企业设立董事会，因而在判定财务报告批准报出日就缺乏一个统一的尺度。而修订的准则就采用了“董事会或类似机构批准”的限定。2.准则部分的术语不规范6③对于“调整事项”、“非调整事项”，2003年准则解释得更加详细、明确。3.准则对于股利的处理没做规定2003年准则明确地提出了两种股利的处理方式。一是现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；二是股票股利在财务报告附注中以单独披露的方式予以处理2006年的制度背景：与其他准则协同。只有一处变化：拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中披露。③对于“调整事项”、“非调整事项”，2003年准则解释得更加7重点：①资产负债表日后事项的理解②调整事项与非调整事项的概念、内容确认③“以前年度损益调整”账户的结构、应用难点：①会计观念的转变②正确理解几个时点的划分重点：8传统观念：结账、编表前对账，做到账证、账账、账实、账表相符。数字不能更改。新观念：结账后有调整事项的，需在本期作账务处理，处理结果作为调整资产负债表日财务报告数字的依据，账表不符、表表不符。传统观念：9第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项

定义

二、资产负债表日后事项

涵盖的期间

三、资产负债表日后事项

内容第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项

10一、资产负债表日后事项的定义1.概念：资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日、财务报告批准报出日、有利事项、不利事项一、资产负债表日后事项的定义112.要点：①资产负债表日：中期（半年末、季末、月末）、年（12月31日），子公司在国外的在向国内提供的资料时必须与国内会计期间相对应。②财务报告批准报出日：董事会、厂长会议批准报出的日期2.要点：12公司法：董事会有权制定年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案、对外公布财务报告。③资产负债表日后事项包括：有利事项、不利事项④不是全部事项：与资产负债表日存在状况有关的事项公司法：13二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。完成财务报告编制日注册会计师出具审计报告日董事会批准财务报告可以对外公布日实际对外公布日1.报告期间下一期的第一天至批准财务报告对外公布的日期；2.财务报告批准报出后、实际报出前又发生有关事项，并影响财务报告对外公布日期的，应以再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间14三、资产负债表日后事项的内容1.调整事项①概念：对资产负债表日已存在的情况提供新的或进一步的证据的事项。②特点：事项发生的“根”在日前，日后新的证据证实原处理不充分、不恰当，对资产负债表日的财务报告产生重大的影响。三、资产负债表日后事项的内容15③种类

第一，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了原预计负债不恰当，需要调整原预计负债，或确认一项新负债；第二，资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；第三，资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；第四，资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。③种类第一，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判16例题：2008.62008.72008.12.312009.1.10发货应收到100000提10%准备破产通知例题：2007.112007.12.312008.2被起诉不知结果、可能败诉判决书下达例题：172.非调整事项

①定义：资产负债表日后才发生或存在的不影响资产负债表日存在状况的事项②特点：日后发生；对理解会计报告有重大影响（不影响报告数字）2.非调整事项18③种类

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司等③种类（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；193.调整事项与非调整事项的异同相同点：两者均在特定期间内存在或发生，对报告年度财务报告（数字或理解有关数字）产生重大影响。不同点：一个存在于资产负债日表日或以前；一个存在或发生于资产负债表日后。3.调整事项与非调整事项的异同20【例题1·单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。（2007年考题）A．调整事项是对报告年度资产负债表日已存在的情况提供了进一步证据的事项B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【例题1·单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确21【例题2·多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。（2007年考题）A．发现报告年度财务报表存在严重舞弊B．发现报告年度会计处理存在重大差错C．国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D．发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E．为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【例题2·多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日22【例题3·多选题】甲公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布日期为2009年3月30日，实际公布日期为2009年4月3日。2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，属于调整事项的有（

）。A.3月1日发现2008年10月接受捐赠固定资产未入账

B.3月11日股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.2月1日与丁公司1月5日签订的债务重组协议执行完毕E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，2008年末已确认预计负债800万元。【例题3·多选题】甲公司2008年年度财务报告经董事会批准对23【例题4·多选题】股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。A．资产负债表日后发生重大诉讼B．发生资产负债表所属期间所售商品的退回C．资产负债表日后发生巨额亏损D．一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失E．处置子公司【例题4·多选题】股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报24第二节调整事项的会计处理

处理原则、处理方法第二节调整事项的会计处理

处理原则、处理方法25一、调整事项的处理原则：对于调整事项，需要在资产负债表日后涵盖的期间做出相关账务处理，记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计账簿，但应将其视同报告年度发生的事项，调整报告年度财务报告相关项目的年末数和本年数，以及当期财务报告相关项目的年初数和上年数。一、调整事项的处理原则：261.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算2.涉及利润分配调整的事项，在“利润分配一未分配利润”科目核算3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报告相关项目的数字1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算27需要调整的报表项目包括：

（1）调整报告年度资产负债表日编制的财务报表的期末数和本年发生数；

（2）调整资产负债表日后事项发生当期编制的财务表相关项目的期初数和上年数；

（3）如果涉及相关财务报告附注内容的，还应当调整财务报告附注相关项目的数字需要调整的报表项目包括：

（1）调整报告年度资产负债表日编制28涉及损益的调整事项:如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。涉及损益的调整事项:29二、调整事项的处理方法1.已确定获得或支付的赔偿2007.82007.122003.12.312008.2.102008.3.20应发货被起诉450万估计赔300万判决赔400万汇算清缴

2.已证实资产在资产负债表日的减损，或已确认的减损需要调整2007.52007.62007.82007.12.312008.1.30发货对方收货应收到款提10%准备金破产通知60%二、调整事项的处理方法303.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回2007.11.82007.12.312008.1.122008.2.28销售未收退货汇算清缴120万（100万）6万（5%，5‰）（3月10日退货）

4.资产负债表日发现了财务报表舞弊或差错3.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回31【例23-5】

甲公司与乙公司签订一项销售合同，订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2007年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司确认预计负债300万元。2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成。公司适用的所得税税率为25%。【例23-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，订32甲公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：以前年度损益调整1000000

贷：其他应付款1000000

借：应交税费—应交所得税250000

贷：以前年度损益调整250000

（1000000×25%）借：应交税费—应交所得税750000

贷：以前年度损益调整750000

3000000×25%=750000（当初不允许抵扣，已计税）甲公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录支付的赔款，33借：以前年度损益调整750000

贷：①递延所得税资产750000

借：预计负债3000000

贷：其他应付款3000000

借：其他应付款4000000

贷：②银行存款4000000

①冲销2007年末确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产。②资产负债表日后事项如果涉及货币资金项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金和现金流量表数字。借：以前年度损益调整750000

贷：①递延所得税34（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配—未分配利润750000

贷：以前年度损益调整750000（3）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积75000

贷：利润分配—未分配利润75000

（750000×10%）（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：35（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。②利润表项目的调整：

调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增7.5万元。（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调减递延36乙公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税

借：其他应收款4000000

贷：以前年度损益调整4000000

借：以前年度损益调整1000000

贷：应交税费—应交所得税1000000

借：银行存款4000000

贷：其他应收款4000000乙公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录收到的赔款，37（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整3000000

贷：利润分配—未分配利润3000000（3）因净利润增加，补提盈余公积

借：利润分配—未分配利润300000

贷：盈余公积300000（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前38（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。②利润表项目的调整：

调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调增其39【例题5·单选题】A公司2007年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货被乙公司起诉,至2007年12月31日法院尚未判决。A公司2007年12月31日在资产负债表中的“预计负债”为1000万元的赔偿款。2008年3月5日法院判决：A公司需偿付损失1200万元。A公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是（）。A．“预计负债”调增200万元；“其他应付款”0万元B．“预计负债”调减1000万元；“其他应付款”调增1200万元C．“预计负债”调增200万元；“其他应付款”调增1200万元D．“预计负债”调减1200万元；“其他应付款”调增200万元【例题5·单选题】A公司2007年10月份与乙公司签订一项供40【例23-6】

甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含税）。乙公司于6月份收到所购物资并入库。按合同规定，乙公司应于收到物资后两个月内付款。到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。该资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于2008年1月30日（汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产，无力还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。【例23-6】甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，货41甲公司的账务处理（1）补提坏账准备：应补提的坏账准备=1000000×40%-50000=350000（元）借：以前年度损益调整350000贷：坏账准备350000（2）调整递延所得税资产：借：①递延所得税资产87500贷：以前年度损益调整87500产生可抵扣暂时性差异：350000350000×25%=87500甲公司的账务处理（1）补提坏账准备：42（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润262500贷：以前年度损益调整262500（4）调整利润分配有关数字：借：盈余公积26250贷：利润分配—未分配利润26250（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：43调整报告年度财务报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整调减应收账款净值350000元，调增递延所得税资产87500元，调减盈余公积26250元，调减未分配利润236250元。②利润表项目的调整：调增资产减值损失350000元，调减所得税费用87500元，调减净利润262500元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润262500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26250元，未分配利润一栏调增26250元。调整报告年度财务报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整44【例23-7】

甲公司2007年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2007年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2008年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2008年2月28日完成2007年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。【例23-7】甲公司2007年11月8日销售一批45

甲公司的账务处理

（1）20×8年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1200000应交税费—应交增值税（销项税额）204000贷：应收账款1404000（2）调整销售成本：借：库存商品1000000贷：以前年度损益调整1000000甲公司的账务处理（1）20×8年1月12日，调整销售收入46（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费—应交所得税50000贷：以前年度损益调整50000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润150000贷：以前年度损益调整150000（5）调整盈余公积：借：盈余公积15000贷：利润分配—未分配利润15000（3）调整应缴纳的所得税47【例23-8】

沿用【例23-7】，假定销售退回的时间改为2008年3月10日。甲公司的账务处理如下：（1）2008年3月10日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1200000应交税费—应交增值税（销项税额）204000贷：应收账款1404000（2）调整销售成本：借：库存商品1000000贷：以前年度损益调整1000000【例23-8】沿用【例23-7】，假定销售退回的时48（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润200000贷：以前年度损益调整200000（4）调整盈余公积：借：盈余公积20000贷：利润分配—未分配利润20000高级财务会计课件第八章资产负债表日后事项49第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理一、非调整事项的处理原则不调整资产负债表日的财务报表，重要的非调整事项在报表附注中披露其性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。二、非调整事项中的重要事项1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理一、非调整事项的处503.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5.资产负债表日后资本公积转增资本。6.资产负债表日后发生巨额亏损。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司8.资产负债表日后发生企业利润分配方案中拟分配的以及审议批准宣告发放的股利或利润。3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。51高级财务会计

——第八章资产负债表日后事项东北师范大学商学院马悦Tel-mail:may978@高级财务会计

——第八章资产负债表日后事项东52内容要点：时代背景第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项的会计处理第三节资产负债表日后非调整事项的会计处理内容要点：53相关制度：1998年《企业会计准则——资产负债表日后事项》及指南（财会字[1998]14号）2003年《企业会计准则——资产负债表日后事项》（财会[2003]12号）2006年《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》（财会[2006]3号）相关制度：1998年《企业会计准则——资产负债表日后事项》及541998年的制度背景：①股份制企业，尤其是上市公司的出现，使会计信息使用者更加关注会计信息质量，为使其具备真实和公允两个最为显著的特征，有关资产负债表日后事项的披露呼声越来越高。②1998年废除13年的“财务大检查”，建立了年报的注册会计师审计制度。审计的完整性，注册会计师的风险的规避要求财务报告能揭示资产负债表日后事项。③亟待规范会计人员对资产负债表日后事项的会计处理1998年的制度背景：552003年的制度背景1.准则涉猎的范围：1998年准则规定“本准则不涉及中止营业”,而在指南中却界定了中止营业的概念并就会计处理做出规定。修订后的准则规定,如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，则企业不应在持续经营的基础上编制财务报告；应披露①不以持续经营假设编制财务报告的事实②持续经营假设不再适用的原因③编制非持续经营财务报告所采用的基础2003年的制度背景1.准则涉猎的范围：1998年准则规定“562.准则部分的术语不规范①资产负债表日后事项的定义。1998年准则只提“事项”，被一部分企业钻了空子，不披露不利事项。2003年准则强调无论是有利事件还是不利事件，都要按照准则进行调整或说明。②1998年准则在解释“财务报告批准报出日”时使用“经董事会批准公布”这一限定，可能导致非公司制企业对日后事项确认的模糊性，由于这类企业设立董事会，因而在判定财务报告批准报出日就缺乏一个统一的尺度。而修订的准则就采用了“董事会或类似机构批准”的限定。2.准则部分的术语不规范57③对于“调整事项”、“非调整事项”，2003年准则解释得更加详细、明确。3.准则对于股利的处理没做规定2003年准则明确地提出了两种股利的处理方式。一是现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示；二是股票股利在财务报告附注中以单独披露的方式予以处理2006年的制度背景：与其他准则协同。只有一处变化：拟分配的股票股利和现金股利在报表附注中披露。③对于“调整事项”、“非调整事项”，2003年准则解释得更加58重点：①资产负债表日后事项的理解②调整事项与非调整事项的概念、内容确认③“以前年度损益调整”账户的结构、应用难点：①会计观念的转变②正确理解几个时点的划分重点：59传统观念：结账、编表前对账，做到账证、账账、账实、账表相符。数字不能更改。新观念：结账后有调整事项的，需在本期作账务处理，处理结果作为调整资产负债表日财务报告数字的依据，账表不符、表表不符。传统观念：60第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项

定义

二、资产负债表日后事项

涵盖的期间

三、资产负债表日后事项

内容第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项

61一、资产负债表日后事项的定义1.概念：资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日、财务报告批准报出日、有利事项、不利事项一、资产负债表日后事项的定义622.要点：①资产负债表日：中期（半年末、季末、月末）、年（12月31日），子公司在国外的在向国内提供的资料时必须与国内会计期间相对应。②财务报告批准报出日：董事会、厂长会议批准报出的日期2.要点：63公司法：董事会有权制定年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案、对外公布财务报告。③资产负债表日后事项包括：有利事项、不利事项④不是全部事项：与资产负债表日存在状况有关的事项公司法：64二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。完成财务报告编制日注册会计师出具审计报告日董事会批准财务报告可以对外公布日实际对外公布日1.报告期间下一期的第一天至批准财务报告对外公布的日期；2.财务报告批准报出后、实际报出前又发生有关事项，并影响财务报告对外公布日期的，应以再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间65三、资产负债表日后事项的内容1.调整事项①概念：对资产负债表日已存在的情况提供新的或进一步的证据的事项。②特点：事项发生的“根”在日前，日后新的证据证实原处理不充分、不恰当，对资产负债表日的财务报告产生重大的影响。三、资产负债表日后事项的内容66③种类

第一，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了原预计负债不恰当，需要调整原预计负债，或确认一项新负债；第二，资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；第三，资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；第四，资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。③种类第一，资产负债表日后诉讼案件结案，法院判67例题：2008.62008.72008.12.312009.1.10发货应收到100000提10%准备破产通知例题：2007.112007.12.312008.2被起诉不知结果、可能败诉判决书下达例题：682.非调整事项

①定义：资产负债表日后才发生或存在的不影响资产负债表日存在状况的事项②特点：日后发生；对理解会计报告有重大影响（不影响报告数字）2.非调整事项69③种类

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司等③种类（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；703.调整事项与非调整事项的异同相同点：两者均在特定期间内存在或发生，对报告年度财务报告（数字或理解有关数字）产生重大影响。不同点：一个存在于资产负债日表日或以前；一个存在或发生于资产负债表日后。3.调整事项与非调整事项的异同71【例题1·单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。（2007年考题）A．调整事项是对报告年度资产负债表日已存在的情况提供了进一步证据的事项B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【例题1·单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确72【例题2·多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有()。（2007年考题）A．发现报告年度财务报表存在严重舞弊B．发现报告年度会计处理存在重大差错C．国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D．发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据E．为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券【例题2·多选题】在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日73【例题3·多选题】甲公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布日期为2009年3月30日，实际公布日期为2009年4月3日。2009年1月1日至4月3日发生的下列事项中，属于调整事项的有（

）。A.3月1日发现2008年10月接受捐赠固定资产未入账

B.3月11日股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同

D.2月1日与丁公司1月5日签订的债务重组协议执行完毕E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，2008年末已确认预计负债800万元。【例题3·多选题】甲公司2008年年度财务报告经董事会批准对74【例题4·多选题】股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。A．资产负债表日后发生重大诉讼B．发生资产负债表所属期间所售商品的退回C．资产负债表日后发生巨额亏损D．一幢厂房因地震倒塌，造成公司重大损失E．处置子公司【例题4·多选题】股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报75第二节调整事项的会计处理

处理原则、处理方法第二节调整事项的会计处理

处理原则、处理方法76一、调整事项的处理原则：对于调整事项，需要在资产负债表日后涵盖的期间做出相关账务处理，记入资产负债表日后涵盖期间的会计凭证和会计账簿，但应将其视同报告年度发生的事项，调整报告年度财务报告相关项目的年末数和本年数，以及当期财务报告相关项目的年初数和上年数。一、调整事项的处理原则：771.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算2.涉及利润分配调整的事项，在“利润分配一未分配利润”科目核算3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报告相关项目的数字1.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算78需要调整的报表项目包括：

（1）调整报告年度资产负债表日编制的财务报表的期末数和本年发生数；

（2）调整资产负债表日后事项发生当期编制的财务表相关项目的期初数和上年数；

（3）如果涉及相关财务报告附注内容的，还应当调整财务报告附注相关项目的数字需要调整的报表项目包括：

（1）调整报告年度资产负债表日编制79涉及损益的调整事项:如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。涉及损益的调整事项:80二、调整事项的处理方法1.已确定获得或支付的赔偿2007.82007.122003.12.312008.2.102008.3.20应发货被起诉450万估计赔300万判决赔400万汇算清缴

2.已证实资产在资产负债表日的减损，或已确认的减损需要调整2007.52007.62007.82007.12.312008.1.30发货对方收货应收到款提10%准备金破产通知60%二、调整事项的处理方法813.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回2007.11.82007.12.312008.1.122008.2.28销售未收退货汇算清缴120万（100万）6万（5%，5‰）（3月10日退货）

4.资产负债表日发现了财务报表舞弊或差错3.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回82【例23-5】

甲公司与乙公司签订一项销售合同，订明甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2007年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司确认预计负债300万元。2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成。公司适用的所得税税率为25%。【例23-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，订83甲公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：以前年度损益调整1000000

贷：其他应付款1000000

借：应交税费—应交所得税250000

贷：以前年度损益调整250000

（1000000×25%）借：应交税费—应交所得税750000

贷：以前年度损益调整750000

3000000×25%=750000（当初不允许抵扣，已计税）甲公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录支付的赔款，84借：以前年度损益调整750000

贷：①递延所得税资产750000

借：预计负债3000000

贷：其他应付款3000000

借：其他应付款4000000

贷：②银行存款4000000

①冲销2007年末确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产。②资产负债表日后事项如果涉及货币资金项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金和现金流量表数字。借：以前年度损益调整750000

贷：①递延所得税85（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配—未分配利润750000

贷：以前年度损益调整750000（3）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积75000

贷：利润分配—未分配利润75000

（750000×10%）（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：86（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。②利润表项目的调整：

调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调增7.5万元。（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调减递延87乙公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税

借：其他应收款4000000

贷：以前年度损益调整4000000

借：以前年度损益调整1000000

贷：应交税费—应交所得税1000000

借：银行存款4000000

贷：其他应收款4000000乙公司的账务处理（1）2008年2月10日，记录收到的赔款，88（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整3000000

贷：利润分配—未分配利润3000000（3）因净利润增加，补提盈余公积

借：利润分配—未分配利润300000

贷：盈余公积300000（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前89（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。②利润表项目的调整：

调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。③所有者权益变动表项目的调整：调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。（4）调整报告年度报表①资产负债表项目的调整：

调增其90【例题5·单选题】A公司2007年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货被乙公司起诉,至2007年12月31日法院尚未判决。A公司2007年12月31日在资产负债表中的“预计负债”为1000万元的赔偿款。2008年3月5日法院判决：A公司需偿付损失1200万元。A公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是（）。A．“预计负债”调增200万元；“其他应付款”0万元B．“预计负债”调减1000万元；“其他应付款”调增1200万元C．“预计负债”调增200万元；“其他应付款”调增1200万元D．“预计负债”调减1200万元；“其他应付款”调增200万元【例题5·单选题】A公司2007年10月份与乙公司签订一项供91【例23-6】

甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含税）。乙公司于6月份收到所购物资并入库。按合同规定，乙公司应于收到物资后两个月内付款。到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。该资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于2008年1月30日（汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产，无力还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。适用的所得税税率为25%。【例23-6】甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，货92甲公司的账务处理（1）补提坏账准备：应补提的坏账准备=1000000×40%-50000=350000（元）借：以前年度损益调整350000贷：坏账准备350000（2）调整递延所得税资产：借：①递延所得税资产87500贷：以前年度损益调整87500产生可抵扣暂时性差异：350000350000×25%=87500甲公司的账务