长期股权投资概述与核算课件

Chapter99长期股权投资Chapter99长期股权投资第九章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的成本法核算第三节长期股权投资的权益法核算第四节长期股权投资的减值及处置第九章长期股权投资第一节长期股权投资概述能理解长期股权投资的范围能掌握长期股权投资的初始计量能处理长期股权投资的核算

项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法理论教学5学时实践教学3学时能力目标教学方法教学时间能理解长期股权投资的范围项目教学法理论教学5学时能力目标教学长期股权投资成本法长期股权投资权益法长期股权投资减值核算长期股权投资权益法长期股权投资减值核算教学重点教学难点长期股权投资权益法教学重点教学难点案例分析——正确核算投资成本案例分析——正确核算大明公司以一批原材料、一幢楼房及90万元货币资金从金山公司手中收购明华公司60％的股权，并为此支付了增值税170万元、房屋评估费10万元、股权交割手续费5万元、相关借款的利息3万元。你认为上述哪些内容应计入投资成本？大明公司以一批原材料、一幢楼房及90万元货币资金从金山案例分析——投资回报现金股利案例分析——投资回报小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。”你是否完全同意他的说法？你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润？小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述定义企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资，主要通过购买股票或签订投资合同的形式来完成。特点：1.投资期限长。2.投资风险大。3.投资目的复杂。定义企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业二、长期股权投资的范围范围影响程度持股比例纳入合并报表范围核算方法子公司一般＞50%纳入合并范围成本法合营企业不纳入合并范围权益法联营企业20%≤比例≤50%不纳入合并范围权益法其他投资比例＜20%不纳入合并范围成本法控制共同控制重大影响无控制、无共同控制、无重大影响例题二、长期股权投资的范围范围影响程度持股比例纳入合并报表范围核1.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。返回1.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以

2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。

（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策必须由合营各方均同意才能通过。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但需在各合营方一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。返回2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有

3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

定量：20%～50%

定性：实质上有重大影响，通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在政策制定过程中行使发言权实施重大影响。返回3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决

4.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

定量：小于等于20%定性：实质上没有重大影响。返回4.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。D三、长期股权投资的核算方法成本法权益法三、长期股权投资的核算方法成本法第二节长期股权投资的成本法核算第二节长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法核算一、成本法的概念及适用范围二、成本法下长期股权投资的初始计量三、成本法下长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法核算一、成本法的概念及适用范围定义

成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。一、成本法概念及适用范围成本法适用范围对子公司的投资1其他投资（不具有控制或重大影响，没有活跃报价，公允价值不能可靠计量）2注：对子公司的长期股权投资在编制合并报表时应按照权益法调整。定义成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，

按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有(）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资ABAB取得时的成本收回价值借方余额反映持有的成本长期股权投资二、成本法下长期股权投资的初始计量帐户设置取得时的成本收回价值借方余额反映持有的成本长期股权投（一）对子公司的长期股权投资（因为期末时需将母子公司作为一个会计主体编制合并报表，所以这种权益性投资又称控股合并形成的长期股权投资）（二）企业合并以外其他方式取的长期股权投资1.同一控制下企业合并形成2.非同一控制下企业合并形成二、成本法下长期股权投资的初始计量（一）对子公司的长期股权投资（二）企业合并以外其他方式取的长小资料企业合并新设合并吸收合并控股合并A+B=CA+B=AA+B=A+B——以合并方式为基础对企业合并的分类小资料企新设合并吸收合并控股合并A+B=CA+B=AA+B=合并的主要特征为要形成一个报告主体，所以合并是控制权的转移。以《公司法》的角度看合并可以分为：（1）吸收合并（A+B=A,被合并方注销，两个报告主体变为一个报告主体）（2）新设合并(A+B=C,合并方和被合并方均注销，两个报告主体变为一个报告主体)（3）控股合并（A+B=A+B，被合并方只是直接控制其的母公司发生了变化，即合并报表的编制主体发生变化）。

提示本章只讲解控股合并合并的主要特征为要形成一个报告主体，所以合并是控制权小资料控股合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并——以是否在同一控制企业下进行企业合并为基础的分类小资料控同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并——以是否受同一方控制M集团ABCM集团ABC合并前C为A的子公司，合并后C为B的子公司，A、B同为M的子公司。合并会计报表主体由A变为B受同一方控制M集团M集团非同一方控制ACBD合并前D为B的子公司，合并后D为C的子公司。B、C在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

ACBD非同一方控制AC同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量初始投资成本

合并日按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。实际支出资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积（合并方通常以支付现金，转让非现金资产、或承担债务等方式作为合并对价。）利润分配—未分配利润同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量初始投资成本借：长期股权投资(所有者权益×比例)贷：有关资产/股本（面值）

资本公积——资本溢价(差额)

借：长期股权投资(所有者权益×比例)

资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：有关资产/股本同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量借：长期股权投资(所有者权益×比例)

资本公积——资本溢价(差额)

贷：有关资产/股本借：长期股权投资(所有者权益×比例)借：长期股权投资(所有者甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2001年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1200B.1500C.1820D.480

例题A甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的60％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。（1）若甲公司支付银行存款1150万元（2）若甲公司支付银行存款1300万元例题（1）若甲公司支付银行存款1150万元

借：长期股权投资1200贷：银行存款1150资本公积—资本溢价50（2）若甲公司支付银行存款1300万元

借：长期股权投资1200资本公积—资本溢价100贷：银行存款1300甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日2006年6月30日，A公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，评估价为4.34元）取得同一集团S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在2006年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2200万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如下表，则A公司在合并日应进行的账务处理如何？若每股面值4元呢？A公司S公司股本4000000010000000资本公积100000006000000盈余公积50000002000000未分配利润200000004000000合计7500000022000000例题2006年6月30日，A公司发行1000万股普通股（A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资22000000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价

12000000若每股面值4元：

借：长期股权投资22000000

资本公积—股本溢价10000000盈余公积5000000利润分配—未分配利润3000000贷：股本40000000

A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量（1）购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等，均应按其在购买日的公允价值计量。（2）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用（3）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（4）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量（具体核算

借：长期股权投资（合并成本：公允价值+相关税费）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

营业外支出（差额）贷：有关资产（支出账面价值）银行存款（发生的直接相关费用）

营业外收入（差额）

具体核算借：长期股权投资（合并成本：公允价值+相关税费）A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1500B.1050C.1200D.1250例题DA、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于22008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7400万元。不考虑其他相关税费。例题2008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款2借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7600（200+7400）营业外支出100贷：固定资产清理7300银行存款200例题借：固定资产清理73002008年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为4700万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。

例题借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200贷：无形资产4700银行存款200营业外收入1002008年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款20甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2008年7月1日合并日乙公司所有者权益为10000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为5000万元，增值税850万元，账面成本4000万元。例题借：长期股权投资5850贷：主营业务收入5000应交税费－应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本4000贷：库存商品4000甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。例题项目账面价值公允价值土地使用权2000000032000000专利技术800000010000000银行存款80000008000000合计3600000050000000A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股权。购买日合并成本＝50000000＋1000000＝51000000

借：长期股权投资51000000

贷：无形资产28000000

银行存款9000000

营业外收入14000000

购买日合并成本以支付现金取得的长期股权投资1以发行权益性证券取得的长期股权投资2投资者投入的长期股权投资3非货币性资产交换取得的长期股权投资4通过债务重组取得的长期股权投资5企业合并以外其他方式取得长期投资的初始计量

通常是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资1以发行权益性证券取得的长期股以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。1.以支付现金取得的长期股权投资

2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。例题借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的（1）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，按面值贷“股本”，溢价计入“资本公积—股本溢价”。（2）为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）

贷：股本（面值）

资本公积——股本溢价（差额）

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款（支付的相关费用）（1）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益2011年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。例题借：长期股权投资52000000

贷：股本30000000

资本公积——股本溢价（差额）22000000

借：资本公积——股本溢价2000000

贷：银行存款2000000

2011年3月，A公司通过增发3000万股（每（1）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，差额，应调整“资本公积——资本溢价”3.投资者投入的长期股权投资

（1）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协2009年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。（A公司做账）例题借：长期股权投资1000万贷：实收资本（股本）1000万2009年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持成本法下长期股权投资的后续计量1.长期股权投资应当按照初始投资成本计量(初始计量)2.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本3.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。成本法下长期股权投资的后续计量1.长期股权投资应当按照初始投成本法下长期股权投资的后续计量投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的上年度的现金股利应作为投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股权投资（1）投资当年分得的上年度的股利：冲减成本

先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润”。（2）投资年度以后分得股利

成本法下长期股权投资的后续计量投资企业在取得投资取得时间：2007年1月1日2007年2008年2009年1.首次分配，冲减投资成本.2.第二次分配，如果07、08年分配大于07年的利润，则存在超分利润，计算对投资企业的超分数额以及累计应冲减的投资成本，结合首次分配冲减的数额，决定本次应冲减还是恢复投资成本.3.第三次分配，判断超分利润时根据07、08、09年三年合计分配利润与07、08年合计实现利润进行比较.分配2006年利润分配2007年利润分配2008年利润取得时间：2007年1月1日2007年2008年2009年2007年1月1日10%2000万3000万1000万实现利润分配利润2000万1000万（1）若2007年4月1日分配股利1000万元。（分配2006年利润）借：应收股利100贷：长期股权投资100（2）若2007年实现利润2000万元，2008年4月1日宣告分配股利2000万元

累计实现利润=2000累计分配利润=1000+2000=3000超分利润=1000投资企业累计应冲投资成本金额=1000×10%=100,已冲成本100万，所以本次不需要再冲减成本。借：应收股利200

贷：投资收益2002007年2008年2009年2007年1月1日10%2000万3000万1000万实（3）08年实现利润1000万元，09年4月1日分配股利3000万元。累计实现利润=2000+1000=3000累计分配利润=1000+2000+3000=6000超分利润=3000投资企业累计应冲投资成本金额=3000×10%=300

已经冲减成本100万元，再冲成本200万元。

借：应收股利300

贷：长期股权投资200

投资收益100（3）08年实现利润1000万元，09年4月1日分配股利3甲公司2003年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：

年度被投资单位实现净利润当年度分派利润

2003年1000万900万

2004年2000万1600万

注：乙公司2003年度分派的利润属于对其2002年度及其以前年度实现净利润的分配。例题甲公司2003年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股（1）20×3年取得投资时

借：长期股权投资8030000

贷：银行存款8030000（2）当年度被投资单位分派的9000000元利润属于对其在20×2年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得270000元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。

借：应收股利9000000×3%＝270000

贷：长期股权投资270000（3）20×4年从乙公司取得利润

投资后被投资企业累计实现利润＝1000万元投资后被投资企业累计分配利润＝900＋1600＝2500万超分利润＝2500－1000＝1500万元投资企业累计应冲减投资成本＝1500×3%＝45万元由于上年分配时已经冲减27万元，故本次需要冲减45-27＝18万元

借：应收股利480000

贷：长期股权投资180000

投资收益300000（1）20×3年取得投资时

借：长期股权投资803成本法下后续计量的账务处理，重难点在于分配现金股利时的处理：先看有没有超分利润，如果有，根据超分利润与持股比例计算累计应冲减的投资成本，然后结合原来已冲减或恢复投资成本的情况，确定此次应冲减或恢复的投资成本；不存在超分利润时，则累计应冲减的投资成本也为0，如果以前有冲减的投资成本，则将其全部恢复，如果以前没有，则此次账务处理不需要考虑投资成本的恢复或冲减。小结成本法下后续计量的账务处理，重难点在于分配现金股利时的处理：第三节长期股权投资的权益法核算一、权益法的概念及其适用范围二、权益法下长期股权投资的初始计量三、权益法下长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的权益法核算一、权益法的概念及其适用范

概念：权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的概念及其适用范围适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。特征：长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。

概念：权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资权益法下长期股权投资的初始计量长期股权投资初始或追加投资成本借方余额反映在被投资单位净资产中所拥有的份额被投资单位资产净增加额×持股比例收回投资的账面价值被投资单位资产净减少额×持股比例——成本——损益调整——其他权益变动权益法下长期股权投资的初始计量长期股权投资初始或追加投资成本（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

——按初始投资成本。

借：长期股权投资——成本

贷：银行存款等

权益法下取得长期股权投资时初始计量（投资时的处理）（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资甲公司2011年1月1日，以860万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2011年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。

例题借：长期股权投资—成本860万

贷：银行存款860万甲公司2011年1月1日，以860万元购入B公司40%（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额——其差额应当计入当期损益“营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本。

借：长期股权投资――成本（被投资单位可辨认净资产公允价值×投资持股比例）

贷：银行存款等（支付的全部价款）

营业外收入（差额）（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资

甲公司2011年1月1日，以760万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2011年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。

例题借：长期股权投资——成本800万

贷：银行存款760万

营业外收入40万甲公司2011年1月1日，以760万元购入B公司40投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。1.权益法下长期股权投资的后续计量

——投资损益的确认被投资方盈利时借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

（被投资单位实现的净利润×持股比例）被投资方亏损时借：投资收益

（被投资单位实现的净亏损×持股比例）

贷：长期股权投资—损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照

2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。

A.50B.100C.150D.250例题D2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的2.权益法下长期股权投资的后续计量——现金股利或利润的处理（1）借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。（2）借：银行存款贷：应收股利2.权益法下长期股权投资的后续计量（1）借：应收股利

B公司2008年3月2日,宣告分派现金股利200万元，甲公司应享有的份额为40%。借：应收股利80万

贷：长期股权投资－损益调整80万

例题B公司2008年3月2日,宣告分派现金股利200万元3.权益法下长期股权投资的后续计量

——超额亏损1.冲减长期股权投资的账面价值；2.冲减长期权益（如：长期应收款）的账面价值；3.若还不够冲减，剩余部分计入备查簿，以后抵减；4.被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减去未抵减的余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。3.权益法下长期股权投资的后续计量1.冲减长期股权投资的账

甲企业持有乙企业40%的股权，2009年12月31日的账面价值为2000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业2010年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损3000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为：甲企业处理为：

借：投资收益1200万

贷：长期股权投资—损益调整1200万确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。例题1200万元甲企业持有乙企业40%的股权，2009年12月31日

如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为2400万元。但长期股权投资的账面价值仅为2000万元，如果没有其他构成长期权益的项目,则甲企业应确认的投资损失仅为2000万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了2000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。例题甲企业应进行的账务处理为：

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资20000000

长期应收款4000000经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为400万元。如果长期应收款总额为200万元，则处理应是：借：投资收益22000000

贷：长期股权投资20000000

长期应收款2000000

经过处理后，剩余的未确认亏损200万元作备查登记。

如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，则甲企业按4.权益法下长期股权投资的后续计量——

被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。

（1）盈利时：借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（2）损失时：借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动4.权益法下长期股权投资的后续计量——被投资方有A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元（贷方），除该事项外，B企业当期实现的净损益为3200万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。例题借：长期股权投资——损益调整960万——其他权益变动180万

贷：投资收益960万

资本公积——其他资本公积180万

A企业持有B企业30%的股份，当期B企业因持有的可供第四节长期股权投资的减值及处置第四节长期股权投资的减值及处置

当企业长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，企业应当确认长期股权投资减值损失。减值的定义与判断长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不能转回！长期股权投资的减值借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备当企业长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，借：银行存款（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——成本——损益调整——其他权益变动投资收益（账面价值与实际收到金额之间的差额）长期股权投资的处置借:资本公积——其他资本公积贷:投资收益处置权益法借：银行存款（实际收到的金额）

长期股权投资减值准小结1.长期股权投资的初始计量

同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本一般应以被合并方所有者权益的账面价值为计量基础。合并方因企业合并而发生的各项直接相关费用计入合并当期损益。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应当按照在合并日支付对价的公允价值及直接相关费用之和作为长期股权投资初始投资成本。

企业合并以外方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付现金的购买价款、发行权益性证券的公允价值、按照投资合同或协议约定的投资者投入的公允价值，作为长期股权投资的初始投资成本。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入该项长期股权投资的初始投资成本。小结1.长期股权投资的初始计量小结2．长期股权投资的成本法成本法指长期股权投资按成本计价的方法。

成本法的适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,即对子公司的投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。小结2．长期股权投资的成本法小结3．长期股权投资的权益法权益法是指长期股权投资在取得时按初始投资成本计价，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对长期投资账面价值进行调整的方法。权益法适用的范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投小结3．长期股权投资的权益法小结4．长期股权投资成本法和权益法的比较

（1）对初始投资成本的调整处理不同

成本法下，不需要调整初始投资成本；权益法下，需要调整初始投资成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者差额部分计入当期损益（营业外收入）。

（2）确认投资收益的时间和金额不同

（3）投资账面余额反映的内容不同成本法下反映投资成本；权益法下反映享有被投资企业所有者权益份额。

（4）投资收益确认与现金流入的时间差异程度不同成本法下两者基本接近；权益法下按权责发生制确认投资收益，与现金流入脱节。小结4．长期股权投资成本法和权益法的比较5.长期股权投资减值长期股权投资与长期债权投资应按投资项目账面余额与未来可收回金额孰低法计价。根据我国企业会计准则规定，长期股权投资的减值损失一经确认不得转回。6.长期股权投资的处置处置损益＝处置收入－处置投资的账面价值5.长期股权投资减值长期股权投资概述与核算课件Chapter99长期股权投资Chapter99长期股权投资第九章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的成本法核算第三节长期股权投资的权益法核算第四节长期股权投资的减值及处置第九章长期股权投资第一节长期股权投资概述能理解长期股权投资的范围能掌握长期股权投资的初始计量能处理长期股权投资的核算

项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法理论教学5学时实践教学3学时能力目标教学方法教学时间能理解长期股权投资的范围项目教学法理论教学5学时能力目标教学长期股权投资成本法长期股权投资权益法长期股权投资减值核算长期股权投资权益法长期股权投资减值核算教学重点教学难点长期股权投资权益法教学重点教学难点案例分析——正确核算投资成本案例分析——正确核算大明公司以一批原材料、一幢楼房及90万元货币资金从金山公司手中收购明华公司60％的股权，并为此支付了增值税170万元、房屋评估费10万元、股权交割手续费5万元、相关借款的利息3万元。你认为上述哪些内容应计入投资成本？大明公司以一批原材料、一幢楼房及90万元货币资金从金山案例分析——投资回报现金股利案例分析——投资回报小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利，小林高兴地对财务科长说：“今年你们公司的利润可以增加180万元了。”你是否完全同意他的说法？你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润？小林在大明公司财务处实习，看到大明公司本年初投资的明第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述定义企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资是指企业的管理当局准备长期持有的股权投资。股权投资是指为获取另一企业的所有权而进行的投资，主要通过购买股票或签订投资合同的形式来完成。特点：1.投资期限长。2.投资风险大。3.投资目的复杂。定义企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业二、长期股权投资的范围范围影响程度持股比例纳入合并报表范围核算方法子公司一般＞50%纳入合并范围成本法合营企业不纳入合并范围权益法联营企业20%≤比例≤50%不纳入合并范围权益法其他投资比例＜20%不纳入合并范围成本法控制共同控制重大影响无控制、无共同控制、无重大影响例题二、长期股权投资的范围范围影响程度持股比例纳入合并报表范围核1.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。返回1.控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以

2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。

（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策必须由合营各方均同意才能通过。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但需在各合营方一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。返回2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有

3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

定量：20%～50%

定性：实质上有重大影响，通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在政策制定过程中行使发言权实施重大影响。返回3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决

4.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

定量：小于等于20%定性：实质上没有重大影响。返回4.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。D三、长期股权投资的核算方法成本法权益法三、长期股权投资的核算方法成本法第二节长期股权投资的成本法核算第二节长期股权投资的成本法核算长期股权投资的成本法核算一、成本法的概念及适用范围二、成本法下长期股权投资的初始计量三、成本法下长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法核算一、成本法的概念及适用范围定义

成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。一、成本法概念及适用范围成本法适用范围对子公司的投资1其他投资（不具有控制或重大影响，没有活跃报价，公允价值不能可靠计量）2注：对子公司的长期股权投资在编制合并报表时应按照权益法调整。定义成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，

按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有(）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资ABAB取得时的成本收回价值借方余额反映持有的成本长期股权投资二、成本法下长期股权投资的初始计量帐户设置取得时的成本收回价值借方余额反映持有的成本长期股权投（一）对子公司的长期股权投资（因为期末时需将母子公司作为一个会计主体编制合并报表，所以这种权益性投资又称控股合并形成的长期股权投资）（二）企业合并以外其他方式取的长期股权投资1.同一控制下企业合并形成2.非同一控制下企业合并形成二、成本法下长期股权投资的初始计量（一）对子公司的长期股权投资（二）企业合并以外其他方式取的长小资料企业合并新设合并吸收合并控股合并A+B=CA+B=AA+B=A+B——以合并方式为基础对企业合并的分类小资料企新设合并吸收合并控股合并A+B=CA+B=AA+B=合并的主要特征为要形成一个报告主体，所以合并是控制权的转移。以《公司法》的角度看合并可以分为：（1）吸收合并（A+B=A,被合并方注销，两个报告主体变为一个报告主体）（2）新设合并(A+B=C,合并方和被合并方均注销，两个报告主体变为一个报告主体)（3）控股合并（A+B=A+B，被合并方只是直接控制其的母公司发生了变化，即合并报表的编制主体发生变化）。

提示本章只讲解控股合并合并的主要特征为要形成一个报告主体，所以合并是控制权小资料控股合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并——以是否在同一控制企业下进行企业合并为基础的分类小资料控同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并——以是否受同一方控制M集团ABCM集团ABC合并前C为A的子公司，合并后C为B的子公司，A、B同为M的子公司。合并会计报表主体由A变为B受同一方控制M集团M集团非同一方控制ACBD合并前D为B的子公司，合并后D为C的子公司。B、C在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。

ACBD非同一方控制AC同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量初始投资成本

合并日按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。实际支出资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积（合并方通常以支付现金，转让非现金资产、或承担债务等方式作为合并对价。）利润分配—未分配利润同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量初始投资成本借：长期股权投资(所有者权益×比例)贷：有关资产/股本（面值）

资本公积——资本溢价(差额)

借：长期股权投资(所有者权益×比例)

资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：有关资产/股本同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量借：长期股权投资(所有者权益×比例)

资本公积——资本溢价(差额)

贷：有关资产/股本借：长期股权投资(所有者权益×比例)借：长期股权投资(所有者甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2001年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1200B.1500C.1820D.480

例题A甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的60％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。（1）若甲公司支付银行存款1150万元（2）若甲公司支付银行存款1300万元例题（1）若甲公司支付银行存款1150万元

借：长期股权投资1200贷：银行存款1150资本公积—资本溢价50（2）若甲公司支付银行存款1300万元

借：长期股权投资1200资本公积—资本溢价100贷：银行存款1300甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日2006年6月30日，A公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，评估价为4.34元）取得同一集团S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在2006年6月30日未考虑该项企业合并时，S公司净资产的账面价值为2200万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如下表，则A公司在合并日应进行的账务处理如何？若每股面值4元呢？A公司S公司股本4000000010000000资本公积100000006000000盈余公积50000002000000未分配利润200000004000000合计7500000022000000例题2006年6月30日，A公司发行1000万股普通股（A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资22000000

贷：股本10000000

资本公积—股本溢价

12000000若每股面值4元：

借：长期股权投资22000000

资本公积—股本溢价10000000盈余公积5000000利润分配—未分配利润3000000贷：股本40000000

A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量（1）购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等，均应按其在购买日的公允价值计量。（2）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用（3）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（4）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理。非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量（具体核算

借：长期股权投资（合并成本：公允价值+相关税费）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

营业外支出（差额）贷：有关资产（支出账面价值）银行存款（发生的直接相关费用）

营业外收入（差额）

具体核算借：长期股权投资（合并成本：公允价值+相关税费）A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1500B.1050C.1200D.1250例题DA、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于22008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7400万元。不考虑其他相关税费。例题2008年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款2借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7600（200+7400）营业外支出100贷：固定资产清理7300银行存款200例题借：固定资产清理73002008年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为4700万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。

例题借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200贷：无形资产4700银行存款200营业外收入1002008年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款20甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2008年7月1日合并日乙公司所有者权益为10000万元，甲公司取得70％的份额。甲公司投出存货的公允价值为5000万元，增值税850万元，账面成本4000万元。例题借：长期股权投资5850贷：主营业务收入5000应交税费－应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本4000贷：库存商品4000甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。例题项目账面价值公允价值土地使用权2000000032000000专利技术800000010000000银行存款80000008000000合计3600000050000000A公司于2006年3月31日取得了B公司70%的股权。购买日合并成本＝50000000＋1000000＝51000000

借：长期股权投资51000000

贷：无形资产28000000

银行存款9000000

营业外收入14000000

购买日合并成本以支付现金取得的长期股权投资1以发行权益性证券取得的长期股权投资2投资者投入的长期股权投资3非货币性资产交换取得的长期股权投资4通过债务重组取得的长期股权投资5企业合并以外其他方式取得长期投资的初始计量

通常是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资1以发行权益性证券取得的长期股以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。1.以支付现金取得的长期股权投资

2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。例题借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的（1）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，按面值贷“股本”，溢价计入“资本公积—股本溢价”。（2）为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）

贷：股本（面值）

资本公积——股本溢价（差额）

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款（支付的相关费用）（1）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益2011年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。例题借：长期股权投资52000000

贷：股本30000000

资本公积——股本溢价（差额）22000000

借：资本公积——股本溢价2000000

贷：银行存款2000000

2011年3月，A公司通过增发3000万股（每（1）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（2）投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，差额，应调整“资本公积——资本溢价”3.投资者投入的长期股权投资

（1）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协2009年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。（A公司做账）例题借：长期股权投资1000万贷：实收资本（股本）1000万2009年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持成本法下长期股权投资的后续计量1.长期股权投资应当按照初始投资成本计量(初始计量)2.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本3.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分