保险公司会计核算

保险公司会计侯旭华教授参考资料：保险公司会计(第四版),侯旭华编著，复旦大学出版社，ISBN978-7-309-09134-2/F.1852保险公司会计习题指南（修订版），侯旭华编著，复旦大学出版社，ISBN

978-7-309-06891-7/F.1573(附答案）保险公司财务会计报告精析－新会计准则下的解读，侯旭华著，中国金融出版社，ISBN978-7-5049-5252-3/F.4812第三节

寿险业务的核算一、寿险原保险合同的核算特点和要求二、寿险原保险合同保费收入的核算三、寿险原保险合同保险金给付的核算四、寿险原保险合同其他业务的核算五、寿险原保险合同保险准备金的核算第三节

寿险业务的核算学习目标学习了本章后，你应该能够：1．了解寿险原保险合同的核算特点和要求2．掌握寿险原保险合同保费收入和保险金给付的核算3.掌握寿险原保险合同其他业务的核算4．掌握寿险原保险合同保险准备金的核算一、寿险原保险合同的核算特点和要求（一）寿险原保险合同的核算特点1．会计核算依靠保险精算2．责任准备金核算占有重要地位3．关心远期比关心近期更重要4.寿险盈利计算具有特殊性确定保险费率时按标准成本纯保费死亡保险费:预定死亡率→抵付当年保险金给付储蓄保险费:预定利率→逐步积累用于将来保险金给付附加保费:预定费用率→业务费用的来源实际与预定有差距,形成“三差”死差益损=(预定死亡率一实际死亡率)×死亡保险费利差益损=(实际利率一预定利率)×责任准备金费差益损=(预定费用率一实际费用率)×保险费总额（二）人寿保险公司会计核算的要求1.日常会计核算强调风险控制2.会计与业务部门要密切配合3.实行按险种核算损益办法二、寿险原保险合同保费收入核算（一）寿险原保险合同保费收入的核算１．实收保费的核算

借:库存现金(银行存款)

贷:保费收入2.预收保费的核算例

张红投保个人养老金险，约定每月交费100元，2005年1月6日预交保费1200元。预收保费时：借:库存现金1200

贷:保费收入—年金保险（个人养老金险）100

预收保费—张红1100以后每月将预收保费转为实现的保费收入时：借:预收保费—张红

100

贷:保费收入—年金保险（个人养老金险）1003.应收保费的核算对于寿险保费，保单宽限期内欠缴的保费，作应收保费处理。实际收到且属于约定金额范围的保费时冲减应收保费。保单失效后，将应收保费冲减当期保费收入。同时，将冲减的应收保费和超过宽限期后的应收保费转作表外项目核算。4.失效保单收入入宽限期外仍未未补缴保费及及利息的保单单丧失保单效效力,二年内补缴,保单可以恢复复效力。二年之内未能能补缴,视为永久性失失效,年终决算在资资产负债表寿寿险责任准备备金下提列失失效保单现金金价值。借:银行存款贷:保费收入利息收入5.自动垫缴保费费保单保费交足足二年,已有现金价值值,如果投保人逾逾期未继续缴缴费,保险人按其现现金价值自动动垫缴,使保单继续有有效。垫缴保费不计计提佣金,垫缴从应缴日日开始计息。。公司垫缴保费费时：借：垫缴保费费贷：应收保费费收回垫缴保费费及利息时：：借：银行存款款贷：垫缴保费费利息收入6.趸交保费.一次性确认认保费收入入。.年终决算对对不属于本本年度的保保费收入部部分通过寿寿险责任准准备金调整整。三、寿险原原保险合同同保险金给付付的核算(一)保险金给付付的构成.有借款的必必须先结清清借款..合同终止的的保单必须须收回注销销.投保人有预预交保费的的，应退回回预交部分分。.包括满期给给付、死亡亡给付、伤伤残给付、、医疗给付、、年金给付付(二)科目设置应设置“赔赔付支出””科目进行行核算。该该科目属于于损益类（（费用）科科目，该科科目应按保保险合同和和险种设置置明细账。。保险公司司也可单独独设置“满满期给付””、“死亡亡给付”、、“伤残残给付”、、“医疗疗给付”和和“年金给给付”科目目进行核算算。“死亡亡给付”、、“伤残残给付”、、“医疗疗给付”这这三个科目目也可合并并为“死伤伤医疗给付付”一个科科目。（1）给付保险险金时：借：赔付支支出—××给付贷：银行存存款（或应应付赔付款款)（2）如有保单单质押贷款款未归还：：借：赔付支支出—××给付贷:保户质押贷贷款利息收入银行存款（（或应付赔赔付款)（3）若在保险险合同规定定的缴费宽宽限期内发发生保险金金给付时:借：赔付支支出—××给付贷:保费收入（（或应收保保费）利息收入银行存款（（或应付赔赔付款)（4）若在保险险金给付时时有保险公公司自动垫垫缴保费：：借：赔付支支出—××给付贷:垫缴保费利息收入银行存款（（或应付赔赔付款)（5）如有保户户预交保费费：借：赔付支支出—××给付预收保费贷：银行存存款（或应应付赔付款款)四、寿险原保险险合同其他他业务的核核算（一）加保保的核算（二）退保保的核算寿险合同发发在犹豫期期间发生的的退保行为为，应当按按照合同约约定将相关关的保费返返回保户，，冲减当期期保费收入入。寿险犹犹豫期后，，保单正式式生效，发发生的退保保，应按保保单持有期期间累积而而得的保单单现金价值值支付给保保户，确认认为退保费费支出，作作为“退保保金”单独独反映。例1某终身寿险险保户因移移居国外要要求退保，，保险公司司应支付退退保金7800元，会计部部门以现金金支付。借:退保金—终身寿险7800贷:库存现金7800例2某养老保险险保户因经经济困难要要求退保，，退保金为为7000元，但须扣扣除保户的的2000元借款及借借款利息150元，会计部部门审核无无误后以现现金支付。。借：退保金金—养老金险7000贷：保户质质押贷款2000利息收入150库存现金4850例3某定期寿险险保户要求求退保，业业务部门核核定应退1550元，但该保保户尚有预预交3个月的保费费80元，财会部部门审核无无误后，将将退保金与与预交保费费一并退还还给被保险险人。借:退保金—定期寿险1550预收保费－－某保户80贷:库存现金1630（三）保保户质押押贷款业业务的核核算例2007年4月1日，某保保户持有有效保单单等凭证证申请保保户质押押贷款5000元，经审审核符合合条件，，同意发发放期限限为4个月的、、年利率率为6%的保户质质押贷款款5000元。应编编制会计计分录如如下：2007年4月1日发放贷贷款时：：借：保户户质押贷贷款—××保户5000贷：银行行存款50002007年8月1日收回本本息时：：借：银行行存款5100贷：保户户质押贷贷款—××保户5000利息收入入100（四）保保单红利利支出的的核算例某人人寿保险险公司期期末根据据保险精精算，应应支付给给保户的的红利为为300000元。应编编制会计计分录如如下：计提保单单红利支支出时：：借：保单单红利支支出300000贷：应付付保单红红利300000实际向保保户支付付红利时时：借：应应付保单单红利300000贷：库存存现金300000假设上例例保单红红利直接接抵缴保保费，其其会计分分录为：：借：应付付保单红红利300000贷：保费费收入300000（五）佣佣金支出出的核算算例某保险公公司计算算应付某某终身寿寿险代理理人刘云云佣金8800元，十天天后支付付。计算应付付佣金时时:借:手续费及及佣金支出出－终身身寿险－－刘云8800贷:应付手续费及及佣金－终终身寿险险－刘云云8800支付佣金金时：借:应付手续费及及佣金－终终身寿险险－刘刘云8800贷:库存现金金8800假设上例例支付佣佣金时，，代扣个个人所得得税200元，应编编制会计计分录如如下:借:应付手续费及及佣金－终终身寿险险－刘云云8800贷:库存现金金8600应交税费费—应交个人人所得税税200五、寿险原保保险合同同保险准准备金的的核算（一）寿险险原保险险合同保保险准备备金的概概念和构构成寿险原保保险合同同准备金金是指公公司售出出的保单单中约定定的保险险责任，，在向受受益人支支付赔偿偿或给付付以前，，公司提提取的偿偿付准备备。寿险险原保险险合同准准备金包包括寿险险责任准准备金和和长期健健康险责责任准备备金。（二）寿寿险原保保险合同同保险准准备金的的性质寿险原保保险合同同责任准准备金本本质就是是将早期期多收的的保费提提存出来来，用以以弥补晚晚期少收收的保费费，以便便将来履履行给付付的义务务。（三）寿险原原保险合同准准备金的计算算（１）过去法法。（２）将来法法。（四）寿险原原保险合同保保险准备金现现行精算假定定（五）寿险原原保险合同保保险准备金的的充足性测试试第三章寿险原保险合合同的核算（六）科目设设置１．“保险责责任准备金””科目“保险责任准准备金”科目目核算保险人人为尚未终止止的人寿保险险责任提取的的准备金。再再保险接受人人提取的再保保险合同寿险险责任准备金金，也在本科科目核算。该该科目应按保保险合同及险险种设置明细细账。公司也也可以单独设设置“寿险责责任准备金””和“长期健健康险责任准准备金”科目目。第三章寿险原保险合合同的核算２．“提取保保险责任准备备金”科目“提取保险险责责任准备金”科目核算公司司按规定对寿寿险合同提取取的责任准备备金。再保险险接受人提取取的再保险合合同寿险责任任准备金，也也在本科目核核算。该科目目应按保险合合同及险种设设置明细账。。公司也可以以单独设置“提取寿险责任任准备金”和“提取长期健康康险责任准备备金”科目。第三章寿险原保险合合同的核算（七）核算举举例1.寿险责任准备备金的核算举举例例经精算算部门计算，，本期提取两两全寿险责任任准备金120000元。借：提取保险险责任准备金金—提取寿险责任任准备金—两全寿险120000贷：保险责任任准备金—寿险责任准备备金—两全寿险120000例某投保两两全寿险保户户现调往外地地工作，当年年已交保费300元，以前年度度提存的寿险险责任准备金金2000元。保险公司司办理保险关关系转移手续续，并以银行行存款支付有有关款项。借：保费收入入—两全寿险300保险责任准备备金—寿险责任准备备金—两全寿险2000贷：银行存款款2300第三章寿险原保险合合同的核算例某投保保两全寿险保保户现调入本本市工作，当当年已交保费费200元，以前年度度提存的寿险险责任准备金金是1000元。保险公司司办理保险关关系转移手续续。应编制会会计分录如下下：借：银行存款款1200贷：保费收入入—两全寿险200保险责任准备备金—寿险责任准备备金—两全寿险1000例某投保保两全寿险保保户保险期满满,持有关证件向向保险公司办办理领取手续续，经复核，，会计部门以以现金支付,该保单寿险责责任准备金余余额为15000元。公司以现现金支付保险险金的同时，，冲减的相应应寿险责任准准备金余额。。借：保险责任任准备金——寿险责任准备备金—两全寿险15000贷：提取保险险责任准备金金—提取寿险责任任准备金—两全寿险15000第三章寿险原保险合合同的核算例某某投保保两全全寿险险保户户因移移居国国外要要求退退保，，会计计部门门以现现金支支付退退保金金,该保单单寿险险责任任准备备金余余额为为18000元。公公司以以现金金支付付退保保金金金的同同时，，冲减减的相相应寿寿险责责任准准备金金余额额。借：保保险责责任准准备金金—寿险责责任准准备金金—两全寿寿险500贷：提提取保保险责责任准准备金金—提取寿寿险责责任准准备金金—两全寿寿险500第三章章寿险原原保险险合同同的核核算2.长期健健康险险责任任准备备金的的核算算举例例例某某公司司年末末根据据精算算结果果，本本年应应提取取重大大疾病病保险险责任任准备备金750000元，本本年业业务转转移转转入100０00元,,共发生生医疗疗给付付350000元。应应编制制会计计分录录如下下：借：提提取保保险责责任准准备金金—提取长长期健健康险险责任任准备备金—重大疾疾病保保险750000贷：保保险责责任准准备金金—长期健健康险险责任任准备备金—重大疾疾病保保险750000例某某保户户发生生重大大疾病病，保保险人人审查查后同同意给给付全全部保保险金金，该该保单单责任任准备备金余余额为为350000,冲减相相应的的的长长期健健康险险责任任准备备金余余额。。应编编制会会计分分录如如下：：借：保保险责责任准准备金金——长期健健险责责任准准备金金—重大疾疾病保保险350000贷：提提取保保险责责任准准备金金—提取取长长期期健健险险责责任任准准备备金金—重大大疾疾病病保保险险350000第三三章章寿险险原原保保险险合合同同的的核核算算例某某投投重重大大疾疾病病保保险险保保险险保保户户现现调调入入本本市市工工作作，，以以前前年年度度提提存存的的寿寿险险责责任任准准备备金金是是50000元。。保保险险公公司司办办理理保保险险关关系系转转移移手手续续。。应应编编制制会会计计分分录录如如下下：：借：：银银行行存存款款50000贷：：保保险险责责任任准准备备金金—长期期健健险险责责任任准准备备金金—重大大疾疾病病保保险险50000第三三章章寿险险原原保保险险合合同同的的核核算算例某某保保户户发发生生重重大大疾疾病