《管理会计学》第六章短期经营决策

第六章短期经营决策提纲引导案例丰田模式下的短期经营决策问题；短期经营决策概述生产决策；定价决策；

3经营决策概述一、经营决策的定义二、经营决策的类型三、经营决策理论四、经营决策的程序五、经营决策的基本内容（一）长期投资决策的基本内容（二）短期经营决策的基本内容

4经营决策的定义管理的重心在经营，经营的重心在决策。决策，是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，进而从可供选择的诸方案中，选取最满意（可行）方案的过程。在上述概念中，必须注意以下四个关键词：其一，目标。决策前必须明确所要达到的目标，且要将局部目标置于总目标体系当中。其二，两个以上的备选方案。若只存唯一方案，就不存在选择，也就不用决策了。不过，也不可能尽穷所有可能的备选方案，因为这要受到成本效益原则和决策所允许的时间等条件的制约。其三，分析判断。每个备选方案可能各有千秋，难以一下子凭直觉和经验分辨出优劣，因此决策分析者必须掌握充分的信息，进行逻辑和数量分析，才能从中选择出一个最满意的方案。不过，有时候也不能否认：在拍板决定的关键时刻，由创造力或直觉产生的果敢判断也十分重要。其四，过程。决策是一个选择的过程，而不是决定采用哪个方案的一刹那的行动。一个完整的决策过程应理解为从目标创意活动开始，经由探寻和设计备选方案、对比选优，到执行所选方案的整个过程。没有这个过程（程序），就很难有科学合理的决策。Robbins：决策是指为了达到既定目标对所要选择的手段进行限定。

5经营决策的类型1、按决策条件的确定程度分

1）确定性决策是指决策分析者确知环境条件，每一备选方案只有一种确定的执行结果的决策。

2）风险性决策是指决策分析者不能预先确知环境条件，但有能力预测每一备选方案在可能状态下执行的可能结果的数目及概率的决策。

3）不确定性决策是指决策分析者不但不能预先确知环境条件，甚至无从估计每备选方案的可能结果及其概率，或者虽然有能力预测可能结果但无法预测其概率的决策。

6经营决策的类型（续）2、按备选方案之间的关系分

1）单一/独立方案决策是指对各自独立存在而不受其他任何方案影响的方案，判断其可行与否的决策。

2）互斥方案决策是指在相互排斥的多个可行备选方案中选出一个最满意方案的决策。它不但要判断备选方案的可行性，而且还要对可行方案择优。

3）组合方案决策是指这样一种决策：存在若干方案可同时实施，但在资源（通常为资金）约束条件下又不能同时实施，因而需要在满足约束条件下构造出各种可能的方案组合，并在这些组合中选出一个满足决策目标的组合，这个组合称为“最优组合”方案。

7经营决策的类型（续）3、按决策重要程度（决策者层次）分

战略决策（高层管理者）、战术决策（中层管理者）、业务决策（基层管理者）4、按决策的时间长度分

长期决策（一般要考虑时间价值与风险报酬）、短期决策（一般可不考虑时间价值与风险报酬）5、其他分类

经验决策与科学决策；单目标决策与多目标决策；程序（规范/常规）性决策与非程序性决策；个人决策与集体决策；等等。

8经营决策的程序1、澄清决策问题（目标问题）

2、采集数据、信息（管理会计的主要职责）

3、识别与建立备选方案

4、建立决策模型

5、挑选各种备选方案（制定决策）

6、方案的实施与后续评价简而言之：目标信息备选方案最满意（可行）方案实施与评价管理会计在决策制定中的作用：直接提供与决策相关的信息

1、确定与决策相关的信息是什么；

2、提供准确、及时的数据，并权衡好相关性、准确性和时效性。管理的实质问题就是在定量化考虑和定性化考虑中作出权衡。运用管理会计时，尤其不能忽视定性化考虑。

9经营决策的基本内容

（一）长期投资决策的基本内容

1、固定资产投资决策

2、无形资产（智力资产）投资决策

3、人力资产投资决策

4、长期证券投资决策（管理会计不涉及）（二）短期经营决策的基本内容

企业短期经营决策主要是对一个经营年度内有关资源合理利用问题的决策分析，涉及面较广，具体的决策问题也较多。其决策的基本内容则可分为三个大的方面：

1、成本决策

2、生产决策（成本决策一般包含在生产决策中）

3、定价决策

10多维成本概念学习要点一、差别成本与边际成本二、机会成本与应负成本（假计成本）三、沉没（沉落）成本、重置成本与付现成本四、可避免成本与不可避免成本五、可延缓成本与不可延缓成本六、共同成本与专属成本七、相关成本与无关成本（一）相关成本1、相关成本的定义2、相关成本的特征3、相关成本的辨别4、与相关成本对应的相关收入5、计算相关收入与相关成本的数量基础：相关业务量（二）无关成本

11一、成本的概念（一）西方会计中成本的定义

作为会计学中的成本，一般是指为实现一定的目的而付出的代价（价值牺牲）。我们认为，美国会计学会（AAA）下属的成本概念与标准委员会在1951年给成本所下的定义具有一般性。他们认为“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。该定义有四层含义：（1）成本是一种价值牺牲或消耗，不仅可以是现金支出，也可以是资源消耗、劳动消耗；（2）这种价值牺牲即可以是已发生了的，也可以是应该（可能要）发生或将要发生的。前者是过去成本，主要与财务会计有关；后者是未来成本，主要与管理会计有关；（3）成本的发生是负担成本的主体为了特定的目的；（4）这种价值牺牲可以用货币计量。这一点正是会计学成本概念区别于经济学成本概念的关键之处。在会计学还没有完全突破货币计量假设之前，表明成本计算（计量）还必须通过货币计量方式来完成。

12（二）多维成本概念体系广义地说，付出成本的目的是为了获取收益（效用）。具体而言，“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes），从而形成一个多维的成本概念体系。为财务会计目的，通常转化为以成本计算对象命名的成本概念，如产品成本、劳务成本、作业成本、工程成本、资产成本（可进一步细分为存货成本、固定资产成本、无形资产成本、人力资产成本等）。因此，从财务会计角度看，成本可理解成为取得资源（资产）的代价。为管理会计目的，通常使用以决策方案、管理控制目的（或对象）命名的成本概念，如投资项目成本、相关成本（具体有差别成本、边际成本、机会成本、付现成本等）、责任成本、可控成本、质量成本、全生命周期成本、环境成本、资本成本、标准成本等等。因此，从管理会计角度看，成本则可理解成为实现一定决策与控制目的，未来要付出或承担的价值牺牲或放弃的潜在收益。

13二、管理会计中的多维成本概念（一）固定成本与变动成本（二）直接成本与间接成本（三）可控成本与不可控成本：教材P378～379（四）差别/差异/增量成本与边际成本（五）机会成本与应负成本（六）沉没（落）成本、重置成本与付现成本（七）可避免成本与不可避免成本（八）可延缓成本与不可延缓成本（十）专属成本与共同成本（十一）相关成本与无关成本

14三、相关成本与无关成本（一）相关成本：与特定的决策方案相关联的、有差别的未来成本。1、差别成本：两方案预期（相关）成本之差。2、

边际成本：业务量变化一个单位时所引起的成本变动。3、

机会成本：丧失的潜在收益。4、

重置成本：重新购置或生产的代价。5、付现成本：现在或未来需动用现金支付的成本。6、

专属成本：需追加的、与特定的决策方案相关联的固定成本。7、应负成本（假计成本）：使用某种资源应付出的代价。一般用应计利息来计量。是机会成本的一种表现形式。（二）无关成本1、沉没（落）成本：已经发生了的、现在或未来的决策无力改变的成本。2、

共同成本：由不同方案共同承担的相同成本。注意：差量成本、边际成本与变动成本之间的关系

15识别相关成本的程序

1）找出备选方案中所有的各种成本；

2）排除沉没成本；

3）剔除备选方案之间没有差别的未来成本；

4）找出全部的无关成本之后，剩余的成本即为相关成本（记住：一个备选方案可能有多项相关成本，应全部找到，才能正确决策。）

16短期经营决策的专门方法

一、确定性短期经营决策的具体方法（重点与难点）（一）相关利润分析法（二）相关成本分析法（三）边际贡献分析法（四）差量分析法（五）边际分析法（六）成本无差别点分析法（七）线性规划法二、风险性短期经营决策的具体方法：概率分析法（期望值法）（自学）三、不确定性短期经营决策的具体方法（自学）（一）乐观准则（二）悲观准则（三）折衷（乐观系数）准则（四）等可能（等概率）准则（五）遗憾（后悔值）准则

见：胡运权主编《运筹学教程》p376～398，清华大学出版社1998年版。

17短期经营决策的具体方法

决策内容不同，决策方法往往也有所差别。在短期经营决策分析中，定价决策的理论依据是均衡价格原理（供求关系定律），基本分析方法是边际分析法，具体分析方法也大多来源于市场营销学，但信息来源与会计信息极为相关，如特殊环境定价方法（SpecialPricing）就直接依据本量利分析原理（余绪缨：《管理会计学》P225—227，中国人民大学出版社，1999）。而生产（成本）决策方法中不少应是带有管理会计原创意味的方法，如贡献毛益分析法、成本无差别点分析法、差量分析方法等。现将生产（成本）决策的主要具体方法简述如下。

181．相关利润分析法（成本收益原则的应用）相关利润分析法的基本原理可用表1来表示：表1

方案项目A1A2…Ai…An

相关收入RR1R2…Ri…Rn

相关成本CC1C2…Ci…Cn

相关利润PP1P2…Pi…Pn

根据表1，应用相关利润分析法的步骤是：（1）确定每个备选方法的R和C；（2）计算每个备选方案的P（=R-C）；（3）满足Pi≥0的方案为可行方案；（4）在所有可行方案中选定Max{P1

，P2，…，Pi

，…，Pn│Pi≥0}所对应的方案。

19生产决策

p120-132一、生产什么（品种）的决策二、生产多少（数量）的决策三、如何生产（生产组织）的决策学习要点：指出教材中每道例题所使用的决策方法，及教材中的缺陷；并再思考一下：还可以用什么方法决策？

20一个重要方法的应用例子:新Thecontributionmarginperunitoftheconstrainedresource单位限制资源的边际贡献-指标的应用尤其对我国人均资源相对比较有限的国家非常重要!

21Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersConsiderTexmax,asmallcompanyinMexico.Itsellsready-madegarmentstodiscountstoresintheUnitedStates.

Garmenttype

Budgetedproduction Shirts 12,000 Dresses 5,000 Skirts 10,000 Blouses 15,000 Total 42,000

22Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersProductionislimitedby19,800machinehours. Garment TotalHours

Type

Hours

Production

Required Shirts 0.4 12,000 4,800 Dresses 0.8 5,000 4,000 Skirts 0.5 10,000 5,000 Blouses 0.4 15,000

6,000 Totals 42,000 19,800

23Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersAssumethefollowingsellingpricesandvariablecosts:Shirtssellingpriceperunitis$5.00andvariablecostsare$4.00.Whatisthecontributionmarginperunit?$1.00

24决策制定中的其他问题

1、对决策者的激励；

2、短期决策与长期决策的区别决策方法不同，因为长期决策必须考虑货币的时间价值。

3、防避陷阱：（1）沉没成本(人性特点往往不会忘记)原则一：摒弃沉没成本（2）统一的固定成本原则二：着重考虑单位变动成本（3）固定成本分配原则三：当心固定成本分配，区分可避免成本（4）机会成本(人性特点往往会忘记)原则四：不忘识别机会成本

25Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersDressessellingpriceperunitis$15.20andvariablecostsare$10.40.Whatisthecontributionmarginperunit?$4.80Skirtssellingpriceperunitis$9.00andvariablecostsare$6.80.Whatisthecontributionmarginperunit?$2.20

26Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersBlousessellingpriceperunitis$8.00andvariablecostsare$4.40.Whatisthecontributionmarginperunit?$3.60Assumethat,inadditiontotheoriginallybudgetedamount,another2,000blousescouldbeproducedandsoldattheexistingprice.

27Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersShouldTexmaxproduceandselltheseadditionalblouses?Yes,becauseblouseshavethehighestcontributionmarginpermachinehour.Shirts:

$1.00÷0.4=$2.50Dresses:

$4.80÷0.8=$6.00Skirts:

$2.20÷0.5=$4.40Blouses:

$3.60÷0.4=$9.00

28Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersThecontributionmarginperunitoftheconstrainedresourceisthecriterionusedtodecidewhichproductsaremostprofitabletoproduceandsellattheprevailingprices.

29Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersHowshouldthe19,800machinehoursbeused?Blouses: 17,000×0.4=6,800Dresses: 5,000×0.8=4,000Skirts: 10,000×0.5=5,000Shirts: 10,000×0.4=4,000Noticethatonly10,000shirtscanbeproduced.

30Short-TermProduct-MixDecisions–PriceTakersWhatisanopportunitycost?Itistheamountoflostprofitwhentheopportunityaffordedbyonealternativeissacrificedtopursueanotheralternative.Inordertoproducetheadditional2,000blouses,Texmaxmustdecreasetheproductionofshirtsby2,000.

31教材p120～132中的例题例6-1

书上：边际贡献分析法、剩余边际贡献分析法还可用：相关利润分析法、单位资源边际贡献分析法例6-2

书上：边际贡献分析法、利润总额分析法还可用：相关利润分析法、单位边际贡献分析法缺陷：利润总额分析法考虑了无关成本，不对。例6-3

书上：剩余边际贡献分析法还可用：相关利润分析法

32教材p127～142中的例题提示2例6-4、6-5

书上：边际分析法例6-6

书上：线性规划法：图解法例6-7

书上：成本无差别点分析法例6-8

书上：相关成本分析法还可用：单位相关成本比较法

33教材p120～132中的例题例6-9

书上：成本无差别点分析法（未明说）还可用：相关成本比较法例6-10

书上：相关成本比较法例6-11，6-12,6-13

书上：差量分析法还可用：相关利润分析法、剩余边际贡献分析法缺陷：未用规范的表格来表达；所给计算公式不具备一般性。总的缺点：解题拖泥带水，太罗嗦。*希望大家用最简单、快捷的方式解题。

34定价决策p132～137一、产品定价的经济学原理二、产品定价的基本策略与方法三、特殊环境下的产品定价方法学习要点：与生产决策一节相同。

35附录影响定价决策的主要因素

1、消费者需求

2、竞争者行为

3、成本

4、政治、法律及与企业形象相关的问题定价决策的基本原理：利润最大化模型

1、完全竞争与非完全竞争

2、总收入、总需求和边际收入曲线

3、总成本和边际成本曲线

4、利润最大化的价格和销售量：边际分析法

5、价格弹性

36产品定价策略

1、市场导向：需求导向、竞争导向、利益导向（跨国公司转移定价）

2、成本导向以成本为基础的定价决策方法

1、成本加成定价法

（1）基本原理（2）成本加成的确定

2、完全成本定价法

3、变动成本定价法

4、目标成本定价法：体现市场（需求、竞争）导向目标成本=竞争性市场价格—目标利润推行价值工程（ValueEngineering，VE）持续改善

37新产品的战略性定价决策法

1、撇脂定价法:产品生命周期的最初阶段，高价，（从鲜奶中撇取奶油）。条件：市场有足够的购买者，价高，但仍然独家经营，别无竞争者。缺乏需求弹性。

2、渗透定价法：企业对创新产品的价格定相对教低，吸引大量顾客，提高市场占有率。条件：市场需求显得对价格极为敏感，低价会刺激市场需求增加；企业的成本和费用随着经验的增加而下降；低价不会引起实际和潜在的竞争者。

3、目标成本法特殊环境定价方法（SpecialPricing）

1、以单位变动成本作为单价（m=0）

2、保本价格（P=0）

3、保利价格（特殊在哪里？）

38反托拉斯（垄断）法对定价决策的影响：法律禁止——1、价格歧视（Pricediscrimination）

对同一商品（服务）制定不同价格，即根据购买数量、购买者特征或各种销售条款确定相应价格的定价行为。企业实行价格歧视的条件：一定的市场垄断力量；能识别不同预期价格的顾客或能区分不同需求弹性的市场区域；顾客没有机会套利（商品不可转售Resale）。（1）一级（完全）价格歧视：销售者为每一位顾客及其所购买的每一单位商品制定不同的价格，因此获取所有的消费者剩余。（2）二级价格歧视（非线性定价）：价格根据购买数量而非顾客身份来确定（数量折扣或商业折扣）。（3）三级价格歧视（市场分割）：将顾客按其特性分组，对每一组制定不同的价格。此时，价格是顾客特性的函数。*但并非一律禁止，如飞机票价、电影票价，等等。

2、掠夺性定价（Predatorypricing）

以低于成本的价格损害对手（倾销？），迫使对手退出的定价行为。为的是今后可以提价。

392．相关成本分析法当每个备选方案的收入都相同时，则只需比较相关成本，选定Min{C1，C2，…，Ci，…，Cn}对应的方案即可。3．差量分析法

当两个方案进行比较选优时，可运用基于差量收入和差量成本的差量分析法，其基本原理实质上与相关利润分析法相同。因此，当两个以上方案进行比较选优时，亦可运用差量分析法来进行两两比较，最终选出最优方案。差量分析法可用表2表示。

40表2

方案项目 A1 A2 差量（Δ）相关收入R R1R2 ΔR

相关成本C C1C2 ΔC

差别利润ΔPΔP

注：表中,ΔR=R1–

R2ΔC=C1–

C2ΔP=ΔR–ΔC

根据表2中的分析结果“差别利润”，可按下列规则进行决策：（1）若△Ｐ＞0，则方案Ａ1优；（2）若△Ｐ＜0，则方案Ａ2优；（3）若△Ｐ=0，则方案Ａ1、Ａ2一样。

414．贡献毛益分析法当表1中的相关成本全部为变动成本时，则此时的相关利润即为贡献毛益（M），相关利润分析法转化为贡献毛益分析法，选定Max{Ｍ1，Ｍ2，…，Ｍi，…，Ｍ

n│Ｍi≥0}对应的方案即可。更进一步，当各方案的相关业务量也相同时，则只需比较单位贡献毛益（m）的大小即可，这种特殊方法可称之为单位贡献毛益分析法，其决策规则相应变为：选定Max{m1，m2，…，mi，…，mn│mi≥0}对应的方案。

此外，当表1中的相关成本不全为变动成本时，也可先计算每一方案的贡献毛益，再在贡献毛益基础上扣除非变动成本的相关成本（如专属成本、机会成本）即可得到所谓有“剩余贡献毛益”（用RM表示）。运用这一指标作决策的方法可称为剩余贡献毛益分析法,其决策规则可表示为：选定Max{RM1，RM2，…，RMii，…，RMn│RMi≥0}对应的方案。

42附：单位资源贡献毛益分析法贡献毛益分析法的一种变形企业有资源——生产能力（一般用时间T表示；T为常数）可用于生产不同的产品假设：生产多少，就能销售多少。即：产量＝销量模型：

方案项目A1A2…Ai…An

单位贡献毛益mm1m2…mi…mn

单位产品耗用资源tt1t2…ti…

tn

产量x＝T/tx1x2…xi…xn

单位资源贡献毛益r=m/tr1r2…ri…rn

贡献毛益M=TrＭ1

Ｍ2…Ｍi…Ｍ

n

注：M=mx=

m（T/t）=T（m/t）=Tr

#可见，Max{r1，r2，…，ri，…，rn│ri≥0}等价于Max{Ｍ1，Ｍ2，…，Ｍi，…，Ｍ

n│Ｍi≥0}

。

435．成本无差别点分析法成本无差别点分析法是在相关成本分析法的基础上运用“成本无差别点”概念来进行决策分析的方法。所谓成本无差别点指两个方案的相关成本相等时的业务量。在业务量不确定的情况下，成本无差别点（用IP表示）就成为判断方案优劣的分界点。假定两个方案的成本函数分别为C1=f（x），C2=g（x），且它们的相互关系及成本无差别点如下图所示。成本C1=f（x）