《初级会计学(第7版)》第9章编制报表前的准备工作

第9章编制报表前的准备工作

学习目标：

1.掌握期末账项调整，对账的内容和结账的方法，财产清查结果的会计处理。2.理解编表前准备工作的意义及其在会计循环中的地位，编制工作底稿的作用。3.了解财产清查的意义、种类、一般程序和方法。29.1编表前准备工作的意义和内容1.编表前准备工作的意义为了保证账簿记录的正确性和完整性，应当加强会计凭证的日常审核，定期进行账证核对和账账核对。但是，账簿记录的正确性还不能说明账簿记录的客观真实性。出于种种原因，可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账实相符，但某些材料、物资却已毁损变质。究其原因，有的是在保管过程中发生的自然损耗；有的是在收发管理中发生错收、错付；有的是由于计量、检验不准确发生错误；有的是因管理人员的过失发生存货的毁损变质和不法分子的贪污盗窃、破坏等。此外，现金、银行存款等各项货币资金和各项应收、应付款的账面数额与实际数额都有发生账实不符的可能。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。39.1.2编表前准备工作的内容1.编表前准备工作的意义为了保证账簿记录的正确性和完整性，应当加强会计凭证的日常审核，定期进行账证核对和账账核对。但是，账簿记录的正确性还不能说明账簿记录的客观真实性。出于种种原因，可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账实相符，但某些材料、物资却已毁损变质。究其原因，有的是在保管过程中发生的自然损耗；有的是在收发管理中发生错收、错付；有的是由于计量、检验不准确发生错误；有的是因管理人员的过失发生存货的毁损变质和不法分子的贪污盗窃、破坏等。此外，现金、银行存款等各项货币资金和各项应收、应付款的账面数额与实际数额都有发生账实不符的可能。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项财产物资、债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。49.2期末账项调整会计核算的一个基本假设是会计分期，通过会计分期将持续不断的生产经营过程人为地划分为会计期间，并且以会计期间作为对外报告财务状况以及经营成果的时间段。但是，企业的收入与费用是随着经济业务不断发生的，会计期间的产生使会计核算必然涉及划分本期和非本期的收入、费用等问题，如杂志社办理杂志预订业务，收到了预订款，但没有提供杂志，相应的收入并未实现，这时杂志社应于每期期末调整，确认属于当期的收入，这就是期末账项调整，账项调整编制的会计分录为调整分录。期末账项调整的主要内容是调整各期的收入、费用，但由于在确认收入、费用的同时也要确认资产、负债，因此期末账项的调整也关系到企业财务状况的正确性。期末账项调整的依据是：5continued（1）权责发生制。按照权责发生制进行核算时，日常仅对货币收付的业务进行核算，对于没有货币收付的业务需要在期末进行调整，这样才能使收入计入其实现的期间，也使费用计入其发生的期间。理论上，企业可以每天编制调整分录，但实际上这些调整分录在月末时进行。（2）实现原则。依据实现原则，收入只有在出售商品或提供劳务时才完成了其实现过程，才能够被客观地计量，才能确认为收入。如果预收了销售款，但尚未提供商品，不能作为收入的实现。（3）配比原则。企业通常依据实现原则确认收入，然后与实现的收入配比确认费用，如为实现商品销售收入而付出的产品生产成本，为实现收入付出的销售费用，等等。6continued（4）重要性原则。当是否进行期末账项调整对于会计信息使用者的决策产生影响时，该账项调整就具有重要性，应进行期末账项调整；反之，可以不必调整，如金额较小的费用。金额的大小依赖会计人员的职业判断。期末需调整的账项内容较多，如将本期实现的收入但尚未收到的款项调整为本期的收入；将本期发生的尚未支付的费用调整为本期的费用；将已收取款项但在本期才提供商品或劳务的部分调整为本期的收入；将本期耗用的资产调整为本期的费用。这些调整统称为期末账项调整。79.2.1应计收入的账项调整

应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入，主要是本期已经发生且符合收入实现的确认标准，但尚未收到相应款项的收入。如应收金融机构的存款利息、应收的销售货款等。依据权责发生制，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末时将尚未收到的款项调整入账。企业存入银行的款项通常按季结算。如果将利息收入作为结算期的收入处理，会使各期的收入不均衡，而且不符合权责发生制的原则。因此，按权责发生制的原则核算时，每个季度各个月份银行存款的利息收入要估算入账。如果利息收入金额不大，也可以按照收付实现制的原则记账，直接计入结算期的损益。8continued一般情况下，银行存款的利息收入是作为银行借款利息支出的减项记入“财务费用”科目，由于款项尚未收到，估算时将未收到的利息收入记入“应收利息”账户。因此，10月末、11月末，将估算的本月银行存款利息收入登记入账时，应借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。12月末，仍按上述办法处理，结清利息。如果出现估算入账的利息收入与实际利息收入不一致时，其差额在支付期增减财务费用处理。当全季利息收入实际额大于估算金额时，其差额借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目；当全季利息收入实际额小于估算金额时，其差额借记“财务费用”科目，贷记“应收利息”科目。为了简化核算，可以于结算期将实收利息收入、已预计的利息收入、结算期的利息收入一并处理，即按实收利息收入借记“银行存款”科目，按预计的利息收入贷记“应收利息”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目。如果利息收入对于企业的整体收入来说金额较小，可直接于收到时进行会计处理。9ZhouHua，【例9—1】

【例9—1】明光实业有限公司12月末接到银行通知，本季度的利息收入为6200元。假设明光实业有限公司10月、11月预计利息均为2000元，则10月、11月编制的会计分录为：借：应收利息2000贷：财务费用200012月编制的会计分录为：借：银行存款6200贷：财务费用2200应收利息4000如果该企业于收到利息时进行会计处理，其编制的会计分录为：借：银行存款6200贷：财务费用6200109.2.2应计费用的账项调整应计费用是指那些已在本期发生，因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的费用，本期已经受益，但这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账，如应付银行借款利息支出、保险费支出、大修理费用支出等。凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用而尚未支付的费用调整入账。企业从银行借入的款项是有偿使用的，须支付利息。通常银行借款利息按季结算，每个季度的最后一个月结算借款利息。但整个季度内企业都从贷款中受益，按权责发生制的原则，季度内的每个月都应负担借款利息。因此，每个季度的各个月份应支付的借款利息要估算入账。11continued一般情况下，银行借款的利息支出通过“财务费用”科目核算。将估算的银行借款利息支出登记入账时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。待季度结束，银行算出本单位一个季度银行借款利息时，再根据银行计算结果，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。如果出现各月估计入账的利息支出与实际的利息支出不一致，则其差额在支付期做增减财务费用处理。当全季实际利息支出大于估算金额时，其差额借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；当全季实际利息支出小于估算金额时，其差额借记“应付利息”科目，贷记“财务费用”科目。为了简化核算，可以于结算期将实付利息支出、已预计的利息支出、结算期的利息支出一并处理，即按预计的利息支出借记“应付利息”科目，按实付利息支出贷记“银行存款”科目，按两者的差额借记“财务费用”科目。如果利息支出对于企业整体支出来说金额较小，可直接于支付时进行会计处理。12ZhouHua，【例9—2】

【例9—2】明光实业有限公司12月末根据银行借款金额和借款利息率估算，本季度应付银行借款利息支出为10000元。企业按照权责发生制的原则，根据银行借款的金额和借款利息率估算，10月、11月银行借款利息支出均为3000元，并将其登记入账。10月、11月分别编制的会计分录为：借：财务费用3000贷：应付利息300012月编制的会计分录为：借：应付利息6000财务费用4000贷：银行存款10000如果企业于支付利息时进行会计处理，编制的会计分录为：借：财务费用10000贷：银行存款10000139.2.3收入分摊的账项调整

收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成销售商品或提供劳务，需在期末按权责发生制确认本期的收入，并调整以前预收款项时形成的负债。已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或让渡财产物资使用权，不属于收款期的收入，因此收到的款项是一种负债性质的预收款项，应在向付款单位提供商品或劳务，或让渡财产使用权的期间确认收入。在计算本期收入时，要对这部分预收款项进行账项调整。由于预收款项不属于或不完全属于本期收入，因此在收到时不能全部记入有关的收入类科目，应通过负债类的“预收账款”科目予以核算，待满足收入实现条件时确认为本期收入，再从“预收账款”科目转入有关的收入类科目。149.2.4费用分摊的账项调整费用分摊是指企业的支出已经发生，能使若干会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊，如固定资产折旧费用的计提、营业成本的结转、营业税金的计算缴纳、所得税的计算缴纳等，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。属于本期负担的费用，采用一定的方法分摊计入本期的费用。159.3财产清查9.3.1财产清查的意义

财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。应该指出，这里所谈到的财产清查在永续盘存制的情况下适用。因为只有在这种情况下，账簿才能够发挥控制财产物资的作用。保证财务信息资料的真实性，是对会计信息最重要的质量要求。只有真实的会计信息，才能起到会计核算应有的作用。因此，在整个会计核算过程中，一定要严格按规范的程序和方法进行。但是，出于种种主客观原因，往往会出现某些财产物资实存数与账存数不符的现象。其原因主要有：财产物资的自然损耗；计量器具可能失灵；收发物资出现差错；登记会计凭证或会计账簿出现的漏记、重记、错记或计算错误；不法分子的徇私舞弊、贪污盗窃行为；自然灾害造成的非常损失等。因此，必须进行财产清查，对各项财产物资和债权债务进行定期或不定期的盘点和核对，在账实相符的基础上编制财务报表。16continued财产清查可以起到如下作用。1.确保核算资料的真实可靠通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，与其账存数进行核对，查明各项财产物资的账实是否相符，以及产生差异的原因，并及时调整账存记录，使账实相符，从而保证会计账簿记录的真实性，为编制报表做好准备。2.健全财产物资的管理制度在造成账实不符的原因中，对于财产物资的账面盘盈、盘亏，一方面可能是企业物资管理上的问题，另一方面可能是会计核算方面的问题。但是，出现财产物资的大量盘盈、盘亏，都说明企业内部控制出现了问题，是一个报警信号。通过财产清查，可以发现财产管理上存在的问题，促使企业不断改进财产物资管理，健全财产物资的管理制度，确保财产物资的安全、完整。17continued3.促进财产物资的安全完整及有效使用在财产清查中，不仅要对财产物资进行账实核对，还要查明各种财产物资的储存和使用情况，储存不足的应及时补足，多余积压的应及时处理，总结财产物资节约使用的经验和铺张浪费的教训。所以，通过财产清查，可以促进财产物资的有效使用，充分发挥财产物资的潜力，加速资金周转，避免损失浪费。4.保证结算制度的贯彻执行在财产清查中，对于债权债务等往来结算账款，也要与对方逐一核对清楚，对于各种应收、应付账款应及时结算，已确认的坏账要按规定处理，避免长期拖欠和长年挂账，共同维护结算纪律和商业信用。189.3.2财产清查的种类财产清查种类很多，可以按不同的标准进行分类。主要分类有以下两种。1.按照清查的范围分类财产清查按照清查的范围大小，可分为全面清查和局部清查。（1）全面清查。全面清查就是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务等进行全面盘点和核对。全面清查的内容多、范围广，一般在以下几种情况下才需要进行全面清查。1）年终决算之前，要进行一次全面清查。2）单位撤销、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清查，以明确经济责任。3）开展资产评估、清产核资等活动，需要进行全面清查，摸清家底，以便按需要组织资金的供应。19continued（2）局部清查。局部清查就是根据管理的需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。一般情况下，对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；对于各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；对于现金，应由出纳人员每个工作日清点核对；对于银行存款，每月要同银行核对一次；对各种往来账款，每年至少核对一至两次。2.按照清查的计划性分类按照清查是否有事先计划，财产清查可分为定期清查和不定期（临时）清查。（1）定期清查。定期清查就是按事先计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。例如，每日结账时，要对现金进行账实核对；每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。20continued（2）不定期清查。不定期清查是事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。一般在以下几种情况下才需要进行不定期清查。1）更换财产物资和现金的保管人员时，要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。2）发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查，以查明损失情况。3）单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查，以摸清家底。不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。219.3.3财产清查的方法1.财产清查的一般程序不同目的的财产清查应按不同的程序进行，但就其一般程序来说，主要包括三个步骤：（1）成立清查组织。财产清查，尤其是进行全面清查，由于涉及面较广，工作量较大，经济责任也相应较大，因此必须专门成立清查组织，具体负责财产清查的组织和管理。清查组织应由会计、业务、仓库等有关业务部门人员组成，并由具有一定权限的人员负责清查组织的领导工作。（2）业务准备工作。为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查组织的指导下，做好各项业务准备工作。主要包括以下几项准备工作：1）会计部门应在进行财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备，为账实核对提供正确的账簿资料。22continued2）财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额。将所保管和使用的各种财产物资整理好，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便盘点核对。3）准备好各种计量器具和有关财产清查登记用的表册。例如，盘存表、实存账存对比表、未达账项登记表等。（3）实施财产清查。在做好各项准备工作以后，应由清查人员根据清查对象的特点，依据清查的目的，采用相应的清查方法，实施财产清查。23continued在盘点财产物资时，财产物资的保管人员必须在场；在盘点现金时，出纳人员必须在场。盘点时，要由盘点人员做好盘点记录；盘点结束，盘点人员应根据财产物资的盘点记录，编制盘存表，并由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。同时，应根据有关账簿资料和盘存表资料填制实存账存对比表，据以检查账实是否相符，并根据对比结果调整账簿记录，分析差异的原因，做出相应的处理。盘存单和实存账存对比表的一般格式见图9—1、图9—2。现金盘点结束，直接填制现金盘点报告表，由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章，并据以调整账簿记录。现金盘点报告表的一般格式见图9—3。24continued25图9—1盘存单示意图continued26图9—2实存账存对比表示意图continued27图9—3现金盘点报告表示意图continued在清查银行存款时，应将银行存款日记账同银行对账单逐日逐笔核对，将一方已经记账而另一方未入账的收付款事项填制未达账项登记表；对于开户银行实行计算机自动查询的各开户单位，应经常查对银行记录，及时登记未达账项登记表，并随时注销已经入账的未达账项。未达账项登记表的一般格式见表9—1。28continued29图9—3现金盘点报告表示意图未达账项种类摘要结算凭证种类号数记账凭证种类号数金额备注银行已收，本单位未收账项

1.

2.

合计

银行已付，本单位未付账项

1.

2.

合计

本单位已收，银行未收账项

1.

2.

合计

本单位已付，银行未付账项

1.

2.

合计

continued在清查各项债权债务时，应通过电函、信函或面询等方式，查询核对各种应收、应付款项，并根据查询结果，填制往来账项清查表，经过分析研究后，据以做出处理。往来账项清查表的一般格式见图9—4。30图9—4往来账项清查表示意图continued2.财产清查的一般方法财产清查是确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。因此，进行财产清查，首先要清查并确定其实存数量和金额，将实存数量和金额与其账存数量和金额进行比较，便可以查明实存数与其账存数是否相符。（1）清查财产物资实存数的方法。对于各项财产物资实存数量的清查，一般采用实地盘点法或技术推算法。1）实地盘点法。实地盘点法是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。例如，逐台清点有多少台机床，用秤计量库存多少吨钢材等。2）技术推算法。技术推算法是通过技术推算确定实存数量的一种方法。对有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。31continued（2）清查财产物资金额的方法。在清查对象的实存数量确定后，就要进一步确定其金额。当有些财产物资没有实存数量只有金额时，可直接确定其金额。对于各项财产物资实存金额的清查，一般采用账面价值法、评估确认法、协商议价法和查询核实法等。1）账面价值法。账面价值法是根据财产物资的账面单位价值来确定实存金额的方法，即根据各项财产物资的实存数量乘以账面单位价值，计算出各项财产物资的实存金额。2）评估确认法。评估确认法是根据资产评估的价值确定财产物资实存金额的方法。这种方法根据资产的特点，由专门的评估机构依据资产评估方法对有关的财产物资进行评估，以评估确认的价值作为财产物资实存金额。这种方法适用于企业改组、隶属关系改变、联营、单位撤销、清产核资等情况。32continued3）协商议价法。协商议价法是根据涉及资产利益的有关各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资的实存金额的方法。这种方法根据协商议价作为财产物资的价值，适用于企业联营投资、以资产对外投资等情况。4）查询核实法。查询核实法是依据账簿记录，以一定的查询方式，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及其价值量的方法。这种方法根据查询结果进行分析，从而确定有关财产物资、货币资金、债权债务的实物数量和价值量，适用于债权债务、出租出借的财产物资以及外埠存款的查询核实。339.3.4财产清查结果的账务处理财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，则不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况。当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调整账存数减少，使其与实存数一致。财产清查结果的账务处理分两步：首先，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制“实存账存对比表”，根据盘盈、盘亏或毁损情况分别填制记账凭证，据以登记有关账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的实存数和账存数一致。其次，待查清原因，明确责任以后，再根据审批后的处理决定文件，填制记账凭证，分别记入有关的账户。34continued为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户。这个账户是一个过渡账户，主要用于从发现账存实存不一致到经批准进行处理的过程。该账户的借方先用来登记发生的待处理盘亏、毁损的金额，待盘亏、毁损的原因查明并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；该账户的贷方先用来登记发生的待处理盘盈的金额，待盘盈的原因查明并经审批后，再从该账户的借方转入有关账户的贷方。综上所述，“待处理财产损溢”账户的结构见图9—5。35continued该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。36发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转销的待处理财产盘亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈数的差额结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损数的差额

借方待处理财产损溢贷方图9—5continued财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不一样。1.存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况进行不同的处理。一般的处理办法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。【例9—3】根据实存账存对比表所列盘亏材料3000元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录如下：借：待处理财产损溢3000贷：原材料3000经查盘亏原因是：（1）定额内损耗1500元。（2）管理员过失造成的损失100元。（3）非常事故造成的损失1400元。保险公司同意赔款1000元，残料作价50元入库。37continued经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转待处理财产损溢，其会计分录如下：借：管理费用1500其他应收款——某管理员100——保险公司1000原材料50营业外支出350贷：待处理财产损溢300038ZhouHua，【例9—4】

【例9—4】根据实存账存对比表所列盘盈材料200元，编制记账凭证，调整材料账存数，其会计分录如下：借：原材料200贷：待处理财产损溢200经查盘盈原因是由于自然升溢所致。经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转待处理财产损溢，其会计分录如下：借：待处理财产损溢200贷：管理费用200由于“待处理财产损溢”账户可以反映企业财产物资的管理情况，因此发生的盘盈、盘亏、毁损应分别处理。否则，有可能出现盘盈、盘亏相抵，而不能真实反映企业财产物资的管理情况。39continued2.固定资产清查结果的账务处理（1）固定资产盘盈的账务处理。为了限制企业利用盘盈固定资产来操纵利润，我国现行企业会计准则及其应用指南要求企业对固定资产盘盈比照会计差错进行账务处理。企业设“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。该科目结转后应无余额。企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。涉及增值税、所得税和盈余公积的，还应按相关规定处理。40continued（2）固定资产盘亏的账务处理。固定资产盘亏可比照存货盘亏进行账务处理，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。41ZhouHua，【例9—5】

【例9—5】中南电器股份公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台计量设备，该设备原价48000元，已计提折旧18000元。经查，计量设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿10000元。有关账务处理如下：（1）发现计量设备丢失时。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢30000累计折旧18000贷：固定资产——计量设备48000（2）报经批准后处理时。借：其他应收款10000营业外支出20000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢3000042continued3.货币资金清查结果的账务处理（1）库存现金的清查。库存现金清查采用实地盘点的方法，

先确认库存现金数，再将出纳保管的现金与现金日记账的期末余额进行核对。如果账实不一致，需要编制现金盘点报告单，并以其作为原始凭证，通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理。通常情况下，现金盘亏，应由出纳人员赔偿；现金盘盈冲减管理费用。库存现金清查流程见图9—6。43图9—6库存现金清查流程ZhouHua，【例9—6】

【例9—6】企业对库存现金进行盘点，盘点结果填制现金盘点报告表如表9—2所示。44实存金额账存金额对比结果盘盈盘亏35003546

46根据表9—2的结果进行会计处理为：借：待处理财产损溢

46贷：库存现金

46借：其他应收款——出纳人员46贷：待处理财产损溢

46收到出纳人员的赔偿时，编制的会计分录如下：借：库存现金

46贷：其他应收款——出纳人员

46continued（2）银行存款的清查。银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行。在同银行核对账目之前，应检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，然后将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对。如果核对不符，其原因主要有：本单位与银行之间的一方或双方记账有错误；双方往往会出现未达账项。如果记账错误，错误方应及时更正；如果出现未达账项，应采用一定的方法进行调节。银行存款清查流程如图9—7所示。45图9—6库存现金清查流程continued未达账项是指在开户银行和本单位之间对于同一款项的收付业务由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项有以下四种情况：1）企业已经入账而银行尚未入账的收入事项。如将销售收入的银行支票送存开户银行，银行尚未收款入账。2）企业已经入账而银行尚未入账的付出事项。如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。3）开户银行已经入账而企业尚未入账的收入事项。如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。4）银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。如开户银行收取企业向银行借款的利息，而票据尚未转到企业。46continued上述任何一种未达账项的发生都会造成开户银行与本单位账面余额的不一致。对于未达账项通常采用余额调节法编制银行存款余额调节表，检查银行存款日记账记录的正确性。余额调节法是指编制调节表时在双方（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。其计算公式为：

企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账-银行已付入账企业尚未入账=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账-企业已付入账银行尚未入账实际工作中通过编制银行存款余额调节表进行核对调整，见表9—3。47ZhouHua，【例9—7】

【例9—7】某企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为180917元，企业银行存款日记账余额为164049元。经核对找出下列未达账项，见表9—3。48未达账项种类金额企业已收入账、银行尚未入账

企业将销售收入的银行支票送存开户银行

4000企业已付入账、银行尚未入账

企业因购买材料和支付劳务费用签发银行支票：

转账支票支票号码Ⅷ294472018968银行已收入账、企业尚未入账

银行代企业收到一笔应收账款2000银行已付入账、企业尚未入账

银行收取企业办理结算的手续费25

银行收取企业办理结算的电报费75表9—3未达账项表单位：元ZhouHua，【例9—7】

根据表9—3采用余额调节法编制调节表见表9—4。49表9—3未达账项表单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额164049银行对账单余额180917加：银行已收企业未收入账款项2000加：企业已收银行未收入账款项4000减：银行已付企业未付入账款项25减：企业已付银行未付入账款项18968

75

调节后余额165949调节后余额165949continued4.应收应付款项清查结果的会计处理应收应付款项的清查也是采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位；如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的根据。应收应付款项清查结果的会计处理详见财务会计学。509.4结账和对账9.4.1结账的意义、程序和内容1.结账的意义结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。各会计期间内所发生的经济业务，于该会计期间全部登记入账并对账以后，即可通过账簿记录了解经济业务的发生和完成情况，但管理上需要掌握各会计期间的经济活动情况及其结果，并相应编制各会计期间的财务会计报表。而根据会计凭证将经济业务记入账簿后，还不能直观地获得所需的各项数据资料，必须通过结账的方式，把各种账簿记录结算清楚，提供所需的各项信息资料。会计分期一般实行日历制，月末进行计算，季末进行结算，年末进行