增值税的基本规定课件

第二章增值税的基本规定教学目的：理解掌握增值税的政策；理解掌握涉及增值税的会计处理。教学重点：增值税的相关规定、增值税的会计处理第二章增值税的基本规定教学目的：理解掌握增值税的政策；理1第一节增值税的基本规定【问题讨论】一般纳税人的税率是17%，而小规模纳税人只有3%，那公司为什么要申请为一般纳税人？这样不是多交税吗？第一节增值税的基本规定【问题讨论】2第一节增值税的基本规定一、认识增值税增值税的概念第一节增值税的基本规定一、认识增值税3第一节增值税的基本规定增值额第一节增值税的基本规定增值额4第一节增值税的基本规定3.增值税的计税原理（举例）第一节增值税的基本规定3.增值税的计税原理（举例）5第一节增值税的基本规定增值税制度类型生产型收入型消费型不能抵按折旧进度分期抵购进当期全部抵扣外购固定资产支付的进项税额我国现在实行我国原来实行第一节增值税的基本规定增值税制度类型生产型收入型消费型不能抵6第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人。第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人7第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人8三、增值税的征税范围1.基本规定三、增值税的征税范围1.基本规定9三、增值税的征税范围营改增：（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（二）部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务7、广播影视服务（三）邮政服务业（四）电信业暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业三、增值税的征税范围营改增：暂时不包括的行业：10三、增值税的征税范围2.视同销售无购进三、增值税的征税范围2.视同销售无购进11视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。②财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、增值税的征税范围视同提供应税服务：三、增值税的征税范围12三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围133.混合销售行为三、增值税的征税范围混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。举例：商场销售家具并提供送货上门服务3.混合销售行为三、增值税的征税范围混合销售行为：一项销售行144.兼营行为三、增值税的征税范围举例：酒店提供住宿服务，同时开设小卖部销售食品饮料。4.兼营行为三、增值税的征税范围举例：酒店提供住宿服务，同时15第一节增值税的基本规定四、增值税的税率和征收率第一节增值税的基本规定四、增值税的税率和征收率16第一节增值税的基本规定五、增值税纳税义务发生时间1.与会计确认收入时间基本相同2.委托代销：【收到代销清单】收到货款【超过180天】3.分期收款销售：合同约定收款日期第一节增值税的基本规定五、增值税纳税义务发生时间17第一节增值税的基本规定六、增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限第一节增值税的基本规定六、增值税的纳税期限和纳税地点18第一节增值税的基本规定（二）纳税地点第一节增值税的基本规定（二）纳税地点19第一节增值税的基本规定七、增值税的优惠政策（一）起征点：限于个人第一节增值税的基本规定七、增值税的优惠政策20第一节增值税的基本规定（二）免征项目自学第一节增值税的基本规定（二）免征项目21第二节增值税的计算【问题讨论】企业销售不开发票是不是不用缴增值税？是不是企业采购只要取得了增值税专用发票就可以抵扣税款？第二节增值税的计算【问题讨论】22第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算23第二节增值税的计算第二节增值税的计算24第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额—上期留抵（一）销项税额的计算销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算25第二节增值税的计算第二节增值税的计算26第二节增值税的计算1.一般销售方式下的销售额：全部价款+价外费用价外费用第二节增值税的计算1.一般销售方式下的销售额：全部价款+价外27第二节增值税的计算【案例】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款(不含税)1200万元，专有技术服务收费468万元。【解析】当月增值税销项税额=[1200＋468÷(1＋17%)]×17%=272(万元)第二节增值税的计算【案例】A公司和B公司均是增值税一般纳税人28第二节增值税的计算2.特殊销售方式下的销售额（1）折扣方式商业折扣：第二节增值税的计算2.特殊销售方式下的销售额29第二节增值税的计算现金折扣：确定销售额时不得扣除折扣额销售折让：可以按折让后的货款为销售额（2）以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算进项税额（前提是获得合法票据）。第二节增值税的计算现金折扣：确定销售额时不得扣除折扣额30第二节增值税的计算（3）以旧换新按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰以旧换新：可以按实际收取的不含税的全部价款征收增值税，也即可扣减旧货物的收购价格。（4）还本销售不扣减还本支出第二节增值税的计算（3）以旧换新31第二节增值税的计算（5）包装物押金第二节增值税的计算（5）包装物押金32第二节增值税的计算（6）旧货、旧机动车的销售注：新政策以后纳税人销售自己使用过的固定资产（含机动车），按适用税率。第二节增值税的计算（6）旧货、旧机动车的销售注：新政策以后纳33第二节增值税的计算（7）视同销售按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）第二节增值税的计算（7）视同销售34第二节增值税的计算（二）进项税额的计算1.准予从销售项税额中抵扣的进项税额第二节增值税的计算（二）进项税额的计算35第二节增值税的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第二节增值税的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额36第二节增值税的计算（三）应纳税额的计算【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，5月份发生有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为l0％，该新产品无同类产品市场销售价格。第二节增值税的计算（三）应纳税额的计算37第二节增值税的计算(4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用，取得运输公司开具的专用发票，注明税额0.42万元。(5)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费，取得专用发票上注明税额0.35万元。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利(以上相关票据均符合税法的规定)。计算该企业5月应缴纳的增值税税额。第二节增值税的计算(4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付38第二节增值税的计算(1)销售甲产品的销项税额：80×17％＋5.85÷(1+17％)×17％=14.45(万元)(2)销售乙产品的销项税额：

29.25÷(1+17％)×17％=4.25(万元)(3)自用新产品的销项税额：

20×(1+10％)×17％=3.74(万元)第二节增值税的计算(1)销售甲产品的销项税额：39第二节增值税的计算

(4)外购货物应抵扣的进项税额：10.2+0.42=10.62(万元)(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额：

(30×13％+0.35)×(1—20％)=3.4(万元)(6)该企业5月份应缴纳的增值税额：

14.45+4.25+3.74-10.62-3.4=8.52(万元)第二节增值税的计算

(4)外购货物应抵扣的进项税额：40第二节增值税的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额*征收率不抵扣进项税额【案例】某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额l0.3万元。计算该商店8月应缴纳的增值税税额。(1)8月取得的不含税销售额：10.3÷(1+3％)=10(万元)(2)8月应缴纳增值税税额：10×3％=0.3(万元)第二节增值税的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算41第二节增值税的计算三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率第二节增值税的计算三、进口货物应纳税额的计算42第二节增值税的计算【案例】某商场l0月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。

计算该批货物进口环节应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率15％，增值税税率17％)。第二节增值税的计算【案例】某商场l0月进口货物一批。该批货物43第二节增值税的计算(1)关税的组成计税价格：40+20=60(万元)(2)应缴纳进口关税：60×15％=9(万元)(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69(万元)(4)进口环节应缴纳增值税的税额：69×17％=11.73(万元)第二节增值税的计算(1)关税的组成计税价格：40+20=6044第二节增值税的计算四、出口退（免）税的计算（一）出口退（免）税的概念（二）出口退（免）税的基本政策第二节增值税的计算四、出口退（免）税的计算45第二节增值税的计算（三）出口货物的退税率现行：17%、16%、13%、11%、9%、5%第二节增值税的计算（三）出口货物的退税率46第二节增值税的计算（四）出口货物应退税额的计算第二节增值税的计算（四）出口货物应退税额的计算47第二节增值税的计算1.免、抵、退税的计算（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额第二节增值税的计算1.免、抵、退税的计算48第二节增值税的计算其中，免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）第二节增值税的计算其中，免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口49第二节增值税的计算（2）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额其中，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率第二节增值税的计算（2）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民50第二节增值税的计算（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0第二节增值税的计算（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算51第二节增值税的计算［案例］某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第二节增值税的计算［案例］某自营出口的生产企业为增值税一般纳52第二节增值税的计算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％－l3％)=8(万元)(2)当期应纳税额=100×17％一(34—8)一3=17－26－3=－12(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13％=26(万元)(4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额=26—12＝14(万元)第二节增值税的计算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=2053第二节增值税的计算2.“先征后退”的计算方法（1）外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物应退税额＝［普通发票所列（含增值税）销售金额］÷（1+征收率）×6%或5%第二节增值税的计算2.“先征后退”的计算方法54第二节增值税的计算凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：应退税额＝增值税专用发票注明的金额×6%或5%第二节增值税的计算凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专55第三节增值税的申报与缴纳一、一般纳税人纳税申报（一）需提交的资料1.主表及四个附表增值税申报表附表（一）本期销售情况明细附表（二）本期进项税额明细附表（三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细附表（四）防伪税控增值税专用发票存根联明细第三节增值税的申报与缴纳一、一般纳税人纳税申报56第三节增值税的申报与缴纳2.附报资料：①已开具的增值税专用发票和普通发票存根联：②符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；③海关进口货物完税凭证的复印件；④运输发票复印件；⑤收购凭证的存根联或报查联；⑥收购农产品的普通发票复印件；⑦主管税务机关要求报送的其他资料。第三节增值税的申报与缴纳2.附报资料：57第三节增值税的申报与缴纳（二）一般纳税人纳税申报应用1.理解增值税的征税原理、掌握增值税的相关政策2.清楚申报表及附表每个栏目的填写内容3.清楚栏目之间的计算关系4.要注意平时对业务的分类统计工作（用备查账簿登记）结合报表讲解第三节增值税的申报与缴纳（二）一般纳税人纳税申报应用58第三节增值税的申报与缴纳二、小规模纳税人纳税申报相对一般纳税人来说简单得多结合报表讲解第三节增值税的申报与缴纳二、小规模纳税人纳税申报59第四节增值税的会计处理一、核算增值税应设置的账户（一）一般纳税人核算增值税应设置的账户1.在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户第四节增值税的会计处理一、核算增值税应设置的账户60第四节增值税的会计处理2.在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户（二）小规模纳税人核算增值税应设置的账户只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，无需设置专栏第四节增值税的会计处理2.在“应交税费”账户下设置“未交增值61第四节增值税的会计处理二、一般纳税人增值税的账务处理（一）销项税额的账务处理1.一般情况第四节增值税的会计处理二、一般纳税人增值税的账务处理62第四节增值税的会计处理2.视同销售货物行为的账处理例：甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批产品的成本200万元，计税价格为300万元。假如该产品的增值税税率为17％。根据上述经济业务，甲作如下账务处理：借：长期股权投资3510000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000第四节增值税的会计处理2.视同销售货物行为的账处理63第四节增值税的会计处理（二）进项税及进项税额转出的账务处理第四节增值税的会计处理（二）进项税及进项税额转出的账务处理64第四节增值税的会计处理例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。第四节增值税的会计处理例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入65第四节增值税的会计处理借：原材料1200000应交税费——应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000借：在建工程1404000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）204000原材料1200000第四节增值税的会计处理借：原材料120000066第四节增值税的会计处理（三）增值税结转及上缴的账务处理第四节增值税的会计处理（三）增值税结转及上缴的账务处理67第四节增值税的会计处理三、小规模纳税人增值税的账务处理第四节增值税的会计处理三、小规模纳税人增值税的账务处理68第四节增值税的会计处理四、出口货物退、免增值税的账务处理第四节增值税的会计处理四、出口货物退、免增值税的账务处理69第五节增值税专用发票的使用与管理一、增值专用发票的领购第五节增值税专用发票的使用与管理一、增值专用发票的领购70第五节增值税专用发票的使用与管理一、增值专用发票的领购第五节增值税专用发票的使用与管理一、增值专用发票的领购71第五节增值税专用发票的使用与管理二、增值专用发票的开具第十条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。第五节增值税专用发票的使用与管理二、增值专用发票的开具72第五节增值税专用发票的使用与管理二、增值专用发票的开具第十一条专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。第五节增值税专用发票的使用与管理二、增值专用发票的开具73第五节增值税专用发票的使用与管理三、退货、开票有误等情况的处理第十三条一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。第五节增值税专用发票的使用与管理三、退货、开票有误等情况的处74第五节增值税专用发票的使用与管理三、退货、开票有误等情况的处理第十四条一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》，附件3）。第五节增值税专用发票的使用与管理三、退货、开票有误等情况的处75第五节增值税专用发票的使用与管理四、增值税专用发票的抵扣规定第二十六条经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。（一）无法认证。（二）纳税人识别号认证不符。（三）专用发票代码、号码认证不符。

第五节增值税专用发票的使用与管理四、增值税专用发票的抵扣规定76第五节增值税专用发票的使用与管理四、增值税专用发票的抵扣规定第二十七条经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。（一）重复认证。（二）密文有误。（三）认证不符。（四）列为失控专用发票。

第五节增值税专用发票的使用与管理四、增值税专用发票的抵扣规定77第五节增值税专用发票的使用与管理五、增值税专用发票丢失的处理如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》（附件5），经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；第五节增值税专用发票的使用与管理五、增值税专用发票丢失的处理78第五节增值税专用发票的使用与管理五、增值税专用发票丢失的处理如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。第五节增值税专用发票的使用与管理五、增值税专用发票丢失的处理79第二章增值税的基本规定教学目的：理解掌握增值税的政策；理解掌握涉及增值税的会计处理。教学重点：增值税的相关规定、增值税的会计处理第二章增值税的基本规定教学目的：理解掌握增值税的政策；理80第一节增值税的基本规定【问题讨论】一般纳税人的税率是17%，而小规模纳税人只有3%，那公司为什么要申请为一般纳税人？这样不是多交税吗？第一节增值税的基本规定【问题讨论】81第一节增值税的基本规定一、认识增值税增值税的概念第一节增值税的基本规定一、认识增值税82第一节增值税的基本规定增值额第一节增值税的基本规定增值额83第一节增值税的基本规定3.增值税的计税原理（举例）第一节增值税的基本规定3.增值税的计税原理（举例）84第一节增值税的基本规定增值税制度类型生产型收入型消费型不能抵按折旧进度分期抵购进当期全部抵扣外购固定资产支付的进项税额我国现在实行我国原来实行第一节增值税的基本规定增值税制度类型生产型收入型消费型不能抵85第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人。第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人86第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人第一节增值税的基本规定二、增值税的纳税人87三、增值税的征税范围1.基本规定三、增值税的征税范围1.基本规定88三、增值税的征税范围营改增：（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（二）部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务7、广播影视服务（三）邮政服务业（四）电信业暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业三、增值税的征税范围营改增：暂时不包括的行业：89三、增值税的征税范围2.视同销售无购进三、增值税的征税范围2.视同销售无购进90视同提供应税服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。②财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、增值税的征税范围视同提供应税服务：三、增值税的征税范围91三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围923.混合销售行为三、增值税的征税范围混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。举例：商场销售家具并提供送货上门服务3.混合销售行为三、增值税的征税范围混合销售行为：一项销售行934.兼营行为三、增值税的征税范围举例：酒店提供住宿服务，同时开设小卖部销售食品饮料。4.兼营行为三、增值税的征税范围举例：酒店提供住宿服务，同时94第一节增值税的基本规定四、增值税的税率和征收率第一节增值税的基本规定四、增值税的税率和征收率95第一节增值税的基本规定五、增值税纳税义务发生时间1.与会计确认收入时间基本相同2.委托代销：【收到代销清单】收到货款【超过180天】3.分期收款销售：合同约定收款日期第一节增值税的基本规定五、增值税纳税义务发生时间96第一节增值税的基本规定六、增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限第一节增值税的基本规定六、增值税的纳税期限和纳税地点97第一节增值税的基本规定（二）纳税地点第一节增值税的基本规定（二）纳税地点98第一节增值税的基本规定七、增值税的优惠政策（一）起征点：限于个人第一节增值税的基本规定七、增值税的优惠政策99第一节增值税的基本规定（二）免征项目自学第一节增值税的基本规定（二）免征项目100第二节增值税的计算【问题讨论】企业销售不开发票是不是不用缴增值税？是不是企业采购只要取得了增值税专用发票就可以抵扣税款？第二节增值税的计算【问题讨论】101第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算102第二节增值税的计算第二节增值税的计算103第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额—上期留抵（一）销项税额的计算销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）第二节增值税的计算一、一般纳税人的应纳税额的计算104第二节增值税的计算第二节增值税的计算105第二节增值税的计算1.一般销售方式下的销售额：全部价款+价外费用价外费用第二节增值税的计算1.一般销售方式下的销售额：全部价款+价外106第二节增值税的计算【案例】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2009年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款(不含税)1200万元，专有技术服务收费468万元。【解析】当月增值税销项税额=[1200＋468÷(1＋17%)]×17%=272(万元)第二节增值税的计算【案例】A公司和B公司均是增值税一般纳税人107第二节增值税的计算2.特殊销售方式下的销售额（1）折扣方式商业折扣：第二节增值税的计算2.特殊销售方式下的销售额108第二节增值税的计算现金折扣：确定销售额时不得扣除折扣额销售折让：可以按折让后的货款为销售额（2）以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算进项税额（前提是获得合法票据）。第二节增值税的计算现金折扣：确定销售额时不得扣除折扣额109第二节增值税的计算（3）以旧换新按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰以旧换新：可以按实际收取的不含税的全部价款征收增值税，也即可扣减旧货物的收购价格。（4）还本销售不扣减还本支出第二节增值税的计算（3）以旧换新110第二节增值税的计算（5）包装物押金第二节增值税的计算（5）包装物押金111第二节增值税的计算（6）旧货、旧机动车的销售注：新政策以后纳税人销售自己使用过的固定资产（含机动车），按适用税率。第二节增值税的计算（6）旧货、旧机动车的销售注：新政策以后纳112第二节增值税的计算（7）视同销售按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）第二节增值税的计算（7）视同销售113第二节增值税的计算（二）进项税额的计算1.准予从销售项税额中抵扣的进项税额第二节增值税的计算（二）进项税额的计算114第二节增值税的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）以上货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第二节增值税的计算2.不得从销项税额中抵扣的进项税额115第二节增值税的计算（三）应纳税额的计算【案例】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，5月份发生有关生产经营业务如下：(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为l0％，该新产品无同类产品市场销售价格。第二节增值税的计算（三）应纳税额的计算116第二节增值税的计算(4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用，取得运输公司开具的专用发票，注明税额0.42万元。(5)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费，取得专用发票上注明税额0.35万元。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业职工福利(以上相关票据均符合税法的规定)。计算该企业5月应缴纳的增值税税额。第二节增值税的计算(4)购进货物取得增值税专用发票，注明支付117第二节增值税的计算(1)销售甲产品的销项税额：80×17％＋5.85÷(1+17％)×17％=14.45(万元)(2)销售乙产品的销项税额：

29.25÷(1+17％)×17％=4.25(万元)(3)自用新产品的销项税额：

20×(1+10％)×17％=3.74(万元)第二节增值税的计算(1)销售甲产品的销项税额：118第二节增值税的计算

(4)外购货物应抵扣的进项税额：10.2+0.42=10.62(万元)(5)外购免税农产品应抵扣的进项税额：

(30×13％+0.35)×(1—20％)=3.4(万元)(6)该企业5月份应缴纳的增值税额：

14.45+4.25+3.74-10.62-3.4=8.52(万元)第二节增值税的计算

(4)外购货物应抵扣的进项税额：119第二节增值税的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额*征收率不抵扣进项税额【案例】某商店为增值税小规模纳税人，8月取得零售收入总额l0.3万元。计算该商店8月应缴纳的增值税税额。(1)8月取得的不含税销售额：10.3÷(1+3％)=10(万元)(2)8月应缴纳增值税税额：10×3％=0.3(万元)第二节增值税的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算120第二节增值税的计算三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率第二节增值税的计算三、进口货物应纳税额的计算121第二节增值税的计算【案例】某商场l0月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。

计算该批货物进口环节应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率15％，增值税税率17％)。第二节增值税的计算【案例】某商场l0月进口货物一批。该批货物122第二节增值税的计算(1)关税的组成计税价格：40+20=60(万元)(2)应缴纳进口关税：60×15％=9(万元)(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69(万元)(4)进口环节应缴纳增值税的税额：69×17％=11.73(万元)第二节增值税的计算(1)关税的组成计税价格：40+20=60123第二节增值税的计算四、出口退（免）税的计算（一）出口退（免）税的概念（二）出口退（免）税的基本政策第二节增值税的计算四、出口退（免）税的计算124第二节增值税的计算（三）出口货物的退税率现行：17%、16%、13%、11%、9%、5%第二节增值税的计算（三）出口货物的退税率125第二节增值税的计算（四）出口货物应退税额的计算第二节增值税的计算（四）出口货物应退税额的计算126第二节增值税的计算1.免、抵、退税的计算（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额第二节增值税的计算1.免、抵、退税的计算127第二节增值税的计算其中，免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）第二节增值税的计算其中，免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口128第二节增值税的计算（2）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额其中，免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率第二节增值税的计算（2）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民129第二节增值税的计算（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0第二节增值税的计算（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算130第二节增值税的计算［案例］某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第二节增值税的计算［案例］某自营出口的生产企业为增值税一般纳131第二节增值税的计算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％－l3％)=8(万元)(2)当期应纳税额=100×17％一(34—8)一3=17－26－3=－12(万元)(3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13％=26(万元)(4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12(万元)(5)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额当期免抵税额=26—12＝14(万元)第二节增值税的计算(1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=20132第二节增值税的计算2.“先征后退”的计算方法（1）外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物应退税额＝［普通发票所列（含增值税）销售金额］÷（1+征收率）×6%或5%第二节增值税的计算2.“先征后退”的计算方法133第二节增值税的计算凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物按以下公式计算退税：应退税额＝增值税专用发票注明的金额×6%或5%第二节增值税的计算凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专134第三节增值税的申报与缴纳一、一般纳税人纳税申报（一）需提交的资料1.主表及四个附表增值税申报表附表（一）本期销售情况明细附表（二）本期进项税额明细附表（三）防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细附表（四）防伪税控增值税专用发票存根联明细第三节增值税的申报与缴纳一、一般纳税人纳税申报135第三节增值税的申报与缴纳2.附报资料：①已开具的增值税专用发票和普通发票存根联：②符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；③海关进口货物完税凭证的复印件；④运输发票复印件；⑤收购凭证的存根联或报查联；⑥收购农产品的普通发票复印件；⑦主管税务机关要求报送的其他资料。第三节增值税的申报与缴纳2.附报资料：136第三节增值税的申报与缴纳（二）一般纳税人纳税申报应用1.理解增值税的征税原理、掌握增值税的相关政策2.清楚申报表及附表每个栏目的填写内容3.清楚栏目之间的计算关系4.要注意平时对业务的分类统计工作（用备查账簿登记）结合报表讲解第三节增值税的申报与缴纳（二）一般纳税人纳税申报应用137第三节增值税的申报与缴纳二、小规模纳税人纳税申报相对一般纳税人来说简单得多结合报表讲解第三节增值税的申报与缴纳二、小规模纳税人纳税申报138第四节增值税的会计处理一、核算增值税应设置的账户（一）一般纳税人核算增值税应设置的账户1.在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户第四节增值税的会计处理一、核算增值税应设置的账户139第四节增值税的会计处理2.在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户（二）小规模纳税人核算增值税应设置的账户只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，无需设置专栏第四节增值税的会计处理2.在“应交税费”账户下设置“未交增值140第四节增值税的会计处理二、一般纳税人增值税的账务处理（一）销项税额的账务处理1.一般情况第四节增值税的会计处理二、一般纳税人增值税的账务处理141第四节增值税的会计处理2.视同销售货物行为的账处理例：甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批产品的成本200万元，计税价格为300万元。假如该产品的增值税税率为17％。根据上述经济业务，甲作如下账务处理：借：长期股权投资3510000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000第四节增值税的会计处理2.视同销售货物行为的账处理142第四节增值税的会计处理（二）进项税及进项税额转出的账务处理第四节增值税的会计处理（二）进项税及进项税额转出的账务处理143第四节增值税的会计处理例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。第四节增值税的会计处理例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入144第四节增值税的会计处理借：原材料1200000应交税费——应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000借：在建工程1404000贷：应交