国际税收关系及其处理课件

第二十章国际税收关系及其处理第一节国际税收关系的基本问题第二节税收优惠与国际税收竞争第三节所得及财产课税的国际协调第四节商品课税的国际协调第五节国际税收协调的现状与发展趋势12/6/2022第二十章国际税收关系及其处理第一节国际税收关系的基本1第一节国际税收关系的基本问题一、国际税收关系的内涵（一）国际税收关系的概念跨国纳税人的存在以及各国政府不同的税收管辖权确定原则是国际税收关系产生的必然前提，由此引发的国家之间有关税收方面的一系列问题和冲突都是国际税收的表现形式，而所有表现形式体现的实际上都是国际税收关系的本质所在——国家之间的税收利益分配关系。12/6/2022第一节国际税收关系的基本问题一、国际税收关系的内涵12（二）国际税收关系的主要内容——国际税收分配关系——国际税收竞争关系——国际税收协调关系12/6/2022（二）国际税收关系的主要内容12/5/20223二、税收管辖权税收管辖权是一国政府在税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对本国最有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体体现。1.居民（公民）管辖权2.地域管辖权

12/6/2022二、税收管辖权12/5/20224三、国际双重征税（一）国际双重征税的类型及其产生原因1.法律性国际双重征税（1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地域管辖权。（2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。

（3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，但具体判断标准不一致。2．经济性国际双重征税及其原因12/6/2022三、国际双重征税12/5/20225（二）国际双重征税的消极影响首先，就税收公平原则而言，在发生国际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动只需负担国内一重税收，显然违背了税收的横向公平原则。

其次，就税收效率原则而言，尽管税收不可避免地会造成效率损失即超额负担，但一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进资源的有效配置。

12/6/2022（二）国际双重征税的消极影响12/5/20226四、国际避税（一）国际避税产生的客观原因1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规则各不相同。

2.各国在征税范围、税基及税率设定上存在差异。

3.各国税收征管水平有差距。4.各国采用不同的避免双重征税方法。5.跨国纳税人利用国际税收协定的相关内容进行避税。

12/6/2022四、国际避税12/5/20227（二）国际避税的常用方式1.逃避居民税收管辖权2.逃避地域税收管辖权（1）滥用国际税收协定（2）避免成为常设机构3.应用转让定价或资本弱化4.利用避税地进行国际避税12/6/2022（二）国际避税的常用方式12/5/20228（三）国际避税的经济影响国际避税活动对国际经济的影响表现在以下方面：1.损害有关国家财政利益2.造成有关国家之间的税收分配矛盾3.违背税收公平原则4.扭曲国际资本流向5.破坏国家之间的税收协调效果12/6/2022（三）国际避税的经济影响12/5/20229第二节税收优惠与国际税收竞争一、涉外税收制度涉外税收关系又与国际税收关系密切相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨国课税对象的征税行为，国际税收关系也就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的基础和前提，国际税收关系则是各国涉外税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上的具体反映。一般而言，各国制订涉外税收制度的基本原则有三种，即平等原则、优惠原则和最大负担原则。12/6/2022第二节税收优惠与国际税收竞争一、涉外税收制度12/5/10二、涉外税收优惠与国际税收竞争按照涉外税收优惠原则对外国资本实行低税政策，通过降低外国资本的税收成本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。当各个国家都通过税收优惠吸引外资时，就构成了国际税收竞争。12/6/2022二、涉外税收优惠与国际税收竞争12/5/202211国际税收竞争是指在世界经济一体化的推动下，各主权国家或地区政府竞相采用降低税率、给予税收优惠、实行避税地税制模式等以“减税”为核心的税式支出手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素及流动性经营活动，从而实现扩大税基进而增加政府收入、促进本国或地区经济增长的一种国际经济竞争行为。12/6/2022国际税收竞争是指在世界经济一体化的推动下，各主权12三、国际有害税收竞争及其协调有害税收竞争也称恶性税收竞争，最早由西方发达国家组织提出。1998年OECD财政事务委员会发布的《有害税收竞争：一个正在显现的全球性问题》正式提出了有害税收竞争的概念，并吹响了OECD反对有害税收竞争的号角。根据该份报告，有害税收竞争的两种类型为避税港和有害税收优惠制度，并提出了判断两种类型的具体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制有害税收竞争的具体措施。12/6/2022三、国际有害税收竞争及其协调12/5/202213为了解决有害税收竞争引发的负外部性、协调相关国家之间的税收冲突与利益关系，有必要引入国际税收协调机制。

1.采用税收协定模式、区域协调模式或全球协调模式2.税收协调的重点可以集中在避免双重征税的税收管辖权协调、所得税税率协调及税基划分、税收征管合作以及税收情报交换等方面。

12/6/2022为了解决有害税收竞争引发的负外部性、协调相关国家14第三节所得及财产课税的国际协调

一、避免国际双重征税的事先预防国际双重征税产生的一个重要原因是各国扩大了行使税收管辖权的范围，因此如果能以统一的国际规范对各国行使税收管辖权的范围加以一定约束，则可以起到很好的事前防范作用。1.约束居民（公民）税收管辖权的国际规范2.约束地域税收管辖权的国际规范12/6/2022第三节所得及财产课税的国际协调一、避免国际双重征税15二、避免国际双重征税的事后免除通用的消除重复征税的方式有：免税法扣除法抵免法缓课法税收饶让12/6/2022二、避免国际双重征税的事后免除12/5/202216*免税法免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条件下对本国居民（公民）来源于或存在于国外的跨国收益、所得或一般财产价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即居住国政府不再根据属人原则对本国居民（公民）已经缴纳过外国税收的境外收入再行课税。12/6/2022*免税法免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条17*抵免法抵免法是指居住国政府允许本国纳税人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免限额。

12/6/2022*抵免法抵免法是指居住国政府允许本国纳税人已经18*扣除法扣除法是指居住国政府将本国纳税人在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产税税款作为费用项目，允许在本国计算应纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的余额作为国内税收的税基。12/6/2022*扣除法扣除法是指居住国政府将本国纳税人在非居19*

减免法减免法指居住国政府,对本国纳税人在非居住国已经纳税的所得或财产，按照在本国较低的特惠税率课税，以缓和或减轻国际重复课税。12/6/2022*减免法减免法指居住国政府,对本国纳税人在非居20*

缓课法缓课法指居住国政府对纳税人在国外的所得在一定期限内暂不征税，主要适用于国外子公司向母公司支付的股息处理。12/6/2022*缓课法缓课法指居住国政府对纳税人在国外的所得21*税收饶让饶让抵免是指居住国政府对于本国居民享受的非居住国给予其外国投资者的减免税优惠，视同其税款按没有优惠而全额缴纳，不再要求本国居民补缴在非居住国得到减免的税款。12/6/2022*税收饶让饶让抵免是指居住国政府对于本国居民享22三、运用国际税收协定的约束1.协定适用范围2.协定有关用语定义（1）居民。（2）常设机构。12/6/2022三、运用国际税收协定的约束12/5/2022233.各类所得和财产的征税权划分与征税原则

（1）营业利润（2）劳务所得（3）投资所得（4）财产所得（5）其他所得

4.消除国际双重征税的方法5.特别规定（1）无差别待遇（2）情报交换与行政协作

12/6/20223.各类所得和财产的征税权划分与征税原则12/5/202224第四节商品课税的国际协调

一、商品税产生的国际税收分配关系（一）关税壁垒（二）商品税的税收管辖权差异（三）国内商品税的税率差异12/6/2022第四节商品课税的国际协调

一、商品税产生的国际税收分配25二、商品课税的国际协调方法（一）商品课税国际协调的基本原则1.人际公平原则2.国家间公平原则3.效率原则

12/6/2022二、商品课税的国际协调方法12/5/202226（二）商品税国际协调的内容与方法1.关税制度的协调2.国内商品税管辖权原则的协调（1）同时采用目的地原则（2）同时采用出产地原则3.国内商品税税率的协调12/6/2022（二）商品税国际协调的内容与方法12/5/202227三、商品课税的国际协调实践（一）关贸总协定的商品税协调1.对各国关税的约束和减让2.关税减让谈判3.非关税措施限制（二）欧盟的商品税协调1.成员国之间的关税协调2.对外关税协调3.国内商品税的协调12/6/2022三、商品课税的国际协调实践12/5/202228第五节国际税收协调的现状与发展趋势一、国际税收协调模式国际税收协调有以下几种依次递进的模式：1.非正式的税收合作模式。2.通过签订对各方具有法律约束作用的国际税收协定进行有关税收管辖权协调、避免双重征税、加强税收征管合作等方面的合作与协调。12/6/2022第五节国际税收协调的现状与发展趋势一、国际税收协调模式293.税制趋同模式

4.区域税收一体化5.通过建立一个国际性税收组织实现对各国税收分配关系的协调12/6/20223.税制趋同模式12/5/202230二、财政同盟与区域性税收一体化（一）财政同盟的形式1.关税同盟2.间接税同盟3.直接税同盟12/6/2022二、财政同盟与区域性税收一体化12/5/202231（二）区域税收一体化的现状1.在欧洲，欧盟及其前身欧共体的税收一体化取得了突破性进展。

2.在美洲，拉美国家经济税收一体化活动早在20世纪60年代成立拉美自由贸易协会组织的时候就已开始，主要集中在关税领域。

3.在亚洲，1967年成立的“东南亚联盟”以及按照地理区域形成的南亚七国、中亚五国以及东北亚六国经济组织形成了亚洲的核心经济群。

4.在非洲，非洲国家在大力加强双边合作关系的同时确立了建立非洲统一大市场的目标。

12/6/2022（二）区域税收一体化的现状12/5/202232三、国际税收协调的发展趋势（一）国际税收协定网络持续扩大（二）区域性税收一体化蓬勃发展（三）尽快建立国际性税收组织（四）构建标准性国际税收规则12/6/2022三、国际税收协调的发展趋势12/5/202233第二十章国际税收关系及其处理第一节国际税收关系的基本问题第二节税收优惠与国际税收竞争第三节所得及财产课税的国际协调第四节商品课税的国际协调第五节国际税收协调的现状与发展趋势12/6/2022第二十章国际税收关系及其处理第一节国际税收关系的基本34第一节国际税收关系的基本问题一、国际税收关系的内涵（一）国际税收关系的概念跨国纳税人的存在以及各国政府不同的税收管辖权确定原则是国际税收关系产生的必然前提，由此引发的国家之间有关税收方面的一系列问题和冲突都是国际税收的表现形式，而所有表现形式体现的实际上都是国际税收关系的本质所在——国家之间的税收利益分配关系。12/6/2022第一节国际税收关系的基本问题一、国际税收关系的内涵135（二）国际税收关系的主要内容——国际税收分配关系——国际税收竞争关系——国际税收协调关系12/6/2022（二）国际税收关系的主要内容12/5/202236二、税收管辖权税收管辖权是一国政府在税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对本国最有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体体现。1.居民（公民）管辖权2.地域管辖权

12/6/2022二、税收管辖权12/5/202237三、国际双重征税（一）国际双重征税的类型及其产生原因1.法律性国际双重征税（1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地域管辖权。（2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。

（3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，但具体判断标准不一致。2．经济性国际双重征税及其原因12/6/2022三、国际双重征税12/5/202238（二）国际双重征税的消极影响首先，就税收公平原则而言，在发生国际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动只需负担国内一重税收，显然违背了税收的横向公平原则。

其次，就税收效率原则而言，尽管税收不可避免地会造成效率损失即超额负担，但一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进资源的有效配置。

12/6/2022（二）国际双重征税的消极影响12/5/202239四、国际避税（一）国际避税产生的客观原因1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规则各不相同。

2.各国在征税范围、税基及税率设定上存在差异。

3.各国税收征管水平有差距。4.各国采用不同的避免双重征税方法。5.跨国纳税人利用国际税收协定的相关内容进行避税。

12/6/2022四、国际避税12/5/202240（二）国际避税的常用方式1.逃避居民税收管辖权2.逃避地域税收管辖权（1）滥用国际税收协定（2）避免成为常设机构3.应用转让定价或资本弱化4.利用避税地进行国际避税12/6/2022（二）国际避税的常用方式12/5/202241（三）国际避税的经济影响国际避税活动对国际经济的影响表现在以下方面：1.损害有关国家财政利益2.造成有关国家之间的税收分配矛盾3.违背税收公平原则4.扭曲国际资本流向5.破坏国家之间的税收协调效果12/6/2022（三）国际避税的经济影响12/5/202242第二节税收优惠与国际税收竞争一、涉外税收制度涉外税收关系又与国际税收关系密切相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨国课税对象的征税行为，国际税收关系也就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的基础和前提，国际税收关系则是各国涉外税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上的具体反映。一般而言，各国制订涉外税收制度的基本原则有三种，即平等原则、优惠原则和最大负担原则。12/6/2022第二节税收优惠与国际税收竞争一、涉外税收制度12/5/43二、涉外税收优惠与国际税收竞争按照涉外税收优惠原则对外国资本实行低税政策，通过降低外国资本的税收成本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。当各个国家都通过税收优惠吸引外资时，就构成了国际税收竞争。12/6/2022二、涉外税收优惠与国际税收竞争12/5/202244国际税收竞争是指在世界经济一体化的推动下，各主权国家或地区政府竞相采用降低税率、给予税收优惠、实行避税地税制模式等以“减税”为核心的税式支出手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素及流动性经营活动，从而实现扩大税基进而增加政府收入、促进本国或地区经济增长的一种国际经济竞争行为。12/6/2022国际税收竞争是指在世界经济一体化的推动下，各主权45三、国际有害税收竞争及其协调有害税收竞争也称恶性税收竞争，最早由西方发达国家组织提出。1998年OECD财政事务委员会发布的《有害税收竞争：一个正在显现的全球性问题》正式提出了有害税收竞争的概念，并吹响了OECD反对有害税收竞争的号角。根据该份报告，有害税收竞争的两种类型为避税港和有害税收优惠制度，并提出了判断两种类型的具体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制有害税收竞争的具体措施。12/6/2022三、国际有害税收竞争及其协调12/5/202246为了解决有害税收竞争引发的负外部性、协调相关国家之间的税收冲突与利益关系，有必要引入国际税收协调机制。

1.采用税收协定模式、区域协调模式或全球协调模式2.税收协调的重点可以集中在避免双重征税的税收管辖权协调、所得税税率协调及税基划分、税收征管合作以及税收情报交换等方面。

12/6/2022为了解决有害税收竞争引发的负外部性、协调相关国家47第三节所得及财产课税的国际协调

一、避免国际双重征税的事先预防国际双重征税产生的一个重要原因是各国扩大了行使税收管辖权的范围，因此如果能以统一的国际规范对各国行使税收管辖权的范围加以一定约束，则可以起到很好的事前防范作用。1.约束居民（公民）税收管辖权的国际规范2.约束地域税收管辖权的国际规范12/6/2022第三节所得及财产课税的国际协调一、避免国际双重征税48二、避免国际双重征税的事后免除通用的消除重复征税的方式有：免税法扣除法抵免法缓课法税收饶让12/6/2022二、避免国际双重征税的事后免除12/5/202249*免税法免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条件下对本国居民（公民）来源于或存在于国外的跨国收益、所得或一般财产价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即居住国政府不再根据属人原则对本国居民（公民）已经缴纳过外国税收的境外收入再行课税。12/6/2022*免税法免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条50*抵免法抵免法是指居住国政府允许本国纳税人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免限额。

12/6/2022*抵免法抵免法是指居住国政府允许本国纳税人已经51*扣除法扣除法是指居住国政府将本国纳税人在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产税税款作为费用项目，允许在本国计算应纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的余额作为国内税收的税基。12/6/2022*扣除法扣除法是指居住国政府将本国纳税人在非居52*

减免法减免法指居住国政府,对本国纳税人在非居住国已经纳税的所得或财产，按照在本国较低的特惠税率课税，以缓和或减轻国际重复课税。12/6/2022*减免法减免法指居住国政府,对本国纳税人在非居53*

缓课法缓课法指居住国政府对纳税人在国外的所得在一定期限内暂不征税，主要适用于国外子公司向母公司支付的股息处理。12/6/2022*缓课法缓课法指居住国政府对纳税人在国外的所得54*税收饶让饶让抵免是指居住国政府对于本国居民享受的非居住国给予其外国投资者的减免税优惠，视同其税款按没有优惠而全额缴纳，不再要求本国居民补缴在非居住国得到减免的税款。12/6/2022*税收饶让饶让抵免是指居住国政府对于本国居民享55三、运用国际税收协定的约束1.协定适用范围2.协定有关用语定义（1）居民。（2）常设机构。12/6/2022三、运用国际税收协定的约束12/5/2022563.各类所得和财产的征税权划分与征税原则

（1）营业利润（2）劳务所得（3）投资所得（4）财产所得（5）其他所得

4.消除国际双重征税的方法5.特别规定（1）无差别待遇（2）情报交换与行政协作

12/6/20223.各类所得和财产的征税权划分与征税原则12/5/202257第四节商品课税的国际协调

一、商品税产生的国际税收分配关系（一）关税壁垒（二）商品税的税收管辖权差异（三）国内商品税的税率差异12/6/2022第四节商品课税的国际协调

一、商品税产生的国际税收分配58二、商品课税的国际协调方法（一）商品课税国际协调的基本原则1.人际公平原则2.国家间公平原则3.效率原则

12/6/2022二、商品课税的国际协调方