固定资产的初始计量及处置清查管理课件

第四章固定资产第四章固定资产1第四章固定资产第一节固定资产的确认与初始计量第二节固定资产的购建第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置和清查第四章固定资产第一节固定资产的确认与初始计量2第四章固定资产第一节固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认

固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，还需满足两个条件：1.该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业。

2.该固定资产的成本能够可靠计量。

固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：1.为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。定义第四章固定资产第一节固定资产的确认与初始计量一、固定资3二、固定资产的分类(一)按经济用途分类

1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产（二）综合分类

1.生产经营用固定资产;2.非生产经营用固定资产;3.租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）;4.不需用固定资产;5.未使用固定资产;6.土地;7.融资租入固定资产。二、固定资产的分类(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资4三、固定资产的初始计量

初始成本的确定成本指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。（一）外购固定资产初始成本的确定包括：买价、进口关税和其他税金使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等。

不含购进机器设备的进项税额1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；2.所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符;

3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。三、固定资产的初始计量初始成本的确定成本指企业为购建某项固5（二）自行建造固定资产初始成本的确定按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。包括工程物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等1.自行建造的固定资产

按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。2.出包建造固定资产（二）自行建造固定资产初始成本的确定按建造固定资产达6按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。

(三)投资者投入固定资产的成本

按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。

不含接受投资的机器设备发生的进项税额注意不包括摩托车、小汽车、游艇（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。按相关准则的规定确定入账价值。按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。(三)投资者7（五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的造价收入和被替换部分的账面价值，作为入账价值。（六）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定。（七）企业接受的债务人以非现金资产低偿债方式取得的固定资产，按受让资产的公允价值加上应支付的相关税费作为固定资产成本，公允价值与应收债权的账面价值的差额，计入当期损益。（五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定8（八）接受捐赠的固定资产①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值②没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格，加上应当支付税费，作为入账价值（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计折旧后的余额，作为入账价值。（八）接受捐赠的固定资产（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固91、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行调整。2、相关支出的处理①固定资产的入账价值中，还应该包括企业为取得固定资产而缴纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税②企业购置计算机硬件所附带、未单独计价的软件与所购置的计算机硬件一并作为国家固定资产管理。四、固定资产计价的特殊问题

1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可10①用借款购建固定资产，在达到预定可使用状态前发借款费用，计入所购建固定资产的成本。②达到预定可使用状态前，由于某些特殊原因发生非正常中断的现象，且时间连续超过3个月，中断期间发生的借款费用不计入成本，计入当期损益。如果中断是必须的程序，计入固定价值。3、固定资产借款费用的处理①用借款购建固定资产，在达到预定可使用状态前发借款费用，计入11第二节固定资产的购建一、账户设置

1.“固定资产”：核算企业持有的固定资产原值

固定资产增加固定资产的原值减少固定资产的原值余额：现有固定资产的原值2.“累计折旧”:核算企业持有资产的累计折旧

累计折旧折旧的冲销数折旧的增加数余额：现有固定资产的累计折旧额第二节固定资产的购建一、账户设置123.“工程物资”：核算为在建过程准备的各种材料物资的成本

工程物资购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：为在建工程准备的各种物资的成本本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。4.“在建工程”：核算基建、更新改造发生的在建工程支出

在建工程

各项在建工程的实际支出

完工工程转出的成本

余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本

本账户可按“建筑工程、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。3.“工程物资”：核算为在建过程准备的各种材料物资的成本13二、固定资产取得的会计处理

（一）购置固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产【案例】企业购入全新的不需安装的设备一台，买价60000元，增值税10200元，同时发生包装费2000、运输费3000元，款项以银行存款支付，设备交付使用。应作如下会计分录：

借：固定资产64790

应交税费——应交增值税（进）10410

贷：银行存款 75200

二、固定资产取得的会计处理（一）购置固定资产的核算1.购入142.购入需安装的通过“在建工程”账户核算购入时：发生安装费用等时：借：在建工程贷：银行存款原材料应付职工薪酬等借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.购入需安装的通过“在建工程”账户核算购入时：发生15安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产（实际成本）贷：在建工程【案例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产16购入时：借：在建工程210000应交税费—应交增值税（进）34000贷：银行存款244000支付安装费：借：在建工程30000贷：银行存款30000

安装完成：借：固定资产274000贷：在建工程274000购入时：支付安装费：安装完成：17

3.外购固定资产的特殊情况：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【案例】企业为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。企业为该批设备共支付货款8000000元，增值税税额1360000元，包装费40000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2460000元、3690000元、2050000元；不考虑其他相关税费。3.外购固定资产的特殊情况：以一笔款项购入多项没18（1）计入固定资产成本的金额=8000000+1360000+40000=9400000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例=2460000／（2460000+3690000+2050000）=30%

B设备应分配的固定资产价值比例=3690000／（2460000+3690000+2050000）=45%

C设备应分配的固定资产价值比例=2050000／（2460000+3690000+2050000）=25%

（1）计入固定资产成本的金额19（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值=9400000×30%=2820000（元）

B设备的入账价值=9400000×45%=4230000（元）

C设备的入账价值=9400000×25%=2350000（元）

（4）编制会计分录借：固定资产—A2820000

—B4230000

—C2350000贷：银行存款9400000（3）确定设备A、B和C各自的入账价值20

1、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为180000元，增值税额为30600元，支付的运输费为2250元。以银行存款支付安装费5800元。设备安装完毕，交付使用，编制相关会计分录。练习：1、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注21

2、企业购入不需用安装的设备一台，价款35000元，支付的增值税5950元，支付的运杂费1820元，支付的包装费680元。款项以银行存款支付。练习：2、企业购入不需用安装的设备一台，价款35000元22第二节固定资产的购建（二）自行建造固定资产的核算1.自行建造固定资产入账价值的确定工程物资成本人工成本相关税费应资本化的借款费用应分摊的借款费用2.自行建造固定资产的账务处理(1)自营工程的核算二、固定资产购建的核算第二节固定资产的购建（二）自行建造固定资产的核算1.自行建23①购入为工程准备的物资

借：工程物资——专用材料、专用设备贷：银行存款等②领用工程物资

借：在建工程——××工程贷：工程物资（实际成本）注：如能确定物资系为机器设备所用的，其进项税额从销项税额中抵扣

（1）自营固定资产建造和安装工程①购入为工程准备的物资借：工程物资——专用材料、专用设备②24借：在建工程——××工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）

④应负担的职工薪酬借：在建工程——××工程贷：应付职工薪酬注：如系机器设备安装所领用生产用材料，其进项税额不予转出。

③领用原材料借：在建工程——××工程④应负担的职工薪酬借：在建工程——×25⑤在建工程发生的相关费用（外购水电费、设计费、环保费、监测费、等）借：在建工程贷：银行存款等②+③+④+⑤结转在建工程成本借：固定资产贷：在建工程——××工程⑥固定资产完工交付时，例：P1454-2⑤在建工程发生的相关费用（外购水电费、设计费、环保费、监测费26

资料：某工厂8月发生下列自营固定资产安装业务：（1）26日，购入需安装机器一台，价款50000元，增值税8500元，运输费2000元，共计60500元，机器已运达，款项银行存款支付。（2）27日，上项机器交本企业车间安装。（3）27日，安装机器领用材料1200元，该材料购入时增值税为204元。（4）28日，分配机器安装工资1500元。（5）29日，安装完毕，交付使用。案例：资料：某工厂8月发生下列自营固定资产安装业27（1）购入设备：借：工程物资-专用设备52000

应交税费-应交增值税（进）8500

贷：银行存款60500

（2）交付安装借：在建工程–在安装设备52000

贷：工程物资-专用设备52000（3）领用材料1200，购入增值税204

借：在建工程-在安装设备1200

贷：原材料1200（1）购入设备：28（4）安装人工1500

借：在建工程-在安装设备1500

贷：应付职工薪酬1500（5）验收交付在建工程总额=50000+2000+1200+1500

借：固定资产54700

贷：在建工程-在安装设备54700（4）安装人工150029

某企业自建工具房，有关的业务如下：1、购回工程专用材料10吨，价款1000000元，增值税170000元，运费20000元，款用银行存款付清。2、工程领用专用材料10吨。3、工程发生工资20000元，用银行存款支付工程管理费用、可行性研究费共计30000元。4、企业在建工程领用生产用材料40000元，增值税6800元。5、设备安装完毕，验收合格，交付使用，结转完工工程成本。练习：某企业自建工具房，有关的业务如下：练习：30(2)出包方式建造固定资产的核算

①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时：借：在建工程——××工程

贷：银行存款

（二）自营方式建造固定资产的核算第二节固定资产的购建二、固定资产的购建(2)出包方式建造固定资产的核算①企业按合同规定预付承包单31借：在建工程——××工程（工程物资成本）贷：工程物资③将需要安装设备交付承包单位进行安装时：

借：在建工程──在安装设备（设备成本）贷：工程物资②以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的：借：在建工程——××工程（工程物资成本）32④工程完成时，按合同规定补付的工程款：借：在建工程——××工程（补付的工程价款）贷：银行存款、应付账款等⑤工程达到预定可使用状态时：借：固定资产（实际发生的全部支出）贷：在建工程——××工程④工程完成时，按合同规定补付的工程款：借：在建工程——33案例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。①预付承包单位的工程款：借：在建工程600000贷：银行存款600000案例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同估计34②补付的工程款：

借：在建工程400000贷：银行存款400000③工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产1000000贷：在建工程1000000②补付的工程款：借：在建工程4035借：固定资产（投资各方确认的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（增值税）贷：实收资本（在注册资本或股本中所占份额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）（三）投资者投入固定资产的核算指投入的为机器设备借：固定资产（投资各方确认的36案例：企业的注册资本为2000000元，2009年6月3日，企业接受B公司一台设备进行投资，该设备的原始价值500000元，已折旧120000元，双方商定确认价值为585000元（其中增值税85000元），占企业的注册资本的20%，假定不考虑相关的税费。借：固定资产 500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：实收资本 400000

资本公积——资本溢价185000案例：企业的注册资本为2000000元37（四）融资租入固定资产的核算1.设置的账户（1）“固定资产——融资租入固定资产”（2）“长期应付款”2.账务处理借:固定资产——融资租入固定资产（公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+直接初始费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款、库存现金等（直接初始费用）（四）融资租入固定资产的核算1.设置的账户（1）“固定资产38案例：企业与B公司签订了一份设备租赁合同，从B公司融资租赁生产线，合同规定：起租期为2006年元月1日，租期2年，每年支付租金150万元，全部由A公司担保，设备起租日的账面价值260万元，未确认融资费平均分摊，租期满后，设备所有权移交给A公司。

（1）2006年元月1日的账务处理借：固定资产─融资租入2600000

未确认融资费用400000

贷：长期应付款─应付融资费3000000

案例：企业与B公司签订了一份设备租赁合同，从B公司融资租赁生39

（2）2006年未支付租金，分摊未确认的融资费借：长期应付款─应付融资租1500000

贷：银行存款1500000

借：财务费用200000

贷：未确认融资费用200000

2007年的支付租金、分摊未确认融资费与2006年相同，不再重复。

借：固定资产──生产用2600000

贷：固定资产─融资租入2600000到期资产所有权移交给企业时作：借：固定资产──生产用260000040

资料：青山工厂8月发生如下出包固定资产安装工程：（1）20日，购入需安装的生产设备一台，增值税专用发票载明价款300000元，增值税51000元，运输费为1000元。款项已通过银行存款支付。（2）24日，设备交安装公司安装，支付安装费5000元。（3）25日，安装完毕，交付使用。

练习：资料：青山工厂8月发生如下出包固定资产41

(1)购入设备时：借：工程物资-专用设备（厂房）301000

应交税费-应交增值税（进）51000贷：银行存款352000

(2)交付安装借：在建工程-专用设备306000

贷：工程物资-专用设备301000

银行存款5000(3)交付使用借：固定资产306000

贷：在建工程306000(1)购入设备时：借：固定资产42第三节固定资产的后续计量（一）影响固定资产折旧的因素

1、定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=应计折旧固定资产原值—预计净残值

—已计提的减值准备累计金额

已经计提减值准备的固定资产，其应计折旧额还应当扣除已经计提的固定资产减值准备的累计金额。一、固定资产折旧第三节固定资产的后续计量（一）影响固定资产折旧的因素43确定固定资产使用寿命时应考虑的因素：A、生产能力或实物产量；B、预计有形损耗和无形损耗；C、法律或者类似规定对资产使用的限制。2、影响固定资产折旧额的因素：（1）固定资产原值（2）固定资产预计净残值=预计残值－预计清理费用（3）固定资产减值准备（4）固定资产使用寿命确定固定资产使用寿命时应考虑的因素：A、生产能力或实物产量；44（二）计提折旧的固定资产范围

企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

!注意（二）计提折旧的固定资产范围企业应当对所有的45

2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。!

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。!2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不46（三）固定资产折旧的计算方法

4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。!企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。（三）固定资产折旧的计算方法4.处于更新改造47折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改1、年限平均法（平均年限法）将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍48固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值折旧额的计算（1）个别折旧方法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资49折旧率的计算：

月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价×月折旧率（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）年折旧率=×100%===×100%=年折旧率（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）×100%折旧率的计算：月折旧率=年折旧率12月折旧额=固50

案例：A公司机床5台，原始价值260000元，预计净残值率为3%，预计使用寿命为5年。

年折旧率=（1-3%）÷5=19.4%

月折旧率=19.4%÷12=1.62%

月折旧额=260000×1.62%=4212(元)案例：A公司机床5台，原始价值260000元，预计净残51甲公司有一幢厂房,原价5000000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%.该厂房的折旧率和折旧额如何计算?

年折旧额=5000000x（1-2%）÷20=245000元月折旧额=245000÷12=20416.67元

年折旧率=（1-2%）÷20=4.9%

月折旧率=4.9%÷12=0.41%练习：甲公司有一幢厂房,原价5000000元,预计可使用20年,预52甲公司有一幢厂房，原价为500万，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%，采用年限平均法折旧。

年折旧率=（1-2%）÷20=4.9%

月折旧率=4.9%÷12=0.41%

月折旧额=5000000×0.41%=20500(元)练习：甲公司有一幢厂房，原价为500万，预计可使用253（2）分类折旧方法某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和÷该类固定资产原值之和×100%某类固定资产月分类折旧率=该类固定资产年分类折旧率÷12某类固定资产月分类折旧额=月初该类应计折旧固定资产原值×该类固定资产月折旧率

（2）分类折旧方法某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折54案例：某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建筑物类的折旧率为月0.2%，机器设备类的折旧率为月0.3%.本月应计提折旧的房屋建筑物原值为2780000元，本月应计提折旧的机器设备原值为3000000元。试计算本月应计提的折旧是多少？

房屋类应计折旧额=2780000×0.2%=5560元设备类应计折旧额=3000000×0.3%=9000元案例：某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建筑物类552、工作量法计算公式：

单位工作量折旧额=（固定资产原值－预计净残值）÷预计完成的总工作量某期固定资产折旧额=该期实际完成工作量×单位工作量折旧额第三节固定资产的后续计量工作量法：是指根据固定资产实际完成的工作量来计算每期折旧额的方法。（三）固定资产折旧的计算方法一、固定资产折旧例：P1564-72、工作量法计算公式：单位工作量折旧额=（固定资产原值－预56案例：某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行使里程为500000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行使里程4000公里.本月应计提的折旧额为多少?单位工作量折旧额=600000×（1-5%）÷500000

=1.14元本月折旧额=4000×1.14=4560元案例：某企业的一辆运货卡车的原价为600000元,预计总行57

某工厂设备原价1000000，预计使用100000小时，预计残值50000，清理费用20000，本月实际工作400小时。本月应计提的折旧额为多少?练习：单位工作量折旧额=（1000000-30000）÷100000

=9.7元本月折旧额=400×9.7=3880元某工厂设备原价1000000，预计使用1058（三）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值以双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2÷预计使用年限×100%月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=年折旧额÷12最后两年改为年限平均法,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧额=年初固定资产账面折余价值×年折旧率例：P1584-9（三）双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的59案例：A公司有设备一台，原始价值为50000元，预计使用5年，预计净残值3500元，按双倍余额递减法计提折旧。案例：60双倍余额递减法年度年初固定资产账面净值年折旧率年折旧额累计折旧年末固定资产账面净值1500002÷5=40%2000020000300002300002÷5=40%1200032000180003180002÷5=40%720039200108004108002÷5=40%3650**428507150571502÷5=40%3650**465003500合计————46500——3500到期前两年折旧=（年初固定资产账面净值-净残值）/2（10800-3500）/2=3650双倍余额递减法年度年初固定资产账面净值年折旧率年折旧额累计折61甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。案例：甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5×100％=40％第一年应提的折旧额=1200000×40％=480000（元）

第二年应提的折旧额=（1200000-480000）×40％=288000（元）第三年应提的折旧额=（1200000-480000-288000）×40％=172800（元）甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预62从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：

第四、五年应提的折旧额=（1200000-480000-288000-172800-1200000×4％）÷2

=105600（元）

折旧的计算

金额单位：元年份期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200/1056001046400153600第5年153600/105600115200048000从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提63

若该设备是甲公司于2008年9月购入的不需安装的设备，其他条件不变。第1年（2008年10月～2009年9月）第2年（2009年10月～2010年9月）2008年计提折旧=480000×3/12=120000（元）2009年计提折旧=480000×9/12+288000×3/12=432000（元）2010年计提折旧=288000×9/12+172800×3/12=259200（元）2011年计提折旧=172800×9/12+105600×3/12=156000（元）2012年计提折旧=105600（元）2013年计提折旧=105600×9/12=79200（元）若该设备是甲公司于2008年9月购入的不需安装的设641、甲设备原价25000，预计寿命5年，预计残值收入1500，处置费用500，净残值1000。采用双倍余额递减法，计算：折旧率、折旧额。计算步骤：1、年折旧率（1）年折旧率=2/5X100%=40%2、年折旧额

第一年折旧额=25000X40%=10000

第二年折旧额=(25000-10000)X40%=6000

第三年折旧额=(25000-16000)X40%=3600最后两年：平均摊销折旧额=(25000-10000-6000-3600-1000)/2=2200练习：1、甲设备原价25000，预计寿命5年，预计残值65每年折旧额计算如下:双倍直线折旧率=2/5×100%=40%第一年应提折旧额=200000×40%=80000元第二年应提折旧额=(200000-80000)×40%=48000元练习：某企业一项固定资产的原值为200000元,预计使用年限为5年,预计净残值5000元,按双倍余额递减法计提折旧。每年折旧额计算如下:练习：某企业一项固定资产的66第三年应提折旧额=(120000-48000)×40%=28800元第四年应提折旧额=(72000-28800)-50002=19100元第五年应提折旧额=(72000-28800)-50002=19100元第三年应提折旧额67第三节固定资产的后续计量4、年限总和法

年限总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值以后的应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数逐年数字总和。年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%一、固定资产折旧（三）固定资产折旧的计算方法计算公式：预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2第三节固定资产的后续计量4、年限总和法年限68或：年折旧率=预计使用年限－已使用年限预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额

=（原值－预计净残值）×月折旧率年折旧额

=（原值－预计净残值）×年折旧率案例1：或：年折旧率=预计使用年限－已使用年限预计使用年限×（预计使69年份原价-净残值尚可使用年限年折旧率每年折旧额累计折旧1115200055/153840003840002115200044/153072006912003115200033/152304009216004115200022/1515360010752005115200011/15768001152000折旧的计算金额单位：元甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。年份原价-净残值尚可使年折旧率每年折旧额累计折旧1115270年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001数总和=5+4+3+2+1=5×(5+1)/2=15企业的某项固定资产原值为100000元,预计使用年限为5年,预计净残值为4000元,采用年数总和法计算各年折旧额。练习：年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧1571练习：

1、甲设备原价250000，预计寿命5年，预计残值收入15000，处置费用5000，净残值10000。假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。采用年数总和法计提折旧。第1年折旧率=5/15折旧额=（250000-10000）X5/15=80000第2年折旧率=4/15折旧额=（250000-10000）X4/15=64000第3年折旧率=3/15折旧额=（250000-10000）X3/15=48000第4年折旧率=2/15折旧额=（250000-10000）X2/15=32000第5年折旧率=1/15折旧额=（250000-10000）X1/15=16000练习：1、甲设备原价250000，预计寿命5年，72（四）固定资产折旧的账务处理第三节固定资产的后续计量“月初法”:当月增加资产不计提折旧，下月计提当月减少资产仍计提折旧，下月不再计提足额提取折旧后，无论是否继续使用，不再提取折旧提前报废的固定资产不再计提折旧计算公式:当月折旧额可在上月折旧额的基础上增减得出：当月应提固定资产折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上月增加的固定资产应计折旧额-上月减少的固定资产应计折旧额（四）固定资产折旧的账务处理第三节固定资产的后续计量“73借：制造费用（生产车间固定资产折旧）管理费用（管理部门固定资产折旧）销售费用（销售部门固定资产折旧）其他业务成本（出租固定资产折旧）贷：累计折旧第三节固定资产的后续计量根据固定资产使用部门，分别计入：账务处理：借：制造费用（生产车间固定资产折旧）第三节74案例：1、乙公司2009年6月固定资产折旧计提情况如下：一车间厂房计提折旧380000元，机器设备计提折旧450000元；管理部门房屋建筑物计提折旧650000元，运输工具计提折旧240000元；销售部门房屋建筑物计提折旧320000元，运输工具计提折旧263000元，上月新增一台用于经营租出的机器设备，价值为540000元，预计使用寿命10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。根据相关信息做当月计提折旧的账务处理。借：制造费用830000管理费用890000销售费用583000其他业务成本4500贷：累计折旧2307500案例：1、乙公司2009年6月固定资产折旧计提情况75甲公司2004年3月份车间固定资产计提折旧24万，管理部门计提折旧6万元，3月固定资产增减业务如下：

1.购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。

2.厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。

3.公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。

假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。

要求：(1)计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。

(2)编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。练习：甲公司2004年3月份车间固定资产计提折旧24万，管理76上月新增：设备月折旧额＝(60－5)/200000×4000＝1.1(万元)

办公楼月折旧额＝(620－20)/(20×12)＝2.5(万元)

上月报废：汽车月折旧额=(37-1)/6/12=0.5(万元）2004年4月份应计提固定资产折旧额

车间：24+1.1=25.1(万元)

管理:6+2.5-0.5=8(万元）分录：借：制造费用251000

管理费用80000

贷：累计折旧331000上月新增：77练习：

甲企业2007年6月20日自行建造的一条生产线达到预定可使用状态，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。试采用年限总和法计算2007年、2008年该设备应计提的折旧额。练习：78第三节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出后续支出的处理原则为：

与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。第三节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出后续支出79（一）资本化的后续支出1、固定资产的改良支出的判断条件更新改造符合资本化条件的在建工程停止折旧账面价值固定资产改良、扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改良、扩建，使其质量或功能得以改进。

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。（一）资本化的后续支出1、固定资产的改良支出的判断条件更新改80

改良支出的判断条件（符合下列条件之一者应确认为改良支出）：1.固定资产的使用年限延长；2.固定资产的生产能力提高；3.使产品质量提高；4.生产成本降低；5.使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；6.企业经营管理环境或条件改善。改良支出的判断条件（符合下列条件之一者应确认为81改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。入账价值

原账面价值+发生的支出（达到预定可使用状态前的）－改扩建过程中发生的变价收入

待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2、更新改造固定资产入账价值的重新确认改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。入账价值原823、更新改造的固定资产的核算1.设备交付改造借：在建工程累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产——生产经营用固定资产2.发生工程支出借：在建工程贷：有关账户3、更新改造的固定资产的核算1.设备交付改造借：在建工程2.833.发生变价收入借：银行存款贷：在建工程4.改扩建工程达到预定可使用状态借：固定资产——生产经营用固定资产贷：在建工程案例：3.发生变价收入借：银行存款4.改扩建工程达到预定可使用状态84企业决定扩建金工车间，原价400000元，已提折旧100000元。扩建过程中发生变价收入5000元存入银行，又以银行存款支付扩建费60000元，车间扩建完工投入使用。1、借：在建工程300000累计折旧100000贷：固定资产4000002.发生变价收入借：银行存款5000贷：在建工程5000企业决定扩建金工车间，原价400000元，已提折旧1853.支付扩建费借：在建工程60000贷：有关账户600004.投入使用借：固定资产355000贷：在建工程3550003.支付扩建费借：在建工程600004.86（二）费用化的后续支出

（1）企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出:借:管理费用贷:银行存款等

与固定资产有关的后续支出,如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计,则应在发生时确认为费用。与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出:（二）费用化的后续支出（1）企业生产车间(部门)和行政87借:销售费用贷:银行存款等（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。

（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或是固定资产修理和改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，该项支出就应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。借:销售费用（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值88

（4）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件的，其费用应当计入固定资产账面价值，并在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，就将该账面价值一次全部计入当期“营业外支出”。（4）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件89案例：借:管理费用30000贷:银行存款300002009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生修理费用20000元，对一台生产经营用设备进行日常修理，修理过程中发生修理费用10000元。如何进行账务处理？案例：借:管理费用30000290某企业本月发生固定资产修理支出10000元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理,修理费3000元，生产车间机器设备请外单位进行修理,修理费7000元，全部修理费用均以银行存款支付。

借:管理费用3000制造费用7000贷:银行存款10000练习：某企业本月发生固定资产修理支出10000元。91（一）固定资产减值的确定

固定资产存在减值迹象时，其可收回金额低于其账面价值的，应当将该固定资产的账面价值减记到可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。三、固定资产减值

由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因,导致固定资产可收回金额低于其账面价值,这种情况称为固定资产价值减值。（一）固定资产减值的确定固定资产存在减值迹象时92可收回金额＜账面价值差额固定资产减值准备原值—累计已提折旧—已计提的减值准备可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。可收回金额＜账面价值差额固定资产减值准备原值—累93固定资产减值准备固定资产报废、投资转出、计提的减值准备出售时冲销的减值准备

余额：已提的减值准备账户设置：资产减值损失-固定资产减值损失确认的各项资产减值损失期末结转至“本年利润”结转后无余额资产减值损失：核算企业计提各项资产减值准备形成的损失。固定资产资产减值准备：核算企业计提的固定资产减值准备。固定资产减值准备固定资产报废、投资转出、计提的减值94二、固定资产减值准备的会计处理发生减值时，作：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备（减记的金额）贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已经计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。二、固定资产减值准备的会计处理发生减值时，作：借：资产减值损95案例：2009年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可回收金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备170000案例：2009年12月31日，丁公司的某生产线存96案例：M工厂两项固定资产确认实际发生减值。该两项资产账面原值800000元，已计提折旧200000元，经计算，预计可回收金额为500000元。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备100000贷：固定资产减值准备100000减值损失=800000-200000-500000=100000案例：M工厂两项固定资产确认实际发生减值。该97第四节固定资产的处置和清查一、固定资产的处置

固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。（一）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。第四节固定资产的处置和清查一、固定资产的处置98（二）固定资产处置的核算

1、账户设置:“固定资产减值准备”账户2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。（二）固定资产处置的核算1、账户设置:“固定资产减值准备”99固定资产减值准备固定资产报废、投资转出、计提的减值准备出售时冲销的减值准备

余额：已提的减值准备“固定资产清理”账户固定资产清理转入清理的账面价值

清理固定资产的变价收入

发生的清理费

应由保险公司或过失人承担的损失

结转清理后的净收入

结转清理后的净损失

本账户期末余额，为尚未清理完毕的固定资产的价值。固定资产减值准备固定资产报废、投资转出、计提的减值1002、账务处理①出售、报废和毁损固定资产的核算

会计核算步骤:借：固定资产清理（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已提的减值准备）贷：固定资产（原值）A、固定资产转入清理B、发生的清理费借：固定资产清理贷：银行存款等2、账务处理①出售、报废和毁损固定资产的核算会计核算步骤:101C、计算交纳的营业税(出售不动产)借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税D、出售收入和残料的处理借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理E、保险或过的过失人赔偿款借：银行存款、其他应收款等贷：固定资产清理C、计算交纳的营业税(出售不动产)借：固定资产清理D、102F、结转清理净损益发生的清理净收益（贷方金额＞借方金额）借：固定资产清理贷：管理费用属于企业筹建期间的：属于生产经营期间的：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益发生的清理净损失（贷方金额＜借方金额）属于筹建期间的：F、结转清理净损益发生的清理净收益（贷方金额＞借方金额）借：103借：管理费用贷：固定资产清理属于生产经营期间的：借：营业外支出—处置固定资产净损失（正常损失）

—非常损失（自然灾害造成非正常损失）贷：固定资产清理②其他方式减少固定资产

其他方式减少固定资产，如固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。

借：管理费用属于生产经营期间的：借：营业外支出—处置固104案例：

丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万元，残料已办理入库。发生的清理费用2万元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费。做出丙公司的账务处理。1、转入清理借：固定资产清理3000000累计折旧1000000贷：固定资产40000002、残料入库借：原材料50000贷：固定资产清理50000案例：丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4105（3）发生的清理费借：固定资产清理20000贷：库存现金20000（4）保险赔偿借：其他应收款-保险公司1500000贷：固定资产清理1500000（5）结转清理净损益借：营业外支出——非常损失1470000贷：固定资产清理1470000（3）发生的清理费借：固定资产清理2106(一)固定资产清查概述企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。清查方法：实地盘点二、固定资产清查(二)固定资产清查的方法查明实存数账面结存数账实不符“固定资产清查盈亏报告表”(一)固定资产清查概述企业于每年编制年度财务报告前，应当107(三)清查结果的账务处理

待处理财产损溢1.固定资产盘亏(1)盘亏固定资产时：登记各项财产物资盘亏、毁损经批准后盘盈转销登记各项财产物资盘盈经批准后盘亏转销余额：未处理的财产净损失余额：未处理的财产净溢余账户设置：(三)清查结果的账务处理待处理财产损溢1.固定资产盘亏(1108借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）(2)报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（账面价值109乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。编制乙公司的会计分录。案例：盘亏固定资产时，借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产10000盘亏转销时，借：营业外支出——盘亏损失3000贷：待处理财产损溢3000乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为1110

(1)盘亏设备时,

借:待处理财产损溢———固定资产11000累计折旧8000固定资产减值准备1000贷:固定资产20000(2)上述盘亏设备报经批准转销时借:营业外支出———盘亏损失11000贷:待处理财产损溢———固定资产11000

某企业进行财产清查时盘亏设备一台,该设备账面原价为20000元,已提折旧8000元,减值准备1000元。练习：(1)盘亏设备时,某企业进行财产清查时盘1112.固定资产盘盈,作为前期差错处理(1)盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

2.固定资产盘盈,作为前期差错处理(1)盘盈固定资产时：112(3)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交所得税(2)确定应交纳的所得税时：(3)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度113企业在固定资产清查过程中，发现未入账的电焊机一台，同类设