固定资产的核算概述课件

固定资产的核算固定资产的核算1

通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。

学习目的与要求通过本章学习，理解固定资产的特点，掌学习目的2案例引入1红星公司2016年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，红星公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2016年12月31日，红星公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？案例引入1红星公司2016年5月11日根据投资协议收到甲股东3案例引入2

今天跟客户财务总监吵了一架：客户在厂区内造了一个财神庙，计入固定资产核算，客户坚持认为财神爷的保佑对生产起到重大帮助，折旧该计入生产成本；审计经理坚持认为财神庙只是为了满足员工日益增长的精神文化需求，所以要计入管理费用，俩人整了一上午都没有结果。案例引入2今天跟客户财务总监吵了一架：客户在厂区内造4取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置减值本章结构要点取得持有处置取得的价计提折旧处置本章结构要点5交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固一、固定资产的界定与确认6（二）固定资产的分类

固定资产所有权自有固定资产租入固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产来源。。。。。。（二）固定资产的分类固定资产所有权自有固定资产租入固定资产7（三）固定资产的计价标准原始价值重置成本

净值

固定资产计价标准原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。重置成本也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。（三）固定资产的计价标准原始价值重置成本净值固原始价值也8二、固定资产取得的核算（一）账户设置

账户设置设“固定资产”账户：资产类账户，核算固定资产的原价的增减变动情况。设“累计折旧”账户：资产类（备抵调整）账户，用于核算固定资产的累计折旧。设“在建工程”账户：资产类账户。设“工程物资”账户：资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本增减变动。二、固定资产取得的核算账户设置9二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产

1.外购不需要安装的固定资产

包括运杂费、场地整理费、专业人员服务费、装卸费等外购固定资产成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用包括进口关税等不包括可以作为进项税抵扣的增值税。二、固定资产取得的核算包括运杂费、场地整理费、专业人员服务费10二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产

1.外购不需要安装的固定资产

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、固定资产取得的核算借：固定资产11二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产

2.外购需要安装的固定资产

借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款

借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程二、固定资产取得的核算借：在建工程12二、固定资产取得的核算

【单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。

A．63170B．60000C．54500D．61170【答案】C【解析】该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500（元）。二、固定资产取得的核算【单选题】某企业购入一台需要安装的设备13二、固定资产取得的核算（三）自行建造的固定资产

——企业自行建造房屋、建筑物、各种设施及大型机器设备的安装工程等，也称为在建工程。自营工程——企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程——企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。二、固定资产取得的核算14二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料（2）工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品

（1）购入工程物资时：借：工程物资（价、费）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）工程领用生产用材料时：（4）工程领用本企业生产的产品时：

二、固定资产取得的核算借：在建工程借：在建工程（2）工程领用15二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本

借：在建工程贷：长期借款（6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时借：在建工程贷：原材料

（5）结转工程人员薪酬时借：在建工程贷：应付职工薪酬等

（7）交付使用前应负担的长期负债利息（8）报废损失计入工程成本；残料收入，冲减工程成本借：原材料贷：在建工程

二、固定资产取得的核算借：在建工程借：在建工程（6）结转应16二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：固定资产贷：在建工程借：原材料贷：工程物资

（9）工程物资盘亏，计入工程成本；盘盈相反借：在建工程贷：工程物资

（10）自营工程达到预定可使用状态时（11）将剩余工程物资转为企业存货时借：工程物资贷：在建工程

二、固定资产取得的核算借：固定资产借：原材料（9）工程物资盘17二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产（不动产：如房屋等）

借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

（1）购入工程物资时：借：工程物资（含增值税进项税额）贷：银行存款等（3）工程领用生产用材料时：（4）工程领用本企业生产的产品时：

二、固定资产取得的核算借：在建工程借：在建工程（2）工程领用18二、固定资产取得的核算

【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：二、固定资产取得的核算【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准19二、固定资产取得的核算

（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000二、固定资产取得的核算（1）购入工程物资时：20二、固定资产取得的核算

（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000二、固定资产取得的核算（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应21二、固定资产取得的核算

（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000二、固定资产取得的核算（5）支付工程发生的其他费用时：22二、固定资产取得的核算

【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%。领用生产用原材料一批，成本为10000元，原材料负担的增值税进项税额为1700元，原材料的市场公允价值为11000元。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。要求：编制该企业相关的会计分录并计算生产线成本。二、固定资产取得的核算【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工23二、固定资产取得的核算

（1）购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程80000贷：库存商品80000二、固定资产取得的核算（1）购入工程物资时：24二、固定资产取得的核算

（4）领用原材料时：借：在建工程10000贷：原材料10000（5）分配工程人员工资、发生的其他费用时：借：在建工程130000贷：应付职工薪酬100000银行存款30000二、固定资产取得的核算（4）领用原材料时：25二、固定资产取得的核算

（6）工程完工转入固定资产成本：生产线成本=500000+80000+10000+130000=720000（元）借：固定资产720000贷：在建工程720000二、固定资产取得的核算（6）工程完工转入固定资产成本：26二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产

采用出包方式进行的固定资产建造，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。二、固定资产取得的核算采用出包方式进行的固定资产建造，其工程27二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产

借：在建工程贷：预付账款、银行存款

（2）结算工程款或直接支付工程款时（1）预付工程款时借：预付账款贷：银行存款（3）固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程二、固定资产取得的核算借：在建工程（2）结算工程款或直接支28二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产

1、经营租赁（1）特点：（目的、租期、所有权、实质）（2）账务处理①承租方不确认固定资产资产、不提折旧，仅备查②预付租金可用“长期待摊费用”核算或预付账款核算二、固定资产取得的核算1、经营租赁29二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产

（2）账务处理1）确认各期租金费用时借：各种成本费用贷：其他应付款2）实际支付时：借：银行存款贷：其他应付款

承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益二、固定资产取得的核算（2）账务处理承租人应当在租赁期内各个30二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产

2、融资租赁（1）特点：由承租人向出租人提出所需的固定资产租赁期较长，租赁期一般占到租赁开始日至资产尚可使用年限的75%与资产有关的风险和报酬转移给了承租方租金分期支付二、固定资产取得的核算2、融资租赁31二、固定资产取得的核算（五）其他方式取得的固定资产

1、接受捐赠的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入递延所得税负债2、盘盈的固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整二、固定资产取得的核算1、接受捐赠的固定资产借：固定资产2、32三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧的概念

折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价三、固定资产折旧的核算折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照33三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述

固定资产累计折旧生产成本生产用其他用管理费用销售费用完工后库存商品主营业务成本出售后利润表逐渐收回投资成本间接计入三、固定资产折旧的核算固定资产累计折旧生产成本生产用其他用管34三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述2、影响固定资产折旧的因素

固定资产原值预计净残值固定资产减值准备固定资产预计使用年限三、固定资产折旧的核算固定资产原值35三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述3、固定资产折旧的范围

空间范围——哪些固定资产不应当提折旧时间范围——应提折旧的固定资产什么时间开始提折旧，什么时间停止提折旧。三、固定资产折旧的核算空间范围36三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述

固定资产折旧计提范围11.不提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧；（2）按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不提折旧；

（3）改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧；（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。【注意】（1）因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧的核算固定资产折旧计提范围11.不提折旧的37三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述

固定资产折旧计提范围22.当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三、固定资产折旧的核算固定资产折旧计提范围22.当月增加的38三、固定资产折旧的核算

【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产 【答案】BD【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。三、固定资产折旧的核算【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的39三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式三、固定资产折旧的核算金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含40三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

折旧方法

直线法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法三、固定资产折旧的核算折旧方法直线法加速折旧法年41三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

1.年限平均法固定资产年折旧额=预计使用年限固定资产原价－预计净残值固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=原始价值年折旧额=1－预计净残值率预计使用年限固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=月初固定资产原价×月折旧率三、固定资产折旧的核算1.年限平均法固定资产年折旧额=预计使42三、固定资产折旧的核算

【补充例题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。【正确答案】年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%月折旧额＝500000×0.41%＝2050（元）三、固定资产折旧的核算【补充例题】一座厂房原值50万元，预计43三、固定资产折旧的核算

优点：计算简便，容易理解

缺点：只注重固定资产的使用时间，忽略了其使用状况固定资产各年使用成本负担不一致，违背了收入与费用配比的原则年限平均法的优缺点：三、固定资产折旧的核算优点：年限平均法的优缺点：44三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

月折旧额＝当月实际工作量×单位工作量折旧额

2、工作量法单位工作量折旧额＝预计的工作量总数固定资产原值—预计净残值三、固定资产折旧的核算月折旧额＝当月实际工作量×单位工作量折45三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。【正确答案】单位工作量折旧额＝60000×（1－5%）÷500000＝0.114（元）当月折旧额＝0.114×400＝45.6（元）

三、固定资产折旧的核算【补充例题】某企业一辆卡车原价6046三、固定资产折旧的核算

优点：计算简单，体现了收入与费用相配比

缺点：忽略了固定资产无形损耗的存在采用固定的单位工作量，计算不是十分合理工作量法的优缺点：三、固定资产折旧的核算优点：工作量法的优缺点：47三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

3.双倍余额递减法逐年递减不变逐年递减年折旧率=2预计使用年限年折旧额=固定资产年初账面净值×年折旧率●在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即，改为直线法）

三、固定资产折旧的核算3.双倍余额递减法逐年递减不变逐年48三、固定资产折旧的核算

【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧14000010000002/540000040000024000060000040%24000064000034000036000040%1440007840004400002160008800087200054000012800088000960000三、固定资产折旧的核算【例题】甲公司某项固定资产原始价值149三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧。【正确答案】双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000（元）第二年应提的折旧额＝（20000－8000）×40%＝4800（元）第三年应提的折旧额＝（20000－8000－4800）×40%＝288第四、第五年的年折旧额＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）三、固定资产折旧的核算【补充例题】某企业一项固定资产的原价50三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

4.年数总和法不变逐年递减逐年递减某年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×该年折旧率各年折旧率=×100%各年尚可使用年数预计使用寿命的年数总和=固定资产预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%三、固定资产折旧的核算4.年数总和法不变逐年递减逐年51三、固定资产折旧的核算

【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：年份尚可使用年数原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧159600005/15320000320000249600004/15256000576000339600003/15192000768000429600002/15128000896000519600001/1564000960000三、固定资产折旧的核算【例题】甲公司某项固定资产原始价值152三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按年数总和法计算折旧。『正确答案』第一年折旧额＝（20000－200）×5/15＝6600（元）第二年折旧额＝（20000－200）×4/15＝5280（元）第三年折旧额＝（20000－200）×3/15＝3960（元）第四年折旧额＝（20000－200）×2/15＝2640（元）第五年折旧额＝（20000－200）×1/15＝1320（元）三、固定资产折旧的核算【补充例题】某企业一项固定资产的原价53三、固定资产折旧的核算（三）折旧的账务处理

固定资产用途相关费用账户生产车间用制造费用管理部门用管理费用专设销售部门用销售费用在建工程用在建工程经营出租固定资产其他业务成本计提折旧的会计分录借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧三、固定资产折旧的核算固定资产用途相关费用账户生产车间用制造54三、固定资产折旧的核算（四）折旧的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三、固定资产折旧的核算企业至少应当于每年年度终了，对固定资产55四、固定资产后续支出的核算（一）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的——应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。日常修理费的会计处理1、企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出——计入“管理费用”2、企业专设销售机构发生的相关固定资产修理费用等后续支出——计入“销售费用”四、固定资产后续支出的核算与固定资产有关的修理费用等后续支出56四、固定资产后续支出的核算（二）资本化的后续支出

借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料银行存款等借：固定资产贷：在建工程（1）将固定资产转入改扩建借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生改扩建支出（3）达到预定可使用状态时固定资产发生的资本化后续支出，应通过“在建工程”账户核算应按重新确定的原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧四、固定资产后续支出的核算借：在建工程借：固定资产（157四、固定资产后续支出的核算

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。有关固定资产的业务资料如下：（1）公司董事会决定于2015年3月31日对生产用固定资产——A设备进行技术改造。2015年3月31日，A设备的账面原价为500万元，已计提折旧为300万元，未计提减值准备；A设备预计使用寿命为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）为改造该固定资产领用原材料50万元，增值税进项税额8.5万元，发生人工费用19万元，领用工程物资51万元，改选过程中替换A设备上的一主要部件，替换部件的账面原价为25万元。四、固定资产后续支出的核算【例题】甲公司为增值税一般纳税58四、固定资产后续支出的核算

（3）该固定资产技术改造工程于2015年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用。预计尚可使用寿命为10年，预计净残值和折旧方法不变。根据上述资料，甲公司有关会计处理如下：四、固定资产后续支出的核算（3）该固定资产技术改造工程于59三、固定资产后续支出的核算

借：在建工程1200000

贷：原材料500000

应付职工薪酬190000

工程物资510000借：营业外支出100000（25－300×25/500）贷：在建工程100000（1）将固定资产转入改扩建借：在建工程2000000

累计折旧3000000

贷：固定资产5000000（2）发生改扩建支出（3）结转被替换部件的账面价值（4）改建工程完工，结转工程成本借：固定资产3100000

贷：在建工程3100000三、固定资产后续支出的核算借：在建工程60五、固定资产处置的核算（一）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的处置包括：固定资产的出售、报废和毁损，及对外投资、非货币性资产交换、债务重组等而减少的固定资产。五、固定资产处置的核算固定资产满足下列条件之一的，应当予以终61五、固定资产处置的核算（二）固定资产的处置程序及会计处理

固定资产处置应分别情况处理除固定资产盘亏应通过“待处理财产损溢”账户核算外，其他固定资产处置一般应通过“固定资产清理”账户核算。固定资产清理处置固定资产的账面价值发生的清理费用取得的转让收入、残料收入及向保险公司等收取的赔款

结转固定资产处置的净损失

结转固定资产处置的净收益期末如有借方余额表示尚未清理完毕的固定资产清理损失五、固定资产处置的核算固定资产处置除固定资产盘亏应通过“待处62五、固定资产处置的核算（二）固定资产的处置程序及会计处理

出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用处置损益=处置固定资产所取得的收入－固定资产账面价值－发生的清理费用固定资产处置损益的确定注意处置损益的确定五、固定资产处置的核算出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔63五、固定资产处置的核算（二）固定资产的处置程序及会计处理

借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应付职工薪酬等

借：银行存款、原材料、其他应收款等贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产（2）发生相关税费（3）取得变价收入、残值收入、保险赔款收入

固定资产出售、报废或毁损的会计处理（4）清理完毕，结转固定资产清理净损益

借：营业外支出贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入五、固定资产处置的核算借：固定资产清理借：银行存款、原64五、固定资产处置的核算（二）固定资产的处置程序及会计处理

借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（1）企业发生固定资产盘亏时借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

（2）报经批准处理时固定资产盘亏的会计处理五、固定资产处置的核算借：营业外支出（1）企业发生固定资产盘65固定资产的核算固定资产的核算66

通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。

学习目的与要求通过本章学习，理解固定资产的特点，掌学习目的67案例引入1红星公司2016年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，红星公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2016年12月31日，红星公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？案例引入1红星公司2016年5月11日根据投资协议收到甲股东68案例引入2

今天跟客户财务总监吵了一架：客户在厂区内造了一个财神庙，计入固定资产核算，客户坚持认为财神爷的保佑对生产起到重大帮助，折旧该计入生产成本；审计经理坚持认为财神庙只是为了满足员工日益增长的精神文化需求，所以要计入管理费用，俩人整了一上午都没有结果。案例引入2今天跟客户财务总监吵了一架：客户在厂区内造69取得持有处置取得的价值构成取得的会计处理计提折旧后续支出期末计价处置减值本章结构要点取得持有处置取得的价计提折旧处置本章结构要点70交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固一、固定资产的界定与确认71（二）固定资产的分类

固定资产所有权自有固定资产租入固定资产经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产来源。。。。。。（二）固定资产的分类固定资产所有权自有固定资产租入固定资产72（三）固定资产的计价标准原始价值重置成本

净值

固定资产计价标准原始价值也称为原价或原值，是指企业取得的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部合理支出。重置成本也称重置价值，是指企业在当前条件下，重新购置同样的全新固定资产所发生的全部合理支出。净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。（三）固定资产的计价标准原始价值重置成本净值固原始价值也73二、固定资产取得的核算（一）账户设置

账户设置设“固定资产”账户：资产类账户，核算固定资产的原价的增减变动情况。设“累计折旧”账户：资产类（备抵调整）账户，用于核算固定资产的累计折旧。设“在建工程”账户：资产类账户。设“工程物资”账户：资产类账户，用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本增减变动。二、固定资产取得的核算账户设置74二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产

1.外购不需要安装的固定资产

包括运杂费、场地整理费、专业人员服务费、装卸费等外购固定资产成本（1）买价（2）相关税金（3）相关费用包括进口关税等不包括可以作为进项税抵扣的增值税。二、固定资产取得的核算包括运杂费、场地整理费、专业人员服务费75二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产

1.外购不需要安装的固定资产

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、固定资产取得的核算借：固定资产76二、固定资产取得的核算（二）外购的固定资产

2.外购需要安装的固定资产

借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税）贷：银行存款

借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程二、固定资产取得的核算借：在建工程77二、固定资产取得的核算

【单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。

A．63170B．60000C．54500D．61170【答案】C【解析】该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500（元）。二、固定资产取得的核算【单选题】某企业购入一台需要安装的设备78二、固定资产取得的核算（三）自行建造的固定资产

——企业自行建造房屋、建筑物、各种设施及大型机器设备的安装工程等，也称为在建工程。自营工程——企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程——企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。二、固定资产取得的核算79二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料（2）工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品

（1）购入工程物资时：借：工程物资（价、费）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）工程领用生产用材料时：（4）工程领用本企业生产的产品时：

二、固定资产取得的核算借：在建工程借：在建工程（2）工程领用80二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本

借：在建工程贷：长期借款（6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时借：在建工程贷：原材料

（5）结转工程人员薪酬时借：在建工程贷：应付职工薪酬等

（7）交付使用前应负担的长期负债利息（8）报废损失计入工程成本；残料收入，冲减工程成本借：原材料贷：在建工程

二、固定资产取得的核算借：在建工程借：在建工程（6）结转应81二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产

借：固定资产贷：在建工程借：原材料贷：工程物资

（9）工程物资盘亏，计入工程成本；盘盈相反借：在建工程贷：工程物资

（10）自营工程达到预定可使用状态时（11）将剩余工程物资转为企业存货时借：工程物资贷：在建工程

二、固定资产取得的核算借：固定资产借：原材料（9）工程物资盘82二、固定资产取得的核算1、采用自营方式建造的固定资产（不动产：如房屋等）

借：在建工程贷：工程物资借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）工程领用工程物资时：借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

（1）购入工程物资时：借：工程物资（含增值税进项税额）贷：银行存款等（3）工程领用生产用材料时：（4）工程领用本企业生产的产品时：

二、固定资产取得的核算借：在建工程借：在建工程（2）工程领用83二、固定资产取得的核算

【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：二、固定资产取得的核算【例】某企业自建厂房一幢，购入为工程准84二、固定资产取得的核算

（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000二、固定资产取得的核算（1）购入工程物资时：85二、固定资产取得的核算

（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000二、固定资产取得的核算（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应86二、固定资产取得的核算

（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000二、固定资产取得的核算（5）支付工程发生的其他费用时：87二、固定资产取得的核算

【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%。领用生产用原材料一批，成本为10000元，原材料负担的增值税进项税额为1700元，原材料的市场公允价值为11000元。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。要求：编制该企业相关的会计分录并计算生产线成本。二、固定资产取得的核算【拓展】某企业自建生产线一台，购入为工88二、固定资产取得的核算

（1）购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程80000贷：库存商品80000二、固定资产取得的核算（1）购入工程物资时：89二、固定资产取得的核算

（4）领用原材料时：借：在建工程10000贷：原材料10000（5）分配工程人员工资、发生的其他费用时：借：在建工程130000贷：应付职工薪酬100000银行存款30000二、固定资产取得的核算（4）领用原材料时：90二、固定资产取得的核算

（6）工程完工转入固定资产成本：生产线成本=500000+80000+10000+130000=720000（元）借：固定资产720000贷：在建工程720000二、固定资产取得的核算（6）工程完工转入固定资产成本：91二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产

采用出包方式进行的固定资产建造，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。二、固定资产取得的核算采用出包方式进行的固定资产建造，其工程92二、固定资产取得的核算2、采用出包方式建造的固定资产

借：在建工程贷：预付账款、银行存款

（2）结算工程款或直接支付工程款时（1）预付工程款时借：预付账款贷：银行存款（3）固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程二、固定资产取得的核算借：在建工程（2）结算工程款或直接支93二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产

1、经营租赁（1）特点：（目的、租期、所有权、实质）（2）账务处理①承租方不确认固定资产资产、不提折旧，仅备查②预付租金可用“长期待摊费用”核算或预付账款核算二、固定资产取得的核算1、经营租赁94二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产

（2）账务处理1）确认各期租金费用时借：各种成本费用贷：其他应付款2）实际支付时：借：银行存款贷：其他应付款

承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益二、固定资产取得的核算（2）账务处理承租人应当在租赁期内各个95二、固定资产取得的核算（四）租入的固定资产

2、融资租赁（1）特点：由承租人向出租人提出所需的固定资产租赁期较长，租赁期一般占到租赁开始日至资产尚可使用年限的75%与资产有关的风险和报酬转移给了承租方租金分期支付二、固定资产取得的核算2、融资租赁96二、固定资产取得的核算（五）其他方式取得的固定资产

1、接受捐赠的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入递延所得税负债2、盘盈的固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整二、固定资产取得的核算1、接受捐赠的固定资产借：固定资产2、97三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧的概念

折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。原价净残值应计折旧额净残值减值准备原价三、固定资产折旧的核算折旧——是指在固定资产使用寿命内，按照98三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述

固定资产累计折旧生产成本生产用其他用管理费用销售费用完工后库存商品主营业务成本出售后利润表逐渐收回投资成本间接计入三、固定资产折旧的核算固定资产累计折旧生产成本生产用其他用管99三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述2、影响固定资产折旧的因素

固定资产原值预计净残值固定资产减值准备固定资产预计使用年限三、固定资产折旧的核算固定资产原值100三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述3、固定资产折旧的范围

空间范围——哪些固定资产不应当提折旧时间范围——应提折旧的固定资产什么时间开始提折旧，什么时间停止提折旧。三、固定资产折旧的核算空间范围101三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述

固定资产折旧计提范围11.不提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧；（2）按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不提折旧；

（3）改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧；（4）提前报废的固定资产，不再补提折旧。【注意】（1）因大修理而停工的固定资产、不需用、未使用的固定资产需要提取折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧的核算固定资产折旧计提范围11.不提折旧的102三、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧概述

固定资产折旧计提范围22.当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三、固定资产折旧的核算固定资产折旧计提范围22.当月增加的103三、固定资产折旧的核算

【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产 D.大修理停用的固定资产 【答案】BD【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。三、固定资产折旧的核算【多选题】下列固定资产中，应计提折旧的104三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含经济利益预期实现方式三、固定资产折旧的核算金额时间收入折旧选择依据：固定资产所含105三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

折旧方法

直线法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法三、固定资产折旧的核算折旧方法直线法加速折旧法年106三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

1.年限平均法固定资产年折旧额=预计使用年限固定资产原价－预计净残值固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=原始价值年折旧额=1－预计净残值率预计使用年限固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=月初固定资产原价×月折旧率三、固定资产折旧的核算1.年限平均法固定资产年折旧额=预计使107三、固定资产折旧的核算

【补充例题】一座厂房原值50万元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。【正确答案】年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%月折旧额＝500000×0.41%＝2050（元）三、固定资产折旧的核算【补充例题】一座厂房原值50万元，预计108三、固定资产折旧的核算

优点：计算简便，容易理解

缺点：只注重固定资产的使用时间，忽略了其使用状况固定资产各年使用成本负担不一致，违背了收入与费用配比的原则年限平均法的优缺点：三、固定资产折旧的核算优点：年限平均法的优缺点：109三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

月折旧额＝当月实际工作量×单位工作量折旧额

2、工作量法单位工作量折旧额＝预计的工作量总数固定资产原值—预计净残值三、固定资产折旧的核算月折旧额＝当月实际工作量×单位工作量折110三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。【正确答案】单位工作量折旧额＝60000×（1－5%）÷500000＝0.114（元）当月折旧额＝0.114×400＝45.6（元）

三、固定资产折旧的核算【补充例题】某企业一辆卡车原价60111三、固定资产折旧的核算

优点：计算简单，体现了收入与费用相配比

缺点：忽略了固定资产无形损耗的存在采用固定的单位工作量，计算不是十分合理工作量法的优缺点：三、固定资产折旧的核算优点：工作量法的优缺点：112三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

3.双倍余额递减法逐年递减不变逐年递减年折旧率=2预计使用年限年折旧额=固定资产年初账面净值×年折旧率●在应用这种方法计算折旧额时不能使固定资产的账面价值降低到它的预计净残值以下。因此，最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销（即，改为直线法）

三、固定资产折旧的核算3.双倍余额递减法逐年递减不变逐年113三、固定资产折旧的核算

【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。各年折旧额的计算如下：年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧14000010000002/540000040000024000060000040%24000064000034000036000040%1440007840004400002160008800087200054000012800088000960000三、固定资产折旧的核算【例题】甲公司某项固定资产原始价值1114三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧。【正确答案】双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000（元）第二年应提的折旧额＝（20000－8000）×40%＝4800（元）第三年应提的折旧额＝（20000－8000－4800）×40%＝288第四、第五年的年折旧额＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）三、固定资产折旧的核算【补充例题】某企业一项固定资产的原价115三、固定资产折旧的核算（二）折旧的计算方法

4.年数总和法不变逐年递减逐年递减某年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×该年折旧率各年折旧率=×100%各年尚可使用年数预计使用寿命的年数总和=固定资产预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2×100%三、固定资产折旧的核算4.年数总和法不变逐年递减逐年116三、固定资产折旧的核算

【例题】甲公司某项固定资产原始价值1000000元，估计净残值40000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。各年折旧额的计算如下：年份尚可使用年数原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧159600005/15320000320000249600004/15256000576000339600003/15192000768000429600002/15128000896000519600001/1564000960000三、固定资产折旧的核算【例题】甲公司某项固定资产原始价值1117三、固定资产折旧的核算

【补充例题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按年数总和法计算折旧。『正确答案』第一年折旧额＝（20000－200）×5/15＝6600（元）第二年折旧额＝（20000－200）×4/15＝5280（元）第三年折旧额＝（20000－200）×3/15＝3960（元）第四年折旧额＝（20000－200）×2/15＝2640（元）第五年折旧额＝（20000－200）×1/15＝1320（元）三、固定资产折旧的核算【补充例题】某企业一项固定资产的原价118三、固定资产折旧的核算（三）折旧的账务处理

固定资产用途相关费用账户生产车间用制造费用管理部门用管理费用专设销售部门用销售费用在建工程用在建工程经营出租固定资产其他业务成本计提折旧的会计分录借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧三、固定资产折旧的核算固定资产用途相关费用账户生产车间用制造119三、固定资产折旧的核算（四）折旧的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三、固定资产折旧的核算企业至少应当于每年年度终了，对固定资产120四、固定资产后续支出的核算（一）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的——应当根据不同情况分别在