民间非营利组织会计课件

1民间非营利组织会计本章介绍我国民间非营利组织会计实务。通过本章学习，深刻领会民间非营利组织会计的基本理论，掌握民间非营利组织会计的基本方法，熟悉民间非营利组织会计核算过程。1民间非营利组织会计本章介绍我国民间非营利组织会计实务。通过2第一节民间非营利组织会计概述本节主要介绍我国民间非营利组织会计的概念、特点、会计要素，阐述民间非营利组织会计的基本理论和基本方法，为学习民间非营利组织会计实务奠定基础。2第一节民间非营利组织会计概述本节主要介绍我国民间非营利组3一、民间非营利组织及其特征（一）民间非营利组织的概念民间非营利组织，是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。3一、民间非营利组织及其特征（一）民间非营利组织的概念民间非4一、民间非营利组织及其特征（二）民间非营利组织的特征1.该组织不以营利为宗旨和目的。2.资源提供者向组织投入资源不取得经济回报。3.资源提供者不享有该组织的所有权。4一、民间非营利组织及其特征（二）民间非营利组织的特征1.该5一、民间非营利组织及其特征（三）民间非营利组织的组织形式1.社会团体。2.基金会。3.民办非企业单位。4.寺院、宫观、清真寺、教堂等。5一、民间非营利组织及其特征（三）民间非营利组织的组织形式16二、民间非营利组织会计及特点（一）民间非营利组织会计民间非营利组织会计，是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息。《民间非营利组织会计制度》（以下简称制度），于2005年1月1日起在全国范围内实施。6二、民间非营利组织会计及特点（一）民间非营利组织会计民间非7二、民间非营利组织会计及特点（三）民间非营利组织会计的特点1.民间非营利组织会计在确认、计量以及报告方法方面，与企业会计有较多的相似之处。2.民间非营利组织会计在收入的来源与性质方面，与事业单位会计有较多的相似之处。3.不进行利润核算和所有权核算。7二、民间非营利组织会计及特点（三）民间非营利组织会计的特点8三、民间非营利组织会计核算基础制度规定，民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础。同企业会计一样，民间非营利组织实行的是完全的权责发生制，需要合理确认当期收入与费用，实行必要的成本核算。8三、民间非营利组织会计核算基础制度规定，民间非营利组织会计9四、民间非营利组织会计要素与会计等式1.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2.会计等式：资产-负债=净资产；收入-费用=净资产变动额。9四、民间非营利组织会计要素与会计等式1.会计要素：资产、负10五、民间非营利组织会计计量基础制度在强调“实际成本计量原则”的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础，以弥补实际成本之不足，并对公允价值的计量提供了详细的应用指南。10五、民间非营利组织会计计量基础制度在强调“实际成本计量原11六、民间非营利组织会计的一般原则客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则。11六、民间非营利组织会计的一般原则客观性原则、相关性原则、12七、民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范（一）捐赠的会计处理（二）受托代理交易的会计处理（三）关于净资产的分类与列报（四）关于收入的确认（五）关于费用的确认和列报（六）关于财务会计报告的组成和内容12七、民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范（一）捐赠的13八、民间非营利组织会计科目设置根据《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织会计共设置会计科目48个。其中资产类23个，负债类12个，净资产类2个，收入类7个，费用类4个。13八、民间非营利组织会计科目设置根据《民间非营利组织会计制14民间非营利组织会计科目表（一）序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产14民间非营利组织会计科目表（一）序号编号科目名称序号编号科15二、负债363101非限定性净资产242101短期借款373102限定性净资产252201应付票据四、收入262202应付账款384101捐赠收入272203预收账款394201会费收入282204应付工资404301提供服务收入292206应交税金414401政府补助收入302209其他应付款424501商品销售收入312301预提费用434601投资收益322401预计负债444901其他收入332501长期借款五、费用342502长期应付款455101业务活动成本352601受托代理负债465201管理费用三、净资产475301筹资费用485401其他费用民间非营利组织会计科目表（二）15二、负债363101非限定性净资产242101短期借款316第二节民间非营利组织会计的资产简要介绍我国民间非营利组织资产的会计核算，阐述民间非营利组织会计资产的内容，以及各项主要资产的核算方法。16第二节民间非营利组织会计的资产简要介绍我国民间非营利组17一、民间非营利组织资产的含义资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。17一、民间非营利组织资产的含义资产是指过去的交易或者事项形18二、民间非营利组织资产的内容民间非营利组织的资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。共23个会计科目。18二、民间非营利组织资产的内容民间非营利组织的资产按其流动19一、民间非营利组织会计的资产序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产19一、民间非营利组织会计的资产序号编号科目名称序号编号科目20三、民间非营利组织会计资产核算的特点民间非营利组织会计资产的核算，与企业会计核算方法基本相同，其主要的思想是一致的。所不同的主要表现在以下方面：1.引发资产会计事项的业务基础不同。2.设置的资产类会计科目稍有不同。3.增加了“文化文物资产”和“受托代理资产”两个科目。20三、民间非营利组织会计资产核算的特点民间非营利组织会计资21四、受托代理资产的核算（一）受托代理资产受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人，民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用。21四、受托代理资产的核算（一）受托代理资产受托代理资产，是22四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：1.收到受托代理资产时，按照应确认的金额入账。同时确认受托代理负债。22四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处23四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：2.在转出受托代理资产时，同时转出受托代理负债。23四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处24四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：3.收到的受托代理资产如果为货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。24四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处25业务举例[例46]：某民间非营利组织接受某企业委托，将一批价值50000元的教学设备转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。委托转赠的教学设备已经收到。借：受托代理资产50000贷：受托代理负债5000025业务举例[例46]：某民间非营利组织接受某企业委托，将一26业务举例[例47]：某民间非营利组织按委托人的意愿将上述教学设备转赠西部某学校。借：受托代理负债50000贷：受托代理资产5000026业务举例[例47]：某民间非营利组织按委托人的意愿将上述27业务举例[例48]：某民间非营利组织接受某人委托，要求将所提供的80000元现款转赠一名患病儿童，用于支付医疗费用。款项已经收到并存入银行。借：银行存款—受托代理资产80000贷：受托代理负债8000027业务举例[例48]：某民间非营利组织接受某人委托，要求将28业务举例[例49]：某民间非营利组织根据委托人的意愿及患病儿童的医疗情况，发出第一笔款项10000元，用于支付前期医疗费用。借：受托代理负债10000贷：银行存款—受托代理资产1000028业务举例[例49]：某民间非营利组织根据委托人的意愿及患29第三节民间非营利组织会计的负债主要介绍民间非营利组织会计负债的含义、内容以及会计核算。29第三节民间非营利组织会计的负债主要介绍民间非营利组织会30一、民间非营利组织负债的含义负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。30一、民间非营利组织负债的含义负债是指过去的交易或者事项形31二、民间非营利组织会计负债的内容民间非营利组织的负债按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。1短期借款7其他应付款2应付票据8预提费用3应付账款9预计负债4预收账款10长期借款5应付工资11长期应付款6应交税金12受托代理负债31二、民间非营利组织会计负债的内容民间非营利组织的负债按其32三、民间非营利组织负债核算的特点民间非营利组织会计负债的核算与企业会计负债的核算基本相同。主要差别是：1.民间非营利组织会计负债的内容较少，没有企业会计中的应付股利、应付债券等内容。2.民间非营利组织负债在核算方法上较为简单。3.民间非营利组织存在受托代理负债业务。32三、民间非营利组织负债核算的特点民间非营利组织会计负债的33第四节民间非营利组织的收入收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。33第四节民间非营利组织的收入收入是指民间非营利组织开展业34一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收入4.提供服务收入2.政府补助收入5.商品销售收入6.投资收益7.其他收入（一）民间非营利组织收入的内容34一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收35一、民间非营利组织收入的内容与分类（二）收入按限定性分类1.限定性收入2.非限定性收入资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制。资产提供者对资产的使用没有设置任何限制。35一、民间非营利组织收入的内容与分类（二）收入按限定性分类36一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类1.交换交易收入2.非交换交易收入是交换交易所形成的收入。如销售商品收入、提供劳务收入。是非交换交易所形成的收入。例如捐赠收入、政府补助收入等。36一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分37一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易。37一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分38一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等均属于非交换交易。38一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分39一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收入4.提供服务收入2.政府补助收入5.商品销售收入6.投资收益7.其他收入限定性收入非限定性收入非限定性收入（一般）39一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收40二、捐赠收入捐赠收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入，设置明细科目，进行明细核算。捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。（一）捐赠收入的概念与分类40二、捐赠收入捐赠收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性41二、捐赠收入1.民间非营利组织因受托代理业务从委托方收到的代理资产，不确认为捐赠收入。（二）捐赠收入的确认2.接受的劳务捐赠，不确认为捐赠收入。41二、捐赠收入1.民间非营利组织因受托代理业务从委托方收到42二、捐赠收入3.一般情况下，对于无条件的捐赠，应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。（二）捐赠收入的确认42二、捐赠收入3.一般情况下，对于无条件的捐赠，应当在捐赠43二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理1.接受的捐赠，按照应确认的金额入账。如果捐赠方提供有关凭据，按凭据标明的金额入账。如无凭据，以公允价值入账。需要区分为限定性收入和非限定性收入。43二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理1.接受的捐赠，44二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理3.期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。2.如果限定性捐赠收入的限制在当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。44二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理3.期末，将本科45业务举例[例1]：某民间非营利组织收到慈善捐赠款20000元，款项存入银行。借：银行存款20000贷：捐赠收入—非限定性收入2000045业务举例[例1]：某民间非营利组织收到慈善捐赠款20046业务举例【例24—1】某非营利组织接受D集团公司捐赠的有限定条件的物资一批，价值600000元。借：存货600000贷：捐赠收入—限定性收入60000046业务举例【例24—1】某非营利组织接受D集团公司捐赠的有47业务举例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐赠约定，D集团公司捐赠的有限定条件物资中的部分捐赠解除限制，该部分物资价值为165000元。借：捐赠收入—限定性收入165000贷：捐赠收入—非限定性收入16500047业务举例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐赠约定，48期末结转【例24—4】年末，将本年“捐赠收入——限定性收入”贷方余额435000元转入“限定性净资产”科目贷方，“捐赠收入——非限定性收入”贷方余额415000元转入“非限定性净资产”科目的贷方。借：捐赠收入——限定性收入435000贷：限定性净资产435000借：捐赠收入——非限定性收入415000贷：非限定性净资产41500048期末结转【例24—4】年末，将本年“捐赠收入——限定性收49业务举例[例4]：某民间非营利组织招募志愿者5人，协助公益事业宣传工作。由于志愿者工作无需支付劳动报酬，每月可节省人工费用估计为8000元。此为劳务捐赠，不确认为捐赠收入，应当在会计报表附注中作相关披露。49业务举例[例4]：某民间非营利组织招募志愿者5人，协助公50三、会费收入（一）会费收入的概念会费收入是民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。50三、会费收入（一）会费收入的概念会费收入是民间非营利组织51三、会费收入（二）会费收入的主要账务处理1.向会员收取会费，在满足收入确认条件时确认会费收入。如为应收会费计入应收账款。预收的下年度会费计入预收账款。2.期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。51三、会费收入（二）会费收入的主要账务处理1.向会员收取会52业务举例[例8]：某民间非营利组织规定，每年3月份会员应交纳会费。到截止日，已经收到会费80000元，存入银行。经查明，会员欠交会费20000元。借：银行存款80000应收账款20000贷：会费收入—非限定性收入10000052业务举例[例8]：某民间非营利组织规定，每年3月份会员应53业务举例[例9]：某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今明两年会费共计2000元，已经存入银行。借：银行存款2000贷：会费收入—非限定性收入1000预收账款100053业务举例[例9]：某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今54【例24—6】某非营利组织收到会员交来的有限定条件的会费80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：会费收入——限定性收入80000业务举例54【例24—6】某非营利组织收到会员交来的有限定条件的会费55【例24—7】年末，将“会费收入——非限定性收入”贷方余额673400元转入“非限定性净资产”科目贷方，将“会费收入——限定性收入”贷方余额18000元转入“限定性净资产”科目贷方。借：会费收入——非限定性收入673400贷：非限定性净资产673400借：会费收入——限定性收入18000贷：限定性净资产18000业务举例55【例24—7】年末，将“会费收入——非限定性收入”贷方余56第五节民间非营利组织会计的费用主要介绍我国民间非营利组织费用的会计核算，阐述民间非营利组织会计费用的内容，以及各项费用的核算方法。56第五节民间非营利组织会计的费用主要介绍我国民间非营利组57一、民间非营利组织费用的含义与内容（一）民间非营利组织费用的含义费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。57一、民间非营利组织费用的含义与内容（一）民间非营利组织费58一、民间非营利组织费用的含义与内容（二）民间非营利组织费用的内容1.业务活动成本2.管理费用3.筹资费用4.其他费用58一、民间非营利组织费用的含义与内容（二）民间非营利组织费59二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。业务活动成本可以分为提供服务成本和商品销售成本。业务活动成本的构成内容，主要包括业务活动中发生的人工费用、材料费用和其他费用。59二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容业务活动成60二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容如果业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算；如果业务种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。60二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容如果业务比61二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容民间非营利组织应当根据单位的业务实际需要，设置业务活动成本的明细科目，如提供服务成本、商品销售成本等，以及按具体项目设置明细，如教学活动成本、医疗服务成本等。61二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容民间非营利62二、业务活动成本的核算（二）业务活动成本的核算民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产。62二、业务活动成本的核算（二）业务活动成本的核算民间非营利63业务举例[例30]：某民间非营利组织为培训学校，举办CPA考试的考前辅导班，发生业务费用5000元，以银行存款支付。借：业务活动成本—CPA培训项目5000贷：银行存款500063业务举例[例30]：某民间非营利组织为培训学校，举办CP64业务举例[例31]：某民间非营利组织为民营医院，月末结转已销药品进价成本30000元。借：业务活动成本—药品进价成本30000贷：存货3000064业务举例[例31]：某民间非营利组织为民营医院，月末结转65业务举例[例32]：某民间非营利组织为行业协会，为会员提供服务发生费用4000元，款项尚未支付。借：业务活动成本—提供服务成本4000贷：应付账款400065业务举例[例32]：某民间非营利组织为行业协会，为会员提66业务举例:期末结转【例24—38】期末，将“业务活动成本”科目借方余额718900元转入“非限定性净资产”科目。借：非限定性净资产718900贷：业务活动成本71890066业务举例:期末结转【例24—38】期末，将“业务活动成本67第六节民间非营利组织会计的净资产主要介绍民间非营利组织会计净资产的内容、会计核算，以及民间非营利组织净资产的结转方法。67第六节民间非营利组织会计的净资产主要介绍民间非营利组织68一、民间非营利组织会计净资产的内容（一）净资产的概念民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。由于民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权，因而非营利组织没有所有者，其净资产归属于社会，净资产不能称为所有者权益。68一、民间非营利组织会计净资产的内容（一）净资产的概念民间69一、民间非营利组织会计净资产的内容（二）净资产的内容净资产限定性净资产非限定性净资产69一、民间非营利组织会计净资产的内容（二）净资产的内容净资70二、限定性净资产的核算限定性净资产是指具有一定限制条件的净资产。限定性净资产需要在限定条件下运用。如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。70二、限定性净资产的核算限定性净资产是指具有一定限制条件的71二、限定性净资产的核算1.限定主体限定性净资产的限定主体包括资产提供者和国家的法律法规两个方面。2.限定条件限定性净资产的限定包括时间限定、用途限定和时间与用途双重限定三种情况。71二、限定性净资产的核算1.限定主体限定性净资产的限定主72二、限定性净资产的核算（1）资源提供者提供。是资源提供者提供了限定性的资产，或者所提供的资产受国家法律、法规限制。（2）净资产使用设置。按国家法律、法规，对净资产的使用设置了限制，如在净资产中提取专门的发展基金等。3.限定性净资产的来源72二、限定性净资产的核算（1）资源提供者提供。是资源提供者73二、限定性净资产的核算（一）期末结转期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入“限定性净资产”科目贷方。限定性收入科目主要包括“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目。73二、限定性净资产的核算（一）期末结转期末，将各收74

【例23—4】某民间非营利组织本年共收入有限定用途的捐赠收入200000元，政府补助收入300000元，转入限定性净资产科目。借：捐赠收入——限定性收入200000政府补助收入——限定性收入300000贷：限定性净资产50000074【例23—4】某民间非营利组织本年共收入有限定用途的捐75二、限定性净资产的核算

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。条件是：（二）限定性净资产解除限制（1）所限定净资产的限制时间已经到期；（2）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到)；（3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。75二、限定性净资产的核算如果限定性净资产的限制已经76

【例23—5】接例23—4。次年，政府政策发生变化，上年政府补助的300000元款项用途不再予以限定，转为非限定性净资产。借：限定性净资产300000贷：非限定性净资产30000076【例23—5】接例23—4。次年，政府政策发生变化，上77二、限定性净资产的核算（三）调整以前期间收入费用如果因调整以前会计期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，需要相应增减限定性净资产。77二、限定性净资产的核算（三）调整以前期间收入费用如果因调78【例23—6】接例23—4。次年，民间非营利组织发现上年的捐赠收入200000元中有20000元是捐赠人直接捐给本组织的一个服务对象的，予以调整账目。借：限定性净资产20000贷：银行存款2000078【例23—6】接例23—4。次年，民间非营利组织发现上年79三、非限定性净资产的核算非限定性净资产是指没有任何限制条件的净资产，非限定性净资产的使用不受限制。民间非营利组织的净资产中，除了限定性净资产之外的净资产，即为非限定性净资产。79三、非限定性净资产的核算非限定性净资产是指没有任何限制条80三、非限定性净资产的核算非限定性净资产的来源：1.资源提供者提供。是资源提供者提供的没有限制性的，也不受法律法规限制的资产。2.交换交易的结余。是民间非营利组织在交换交易中，由于取得的业务收入大于业务成本而产生的结余积累。80三、非限定性净资产的核算非限定性净资产的来源：1.资源提81三、非限定性净资产的核算（一）期末结转期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入“非限定性净资产”科目贷方。同时，将各费用类科目的余额转入本科目借方。81三、非限定性净资产的核算（一）期末结转期末，将各82业务举例[例50]：某民间非营利组织年终各收入、费用类账户余额如表，结转限定性净资产和非限定性净资产。表中没有区分限定性和非限定性的各项收入，均为非限定性收入。82业务举例[例50]：某民间非营利组织年终各收入、费用类账83业务举例费用金额收入金额1.业务活动成本8001.捐赠收入1002.管理费用100限定性303.筹资费用30非限定性704.其他费用502.政府补助收入20限定性15非限定性53.提供服务收入6004.商品销售收入3005.投资收益506.其他收入10合计980合计108083业务举例费用金额收入金额1.业务活动成本8001.捐赠收84业务举例1.结转非限定性收入借：捐赠收入—非限定性收入700000政府补助收入—非限定性收入50000提供服务收入6000000商品销售收入3000000投资收益500000其他收入100000贷：非限定性净资产1035000084业务举例1.结转非限定性收入借：捐赠收入—非限定性收入85业务举例2.结转费用借：非限定性净资产9800000贷：业务活动成本8000000管理费用1000000筹资费用300000其他费用50000085业务举例2.结转费用借：非限定性净资产986三、非限定性净资产的核算（二）解除限定性净资产的限制

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。86三、非限定性净资产的核算（二）解除限定性净资产的限制87

【例23—2】某民间非营利组织收到捐赠组织于2009年捐赠的500000元，当时该捐赠为限定用途捐赠，从2011年起国家政策取消了上述限制，该项净资产由限定性净资产转为非限定性净资产。借：限定性净资产500000贷：非限定性净资产50000087【例23—2】某民间非营利组织收到捐赠组织于2009年88业务举例借：限定性净资产300000贷：非限定性净资产300000[补例]：经过确认，本期限定性净资产中，限定时间已经到期的数额为200000元，限定用途已经实现的数额为100000元。将已经解除限制的限定性净资产300000元，转为非限定性净资产。88业务举例借：限定性净资产30089三、非限定性净资产的核算（三）调整以前期间收入费用如果因调整以前会计期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，需要相应增减非限定性净资产。89三、非限定性净资产的核算（三）调整以前期间收入费用如果因90【例23—3】因国家政策调整，某民间非营利组织上一年度交纳的河道治理费5000元得以返还。借：银行存款5000贷：非限定性净资产500090【例23—3】因国家政策调整，某民间非营利组织上一年度交91业务举例借：非限定性净资产20000贷：累计折旧20000[补例]：某民间非营利组织发现，因发生计算错误，上一会计期间少提固定资产折旧20000元，应予以调整。此调整项目涉及到非限定性净资产。91业务举例借：非限定性净资产200092第六节民间非营利组织财务会计报告民间非营利组织需要定期编制财务报告，反映民间非营利组织的财务状况和业务活动情况，向民间非营利组织的会计信息使用者提供有用的会计信息。92第六节民间非营利组织财务会计报告民间非营利组织需要93一、民间非营利组织财务会计报告的概念财务会计报告是反映民间非营利组织财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。93一、民间非营利组织财务会计报告的概念财务会计报告是反映民94三、民间非营利组织财务会计报告的构成民间非营利组织财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1.会计报表。主要包括资产负债表、业务活动表和现金流量表。2.会计报表附注。3.财务情况说明书。94三、民间非营利组织财务会计报告的构成民间非营利组织财务会95思考题1.民间非营利组织的概念、特征2.民间非营利组织会计的特点3.民间非营利组织会计核算基础4.民间非营利组织会计核算的一般原则5.民间非营利组织的会计要素6.民间非营利组织财务会计报告的构成95思考题1.民间非营利组织的概念、特征96练习题民间非营利组织特定业务的核算：1.受托代理业务的核算2.捐赠收入的核算3.会费收入的核算4.业务活动成本的核算5.净资产的核算96练习题民间非营利组织特定业务的核算：某民间非营利组织2014年发生下列部分经济业务。要求：根据以下经济业务编制会计分录。1．收到受托代理实物资产计20000元，要求民间非营利组织转赠给特定组织，用于特定目的。2.收到受托代理货币资金50000元，款项已存入银行。3．将收到的受托代理实物资产20000元转赠给特定组织。4．收到捐赠人捐赠的货币资金110000元，款项已存入银行。捐赠人未对捐赠款项的使用提出明确的限制条件。5．接受A公司捐赠的有限定条件的物资一批，价值80000元。6.年末，按照捐赠约定，A公司捐赠的有限定条件物资中的部分捐赠解除限制，该部分物资价值为20000元。7．收到会员以现金缴纳的个人会费1000元。97某民间非营利组织2014年发生下列部分经济业务。要求：根据以8.计算出应收会员会费18000元，具体为团体会费收入。9．以银行存款支付开展某项目业务活动的相关费用3800元。10.月末结转已销商品成本15000元。11．期末结转限定性收入账户贷方余额。其中“捐赠收入——限定性收入”账户70000元，“政府补助收入——限定性收入”账户130000元。12．期末结转非限定性收入账户贷方余额。其中，“捐赠收入——非限定性收入”账户70000元，“政府补助收入——非限定性收入”账户8000元，“提供服务收入”账户63000元，“商品销售收入”账户7000元，“其他收入”账户800元。988.计算出应收会员会费18000元，具体为团体会费收入13.年终结转费用类账户借方余额。其中，“业务活动成本”账户60000元，“管理费用”账户56000元，“筹资费用”账户16000元，“其他费用”账户2000元。14.经过确认，本期限定性净资产中，限定时间已经到期的数额为150000元，限定用途已经实现的数额为50000元。将已经解除限制的限定性净资产200000元，转为非限定性净资产。9913.年终结转费用类账户借方余额。其中，“业务活动成本”账100民间非营利组织会计本章介绍我国民间非营利组织会计实务。通过本章学习，深刻领会民间非营利组织会计的基本理论，掌握民间非营利组织会计的基本方法，熟悉民间非营利组织会计核算过程。1民间非营利组织会计本章介绍我国民间非营利组织会计实务。通过101第一节民间非营利组织会计概述本节主要介绍我国民间非营利组织会计的概念、特点、会计要素，阐述民间非营利组织会计的基本理论和基本方法，为学习民间非营利组织会计实务奠定基础。2第一节民间非营利组织会计概述本节主要介绍我国民间非营利组102一、民间非营利组织及其特征（一）民间非营利组织的概念民间非营利组织，是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。3一、民间非营利组织及其特征（一）民间非营利组织的概念民间非103一、民间非营利组织及其特征（二）民间非营利组织的特征1.该组织不以营利为宗旨和目的。2.资源提供者向组织投入资源不取得经济回报。3.资源提供者不享有该组织的所有权。4一、民间非营利组织及其特征（二）民间非营利组织的特征1.该104一、民间非营利组织及其特征（三）民间非营利组织的组织形式1.社会团体。2.基金会。3.民办非企业单位。4.寺院、宫观、清真寺、教堂等。5一、民间非营利组织及其特征（三）民间非营利组织的组织形式1105二、民间非营利组织会计及特点（一）民间非营利组织会计民间非营利组织会计，是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息。《民间非营利组织会计制度》（以下简称制度），于2005年1月1日起在全国范围内实施。6二、民间非营利组织会计及特点（一）民间非营利组织会计民间非106二、民间非营利组织会计及特点（三）民间非营利组织会计的特点1.民间非营利组织会计在确认、计量以及报告方法方面，与企业会计有较多的相似之处。2.民间非营利组织会计在收入的来源与性质方面，与事业单位会计有较多的相似之处。3.不进行利润核算和所有权核算。7二、民间非营利组织会计及特点（三）民间非营利组织会计的特点107三、民间非营利组织会计核算基础制度规定，民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础。同企业会计一样，民间非营利组织实行的是完全的权责发生制，需要合理确认当期收入与费用，实行必要的成本核算。8三、民间非营利组织会计核算基础制度规定，民间非营利组织会计108四、民间非营利组织会计要素与会计等式1.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2.会计等式：资产-负债=净资产；收入-费用=净资产变动额。9四、民间非营利组织会计要素与会计等式1.会计要素：资产、负109五、民间非营利组织会计计量基础制度在强调“实际成本计量原则”的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础，以弥补实际成本之不足，并对公允价值的计量提供了详细的应用指南。10五、民间非营利组织会计计量基础制度在强调“实际成本计量原110六、民间非营利组织会计的一般原则客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则。11六、民间非营利组织会计的一般原则客观性原则、相关性原则、111七、民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范（一）捐赠的会计处理（二）受托代理交易的会计处理（三）关于净资产的分类与列报（四）关于收入的确认（五）关于费用的确认和列报（六）关于财务会计报告的组成和内容12七、民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范（一）捐赠的112八、民间非营利组织会计科目设置根据《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织会计共设置会计科目48个。其中资产类23个，负债类12个，净资产类2个，收入类7个，费用类4个。13八、民间非营利组织会计科目设置根据《民间非营利组织会计制113民间非营利组织会计科目表（一）序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产14民间非营利组织会计科目表（一）序号编号科目名称序号编号科114二、负债363101非限定性净资产242101短期借款373102限定性净资产252201应付票据四、收入262202应付账款384101捐赠收入272203预收账款394201会费收入282204应付工资404301提供服务收入292206应交税金414401政府补助收入302209其他应付款424501商品销售收入312301预提费用434601投资收益322401预计负债444901其他收入332501长期借款五、费用342502长期应付款455101业务活动成本352601受托代理负债465201管理费用三、净资产475301筹资费用485401其他费用民间非营利组织会计科目表（二）15二、负债363101非限定性净资产242101短期借款3115第二节民间非营利组织会计的资产简要介绍我国民间非营利组织资产的会计核算，阐述民间非营利组织会计资产的内容，以及各项主要资产的核算方法。16第二节民间非营利组织会计的资产简要介绍我国民间非营利组116一、民间非营利组织资产的含义资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。17一、民间非营利组织资产的含义资产是指过去的交易或者事项形117二、民间非营利组织资产的内容民间非营利组织的资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。共23个会计科目。18二、民间非营利组织资产的内容民间非营利组织的资产按其流动118一、民间非营利组织会计的资产序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产19一、民间非营利组织会计的资产序号编号科目名称序号编号科目119三、民间非营利组织会计资产核算的特点民间非营利组织会计资产的核算，与企业会计核算方法基本相同，其主要的思想是一致的。所不同的主要表现在以下方面：1.引发资产会计事项的业务基础不同。2.设置的资产类会计科目稍有不同。3.增加了“文化文物资产”和“受托代理资产”两个科目。20三、民间非营利组织会计资产核算的特点民间非营利组织会计资120四、受托代理资产的核算（一）受托代理资产受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人，民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用。21四、受托代理资产的核算（一）受托代理资产受托代理资产，是121四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：1.收到受托代理资产时，按照应确认的金额入账。同时确认受托代理负债。22四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处122四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：2.在转出受托代理资产时，同时转出受托代理负债。23四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处123四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：3.收到的受托代理资产如果为货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。24四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处124业务举例[例46]：某民间非营利组织接受某企业委托，将一批价值50000元的教学设备转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。委托转赠的教学设备已经收到。借：受托代理资产50000贷：受托代理负债5000025业务举例[例46]：某民间非营利组织接受某企业委托，将一125业务举例[例47]：某民间非营利组织按委托人的意愿将上述教学设备转赠西部某学校。借：受托代理负债50000贷：受托代理资产5000026业务举例[例47]：某民间非营利组织按委托人的意愿将上述126业务举例[例48]：某民间非营利组织接受某人委托，要求将所提供的80000元现款转赠一名患病儿童，用于支付医疗费用。款项已经收到并存入银行。借：银行存款—受托代理资产80000贷：受托代理负债8000027业务举例[例48]：某民间非营利组织接受某人委托，要求将127业务举例[例49]：某民间非营利组织根据委托人的意愿及患病儿童的医疗情况，发出第一笔款项10000元，用于支付前期医疗费用。借：受托代理负债10000贷：银行存款—受托代理资产1000028业务举例[例49]：某民间非营利组织根据委托人的意愿及患128第三节民间非营利组织会计的负债主要介绍民间非营利组织会计负债的含义、内容以及会计核算。29第三节民间非营利组织会计的负债主要介绍民间非营利组织会129一、民间非营利组织负债的含义负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。30一、民间非营利组织负债的含义负债是指过去的交易或者事项形130二、民间非营利组织会计负债的内容民间非营利组织的负债按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。1短期借款7其他应付款2应付票据8预提费用3应付账款9预计负债4预收账款10长期借款5应付工资11长期应付款6应交税金12受托代理负债31二、民间非营利组织会计负债的内容民间非营利组织的负债按其131三、民间非营利组织负债核算的特点民间非营利组织会计负债的核算与企业会计负债的核算基本相同。主要差别是：1.民间非营利组织会计负债的内容较少，没有企业会计中的应付股利、应付债券等内容。2.民间非营利组织负债在核算方法上较为简单。3.民间非营利组织存在受托代理负债业务。32三、民间非营利组织负债核算的特点民间非营利组织会计负债的132第四节民间非营利组织的收入收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。33第四节民间非营利组织的收入收入是指民间非营利组织开展业133一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收入4.提供服务收入2.政府补助收入5.商品销售收入6.投资收益7.其他收入（一）民间非营利组织收入的内容34一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收134一、民间非营利组织收入的内容与分类（二）收入按限定性分类1.限定性收入2.非限定性收入资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制。资产提供者对资产的使用没有设置任何限制。35一、民间非营利组织收入的内容与分类（二）收入按限定性分类135一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类1.交换交易收入2.非交换交易收入是交换交易所形成的收入。如销售商品收入、提供劳务收入。是非交换交易所形成的收入。例如捐赠收入、政府补助收入等。36一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分136一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易。37一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分137一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等均属于非交换交易。38一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分138一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收入4.提供服务收入2.政府补助收入5.商品销售收入6.投资收益7.其他收入限定性收入非限定性收入非限定性收入（一般）39一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收139二、捐赠收入捐赠收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入，设置明细科目，进行明细核算。捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。（一）捐赠收入的概念与分类40二、捐赠收入捐赠收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性140二、捐赠收入1.民间非营利组织因受托代理业务从委托方收到的代理资产，不确认为捐赠收入。（二）捐赠收入的确认2.接受的劳务捐赠，不确认为捐赠收入。41二、捐赠收入1.民间非营利组织因受托代理业务从委托方收到141二、捐赠收入3.一般情况下，对于无条件的捐赠，应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。（二）捐赠收入的确认42二、捐赠收入3.一般情况下，对于无条件的捐赠，应当在捐赠142二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理1.接受的捐赠，按照应确认的金额入账。如果捐赠方提供有关凭据，按凭据标明的金额入账。如无凭据，以公允价值入账。需要区分为限定性收入和非限定性收入。43二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理1.接受的捐赠，143二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理3.期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。2.如果限定性捐赠收入的限制在当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。44二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理3.期末，将本科144业务举例[例1]：某民间非营利组织收到慈善捐赠款20000元，款项存入银行。借：银行存款20000贷：捐赠收入—非限定性收入2000045业务举例[例1]：某民间非营利组织收到慈善捐赠款200145业务举例【例24—1】某非营利组织接受D集团公司捐赠的有限定条件的物资一批，价值600000元。借：存货600000贷：捐赠收入—限定性收入60000046业务举例【例24—1】某非营利组织接受D集团公司捐赠的有146业务举例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐赠约定，D集团公司捐赠的有限定条件物资中的部分捐赠解除限制，该部分物资价值为165000元。借：捐赠收入—限定性收入165000贷：捐赠收入—非限定性收入16500047业务举例【例24—3】接例24—1。年末，按照捐赠约定，147期末结转【例24—4】年末，将本年“捐赠收入——限定性收入”贷方余额435000元转入“限定性净资产”科目贷方，“捐赠收入——非限定性收入”贷方余额415000元转入“非限定性净资产”科目的贷方。借：捐赠收入——限定性收入435000贷：限定性净资产435000借：捐赠收入——非限定性收入415000贷：非限定性净资产41500048期末结转【例24—4】年末，将本年“捐赠收入——限定性收148业务举例[例4]：某民间非营利组织招募志愿者5人，协助公益事业宣传工作。由于志愿者工作无需支付劳动报酬，每月可节省人工费用估计为8000元。此为劳务捐赠，不确认为捐赠收入，应当在会计报表附注中作相关披露。49业务举例[例4]：某民间非营利组织招募志愿者5人，协助公149三、会费收入（一）会费收入的概念会费收入是民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。50三、会费收入（一）会费收入的概念会费收入是民间非营利组织150三、会费收入（二）会费收入的主要账务处理1.向会员收取会费，在满足收入确认条件时确认会费收入。如为应收会费计入应收账款。预收的下年度会费计入预收账款。2.期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，若存在限定性收入则转入限定性净资产。51三、会费收入（二）会费收入的主要账务处理1.向会员收取会151业务举例[例8]：某民间非营利组织规定，每年3月份会员应交纳会费。到截止日，已经收到会费80000元，存入银行。经查明，会员欠交会费20000元。借：银行存款80000应收账款20000贷：会费收入—非限定性收入10000052业务举例[例8]：某民间非营利组织规定，每年3月份会员应152业务举例[例9]：某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今明两年会费共计2000元，已经存入银行。借：银行存款2000贷：会费收入—非限定性收入1000预收账款100053业务举例[例9]：某民间非营利组织收到会员一次性交纳的今153【例24—6】某非营利组织收到会员交来的有限定条件的会费80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：会费收入——限定性收入80000业务举例54【例24—6】某非营利组织收到会员交来的有限定条件的会费154【例24—7】年末，将“会费收入——非限定性收入”贷方余额673400元转入“非限定性净资产”科目贷方，将“会费收入——限定性收入”贷方余额18000元转入“限定性净资产”科目贷方。借：会费收入——非限定性收入673400贷：非限定性净资产673400借：会费收入——限定性收入18000贷：限定性净资产18000业务举例55【例24—7】年末，将“会费收入——非限定性收入”贷方余155第五节民间非营利组织会计的费用主要介绍我国民间非营利组织费用的会计核算，阐述民间非营利组织会计费用的内容，以及各项费用的核算方法。56第五节民间非营利组织会计的费用主要介绍我国民间非营利组156一、民间非营利组织费用的含义与内容（一）民间非营利组织费用的含义费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。57一、民间非营利组织费用的含义与内容（一）民间非营利组织费157一、民间非营利组织费用的含义与内容（二）民间非营利组织费用的内容1.业务活动成本2.管理费用3.筹资费用4.其他费用58一、民间非营利组织费用的含义与内容（二）民间非营利组织费158二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容业务活动成本，是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。业务活动成本可以分为提供服务成本和商品销售成本。业务活动成本的构成内容，主要包括业务活动中发生的人工费用、材料费用和其他费用。59二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容业务活动成159二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容如果业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算；如果业务种类较多，应当在“业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。60二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容如果业务比160二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容民间非营利组织应当根据单位的业务实际需要，设置业务活动成本的明细科目，如提供服务成本、商品销售成本等，以及按具体项目设置明细，如教学活动成本、医疗服务成本等。61二、业务活动成本的核算（一）业务活动成本的内容民间非营利161二、业务活动成本的核算（二）业务活动成本的核算民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产。62二、业务活动成本的核算（二）业务活动成本的核算民间非营利162业务举例[例30]：某民间非营利组织为培训学校，举办CPA考试的考前辅导班，发生业务费用5000元，以银行存款支付。借：业务活动成本—CPA培训项目5000贷：银行存款500063业务举例[例30]：某民间非营利组织为培训学校，举办CP163业务举例[例31]：某民间非营利组织为民营医院，月末结转已销药品进价成本30000元。借：业务活动成本—药品进价成本30000贷：存货3000064业务举例[例31]：某民间非营利组织为民营医院，月末结转164业务举例[例32]：某民间非营利组织为行业协会，为会员提供服务发生费用4000元，款项尚未支付。借：业务活动成本—提供服务成本4000贷：应付账款400065业务举例[例32]：某民间非营利组织为行业协会，为会员提165业务举例:期末结转【例24—38】期末，将“业务活动成本”科目借方余额718900元转入“非限定性净资产”科目。借：非限定性净资产718900贷：业务活动成本71890066业务举例:期末结转【例24—38】期末，将“业务活动成本166第六节民间非营利组织会计的净资产主要介绍民间非营利组织会计净资产的内容、会计核算，以及民间非营利组织净资产的结转方法。67第六节民间非营利组织会计的净资产主要介绍民间非营利组织167一、民间非营利组织会计净资产的内容（一）净资产的概念民间非营利组织的净资产是指资产减去负债后的余额。由于民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权，因而非营利组织没有所有者，其净资产归属于社会，净资产不能称为所有者权益。68一、民间非营利组织会计净资产的内容（一）净资产的概念民间168一、民间非营利组织会计净资产的内容（二）净资产的内容净资产限定性净资产非限定性净资产69一、民间非营利组织会计净资产的内容（二）净资产的内容净资169二、限定性净资产的核算限定性净资产是指具有一定限制条件的净资产。限定性净资产需要在限定条件下运用。如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。70二、限定性净资产的核算限定性净资产是指具有一定限制条件的170二、限定性净资产的核算1.限定主体限定性净资产的限定主体包括资产提供者和国家的法律法规两个方面。2.限定条件限定性净资产的限定包括时间限定、用途限定和时间与用途双重限定三种情况。71二、限定性净资产的核算1.限定主体限定性净资产的限定主171二、限定性净资产的核算（1）资源提供者提供。是资源提供者提供了限定性的