山东平阴国家粮食储备库绩效审计汇报交流材料课件

山东平阴国家粮食储备库

绩效审计汇报交流材料平阴县审计局宋健1企业资料山东平阴国家粮食储备库

绩效审计汇报交流材料平阴县审计局1企项目确定

开展县储备库绩效审计的背景：1、近几年粮价波动频繁，粮食安全问题日益突出，社会各界有进一步了解我县国有粮食企业经营状况的愿望。2、县储备库历经几次较大规模的改制，县政府需要更真实、具体的掌握县储备库近几年的经营管理情况，了解改制后的效果，为更好更快的促进粮食企业发展提供参考。3、县储备库自1998年成立以来，除几次粮食局审计项目涉及延伸审计调查外，始终未接受过系统全面的审计。

2企业资料项目确定开展县储备库绩效审计的背景：2企业资料项目概述按照“摸家底、揭隐患、促发展”的总体思路，我局历时近三个月，在传统审计的基础上，按照绩效审计的思路，重点使用了延伸审计调查、借助社会审计组织等方式、方法。全面审查评价了县储备库资产管理、职责履行和企业经营状况，指出了县级地方粮食储备数量不足、收购方式单一、库容量偏小、考核激励制度不完善、行政管理人员过多等制约企业效益增长的因素。提出了整合县级粮食储备、增加乡镇粮食收购网点和建立粮食银行等审计建议。县储备库及上级主管部门对审计报告给予高度评价，并对审计决定和相关建议予以积极落实。审计成果得到当地政府的重视和肯定，相关领导同志分别做出批示，督促出台了平阴县地方储备粮管理办法。相关信息先后被《中国审计报》、市局《审计情况》、县政府《政务信息》采用。3企业资料项目概述按照“摸家底、揭隐患、促发展”的总体思路，我局历时近

本次审计的主要特点在审计思路上：在传统财务审计的基础上更加注重从被审计单位业务管理活动中寻找审计的突破口在审计内容上：以揭露影响效益的关键性管理问题为重点，注重挖掘问题的深层次体制机制性原因在审计方法上：突出职工座谈、延伸审计调查等审计手段，积极借助社会审计力量在工作安排上：扩大审前调查和审计报告部分比重，注重审计建议、审计信息等审计成果的转化运用*4企业资料本次审计的主要特点在审计思路上：4企业资料一、全面深入的审前调查本次审前调查，按照“由里到外，由浅入深‘的调查原则进行。主要分为四个阶段：第一阶段：账务审前调查为提高工作效率，我们的审前调查分为两个方面：

一是集中力量审阅被审计单位提供的财务资料，掌握县储备库的基本情况。本次审计为了保证财务信息的连贯和全面，我们调取了超过审计期间的会计资料和与县储备库有关联关系的县粮贸公司账务。

二是搜集储备库行政、业务信息，熟悉县储备库适用的相关政策性法规，了解国家中央储备粮、最低保护价粮食、地方粮食储备等管理办法。*

5企业资料一、全面深入的审前调查本次审前调查，按照“由里到外，由浅入深账务调前调查阶段

1、单位基本情况县储备库是1998年3月由县粮油贸易公司分离并经国家粮食局批准成立的中央储备粮代储企业，工作职能是确保中央储备粮安全，保证粮食供应，稳定粮食市场。现有职工77人，其中在岗人员50人。业务主要分为两部分：一是国家政策性业务，包括中央储备粮的保管、轮换和贯彻执行国家粮食最低保护价政策，分别按相关要求和标准领取国家补贴，遵守《中央储备粮管理条例》等法规制度，接受中央储备粮济南直属库领导和监督。二是自营业务，由企业根据可用库容和市场行情，自主安排粮食购销并自负盈亏。该单位会计核算执行《企业会计制度》，截至2008年末，账面反映资产总额为3222万元，负债总额为2141万元，所有者权益为1081万元。

6企业资料账务调前调查阶段

1、单位基本情况县储备库是1998年

账务调前调查阶段

2、企业经营状况

储备库审计期内主营业务收入、毛利润、净利润具体情况如下：由上图可见：县储备库业务量连年大幅上涨，毛利润却未随之增加，甚至有时企业净利润还出现负值。如此不正常的经营状况首先引起了我们的关注，初步推测是由收入结构、成本控制等多重因素造成的，我们决定以此问题为突破口，将其做为剖析储备库经营管理的一条主线。7企业资料

账务调前调查阶段

2、企业经营状况

储备库审计期内主营业

账务审前调查阶段

3、企业业务情况截至2008年末县储备库拥有标准粮仓32个。粮食具体构成情况如图：结论：由上图可见，本单位主要以国家政策性业务为主，自营业务所占比例很小。另外据被审计单位反映：当前政策性粮食业务补贴标准偏低，补贴金额甚至不足以支付企业各项政策性经营的相关费用。在此处我们主要形成两个疑问：政策性补贴既然不足，为什么企业还一再反映政策性粮食指标紧张？另外企业粮食库存中明明有自营业务，为什么在财务资料中找不到自营业务的相关信息？我们认为两个问题都应列入审计重点。8企业资料账务审前调查阶段

3、企业业务情况截至2008年末县储备账务审前调查阶段

4、资产、负债情况县储备库近几年大力进行以更新、改造粮食仓库为主的固定资产建设，固定资产总额从2006年初的353万元，逐步增加到2008年末的594万元，审计期内增长了68%。这些新增固定资产的利用效果如何？对单位经营效益起到了多大作用？我们认为也需要做进一步的分析。通过账务审前调查我们还发现储备库业务往来资产、待处理流动资产损失金额也很大，形成原因和管理效果应进一步核实？农业发展银行贷款和职工集资借款是县储备库负债的主体，至2008年末职工集资高达xxx万元，但未发现支付职工集资利息的账务资料。由此负债的管理及职工集资利息的支付应作为审计的重点。9企业资料账务审前调查阶段

4、资产、负债情况县储备库近几年大力进行以审前调查第二阶段：部门走访带着账务审前调查形成的种种疑问，我们开始有针对性的进行部门走访和职工座谈。我们首先走访了县粮食局，向县储备库的分管领导和财务科长了解了储备库近几年的管理经营情况、面临的主要问题和我县当前粮食产销状况；其次我们走访了县农业发展银行，详细了解了储备库各项贷款的监管程序和效果；为取得市直库的支持，我们通过电话向其初步通报了审计情况，市直属库对我们本次审计表示理解和支持，责成其专职的驻库监督员全力配合我们的工作。通过部门走访，几个部门均客观评价了县储备库的工作，指出了制约储备库发展的一些因素，并向我们提供了与县储备库有关的信息资料，包括检查考核结果、工作总结、相关会议纪要、资产购置、处置申请等。10企业资料审前调查第二阶段：部门走访带着账务审前调查形成的种种疑问审前调查第三阶段：职工座谈*我们本次审计职工座谈主要采用了三种形式：首先是由储备库主要业务部门负责人参加的座谈会，座谈形式是由其分别介绍各自负责的保管、购销、财务等工作。其次是由我们随机抽取的十五名在职职工参加的职工座谈会，主要形式是填写职工调查问卷，包括工龄、集资情况、经营管理情况、领导评价和问题举报几个部分，以匿名方式进行，填写完成后直接投入审计意见箱。最后为了进一步保证职工座谈的客观性，我们根据账务审查阶段获取的退休或内退职工情况，在储备库侧面了解到联系方式后，选出了五名职工进行上门或电话调查。11企业资料审前调查第三阶段：职工座谈*我们本次审计职工座谈主要采用了三职工座谈的结果通过部门负责人座谈，我们得知近几年储备库由于库容不足，开展政策性业务压力很大，另外由于金禾、宝通等私营粮食购销企业发展很快，对储备库的粮食经营也形成冲击。本次我们共取得有效职工调查问卷十份，了解到的情况有：企业实行半军事化管理，内部要求严格；近几年企业利润不好，职工收入未能增长；单位强制分配集资任务；企业人员分配不合理，行政管理人员多；单位行政经费控制不严，迎来送往频繁等。通过老职工调查我们获得的情况有：企业集资并不是如财务人员和职工反映的一样没有利息，恰恰利息很高，通过加班费等形式发放，以逃避税款；近几年企业自营业务盈利不少，但企业故意与政策性业务混合记账，以达到偷税目得等，对此我们都做了相应的备案。12企业资料职工座谈的结果通过部门负责人座谈，我们得知近几年储备库由于库审前调查第四阶段：有针对性的进行内控测试根据我们账务审查的结果和职工座谈了解到的情况我们针对单位粮食收购、销售、往来资产、职工集资和固定资产等重点环节设计了专门的内控测试表。测试程序是：指导相关业务部门责任人填制审计组成员分工汇总复核实地查看控制流程，抽查相关记录13企业资料审前调查第四阶段：有针对性的进行内控测试根据我们账务审查的结内控测试结果县储备库粮食收购主要采取坐收方式，定价方法为经过水分、不饱和粒等层层检验后，根据粮食等级确定价格，支付方式为现金支付，单位员工没有具体的收购任务，货源主要来自于外地粮贩*。县储备库粮食销售主要通过大客户电话联系、上网报价等方式进行，且主要以赊销为主，部分企业回款时间较长。企业职工集资主要用于购建粮仓等固定资产，根据职工工龄、职务等分配集资任务，集资不支付利息。对固定资产、往来资产、银行贷款等的内控测试也取得很多有价值的信息。职工座谈和内控测试的相继完成，更清晰的勾勒出了县储备库经营管理轨迹这为我们下一步编制审计方案、选择审计重点进行审计实施提供了准确的方向和有力的依据。14企业资料内控测试结果县储备库粮食收购主要采取坐收方式，定价方法为经过审前调查的成果之一

确定了审计实施方案为了巩固审前调查成果，保证审计实施效率，我们本次细化了审计实施方案编制程序：主要体现在两方面：审计组方面：县局方面：县局两次组织由项目审定领导小组和熟悉企业审计、粮食行业情况同志参加的交流会议，讨论审计组方案初稿，权衡利弊、提供意见，经审计组再次完善后敲定审计方案。成员个人根据分工确定重点*审计组长分类汇总*集体讨论编制初稿15企业资料审前调查的成果之一

确定了审计实施方案为了巩固审前调查成

审计实施方案确定的重点内容：

根据审前调查县储备库经营管理水平还不高，并且存在违规、违纪问题特别是损失浪费问题可能性的现状，本着积极稳妥的原则我们认为本次绩效审计不应完全脱离真实、合法性审计，多次商讨后将此次审计重点内容确定为：1、经营成本：核实真实性，通过行业对比找出成本控制的差距和原因。2、运营费用：核实真实性，通过行业对比找出费用控制的差距和原因。3、固定资产：通过同行业对比审查新增粮仓的利用效率。4、政策性补贴：分析政策性补贴的收入依据与影响补贴收入的制约因素；同时分析政策性经营的费用支出结构和规模。5、粮食自营业务：将其与政策性业务的收入和成本进行拆分，确认其真实的经营效果。6、县级地方粮食储备情况：审查数量和质量，并评价其政策效果。7、对业务往来资产、待处理流动资产损失和农发行贷款、职工集资情况，深入了解形成原因，审查真实、合法性，关注其管理效果。16企业资料

审计实施方案确定的重点内容：

根据审前调查县储备库经审前调查的成果之二

确定了绩效评价指标搞绩效审计离不开评价指标体系，而当前基层审计机关开展绩效审计缺少的恰恰就是适用的、便于操作的绩效评价指标，这就要我们自已去搜寻和选择。我们本次绩效审计的评价指标主要由三个方面构成：

常规的财务分析指标，如资产负债率、资产保值增值率等

被审计单位行业分析指标，如存货周转率、应收账款周转率等（主要来源于财务分析报表和相关行业考核指标）

根据审前调查情况自行设计的分析指标，*如吨粮收入等*（原则：被审计单位接受、有可操作性。如空仓率、职工工资增长率等就被排除）

17企业资料审前调查的成果之二

确定了绩效评价指标搞绩效审计离不开评类别指标名称指标数额指标内容备注资产类总资产增长率25.74%2008年末资产总额比2006年末资产总额的增长率

资产周转率2.182006年至2008年各年主营业务收入与年均资产总额比率的平均值

业务往来资产增长率88%2008年末往来资产占用额比2006年末往来资产占用额的增长率

固定资产增长率68%2008年末固定资产总额比2006年度固定资产总额的增长率

负债类农发行贷款情况农发行贷款剩余利润占贷款比例1.20%贷款实现销售利润扣除利息支出后占贷款总额比率

农发行贷款剩余利润占贷款实现利润比例65%贷款采购粮食实现利润扣除利息支出后占贷款采购粮食实现利润的比率

资产负债率68%负债总额占资产总额的比率

企业绩效类人均政策性补贴收入22万元审计期内政策性补贴收入总额与平均人数的比值

销售毛利率2%销售毛利占主营业务收入的比率

人员成本仓储保管人员占人员总成本的比例46%仓储保管人员的工资福利劳保费等占人员总成本的比率

行政人员成本占人员总成本的比例39%行政管理人员的工资福利劳保费等占人员总成本的比率

营销人员成本占人员总成本的比例15%业务营销人员的工资福利劳保费等占人员总成本的比率

行政管理费用业务招待费占行政管理费用的比例49%业务招待费用与行政管理费用的比例

车辆费用占行政管理费用的比例31%车辆费用与行政管理费用的比例

办公费用占行政管理费用的比例20%办公费用与行政管理费用的比例

行政管理费用占总成本的比例14%行政管理费用占企业运营总成本的比率

行政管理费用占毛利润的比例38%行政管理费用占企业实现毛利润的比率

购销平均业务量13万吨审计期间各年购销业务量的平均值

吨粮收入1571.40元审计期间主营业务收入总额与平均粮食购销业务量的比值

吨粮利润36.37元审计期间毛利润总额与平均粮食购销业务量的比值

国有资产保值增值率17%2008年末所有者权益总额比2006年初所有者权益总额的增长率

18企业资料类别指标名称指标数额指标内容备注资产类总资产增长率25.74审前调查的成果之三

确定了外部延伸调查的范围根据审前调查取得的相关资料，我们将本次延伸审计调查的范围确定为三个部分：平阴金禾粮食购销中心等三家粮食私营购销企业、xxx等粮食个体商贩、孝直镇等三个产粮大镇所属的大兴村等三个自然村部分产粮较多的农民。与县储备库同类型的济南储备粮A、B、C、D库*，由于涉及其部分商业秘密，我们本次只取得库容、职工数量、仓储保管费用额等信息。熟悉我县粮食管理情况和地方粮食储备情况的县发改委、县财政局农财科、县粮食局粮食稽查大队等行政机关。19企业资料审前调查的成果之三

确定了外部延伸调查的范围根据审前调查

二、重点突出的审计实施本次审计实施从9月15日开始到10月10日结束，除掉国庆长假和双休日用时约15天，占审计工作总时间的1/5，较少的审计时间和较多的外部调查是本次审计实施部分的特点。为提高工作效率，我们将本次审计实施分为两个阶段进行：第一阶段：以审前调查确定的调查范围为重点，通过对比分析完成审计实施方案确定的经营成本、运营费用、固定资产和地方粮食储备等审计重点内容。第二阶段：根据账务审查和延伸调查的结果，进行综合的审计分析，完成审计实施方案确定的政策性补贴、粮食自营业务、职工集资等审计重点内容，更深入的剖析储备库经营效益不高的原因。20企业资料

二、重点突出的审计实施20企业资料外部调查的主要成果之一

企业经营成本偏高突出表现在粮源控制难，粮食收购价格高。以下是储备库与三家粮食私营企业玉米收购价格比较图：*21企业资料外部调查的主要成果之一

企业经营成本偏高突出表现

粮源控制难，粮食收购价格高。

结合随后进行的粮食个体商贩和种粮农民的调查我们发现造成储备库粮源控制难，收购价格高的原因主要有两个：一是粮食价格不稳定，农民惜售心理较重；近几年粮食市场波动较大，粮食总体价格呈现上涨趋势，宽松的购销体制使得农民卖粮在时间上有很大的选择余地，农民观望，惜售，待涨的心态较强。这也是我们后面建议设立粮食银行的主要原因。二是储备库收购方式单一，基层收购网点匮乏；考虑到运输成本，调查中受访农民表示如果卖粮都会选择将粮食售给入村收购的串乡商贩。因为收购程序简单、粮食标准低、折扣少等因素，串乡商贩又大都会将收购的粮食卖给金禾、宝通等较大粮食购销企业，而为追求更高利润这些粮食购销企业又大都选择将粮食售向济南或外地，这就压缩了县储备库的粮食收购空间，间接抬高了粮食收购价格。*22企业资料

粮源控制难，粮食收购价格高。

结合随后进行的粮食个体外部调查的主要成果之二

企业运营费用偏高我们将做为储备库主要费用的仓储保管费用（包括人员工资、仪器耗材、粮食蒸薰药物成本等）与济南四个同类型储备库资料进行了对比，结果如下：由此图可见如果单纯对比仓储保管费用，县储备库不能算高，但是如果将各库的仓储保管费用与仓储数量进行对比，就会发现不同的情形。23企业资料外部调查的主要成果之二

企业运营费用偏高我们将做外部调查的主要成果之三

企业运营费用偏高由上图可以看出，县储备库单位仓储保管费用偏高，这也就是说其运营费用利用效率比大部分同类型储备库低，主要原因就是县储备库仓储能力小，没有形成规模化经营，使得运营费用相对偏高。24企业资料外部调查的主要成果之三

企业运营费用偏高24企业外部调查的主要成果之四

地方粮食储备数量不足在审前调查阶段，储备库的相关领导就指出我县地方粮食储备偏少，但说不清为什么少以及标准是多少？通过对县发改委、财政局农财办等相关部门的调查我们找到了该问题的答案。我县地方粮食储备设立于1992年，2008年8月由店子粮所转入县储备库储存，数量为2830吨。保管费用和轮换费用补贴标准为每市斤0.04元，资金来源于县财政粮食风险基金。根据国务院国发〔2006〕16号文件的要求，地方粮食储备应达到“产区保持3个月、销区保持6个月销量，产销平衡区比照销区执行”的规模，我县作为产销平衡区地方粮食储备至少应满足全县非农业人口6个月的口粮需要，2008年末我县非农业人口为10.1万人，应建立地方粮食储备9090吨，但受储存场地和资金来源所限，我县地方粮食储备规模一直未能调整，与国务院提出的标准相差6260吨。总体数量偏低，难以发挥其保障区域粮食安全和市场稳定的作用。25企业资料外部调查的主要成果之四

地方粮食储备数量不足

外部调查的主要成果之五

县储备库考核激励制度滞后

我们本次调查的最大一户粮食私营企业也就是金禾粮食购销中心的何老板原来就是县储备库职工，因不满单位“大锅饭”现状，前几年离开单位，成立自己的企业，经营规模越来越大，号称平阴县“南粮库”，成为县储备库有力的竞争对手，此人还告诉我们像他这种情况，近几年时有发生。这和审前调查职工的反应不谋而合，经一步核实我们发现县储备库至今没有一部完整、可行的奖惩、考核制度，职工干多干少，贡献大小在收入上没有太大区别，职工工作积极性不高，人才流失严重，大部分企业除返聘管理人才外，业务人才真正能返聘到的不多。这些人才置换身份后，有的成为粮食经纪人；有的成为粮食加工企业老板，变成国有粮食企业的竞争对手。

26企业资料

外部调查的主要成果之五

县储备库考核激励制度滞后外部调查的主要成果之六

储备库粮仓建设成本偏高在我们通过与私营粮企对比来分析储备库新增粮仓的利用效率的过程中发现了一个新问题：该库的粮仓建设成本可能偏高。

下图为金禾粮食购销中心的2008年新建的粮仓*27企业资料外部调查的主要成果之六

储备库粮仓建设成本偏高在我此图为县储备库2006年招标，2008年建成的标准粮仓之一*通过对比，我们发现两者平均到吨库容上，建造成本相差很大，虽然两者建造标准有一定差异，但总体构造是一样的，因此成本不应该相差很大，于是我们打算审查粮仓建设成本。28企业资料此图为县储备库2006年招标，2008年建成的标准粮仓之一*借助社会审计力量审查粮仓建造成本我们将发现的问题向县局做了汇报，局里就此问题召开了专门的研究会议，经慎重考虑决定责成被审计单位委托社会审计力量对粮仓建设成本进行审计，这主要出于两点考虑：1、审计力量不足，审计时间有限，要保证按时完成审计任务，只能将绩效审计与基建审计同步进行。2、县储备库新增仓库由其主管部门审批、监督且经过了正规的招投标程序，利用中介机构进行审计，增加了审计结论的公正、公允性，规避了部分审计风险。

29企业资料借助社会审计力量审查粮仓建造成本我们将发现的问题向县局做了汇中介机构审计成果2009年11月9日山东省建设工程招标中心有限公司出具了审核结果：8＃仓工程报审总造价xx万元，审定值xx万元，净审减xx万元；9#仓工程报审总造价xx万元，审定值xx万元，净审减xx万元。两项工程合计审减93万元，占到工程报审总造价的20%。30企业资料中介机构审计成果2009年11月9日山东省建设工程招标中心有审计实施第二阶段

综合审计分析除完成了实施方案确定的审计重点内容外，外部调查中我们还取得了很多有用的信息，这些信息有的印证了账务审前调查的结果，有的颠覆了账务审前调查的结果。我们将这些外部信息与帐务审前调查的结果进行了汇总和遴选，为最终的审计综合分析积累了很好的基础。通过综合审计分析，我们得以更直接、更全面、更深层次的剖析县储备库的经营管理现状，解开了审前调查部分形成的种种疑问，完成了审计实施方案确定的审计重点。31企业资料审计实施第二阶段

综合审计分析除完成了实施方案确定的

综合审计分析的成果之一

政策性补贴是储备库得以生存发展的根本在审前调查阶段，被审计单位就抱怨现有政策性补贴不足，有时连开展各项政策性业务的成本都不够，但由上图可以发现：现有政策性补贴的标准和数量完全能够满足县储备库开展各项政策性业务的成本开支。除此之外，我们还将政策性补贴与主要的企业主要成本费用进行了对比。32企业资料

综合审计分析的成果之一

政策性补贴是储备库得以生

政策性补贴是储备库得以生存发展的根本由上图可以看出，县储备库取得的政策性补贴能够负担企业大部分运营成本，审计期内县储备库人均政策性补贴收入达到22万元，与不具备中央储备粮代储资格的其它国有粮食企业和民营粮食企业相比，具有很大的成本竞争优势，加之享受政策性业务的税收优惠政策*，因此可以说政策性业务是县储备库近几年在国有粮食企业普遍不景气的大环境下保证企业生存和发展的根本。33企业资料政策性补贴是储备库得以生存发展的根本33企业资料综合审计分析的主要成果之二

自营业务的利润不稳定县储备库将中央储备粮等政策性业务与自营业务混合核算，两者成本、费用在账面上无法明确区分。在外部调查中我们了解到储备库虽然自营业务粮食库存比较少，但其总的业务量是比较大的，加之审前调查过程中老职工对自营业务的相关反映，我们决定对自营业务的真实情况进行审查。我们以账外调查有关部门提供的2008年县储备库的自营业务银行贷款资料为依据，与储备库财务负责人协商后，按照业务性质对自营业务收入、成本进行了大体划分。经大体计算县储备库审计期内自营业务共实现利润总额53万元，其中：2006年-37万元，2007年154万元，2008年-64万元。可见就该单位自营业务而言，虽然总体实现了一定利润，但经营效益十分不稳定。34企业资料综合审计分析的主要成果之二

自营业务的利润不稳定34企业

综合审计分析的主要成果之三

多重因素造成企业经营效益不高*一、向县粮贸公司销售国家最低收购价粮食，未实现利润

根据相关规定，国家最低收购价粮食所有权归中国储备粮管理总公司，并由其委托粮油批发市场进行竞价销售。而按照《最低收购价粮食竞价销售交易细则》的要求，最低收购价粮食收购库点不允许购买本库的粮食。县储备库便以县粮油贸易公司的名义参与竞购，并通过“先对其销售再原价购回”方式获得最低收购价粮食的所有权。审计期内县储备库通过这种销售方式共计向县粮油贸易公司销售本库保管的最低收购价粮食27071吨，合计4118万元，这就使得企业的账面主营业务收入大幅增长，但却未实现实际利润。35企业资料

综合审计分析的主要成果之三

多重因素造成企业经营效益不储备库审计期内主营业务收入、毛利润、净利润具体情况36企业资料储备库审计期内主营业务收入、毛利润、净利润具体情况36企业资

多重因素造成企业经营效益不高二、库储能力低，规模化经营效果体现不出来。1、县储备库虽然每年经营量很大，但主要是以外购外销等低赢利方式进行的。2、因为体制原因，固定性费用支出所占费用支出比例较大，较小的库容使国有粮食企业的规模化效应发挥不出来，造成企业经营费用的相对偏高。3、2008年末县储备库粮食库存为42522吨，占到总存储能力的94%，企业基本已无有效仓容进行粮食收购，在玉米价格较低的集中上市期处于“有粮无仓”的被动局面，制约了企业的经营能力。37企业资料

多重因素造成企业经营效益不高37企业资料

多重因素造成企业经营效益不高三、企业人员、行政管理成本过大。截至2008年末，储备库仓储保管人员为22名，业务营销人员为8名，但却有各类行政管理人员20名。审计期内业务招待、会议等行政管理费用达到182万元，占到企业运营总成本的14%，占到企业实现毛利润的38%。过高的行政管理人员成本和行政管理费用在企业盈利能力不高的情况下挤占了较多的经营利润，影响了企业效益。当然这与县储备库作为中央储备粮代储库，代储指标竞争压力大和上级储备粮监管单位检查考核频繁也有很大关系。38企业资料

多重因素造成企业经营效益不高38企业资料

本次审计实施的主要特点*

更加突出延伸审计调查

更深入的挖掘问题产生的原因更注重发挥审计“免疫系统”功能更积极的借助社会审计力量

39企业资料

本次审计实施的主要特点*39企业资料三、客观务实的审计报告本次报告的主要结构如下*：职责、机构、人员情况一、被审计单位基本情况

财务管理情况履行职责情况二、审计结果资产负债管理情况地方粮食储备情况政策性补贴情况三、企业绩效情况及分析企业经营情况经营效益情况分析职责履行方面四、审计评价企业经营方面企业内部管理方面五、审计发现的问题定性及处理处罚决定

六、审计建议40企业资料三、客观务实的审计报告本次报告的主要结构如下*：40本次审计报告的几点改进

在网上和一个同行交流，他调侃道：不怕审计工作苦，就怕审计报告没人读。我们一个审计项目，三五个人甚至十几个人，忙碌一个月甚至几个月，所有的工作都浓缩于审计报告这几张纸上，如果报告使用人不愿读或读不懂，审计工作就很难体现、审计结果就很难落实、审计价值更是无从谈起，这既是我们工作的失败，也是我们工作的悲哀，长此以往，审计就会被政府和社会边缘化。针对以上现象，本次审计报告部分做了以下改进：

报告内容尽可能直观清晰充分征求被审计单位的意见审计评价尽量辩证客观审计建议尽量有效务实41企业资料本次审计报告的几点改进在网上和一个同行交流，他调侃道：不怕

（一）报告内容尽可能直观清晰报告中尽量少用术语或专业名语，如果必须用，要尽可能解释清楚，如：中央储备粮轮换、购贷销还、地储作用等。报告中中涉及到的数量尽可能用“万”“吨”等大单位，以便于非财务报告使用人员的阅读*。相关情况能用图表表示的尽可能用图表表示。审计报告前面做了内容摘要，对审计结果做了简要概括，便于报告使用人快速的了解情况。42企业资料

（一）报告内容尽可能直观清晰42企业资料

（二）充分征求被审计单位的意见我们进行绩效审计一个重要的目标就是帮助被审计单位改进管理、提高效益，被审计单位的很多不规范问题有其产生的客观环境和原因，企业做为第一知情人和当事人，要认真听取其对问题的解释和说明。对一些非主观因素造成的问题，审计人员应该给予充分的理解，这也有利于最后对审计报告达成一致，促进审计结论的落实*。报告阶段要多与被审计单位沟通交流，吸收借鉴他们一些解决问题好的想法，这有助于增强审计建议的针对性和可行性。另外，处罚时要慎之有慎，要认真分析违纪问题发生的主客观原因和情节，掌握好自由裁量权的运用。43企业资料

（二）充分征求被审计单位的意见我们进行绩效审计一个重要的目（三）审计评价尽可能客观全面审计评价是审计报告的核心。他代表着我们对被审计单位经营管理总的观点，甚至关系着政府对被审计单位的政策走向。因此既要公正全面，也要客观辨证。审计评价既要对被审计单位经营管理中存在的问题进行客观评述，让社会和政府对其有所了解，督促其改正，也要把被审计单位经营管理中的可取之处以及取得的成绩予以适当体现，让被审计单位及其上级主管部门接受。就像南审一位教授所述：传统审计只讲“不”,很少说“是”;而绩效审计既要敢于说“不”,也要善于说“是”。44企业资料（三）审计评价尽可能客观全面审计评价是审计报告的核心。他代表（四）审计建议尽量有效务实一方面我们提出的审计建议要科学有效。审计做为“免疫系统”，解决问题要注重标本兼治，要能找到被审计单位各种症结的病灶，针对问题产生的根本想对策，出建议。要广开审计建议的渠道，不仅要吸收被审计单位及相关部门好的思路和想法，还要注意借鉴外地同行一些成功的经验和做法。我们本次审计根据被审计单位经营管理中存在的问题，提出三条主要审计建议。

45企业资料（四）审计建议尽量有效务实一方面我们提出的审计建议要科学有效主要审计建议*1、

2、3、

针对问题审计建议地方粮食储备数量不足，企业库容能力小等问题企业粮食收购成本、行政、人员成本高农民惜售，粮源控制小、银行贷款要求高等问题整合县级粮食储备，实现多方利益共赢*增加收购网点，鼓励富余职工参与入乡直接收购*审计建议改进经营方式，探索建立粮食银行*46企业资料主要审计建议*针对问题审计建议地方粮食储备数量不足，企业库容（四）审计建议尽量有效务实另一方面，审计建议要务实，要有可操作性。我们不仅有责任提出有效的解决方案，还有责任进一步考证方案的可行性，是否适合客观实际，能不能落到实处。以增加地方粮食储备为例，如果单纯建议政府按国家相关标准增加粮食储备，将给地方财政增加很大负担*，于是我们将这个问题与企业仓容小，自营业务有纳税风险等现状进行了整合，兼顾了政府和企业的利益，提高了建议的可操作性。47企业资料（四）审计建议尽量有效务实另一方面，审计建议要务实，要有可操

四、审计成果的转化和运用（一）审计决定得到全面落实本次审计，我们无论审前调查、审计实施还是审计报告都非常重视与被审计单位的沟通，注意倾听他们的意见并采纳他们的合理诉求，因此审计工作也始终得到了被审计单位及上级主管部门的配合和支持，两者均对审计报告表示认可和赞同，审计决定在第一时间得到全面落实。漏缴的税款及罚款及时被上缴入库，审减的工程支出和其他账务不规范的问题及时得到了纠正。48企业资料

四、审计成果的转化和运用（一）审计决定得到全面落实48企业

（二）帮助被审计单位改进了管理，提高了效益。为保证审计建议的实施，促进审计成果的转化，审计结束后，我局针对储备库存在的问题积极与县粮食局、发改委等部门进行了反映和沟通，各单位也就今后如何解决这些问题发表了客观的看法。县粮食局主要领导表示立即着手帮助县储备库完善管理，切实落实审计建议。县储备库从审计报告征求意见起就已开始着手完善相关管理制度，谋划扩大基层粮食收购点等具体问题，至09年12月末，相关审计建议都在有条不紊的顺序推进。49企业资料

（二）帮助被审计单位改进了管理，提高了效益。49企业资料另外针对在东阿镇增建粮食收购点的审计建议，县储备库正积极与东阿镇政府联系，双方初步打成了在镇原农机公司租建粮仓的议项。另外就探索建立粮食银行的审计建议，县储备库和县粮食局均表示认可，并于11月末就近去了我省粮食银行已成熟运转多年的山东省平度市实地考察，现正根据我县实际，制定具体的实施办法，最快有望明年就在我县孝直镇等产粮大镇进行试点。在我们次年的一次审计回访中，县储备库张主任自信的说：“2010年随着职工考核激励制度实施，孝直、东阿两个收购点投入粮食收购还有粮食银行的试点运作，县储备库企业管理、经营效益一定会上一个大台阶”。50企业资料50企业资料五、本次审计的不足首先，本次审计的评价指标体系还不够全面和科学，业务评价指标和用于衡量被审计单位财务效益和发展能力的指标偏少，虽然审前设计了包括成本费用利用率、人均利润增长率等评价指标，但由于种种原因审计过程中没能真正得以运用；其次受工作条件和人员素质所限，本次绩效审计主要以储备库企业管理和经营效益为重心展开，对储备库带动社会就业和对本地粮食产销的影响等方面没有进行深入的审查和分析，绩效审计的社会性作用没有得到充分发挥。51企业资料五、本次审计的不足首先，本次审计的评价指标体系还不够全面和科六、关于绩效审计的几点感想（一）开展绩效审计要突出“服务”职能，发挥“参谋”作用刘家义审计长指出：审计机关要发挥建设性作用，必须强力推进绩效审计。这就要求我们开展绩效审计应以围绕中心、服务大局为基本取向，树立“服务经济建设、服务领导决策、服务基层管理”的工作理念。开展绩效审计要紧紧把握住政府工作的热点和难点，“思政府之所思，急政府之所急”，积极为政府献计献策、排忧解难。只有这样我们的工作才能最大程度的得到政府的理解和支持，这不仅有利于绩效审计工作的顺利开展，也有利于绩效审计建设性作用的真正发挥。52企业资料六、关于绩效审计的几点感想（一）开展绩效审计要突出“服务”职

（二）开展绩效审计要量力而行，稳步推进。

首先就当前的审计实践看，鉴于基层被审计单位经营管理水平还不高，各种违规、违纪问题时有发生的现状，应在真实、合法性审计的基础上逐步推进绩效审计；其次可以将绩效审计与传统的财务收支、投资、经济责任等传统审计类型结合起来一起搞，以发挥经验优势、提高工作效率；最后要妥善选择审计项目，选择的项目要有针对性和代表性，应该结合当前审计人员知识结构和业务水平，侧重选择哪些相对容易操作，同时又具有重大价值的项目。为保证效果，当前绩效审计项目不应安排过多，应以“不求数量、只重质量”为原则，真正做实做透，取得实效。53企业资料

（二）开展绩效审计要量力而行，稳步推进。53企业资料（三）推进绩效审计要强化人员培训和工作交流。绩效审计专业性和综合性都比较强，审计技术与方法更加复杂，审计人员只具备财经、审计方面的知识和经验是不够的，还要求通晓经济管理和工程等多方面的知识，因此应进一步强化业务培训，着力培养复合型人才，为效益审计的推进和发展提供人才支撑。另外应该密切工作交流，汇集归类各局开展绩效审计形成的评价指标和具体案例，逐步建立较统一的评价指标体系和绩效审计案例库，以交换审计经验，共享审计信息，变每个局在绩效审计工作上的单打独斗为团队做战，以求增强工作的效率和效果。54企业资料（三）推进绩效审计要强化人员培训和工作交流。54企业资料面对此次审计的不足和遗憾，我清醒的意识到绩效审计做为一种新的审计方式，不可能通过一个或几个项目就能掌握。开展绩效审计特别是在基层开展绩效审计没有别的捷径，只有在加强业务理论学习的基础上多探索、多实践。我相信，只要我们大家携起手来，不断钻研、不断探索、不断努力、不断交流，绩效审计的范围将会越来越广，发挥的作用将会越来越大，绩效审计这条大路也必将越走越宽！受能力所限，本次交流的内容或观点难免以点盖面，不对不到的地方还请各位领导和同志们指正。谢谢大家！55企业资料面对此次审计的不足和遗憾，我清醒的意识到绩效审计做为一种新的山东平阴国家粮食储备库

绩效审计汇报交流材料平阴县审计局宋健56企业资料山东平阴国家粮食储备库

绩效审计汇报交流材料平阴县审计局1企项目确定

开展县储备库绩效审计的背景：1、近几年粮价波动频繁，粮食安全问题日益突出，社会各界有进一步了解我县国有粮食企业经营状况的愿望。2、县储备库历经几次较大规模的改制，县政府需要更真实、具体的掌握县储备库近几年的经营管理情况，了解改制后的效果，为更好更快的促进粮食企业发展提供参考。3、县储备库自1998年成立以来，除几次粮食局审计项目涉及延伸审计调查外，始终未接受过系统全面的审计。

57企业资料项目确定开展县储备库绩效审计的背景：2企业资料项目概述按照“摸家底、揭隐患、促发展”的总体思路，我局历时近三个月，在传统审计的基础上，按照绩效审计的思路，重点使用了延伸审计调查、借助社会审计组织等方式、方法。全面审查评价了县储备库资产管理、职责履行和企业经营状况，指出了县级地方粮食储备数量不足、收购方式单一、库容量偏小、考核激励制度不完善、行政管理人员过多等制约企业效益增长的因素。提出了整合县级粮食储备、增加乡镇粮食收购网点和建立粮食银行等审计建议。县储备库及上级主管部门对审计报告给予高度评价，并对审计决定和相关建议予以积极落实。审计成果得到当地政府的重视和肯定，相关领导同志分别做出批示，督促出台了平阴县地方储备粮管理办法。相关信息先后被《中国审计报》、市局《审计情况》、县政府《政务信息》采用。58企业资料项目概述按照“摸家底、揭隐患、促发展”的总体思路，我局历时近

本次审计的主要特点在审计思路上：在传统财务审计的基础上更加注重从被审计单位业务管理活动中寻找审计的突破口在审计内容上：以揭露影响效益的关键性管理问题为重点，注重挖掘问题的深层次体制机制性原因在审计方法上：突出职工座谈、延伸审计调查等审计手段，积极借助社会审计力量在工作安排上：扩大审前调查和审计报告部分比重，注重审计建议、审计信息等审计成果的转化运用*59企业资料本次审计的主要特点在审计思路上：4企业资料一、全面深入的审前调查本次审前调查，按照“由里到外，由浅入深‘的调查原则进行。主要分为四个阶段：第一阶段：账务审前调查为提高工作效率，我们的审前调查分为两个方面：

一是集中力量审阅被审计单位提供的财务资料，掌握县储备库的基本情况。本次审计为了保证财务信息的连贯和全面，我们调取了超过审计期间的会计资料和与县储备库有关联关系的县粮贸公司账务。

二是搜集储备库行政、业务信息，熟悉县储备库适用的相关政策性法规，了解国家中央储备粮、最低保护价粮食、地方粮食储备等管理办法。*

60企业资料一、全面深入的审前调查本次审前调查，按照“由里到外，由浅入深账务调前调查阶段

1、单位基本情况县储备库是1998年3月由县粮油贸易公司分离并经国家粮食局批准成立的中央储备粮代储企业，工作职能是确保中央储备粮安全，保证粮食供应，稳定粮食市场。现有职工77人，其中在岗人员50人。业务主要分为两部分：一是国家政策性业务，包括中央储备粮的保管、轮换和贯彻执行国家粮食最低保护价政策，分别按相关要求和标准领取国家补贴，遵守《中央储备粮管理条例》等法规制度，接受中央储备粮济南直属库领导和监督。二是自营业务，由企业根据可用库容和市场行情，自主安排粮食购销并自负盈亏。该单位会计核算执行《企业会计制度》，截至2008年末，账面反映资产总额为3222万元，负债总额为2141万元，所有者权益为1081万元。

61企业资料账务调前调查阶段

1、单位基本情况县储备库是1998年

账务调前调查阶段

2、企业经营状况

储备库审计期内主营业务收入、毛利润、净利润具体情况如下：由上图可见：县储备库业务量连年大幅上涨，毛利润却未随之增加，甚至有时企业净利润还出现负值。如此不正常的经营状况首先引起了我们的关注，初步推测是由收入结构、成本控制等多重因素造成的，我们决定以此问题为突破口，将其做为剖析储备库经营管理的一条主线。62企业资料

账务调前调查阶段

2、企业经营状况

储备库审计期内主营业

账务审前调查阶段

3、企业业务情况截至2008年末县储备库拥有标准粮仓32个。粮食具体构成情况如图：结论：由上图可见，本单位主要以国家政策性业务为主，自营业务所占比例很小。另外据被审计单位反映：当前政策性粮食业务补贴标准偏低，补贴金额甚至不足以支付企业各项政策性经营的相关费用。在此处我们主要形成两个疑问：政策性补贴既然不足，为什么企业还一再反映政策性粮食指标紧张？另外企业粮食库存中明明有自营业务，为什么在财务资料中找不到自营业务的相关信息？我们认为两个问题都应列入审计重点。63企业资料账务审前调查阶段

3、企业业务情况截至2008年末县储备账务审前调查阶段

4、资产、负债情况县储备库近几年大力进行以更新、改造粮食仓库为主的固定资产建设，固定资产总额从2006年初的353万元，逐步增加到2008年末的594万元，审计期内增长了68%。这些新增固定资产的利用效果如何？对单位经营效益起到了多大作用？我们认为也需要做进一步的分析。通过账务审前调查我们还发现储备库业务往来资产、待处理流动资产损失金额也很大，形成原因和管理效果应进一步核实？农业发展银行贷款和职工集资借款是县储备库负债的主体，至2008年末职工集资高达xxx万元，但未发现支付职工集资利息的账务资料。由此负债的管理及职工集资利息的支付应作为审计的重点。64企业资料账务审前调查阶段

4、资产、负债情况县储备库近几年大力进行以审前调查第二阶段：部门走访带着账务审前调查形成的种种疑问，我们开始有针对性的进行部门走访和职工座谈。我们首先走访了县粮食局，向县储备库的分管领导和财务科长了解了储备库近几年的管理经营情况、面临的主要问题和我县当前粮食产销状况；其次我们走访了县农业发展银行，详细了解了储备库各项贷款的监管程序和效果；为取得市直库的支持，我们通过电话向其初步通报了审计情况，市直属库对我们本次审计表示理解和支持，责成其专职的驻库监督员全力配合我们的工作。通过部门走访，几个部门均客观评价了县储备库的工作，指出了制约储备库发展的一些因素，并向我们提供了与县储备库有关的信息资料，包括检查考核结果、工作总结、相关会议纪要、资产购置、处置申请等。65企业资料审前调查第二阶段：部门走访带着账务审前调查形成的种种疑问审前调查第三阶段：职工座谈*我们本次审计职工座谈主要采用了三种形式：首先是由储备库主要业务部门负责人参加的座谈会，座谈形式是由其分别介绍各自负责的保管、购销、财务等工作。其次是由我们随机抽取的十五名在职职工参加的职工座谈会，主要形式是填写职工调查问卷，包括工龄、集资情况、经营管理情况、领导评价和问题举报几个部分，以匿名方式进行，填写完成后直接投入审计意见箱。最后为了进一步保证职工座谈的客观性，我们根据账务审查阶段获取的退休或内退职工情况，在储备库侧面了解到联系方式后，选出了五名职工进行上门或电话调查。66企业资料审前调查第三阶段：职工座谈*我们本次审计职工座谈主要采用了三职工座谈的结果通过部门负责人座谈，我们得知近几年储备库由于库容不足，开展政策性业务压力很大，另外由于金禾、宝通等私营粮食购销企业发展很快，对储备库的粮食经营也形成冲击。本次我们共取得有效职工调查问卷十份，了解到的情况有：企业实行半军事化管理，内部要求严格；近几年企业利润不好，职工收入未能增长；单位强制分配集资任务；企业人员分配不合理，行政管理人员多；单位行政经费控制不严，迎来送往频繁等。通过老职工调查我们获得的情况有：企业集资并不是如财务人员和职工反映的一样没有利息，恰恰利息很高，通过加班费等形式发放，以逃避税款；近几年企业自营业务盈利不少，但企业故意与政策性业务混合记账，以达到偷税目得等，对此我们都做了相应的备案。67企业资料职工座谈的结果通过部门负责人座谈，我们得知近几年储备库由于库审前调查第四阶段：有针对性的进行内控测试根据我们账务审查的结果和职工座谈了解到的情况我们针对单位粮食收购、销售、往来资产、职工集资和固定资产等重点环节设计了专门的内控测试表。测试程序是：指导相关业务部门责任人填制审计组成员分工汇总复核实地查看控制流程，抽查相关记录68企业资料审前调查第四阶段：有针对性的进行内控测试根据我们账务审查的结内控测试结果县储备库粮食收购主要采取坐收方式，定价方法为经过水分、不饱和粒等层层检验后，根据粮食等级确定价格，支付方式为现金支付，单位员工没有具体的收购任务，货源主要来自于外地粮贩*。县储备库粮食销售主要通过大客户电话联系、上网报价等方式进行，且主要以赊销为主，部分企业回款时间较长。企业职工集资主要用于购建粮仓等固定资产，根据职工工龄、职务等分配集资任务，集资不支付利息。对固定资产、往来资产、银行贷款等的内控测试也取得很多有价值的信息。职工座谈和内控测试的相继完成，更清晰的勾勒出了县储备库经营管理轨迹这为我们下一步编制审计方案、选择审计重点进行审计实施提供了准确的方向和有力的依据。69企业资料内控测试结果县储备库粮食收购主要采取坐收方式，定价方法为经过审前调查的成果之一

确定了审计实施方案为了巩固审前调查成果，保证审计实施效率，我们本次细化了审计实施方案编制程序：主要体现在两方面：审计组方面：县局方面：县局两次组织由项目审定领导小组和熟悉企业审计、粮食行业情况同志参加的交流会议，讨论审计组方案初稿，权衡利弊、提供意见，经审计组再次完善后敲定审计方案。成员个人根据分工确定重点*审计组长分类汇总*集体讨论编制初稿70企业资料审前调查的成果之一

确定了审计实施方案为了巩固审前调查成

审计实施方案确定的重点内容：

根据审前调查县储备库经营管理水平还不高，并且存在违规、违纪问题特别是损失浪费问题可能性的现状，本着积极稳妥的原则我们认为本次绩效审计不应完全脱离真实、合法性审计，多次商讨后将此次审计重点内容确定为：1、经营成本：核实真实性，通过行业对比找出成本控制的差距和原因。2、运营费用：核实真实性，通过行业对比找出费用控制的差距和原因。3、固定资产：通过同行业对比审查新增粮仓的利用效率。4、政策性补贴：分析政策性补贴的收入依据与影响补贴收入的制约因素；同时分析政策性经营的费用支出结构和规模。5、粮食自营业务：将其与政策性业务的收入和成本进行拆分，确认其真实的经营效果。6、县级地方粮食储备情况：审查数量和质量，并评价其政策效果。7、对业务往来资产、待处理流动资产损失和农发行贷款、职工集资情况，深入了解形成原因，审查真实、合法性，关注其管理效果。71企业资料

审计实施方案确定的重点内容：

根据审前调查县储备库经审前调查的成果之二

确定了绩效评价指标搞绩效审计离不开评价指标体系，而当前基层审计机关开展绩效审计缺少的恰恰就是适用的、便于操作的绩效评价指标，这就要我们自已去搜寻和选择。我们本次绩效审计的评价指标主要由三个方面构成：

常规的财务分析指标，如资产负债率、资产保值增值率等

被审计单位行业分析指标，如存货周转率、应收账款周转率等（主要来源于财务分析报表和相关行业考核指标）

根据审前调查情况自行设计的分析指标，*如吨粮收入等*（原则：被审计单位接受、有可操作性。如空仓率、职工工资增长率等就被排除）

72企业资料审前调查的成果之二

确定了绩效评价指标搞绩效审计离不开评类别指标名称指标数额指标内容备注资产类总资产增长率25.74%2008年末资产总额比2006年末资产总额的增长率

资产周转率2.182006年至2008年各年主营业务收入与年均资产总额比率的平均值

业务往来资产增长率88%2008年末往来资产占用额比2006年末往来资产占用额的增长率

固定资产增长率68%2008年末固定资产总额比2006年度固定资产总额的增长率

负债类农发行贷款情况农发行贷款剩余利润占贷款比例1.20%贷款实现销售利润扣除利息支出后占贷款总额比率

农发行贷款剩余利润占贷款实现利润比例65%贷款采购粮食实现利润扣除利息支出后占贷款采购粮食实现利润的比率

资产负债率68%负债总额占资产总额的比率

企业绩效类人均政策性补贴收入22万元审计期内政策性补贴收入总额与平均人数的比值

销售毛利率2%销售毛利占主营业务收入的比率

人员成本仓储保管人员占人员总成本的比例46%仓储保管人员的工资福利劳保费等占人员总成本的比率

行政人员成本占人员总成本的比例39%行政管理人员的工资福利劳保费等占人员总成本的比率

营销人员成本占人员总成本的比例15%业务营销人员的工资福利劳保费等占人员总成本的比率

行政管理费用业务招待费占行政管理费用的比例49%业务招待费用与行政管理费用的比例

车辆费用占行政管理费用的比例31%车辆费用与行政管理费用的比例

办公费用占行政管理费用的比例20%办公费用与行政管理费用的比例

行政管理费用占总成本的比例14%行政管理费用占企业运营总成本的比率

行政管理费用占毛利润的比例38%行政管理费用占企业实现毛利润的比率

购销平均业务量13万吨审计期间各年购销业务量的平均值

吨粮收入1571.40元审计期间主营业务收入总额与平均粮食购销业务量的比值

吨粮利润36.37元审计期间毛利润总额与平均粮食购销业务量的比值

国有资产保值增值率17%2008年末所有者权益总额比2006年初所有者权益总额的增长率

73企业资料类别指标名称指标数额指标内容备注资产类总资产增长率25.74审前调查的成果之三

确定了外部延伸调查的范围根据审前调查取得的相关资料，我们将本次延伸审计调查的范围确定为三个部分：平阴金禾粮食购销中心等三家粮食私营购销企业、xxx等粮食个体商贩、孝直镇等三个产粮大镇所属的大兴村等三个自然村部分产粮较多的农民。与县储备库同类型的济南储备粮A、B、C、D库*，由于涉及其部分商业秘密，我们本次只取得库容、职工数量、仓储保管费用额等信息。熟悉我县粮食管理情况和地方粮食储备情况的县发改委、县财政局农财科、县粮食局粮食稽查大队等行政机关。74企业资料审前调查的成果之三

确定了外部延伸调查的范围根据审前调查

二、重点突出的审计实施本次审计实施从9月15日开始到10月10日结束，除掉国庆长假和双休日用时约15天，占审计工作总时间的1/5，较少的审计时间和较多的外部调查是本次审计实施部分的特点。为提高工作效率，我们将本次审计实施分为两个阶段进行：第一阶段：以审前调查确定的调查范围为重点，通过对比分析完成审计实施方案确定的经营成本、运营费用、固定资产和地方粮食储备等审计重点内容。第二阶段：根据账务审查和延伸调查的结果，进行综合的审计分析，完成审计实施方案确定的政策性补贴、粮食自营业务、职工集资等审计重点内容，更深入的剖析储备库经营效益不高的原因。75企业资料

二、重点突出的审计实施20企业资料外部调查的主要成果之一

企业经营成本偏高突出表现在粮源控制难，粮食收购价格高。以下是储备库与三家粮食私营企业玉米收购价格比较图：*76企业资料外部调查的主要成果之一

企业经营成本偏高突出表现

粮源控制难，粮食收购价格高。

结合随后进行的粮食个体商贩和种粮农民的调查我们发现造成储备库粮源控制难，收购价格高的原因主要有两个：一是粮食价格不稳定，农民惜售心理较重；近几年粮食市场波动较大，粮食总体价格呈现上涨趋势，宽松的购销体制使得农民卖粮在时间上有很大的选择余地，农民观望，惜售，待涨的心态较强。这也是我们后面建议设立粮食银行的主要原因。二是储备库收购方式单一，基层收购网点匮乏；考虑到运输成本，调查中受访农民表示如果卖粮都会选择将粮食售给入村收购的串乡商贩。因为收购程序简单、粮食标准低、折扣少等因素，串乡商贩又大都会将收购的粮食卖给金禾、宝通等较大粮食购销企业，而为追求更高利润这些粮食购销企业又大都选择将粮食售向济南或外地，这就压缩了县储备库的粮食收购空间，间接抬高了粮食收购价格。*77企业资料

粮源控制难，粮食收购价格高。

结合随后进行的粮食个体外部调查的主要成果之二

企业运营费用偏高我们将做为储备库主要费用的仓储保管费用（包括人员工资、仪器耗材、粮食蒸薰药物成本等）与济南四个同类型储备库资料进行了对比，结果如下：由此图可见如果单纯对比仓储保管费用，县储备库不能算高，但是如果将各库的仓储保管费用与仓储数量进行对比，就会发现不同的情形。78企业资料外部调查的主要成果之二

企业运营费用偏高我们将做外部调查的主要成果之三

企业运营费用偏高由上图可以看出，县储备库单位仓储保管费用偏高，这也就是说其运营费用利用效率比大部分同类型储备库低，主要原因就是县储备库仓储能力小，没有形成规模化经营，使得运营费用相对偏高。79企业资料外部调查的主要成果之三

企业运营费用偏高24企业外部调查的主要成果之四

地方粮食储备数量不足在审前调查阶段，储备库的相关领导就指出我县地方粮食储备偏少，但说不清为什么少以及标准是多少？通过对县发改委、财政局农财办等相关部门的调查我们找到了该问题的答案。我县地方粮食储备设立于1992年，2008年8月由店子粮所转入县储备库储存，数量为2830吨。保管费用和轮换费用补贴标准为每市斤0.04元，资金来源于县财政粮食风险基金。根据国务院国发〔2006〕16号文件的要求，地方粮食储备应达到“产区保持3个月、销区保持6个月销量，产销平衡区比照销区执行”的规模，我县作为产销平衡区地方粮食储备至少应满足全县非农业人口6个月的口粮需要，2008年末我县非农业人口为10.1万人，应建立地方粮食储备9090吨，但受储存场地和资金来源所限，我县地方粮食储备规模一直未能调整，与国务院提出的标准相差6260吨。总体数量偏低，难以发挥其保障区域粮食安全和市场稳定的作用。80企业资料外部调查的主要成果之四

地方粮食储备数量不足

外部调查的主要成果之五

县储备库考核激励制度滞后

我们本次调查的最大一户粮食私营企业也就是金禾粮食购销中心的何老板原来就是县储备库职工，因不满单位“大锅饭”现状，前几年离开单位，成立自己的企业，经营规模越来越大，号称平阴县“南粮库”，成为县储备库有力的竞争对手，此人还告诉我们像他这种情况，近几年时有发生。这和审前调查职工的反应不谋而合，经一步核实我们发现县储备库至今没有一部完整、可行的奖惩、考核制度，职工干多干少，贡献大小在收入上没有太大区别，职工工作积极性不高，人才流失严重，大部分企业除返聘管理人才外，业务人才真正能返聘到的不多。这些人才置换身份后，有的成为粮食经纪人；有的成为粮食加工企业老板，变成国有粮食企业的竞争对手。

81企业资料

外部调查的主要成果之五

县储备库考核激励制度滞后外部调查的主要成果之六

储备库粮仓建设成本偏高在我们通过与私营粮企对比来分析储备库新增粮仓的利用效率的过程中发现了一个新问题：该库的粮仓建设成本可能偏高。

下图为金禾粮食购销中心的2008年新建的粮仓*82企业资料外部调查的主要成果之六

储备库粮仓建设成本偏高在我此图为县储备库2006年招标，2008年建成的标准粮仓之一*通过对比，我们发现两者平均到吨库容上，建造成本相差很大，虽然两者建造标准有一定差异，但总体构造是一样的，因此成本不应该相差很大，于是我们打算审查粮仓建设成本。83企业资料此图为县储备库2006年招标，2008年建成的标准粮仓之一*借助社会审计力量审查粮仓建造成本我们将发现的问题向县局做了汇报，局里就此问题召开了专门的研究会议，经慎重考虑决定责成被审计单位委托社会审计力量对粮仓建设成本进行审计，这主要出于两点考虑：1、审计力量不足，审计时间有限，要保证按时完成审计任务，只能将绩效审计与基建审计同步进行。2、县储备库新增仓库由其主管部门审批、监督且经过了正规的招投标程序，利用中介机构进行审计，增加了审计结论的公正、公允性，规避了部分审计风险。

84企业资料借助社会审计力量审查粮仓建造成本我们将发现的问题向县局做了汇中介机构审计成果2009年11月9日山东省建设工程招标中心有限公司出具了审核结果：8＃仓工程报审总造价xx万元，审定值xx万元，净审减xx万元；9#仓工程报审总造价xx万元，审定值xx万元，净审减xx万元。两项工程合计审减93万元，占到工程报审总造价的20%。85企业资料中介机构审计成果2009年11月9日山东省建设工程招标中心有审计实施第二阶段

综合审计分析除完成了实施方案确定的审计重点内容外，外部调查中我们还取得了很多有用的信息，这些信息有的印证了账务审前调查的结果，有的颠覆了账务审前调查的结果。我们将这些外部信息与帐务审前调查的结果进行了汇总和遴选，为最终的审计综合分析积累了很好的基础。通过综合审计分析，我们得以更直接、更全面、更深层次的剖析县储备库的经营管理现状，解开了审前调查部分形成的种种疑问，完成了审计实施方案确定的审计重点。86企业资料审计实施第二阶段

综合审计分析除完成了实施方案确定的

综合审计分析的成果之一

政策性补贴是储备库得以生存发展的根本在审前调查阶段，被审计单位就抱怨现有政策性补贴不足，有时连开展各项政策性业务的成本都不够，但由上图可以发现：现有政策性补贴的标准和数量完全能够满足县储备库开展各项政策性业务的成本开支。除此之外，我们还将政策性补贴与主要的企业主要成本费用进行了对比。87企业资料

综合审计分析的成果之一

政策性补贴是储备库得以生

政策性补贴是储备库得以生存发展的根本由上图可以看出，县储备库取得的政策性补贴能够负担企业大部分运营成本，审计期内县储备库人均政策性补贴收入达到22万元，与不具备中央储备粮代储资格的其它国有粮食企业和民营粮食企业相比，具有很大的成本竞争优势，加之享受政策性业务的税收优惠政策*，因此可以说政策性业务是县储备库近几年在国有粮食企业普遍不景气的大环境下保证企业生存和发展的根本。88企业资料政策性补贴是储备库得以生存发展的根本33企业资料综合审计分析的主要成果之二

自营业务的利润不稳定县储备库将中央储备粮等政策性业务与自营业务混合核算，两者成本、费用在账面上无法明确区分。在外部调查中我们了解到储备库虽然自营业务粮食库存比较少，但其总的业务量是比较大的，加之审前调查过程中老职工对自营业务的相关反映，我们决定对自营业务的真实情况进行审查。我们以账外调查有关部门提供的2008年县储备库的自营业务银行贷款资料为依据，与储备库财务负责人协商后，按照业务性质对自营业务收入、成本进行了大体划分。经大体计算县储备库审计期内自营业务共实现利润总额53万元，其中：2006年-37万元，2007年154万元，2008年-64万元。可见就该单位自营业务而言，虽然总体实现了一定利润，但经营效益十分不稳定。89企业资料综合审计分析的主要成果之二

自营业务的利润不稳定34企业

综合审计分析的主要成果之三

多重因素造成企业经营效益不高*一、向县粮贸公司销售国家最低收购价粮食，未实现利润

根据相关规定，国家最低收购价粮食所有权归中国储备粮管理总公司，并由其委托粮油批发市场进行竞价销售。而按照《最低收购价粮食竞价销售交易细则》的要求，最低收购价粮食收购库点不允许购买本库的粮食。县储备库便以县粮油贸易公司的名义参与竞购，并通过“先对其销售再原价购回”方式获得最低收购价粮食的所有权。审计期内县储备库通过这种销售方式共计向县粮油贸易公司销售本库保管的最低收购价粮食27071吨，合计4118万元，这就使得企业的账面主营业务收入大幅增长，但却未实现实际利润。90企业资料

综合审计分析的主要成果之三

多重因素造成企业经营效益不储备库审计期内主营业务收入、毛利润、净利润具体情况91企业资料储备库审计期内主营业务收入、毛利润、净利润具体情况36企业资

多重因素造成企业经营效益不高二、库储能力低，规模化经营效果体现不出来。1、县储备库虽然每年经营量很大，但主要是以外购外销等低赢利方式进行的。2、因为体制原因，固定性费用支出所占费用支出比例较大，较小的库容使国有粮食企业的规模化效应发挥不出来，造成企业经营费用的相对偏高。3、2008年末县储备库粮食库存为42522吨，占到总存储能力的94%，企业基本已无有效仓容进行粮食收购，在玉米价格较低的集中上市期处于“有粮无仓”的被动局面，制约了企业的经营能力。92企业资料

多重因素造成企业经营效益不高37企业资料

多重因素造成企业经营效益不高三、企业人员、行政管理成本过大。截至2008年末，储备库仓储保管人员为22名，业务营销人员为8名，但却有