审计职业规范体系 课件

审计职业规范体系审计职业规范体系学习目标：理解注册会计师执业准则的概念和作用了解美国公认审计准则的产生、意义和内容理解中国注册会计师执业准则体系的意义、框架结构和基本内容理解注册会计师职业道德的概念、意义掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容理解会计师事务所质量控制的概念、作用了解我国会计师事务所质量控制准则的基本内容理解注册会计师后续教育的概念、意义了解我国注册会计师后续教育规范的基本内容学习目标：理解注册会计师执业准则的概念和作用审计准则的产生1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案

麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。

1938年初，债权人米利安·汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万美元的债券。于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：

审计准则的产生1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案（1）1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。（2）1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。（3）窃取公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普·科斯特与他人共同贪污公司巨款。（1）1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产870此次审计的明显缺陷主要是：A、对应收账款没有实施函证程序；B、对存货没有实施盘点程序；C、对内部控制没有进行评价。D、此次事件对审计职业界产生以下影响：（1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订便成为民间审计职业界的迫切任务。（2）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行等。此次审计的明显缺陷主要是：A、对应收账款没有实施函证程序；第一节注册会计师执业准则

注册会计师执业准则是注册会计师长期工作实践和理论研究的结晶。它既是注册会计师执业时必须遵循的行为规范，又是社会衡量、评价和监督注册会计师工作质量的依据。第一节注册会计师执业准则注册会计师执制订注册会计师执业准则是各国注册会计师职业界致力于其工作标准化建设，提高注册会计师执业水平的共同举措。是否制订实施注册会计师执业准则也已成为判定一个国家民间审计职业发展水平的重要标志。制订注册会计师执业准则是各国注册会计师职业界致力于其一、注册会计师执业准则的概念和作用(一)注册会计师执业准则的概念

注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。一、注册会计师执业准则的概念和作用(一)注册会计师执业准则的包含以下基本含义：

1．注册会计师执业准则是规范注册会计师的行为准则。

2．注册会计师执业准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供了注册会计师工作质量保证。

3．注册会计师执业准则是通过注册会计师执行业务程序体现出来的。

4．注册会计师执业准则是注册会计师发表意见提出结论的客观依据。包含以下基本含义：(二)注册会计师执业准则的作用

1．有利于提高注册会计师工作质量。

注册会计师执业准则对注册会计师的任职条件、业务能力及其在工作中应保持的职业谨慎等作出了规定，这为保证注册会计师工作的质量创造了条件。同时，注册会计师执业准则对注册会计师工作的基本程序和方法，以及工作报告的撰写方式和要求等也作了详细规定，使注册会计师工作有了统一的执行规范和标准，从而有助于工作质量的提高。(二)注册会计师执业准则的作用 1．有利于提高注册会计师工

2．有利于社会了解注册会计师工作，赢得社会公众的信任。

制定实施注册会计师执业准则，使社会能够了解注册会计师工作的基本要求，有助于加强注册会计师职业规范管理，维护行业整体形象，从而赢得社会公众的信赖。 2．有利于社会了解注册会计师工作，赢得社会公众的信任。

3．有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。

注册会计师执业准则规定了注册会计师责任的最低要求。当注册会计师受到不公正的指责和控告时，执业准则就成为划清责任界限、评判执业质量的重要依据。注册会计师可以利用执业准则来保护自身的合法权益。 3．有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计4．有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。

注册会计师执业准则是注册会计师实践工作经验的总结和升华。注册会计师执业准则的制定实施和发展，可以促进审计理论水平的提高。并且通过各国执业准则的协调，有利于推动国际间的审计经验和学术交流，促进全球经济的共同繁荣和发展。4．有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。二、美国一般公认审计准则

在审计发展史上，最早出现的审计准则就是独立审计准则，美国是世界上颁布独立审计准则最早的国家。其后，无论是国际审计准则的制定，还是其他各国独立审计准则的建立，都深受其影响。因此，了解美国的一般公认审计准则十分必要。

二、美国一般公认审计准则在审计发展史上

美国公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指《公认审计准则》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，缩写为GAAS）；从广义上讲，公认审计准则还包括解释、补充或延伸GAAS的《审计准则说明书》（StatementsonAuditingStandards,缩写为SAS）。

美国公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分（一）一般公认审计准则《一般公认审计准则》共有10条，其内容如下：

(1)一般准则：主要是对审计人员素质和行为的要求①审计必须由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；②对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；③在计划和实施审计工作和编写审计报告时应恪守应有的职业谨慎。（一）一般公认审计准则《一般公认审计准则》共有10条，其内容(2)外勤工作准则：主要讲述实施审计行为准则①审计师必须恰当地计划审计工作，并必须对任何助理人员予以适当督导；②审计师必须获得被审计单位及其环境（包括内部控制）的充分了解，以便评估财务报表中源自舞弊或错误的重大错报风险，并设计进一步审计程序的性质、时间及范围；③审计师必须通过执行审计程序获取充分、适当的审计证据，以便为对被审计财务报表发表意见提供合理的基础。(2)外勤工作准则：主要讲述实施审计行为准则(3)报告准则：是对编制审计报告的要求①报告应说明财务报表是否按照公认会计原则编制；②报告应说明本期采用的上述原则与前期不一致的情况；③除非报告另有说明，否则均可认为财务报表的信息披露是合理充分的；④报告应对财务报表整体发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表整体意见，则应说明其理由。在任何情况下，一旦审计师的姓名与财务报表相关联，报告就应明确说明审计工作的性质和所负责任的程度。(3)报告准则：是对编制审计报告的要求（二）《审计准则说明书》

《一般公认审计准则》是对审计工作的原则性规定和总括要求，比较抽象，但它建立起了一个对审计工作质量要求的基本框架。为了帮助审计人员更好地理解这些准则的含义和要求，便于其执行和落实，美国注册会计师协会还以发布《审计准则说明书》的形式对其作出详细解降和说明，以指导审计人员解决在执行审计业务过程中遇到的一些较具体的问题。

《一般公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可的条件下都必须遵守。（二）《审计准则说明书》《一般公认审计准第二节中国注册会计师执业准则

在注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报经财政部批准后施行，因此，它具有行政法规的性质。中国注册会计师的职业规范体系包括四个部分：注册会计师执业准则、质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则。本节主要介绍中国注册会计师执业准则的内容。第二节中国注册会计师执业准则在注册会一、中国注册会计师执业准则体系简介

（一）中国注册会计师执业准则体系的意义

从1996年1月1日财政部批准实施第一批中国注册会计师独立审计准则开始，至2003年4月止，已发布6批独立审计准则，共48个项目，初步形成了注册会计师职业规范体系。

但随着我国市场经济发展要求，原有的审计准则体系已不能适应我国实际情况和国际趋同的需要。因此，财政部于2006年2月15日，发布了48项中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。

一、中国注册会计师执业准则体系简介 （一）中国注册会计师执业

此次发布的“中国注册会计师执业准则”替代了我国原来的“独立审计准则”，而不再对注册会计师的多种鉴证业务笼统地使用“审计”二字，体现了我国注册会计师业务发展多元化的需要，扩大了准则的适用范围。此外，执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面还充分体现了与国际准则趋同的要求。此次发布的“中国注册会计师执业准则”替代

（二）中国注册会计师执业准则体系的框架与结构新颁布的中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务基本准则1个、审计准则41个、审阅准则1个、其他鉴证业务准则2个、相关服务准则2个和会计师事务所质量控制准则1个，共计48项。从内容体系上看，中国注册会计师执业准则首先可分为业务准则和质量控制准则两大类。其中，业务准则按其性质不同包括鉴证业务准则和相关服务准则；鉴证业务准则又分为两个层次：第一层次为鉴证业务基本准则；

第二层次为鉴证业务具体准则，鉴证业务按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，因而，鉴证业务准则具体又包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 （二）中国注册会计师执业准则体系的框架与结构中国注册会计师执业准则体系(48项)质量控制准则相关服务准则2项业务准则鉴证业务准则45项

会计师事务所质量控制准则1项鉴证业务基本准则1项审计准则41项审阅准则1项其他鉴证业务准则2项中国注册会计师执业准则体系(48项)质量控制准则相关服务准则

值得注意的是，中国注册会计师职业道德规范和中国注册会计师职业后续教育规范不属于行业技术性规范，因此没有纳入执业准则体系。

值得注意的是，中国注册会计师职业道德规

从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准则和指南两个层次组成准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么，而没有阐明为什么这样规定和怎样操作。

指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，为帮助广大注册会计师正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见，覆盖所有准则项目，具有内容全面、可操作性强、贴近实务、坚持国际趋同的要求等特点，与注册会计师执业准则构成一个完整的注册会计师执业规范体系。

从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准则和指南两

（三）中国注册会计师执业准则体系的编号

新执业准则体系借鉴了会计科目编号原理进行编号。新执业准则编号由四位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则，如：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则下的大类，如审计准则下分为六个大类：“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。 （三）中国注册会计师执业准则体系的编号

二、中国注册会计师鉴证业务基本准则

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》是中国注册会计师执行鉴证业务准则的总领，是对注册会计师执行鉴证业务的基本要求和规范，是制定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则以及中国注册会计师其他鉴证业务准则的基本依据。由于该准则的内容十分重要，因此掌握并遵守该准则就成为每个注册会计师的从业标准。 二、中国注册会计师鉴证业务基本准则三、中国注册会计师审计准则

审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计业务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审计准则是整个执业准则体系的核心。财政部2006年2月15日发布的中国注册会计师执业准则体系中，有41项审计准则，包括六类，即一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告和特殊领域。三、中国注册会计师审计准则审计准则是用以

《中国注册会计师审计准则第1101号——-财务报表审计的目标和一般原则》《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《中国注册会计师审计准则第1101号——-财务报表审计《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计》《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》《中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明》《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》《中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作》《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》《中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息》《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》四、中国注册会计师审阅准则

审计业务和审阅业务都属于鉴证业务，注册会计师在执行审计业务或审阅业务时，都必须保持形式上和实质上的独立，但两者之间亦有着明显的区别。

下面分别以财务报表审计和财务报表审阅为例说明两者之间的区别，主要体现在以下几个方面：

1．业务目标不同。审计业务的目标是在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见；而审阅业务的目标是在可接受的审阅风险水平下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见。四、中国注册会计师审阅准则审计业务和审阅提供保证的程度不同。审计业务提供的是合理保证；而审阅业务提供的是有限保证。审阅业务提供的保证水平低于审计业务提供的保证水平。提出结论的方式不同。审计业务是以积极方式提出结论；而审阅业务是以消极方式提出结论。所使用的程序和方法不同。审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等，所需证据的数量一般较多；而审阅业务主要以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序，所需证据的数量一般较少。提供保证的程度不同。审计业务提供的是合理保证；而审阅业务提供5．执业标准不同。注册会计师执行审计业务应当遵循中国注册会计师审计准则；而执行审阅业务时，应当遵循中国注册会计师审阅准则。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。

目前，我国财政部发布的中国注册会计师审阅准则只有一个，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》。5．执业标准不同。注册会计师执行审计业务应当遵循中国注册会计五、中国注册会计师其他鉴证业务准则

其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。

目前，我国财政部发布的中国注册会计师其他鉴证业务准则有两个，分别是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。五、中国注册会计师其他鉴证业务准则其他鉴六、中国注册会计师相关服务准则

注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务。相关服务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、提供税务咨询和管理咨询等。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。目前，我国财政部发布的中国注册会计师相关服务准则有两个，分别是《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》和《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》。六、中国注册会计师相关服务准则注册会计第三节注册会计师职业道德准则

所谓职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

注册会计师的职业性质决定了其所担负的是对社会公众的责任。

职业道德水平的高低决定工作质量的优劣。

注册会计师的职业道德的重要性体现在服务的对象人数众多，对社会经济秩序影响巨大。第三节注册会计师职业道德准则所谓职一、美国注册会计师协会的职业道德规范

目前世界上许多国家都颁布了自己的注册会计师职业道德规范，但其中由于美国注册会计师协会制定的职业道德规范内容最为全面，成为其他许多会计职业组织制定职业道德规范的参考典范，因而最具代表性。

美国注册会计师协会制定的职业道德规范由四部分组成，分属四个层次。最高层次的是“职业道德原则”，然后依次是“行为规则”、“行为规则解释”和“道德裁决”。一、美国注册会计师协会的职业道德规范 目前世界（一）职业道德原则

职业道德原则对注册会计师应当具备的思想方式作了一般性规定，包括六条原则和对这些原则的讨论，即责任、公众利益、正直、客观性和独立性、应有的谨慎、服务的范围和性质，其代表了道德行为的理想标准，是道德规范的基础，不具有强制性。（一）职业道德原则职业道德原则对注册会（二）行为规则

行为守则是职业道德原则的具体化，具有可操作性，它确定了可以接受的职业行为的最低水准。目前，行为规则包括：（1）独立性，（2）正直和客观，（3）一般准则，（4）准则的遵守，（5）会计原则，（6）委托人的机密信息，（7）或有收费，（8）有损信誉的行为，（9）广告及其他招揽客户的形式，（10）佣金和介绍费，（11）组织形式和名称等规则。行为规则是注册会计师在从事公共会计业务时所必须遵守的规则，具有强制性。（二）行为规则行为守则是职业道德原则的具（三）行为规则解释

行为规则的解释是美国注册会计师协会的职业道德部对行为规则的详细解释说明。（四）道德裁决道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会，根据一些具体情况所作的解释，也是行为规则和规则解释在具体情况和案件中的应用。同行为规则解释一样，道德裁决也不具有强制性，但要求会员说明任何背离的合理理由。（三）行为规则解释行为规则的解释是美国注册会实例一名审计人员在审计中发现，被审计单位保管备用金的出纳员经常忘记了某些付款，为了掩盖这些错误，该出纳员每月都通过伪造凭证的方式来实现账实之间的平衡，涉及的金额达280元。出纳员是一个51岁的女士，家庭经济困难。被审计单位的总经理室一个丝毫不能容忍在会计记录方面犯错误的人。他向审计人员询问审计结果，毫无疑问，如果总经理知道出纳员伪造凭证，她就会被开除。审计人员面临着到的困境，是如实报告审计结果还是保持沉默。实例道德决策过程如下：识别道德问题不向总经理报告出纳员伪造凭证这件事是否道德。识别行为的可能方案可能方案有：（1）只向总经理报告事实；（2）向总经理报告事实，并介绍出纳员的实际情况，建议调换更合适岗位；（3）不报告真实情况。识别任何与决策相关的标准寻找与道德问题有关的准则和标准。与此案例有关的标准有：（1）职业道德准则要求审计人员在执业过程中要遵守独立、客观、公正的原则；（2）一般道德标准要求人要有同情心。道德决策过程如下：分析各种可能行为结果的可能影响（见表3—1）表3—1方案行为后果影响方案1只向总经理报告事实出纳员被开除方案2向总经理报告事实，并介绍出纳员的实际情况，建议调换更适合的岗位出纳员换岗或被开除方案3不报告真实情况出纳员留任选择最佳方案审计人员在权衡各方案后下做出决策，此决策中最佳方应该是方案2。分析各种可能行为结果的可能影响（见表3—1）行为后果影响方案二、国际会计师联合会职业道德准则

国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范，制定和颁布了《职业会计师道德守则》。该守则包括三部分：

第一部分适用于所有职业会计师，除非有特别说明。职业会计师是指国际会计师联合会的成员组织的会员。

第二部分仅适用于执行公共业务的会计师。执行公共业务的职业会计师是指向客户提供各种专业服务（如审计、税务或咨询）的合伙人或事务所的雇员，以及在执业过程中负有管理职责的职业会计师，包括从事公共业务的会计师建立的事务所。

第三部分适用于受雇职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。受雇职业会计师是指受雇于工业部门、商业部门、政府部门或教育部门的职业会计师。二、国际会计师联合会职业道德准则国际会计师联三、中国注册会计师职业道德规范

2002年6月25日，为加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益，中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》），对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导，于2002年7月1日起施行。三、中国注册会计师职业道德规范2002其主要内容介绍如下：

（一）基本原则

在其执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则；应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责；应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密；同时还应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。其主要内容介绍如下： （一）基本原则

（二）独立性

独立性的要求是注册会计师职业道德中最基本的要求。因此，《指导意见》规定，注册会计师在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。其中： （二）独立性

可能损害独立性的经济利益主要包括：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能损害独立性的经济利益主要包括：（1）

可能损害独立性的自我评价主要包括：（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 可能损害独立性的自我评价主要包括：（1）鉴证

可能损害独立性的关联关系主要包括：（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。可能损害独立性的关联关系主要包括：（1

《指导意见》要求会计师事务所和注册会计师应当识别出损害独立性的各种因素，并采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。当其维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。《指导意见》要求会计师事务所和注册会计师应（三）专业胜任能力

专业胜任能力是注册会计师执行业务的基础，因此，《指导意见》要求：（1）注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力；（2）注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；（3）注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；（4）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作；（5）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。（三）专业胜任能力专业胜任能力是注册会计（四）保

密

保密是注册会计师职业道德中很重要的一项内容，因此，《指导意见》规定：（1）注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止；（2）注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则；（3）注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。（四）保

密 保密是注册会计师职业道德中很重要

根据《指导意见》的有关规定，在以下情况下注册会计师可以披露客户的有关信息：（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

根据《指导意见》的有关规定，在以下情况（五）收费与佣金

会计师事务所的收费应当能够体现为客户提供的专业服务的价值，过低的收费有可能影响执业质量。因此，《指导意见》规定：在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值： （1）专业服务所需的知识和技能； （2）所需专业人员的水平和经验； （3）每一专业人员提供服务所需的时间； （4）提供专业服务所需承担的责任。（五）收费与佣金 会计师事务所的收费应当能够体（六）与执行鉴证业务不相容的工作会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务；会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理或其他关键管理职务。（六）与执行鉴证业务不相容的工作会计师事务所不得为上市公司同（七）接任前任注册会计师的审计业务

后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益；在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧；（七）接任前任注册会计师的审计业务

后任注

后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托；前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对（八）广告、业务招揽和宣传

注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体；会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登电话、业务范围、设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限；会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务；（八）广告、业务招揽和宣传注册会计师应当第四节会计师事务所质量控制准则业务准则规定了注册会计师工作应达到的质量水平。要想真正达到业务准则的要求，就必须实行质量控制。第四节会计师事务所质量控制准则业务准则规定了注册会计师工一、质量控制的含义和作用

所谓质量控制是指会计师事务所为确保工作质量符合注册会计师执业准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。其中，控制政策是指会计师事务所为确保实现质量控制目标所采取的基本方针及策略；控制程序是指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施和方法。一、质量控制的含义和作用所谓质量控制是指

质量控制的主要作用如下：

1．质量控制是保证注册会计师执业准则得到遵守和落实的重要手段。

2．质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。

3．质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师行业赢得社会信任的重要措施。 质量控制的主要作用如下：二、我国会计师事务所质量控制准则

目前，在财政部发布的中国注册会计师新执业准则体系中，涉及质量控制的准则有《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》。值得特别说明的是，前者是从整个会计师事务所层面上进行规范，适用于包括鉴证业务在内的各项业务；而后者是从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。本节重点介绍《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》（以下简称《业务质量控制》准则）的内容。

二、我国会计师事务所质量控制准则目前，

《业务质量控制》准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序。《业务质量控制》准则是用以规范会计师事务所在执行各类（一）框架

《业务质量控制》准则共11章，九十三条，包括总则、质量控制制度的要素、对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控、记录和附则等内容。（一）框架《业务质量控制》准则共11章，九十（二）具体内容

1．总则

《业务质量控制》准则的制定目的是为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。

《业务质量控制》准则适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。（二）具体内容 1．总则

《业务质量控制》准则的总则对会计师事务所的质量控制提出了总体要求，规定会计师事务所应当根据本准则制定适用于本所的质量控制制度，以合理实现质量控制的两大目标：（1）保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。《业务质量控制》准则的总则对会计师事务所的2．质量控制制度的要素

《业务质量控制》准则明确了会计师事务所质量控制制度的七项构成要素，即会计师事务所质量控制制度是由对（1）业务质量承担的领导责任、（2）职业道德规范、（3）客户关系和具体业务的接受与保持、（4）人力资源、（5）业务执行、（6）业务工作底稿、（7）监控以上七项要素构成的一个完整的质量控制体系。会计师事务所应当针对这七项要素来制定质量控制制度，并形成书面文件，传达到事务所全体人员。2．质量控制制度的要素《业务质量控制》准则明3．对业务质量承担的领导责任

《业务质量控制》准则要求会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。并明确指出会计师事务所主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任，或委派具备足够、适当的经验和能力的人员，赋予其必要的权限以承担质量控制制度运作责任。3．对业务质量承担的领导责任《业务质量控制》4．职业道德规范

《业务质量控制》准则要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。

独立性对于鉴证业务非常重要。因此，《业务质量控制》准则要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。4．职业道德规范《业务质量控制》准则要求5．客户关系和具体业务的接受与保持

《业务质量控制》准则要求会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。

在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。5．客户关系和具体业务的接受与保持《业务6．人力资源

会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：（1）人员需求预测。（2）招聘；（3）业绩评价；（4）人员素质；（5）专业胜任能力；（6）职业发展；（7）晋升；（8）薪酬；6．人力资源会计师事务所制定的人力资源政7．业务执行

《业务质量控制》准则主要明确了对业务执行情况的指导、监督与复核，业务执行中的咨询，对意见分歧的处理与解决，以及项目质量控制复核等规定。

业务执行情况的指导、监督与复核即上级对下级所负的领导与管理责任。7．业务执行《业务质量控制》准则主要明确了对8．业务工作底稿

《业务质量控制》准则对业务工作底稿的归档、管理、保密、完整性、使用与检索、保存期限以及业务工作底稿的所有权等事项作出了明确规定。8．业务工作底稿《业务质量控制》准则对业务9．监控

《业务质量控制》准则对监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度。

还对监控人员、监控内容、实施检查、监控结果的处理、监控的记录、对投诉和指控的处理等事项作出了具体规定。9．监控《业务质量控制》准则对监控政策和程序10．记录

《业务质量控制》准则要求会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录。并对质量控制记录的内容和形式、保存期限等作出了规定。10．记录《业务质量控制》准则要求会计师事务审计职业规范体系审计职业规范体系学习目标：理解注册会计师执业准则的概念和作用了解美国公认审计准则的产生、意义和内容理解中国注册会计师执业准则体系的意义、框架结构和基本内容理解注册会计师职业道德的概念、意义掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容理解会计师事务所质量控制的概念、作用了解我国会计师事务所质量控制准则的基本内容理解注册会计师后续教育的概念、意义了解我国注册会计师后续教育规范的基本内容学习目标：理解注册会计师执业准则的概念和作用审计准则的产生1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案

麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。

1938年初，债权人米利安·汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万美元的债券。于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：

审计准则的产生1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案（1）1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。（2）1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。（3）窃取公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普·科斯特与他人共同贪污公司巨款。（1）1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产870此次审计的明显缺陷主要是：A、对应收账款没有实施函证程序；B、对存货没有实施盘点程序；C、对内部控制没有进行评价。D、此次事件对审计职业界产生以下影响：（1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订便成为民间审计职业界的迫切任务。（2）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行等。此次审计的明显缺陷主要是：A、对应收账款没有实施函证程序；第一节注册会计师执业准则

注册会计师执业准则是注册会计师长期工作实践和理论研究的结晶。它既是注册会计师执业时必须遵循的行为规范，又是社会衡量、评价和监督注册会计师工作质量的依据。第一节注册会计师执业准则注册会计师执制订注册会计师执业准则是各国注册会计师职业界致力于其工作标准化建设，提高注册会计师执业水平的共同举措。是否制订实施注册会计师执业准则也已成为判定一个国家民间审计职业发展水平的重要标志。制订注册会计师执业准则是各国注册会计师职业界致力于其一、注册会计师执业准则的概念和作用(一)注册会计师执业准则的概念

注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。一、注册会计师执业准则的概念和作用(一)注册会计师执业准则的包含以下基本含义：

1．注册会计师执业准则是规范注册会计师的行为准则。

2．注册会计师执业准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供了注册会计师工作质量保证。

3．注册会计师执业准则是通过注册会计师执行业务程序体现出来的。

4．注册会计师执业准则是注册会计师发表意见提出结论的客观依据。包含以下基本含义：(二)注册会计师执业准则的作用

1．有利于提高注册会计师工作质量。

注册会计师执业准则对注册会计师的任职条件、业务能力及其在工作中应保持的职业谨慎等作出了规定，这为保证注册会计师工作的质量创造了条件。同时，注册会计师执业准则对注册会计师工作的基本程序和方法，以及工作报告的撰写方式和要求等也作了详细规定，使注册会计师工作有了统一的执行规范和标准，从而有助于工作质量的提高。(二)注册会计师执业准则的作用 1．有利于提高注册会计师工

2．有利于社会了解注册会计师工作，赢得社会公众的信任。

制定实施注册会计师执业准则，使社会能够了解注册会计师工作的基本要求，有助于加强注册会计师职业规范管理，维护行业整体形象，从而赢得社会公众的信赖。 2．有利于社会了解注册会计师工作，赢得社会公众的信任。

3．有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。

注册会计师执业准则规定了注册会计师责任的最低要求。当注册会计师受到不公正的指责和控告时，执业准则就成为划清责任界限、评判执业质量的重要依据。注册会计师可以利用执业准则来保护自身的合法权益。 3．有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计4．有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。

注册会计师执业准则是注册会计师实践工作经验的总结和升华。注册会计师执业准则的制定实施和发展，可以促进审计理论水平的提高。并且通过各国执业准则的协调，有利于推动国际间的审计经验和学术交流，促进全球经济的共同繁荣和发展。4．有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。二、美国一般公认审计准则

在审计发展史上，最早出现的审计准则就是独立审计准则，美国是世界上颁布独立审计准则最早的国家。其后，无论是国际审计准则的制定，还是其他各国独立审计准则的建立，都深受其影响。因此，了解美国的一般公认审计准则十分必要。

二、美国一般公认审计准则在审计发展史上

美国公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指《公认审计准则》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，缩写为GAAS）；从广义上讲，公认审计准则还包括解释、补充或延伸GAAS的《审计准则说明书》（StatementsonAuditingStandards,缩写为SAS）。

美国公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分（一）一般公认审计准则《一般公认审计准则》共有10条，其内容如下：

(1)一般准则：主要是对审计人员素质和行为的要求①审计必须由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；②对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；③在计划和实施审计工作和编写审计报告时应恪守应有的职业谨慎。（一）一般公认审计准则《一般公认审计准则》共有10条，其内容(2)外勤工作准则：主要讲述实施审计行为准则①审计师必须恰当地计划审计工作，并必须对任何助理人员予以适当督导；②审计师必须获得被审计单位及其环境（包括内部控制）的充分了解，以便评估财务报表中源自舞弊或错误的重大错报风险，并设计进一步审计程序的性质、时间及范围；③审计师必须通过执行审计程序获取充分、适当的审计证据，以便为对被审计财务报表发表意见提供合理的基础。(2)外勤工作准则：主要讲述实施审计行为准则(3)报告准则：是对编制审计报告的要求①报告应说明财务报表是否按照公认会计原则编制；②报告应说明本期采用的上述原则与前期不一致的情况；③除非报告另有说明，否则均可认为财务报表的信息披露是合理充分的；④报告应对财务报表整体发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表整体意见，则应说明其理由。在任何情况下，一旦审计师的姓名与财务报表相关联，报告就应明确说明审计工作的性质和所负责任的程度。(3)报告准则：是对编制审计报告的要求（二）《审计准则说明书》

《一般公认审计准则》是对审计工作的原则性规定和总括要求，比较抽象，但它建立起了一个对审计工作质量要求的基本框架。为了帮助审计人员更好地理解这些准则的含义和要求，便于其执行和落实，美国注册会计师协会还以发布《审计准则说明书》的形式对其作出详细解降和说明，以指导审计人员解决在执行审计业务过程中遇到的一些较具体的问题。

《一般公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可的条件下都必须遵守。（二）《审计准则说明书》《一般公认审计准第二节中国注册会计师执业准则

在注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报经财政部批准后施行，因此，它具有行政法规的性质。中国注册会计师的职业规范体系包括四个部分：注册会计师执业准则、质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则。本节主要介绍中国注册会计师执业准则的内容。第二节中国注册会计师执业准则在注册会一、中国注册会计师执业准则体系简介

（一）中国注册会计师执业准则体系的意义

从1996年1月1日财政部批准实施第一批中国注册会计师独立审计准则开始，至2003年4月止，已发布6批独立审计准则，共48个项目，初步形成了注册会计师职业规范体系。

但随着我国市场经济发展要求，原有的审计准则体系已不能适应我国实际情况和国际趋同的需要。因此，财政部于2006年2月15日，发布了48项中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。

一、中国注册会计师执业准则体系简介 （一）中国注册会计师执业

此次发布的“中国注册会计师执业准则”替代了我国原来的“独立审计准则”，而不再对注册会计师的多种鉴证业务笼统地使用“审计”二字，体现了我国注册会计师业务发展多元化的需要，扩大了准则的适用范围。此外，执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面还充分体现了与国际准则趋同的要求。此次发布的“中国注册会计师执业准则”替代

（二）中国注册会计师执业准则体系的框架与结构新颁布的中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务基本准则1个、审计准则41个、审阅准则1个、其他鉴证业务准则2个、相关服务准则2个和会计师事务所质量控制准则1个，共计48项。从内容体系上看，中国注册会计师执业准则首先可分为业务准则和质量控制准则两大类。其中，业务准则按其性质不同包括鉴证业务准则和相关服务准则；鉴证业务准则又分为两个层次：第一层次为鉴证业务基本准则；

第二层次为鉴证业务具体准则，鉴证业务按其提供的保证程度和鉴证对象的不同，可分为审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，因而，鉴证业务准则具体又包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。 （二）中国注册会计师执业准则体系的框架与结构中国注册会计师执业准则体系(48项)质量控制准则相关服务准则2项业务准则鉴证业务准则45项

会计师事务所质量控制准则1项鉴证业务基本准则1项审计准则41项审阅准则1项其他鉴证业务准则2项中国注册会计师执业准则体系(48项)质量控制准则相关服务准则

值得注意的是，中国注册会计师职业道德规范和中国注册会计师职业后续教育规范不属于行业技术性规范，因此没有纳入执业准则体系。

值得注意的是，中国注册会计师职业道德规

从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准则和指南两个层次组成准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么，而没有阐明为什么这样规定和怎样操作。

指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，为帮助广大注册会计师正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见，覆盖所有准则项目，具有内容全面、可操作性强、贴近实务、坚持国际趋同的要求等特点，与注册会计师执业准则构成一个完整的注册会计师执业规范体系。

从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准则和指南两

（三）中国注册会计师执业准则体系的编号

新执业准则体系借鉴了会计科目编号原理进行编号。新执业准则编号由四位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则，如：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则下的大类，如审计准则下分为六个大类：“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。 （三）中国注册会计师执业准则体系的编号

二、中国注册会计师鉴证业务基本准则

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》是中国注册会计师执行鉴证业务准则的总领，是对注册会计师执行鉴证业务的基本要求和规范，是制定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则以及中国注册会计师其他鉴证业务准则的基本依据。由于该准则的内容十分重要，因此掌握并遵守该准则就成为每个注册会计师的从业标准。 二、中国注册会计师鉴证业务基本准则三、中国注册会计师审计准则

审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计业务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审计准则是整个执业准则体系的核心。财政部2006年2月15日发布的中国注册会计师执业准则体系中，有41项审计准则，包括六类，即一般原则与责任、风险评估与风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告和特殊领域。三、中国注册会计师审计准则审计准则是用以

《中国注册会计师审计准则第1101号——-财务报表审计的目标和一般原则》《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《中国注册会计师审计准则第1101号——-财务报表审计《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计》《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》《中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明》《中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作》《中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作》《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》《中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息》《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》《中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计》《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》四、中国注册会计师审阅准则

审计业务和审阅业务都属于鉴证业务，注册会计师在执行审计业务或审阅业务时，都必须保持形式上和实质上的独立，但两者之间亦有着明显的区别。

下面分别以财务报表审计和财务报表审阅为例说明两者之间的区别，主要体现在以下几个方面：

1．业务目标不同。审计业务的目标是在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见；而审阅业务的目标是在可接受的审阅风险水平下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见。四、中国注册会计师审阅准则审计业务和审阅提供保证的程度不同。审计业务提供的是合理保证；而审阅业务提供的是有限保证。审阅业务提供的保证水平低于审计业务提供的保证水平。提出结论的方式不同。审计业务是以积极方式提出结论；而审阅业务是以消极方式提出结论。所使用的程序和方法不同。审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等，所需证据的数量一般较多；而审阅业务主要以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序，所需证据的数量一般较少。提供保证的程度不同。审计业务提供的是合理保证；而审阅业务提供5．执业标准不同。注册会计师执行审计业务应当遵循中国注册会计师审计准则；而执行审阅业务时，应当遵循中国注册会计师审阅准则。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。

目前，我国财政部发布的中国注册会计师审阅准则只有一个，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》。5．执业标准不同。注册会计师执行审计业务应当遵循中国注册会计五、中国注册会计师其他鉴证业务准则

其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。

目前，我国财政部发布的中国注册会计师其他鉴证业务准则有两个，分别是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。五、中国注册会计师其他鉴证业务准则其他鉴六、中国注册会计师相关服务准则

注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务。相关服务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、提供税务咨询和管理咨询等。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。目前，我国财政部发布的中国注册会计师相关服务准则有两个，分别是《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》和《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》。六、中国注册会计师相关服务准则注册会计第三节注册会计师职业道德准则

所谓职业道德是指某一职业组织以公约、守则等形式公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

注册会计师的职业性质决定了其所担负的是对社会公众的责任。

职业道德水平的高低决定工作质量的优劣。

注册会计师的职业道德的重要性体现在服务的对象人数众多，对社会经济秩序影响巨大。第三节注册会计师职业道德准则所谓职一、美国注册会计师协会的职业道德规范

目前世界上许多国家都颁布了自己的注册会计师职业道德规范，但其中由于美国注册会计师协会制定的职业道德规范内容最为全面，成为其他许多会计职业组织制定职业道德规范的参考典范，因而最具代表性。

美国注册会计师协会制定的职业道德规范由四部分组成，分属四个层次。最高层次的是“职业道德原则”，然后依次是“行为规则”、“行为规则解释”和“道德裁决”。一、美国注册会计师协会的职业道德规范 目前世界（一）职业道德原则

职业道德原则对注册会计师应当具备的思想方式作了一般性规定，包括六条原则和对这些原则的讨论，即责任、公众利益、正直、客观性和独立性、应有的谨慎、服务的范围和性质，其代表了道德行为的理想标准，是道德规范的基础，不具有强制性。（一）职业道德原则职业道德原则对注册会（二）行为规则

行为守则是职业道德原则的具体化，具有可操作性，它确定了可以接受的职业行为的最低水准。目前，行为规则包括：（1）独立性，（2）正直和客观，（3）一般准则，（4）准则的遵守，（5）会计原则，（6）委托人的机密信息，（7）或有收费，（8）有损信誉的行