企业增值税转型改革的相关政策课件

增值税转型政策解读

和相关配套政策问题释疑东莞市国家税务局流转税管理科蓝仕华增值税转型政策解读

和相关配套政策问题释疑东莞市国家税务局流1前言2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。前言2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2002第一部分：增值税转型改革的政策解读第一部分：3

主要内容

一、增值税转型改革的主要内容

二、增值税转型改革的涵义三、增值税条例的修订内容主要内容4

一、增值税改革的主要内容

所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：

1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

一、增值税改革的主要内容所谓增值税转型，是指从5

3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。（祥解见下页备注）

4.小规模纳税人征收率降低为3%。

5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业6

二、增值税转型改革的涵义

1、增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计全国将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元，而我市的测算数据是增加进项抵扣税额26亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。

二、增值税转型改革的涵义7

2、增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。

2、增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围8

3、由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象，特别是资本有机构成较高的行业，重复征税问题较为严重，因此，我国在1994年税制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，包括减税、免税和退税，以照顾特定行业纳税人，促进特定产业发展。在这些优惠政策中，与增值税转型最为相关的政策是进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

3、由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象，特9备注：进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。备注：进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增10

转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，因此，外商投资企业进口设备免征增值税政策和采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。

转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产11

4、本次转型改革适用的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，相应降低小规模纳税人的征收率。

4、本次转型改革适用的对象是增值税一般纳税人，改革后12

现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4%的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，转型改革后，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适13

三、增值税条例的修订内容增值税条例修订的主要内容增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许抵扣购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修改。增值税条例主要作了以下五个方面的修订：

三、增值税条例的修订内容增值税条例修订的主141、允许抵扣固定资产进项税额。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转变。

2、为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏洞。修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得计算抵扣。1、允许抵扣固定资产进项税额。修订后的增值税条例删除了有关不153、降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%.4、四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。一是补充了有关农产品和运输费用扣除率，对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。二是考虑到原条例规定的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备给予免税的政策已不再执行，因此取消了上述政策。3、降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税165、根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。同时，明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

5、根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平17第二部分：相关政策问题规定释疑第二部分：18

一、关于固定资产抵扣二、关于销售旧固定资产、旧货三、关于增值税一般纳税人认定四、关于纳税义务发生时间的确认五、关于海关进口增值税专用缴款书”先比对后抵扣“规定一、关于固定资产抵扣二、关19

一、关于固定资产抵扣

1、总体规定《条例》第十条取消了购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定，实现了增值税由生产型向消费型的转换。细则及《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）对固定资产及其抵扣问题进行了进一步明确。一、关于固定资产抵扣1、总体规定20---自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。---对固定资产的定义《条例》细则（第二十一条）做了调整，参照所得税法的表述，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。---自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣其购进21---纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据及税控系统开具的机动车销售统一发票。---纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年222、关于不得抵扣的固定资产（1）一般规定：根据《条例》第十条、《实施细则》第二十五条规定用于非应税项目、免税项目和集体福利或者个人消费及非正常损失的进项税额不得抵扣。与企业生产经营无关且容易混为个人消费的纳税人自用消费品所含的进项税额，不得予以抵扣。2、关于不得抵扣的固定资产（1）一般规定：根据《条例》第23纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和摩托车的进项税额不得抵扣。（因为应征消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消费品，个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞漏洞，借鉴国际惯例，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额）纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和摩托车的进项税额不得抵扣24（2）关于不得抵扣的例外：《细则》21条明确不得抵扣的购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。（2）关于不得抵扣的例外：《细则》21条明确不得抵扣的购进货25（3）需要注意的规定《条例细则》二十三条对非增值税应税项目的概念进行了明确，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（3）需要注意的规定26不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括273.关于固定资产进项税额转出的计算

按细则第27条的规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生《条例》第十条所列情形的，应当将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减，无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算确定。3.关于固定资产进项税额转出的计算按细则第27条的规定，28财税[2008]170号第五点作了如下规定：已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列不得抵扣情形的，已抵扣进项税额的固定资产应在当月按固定资产净值计算不得抵扣的进项税额，

不得抵扣进项税额=固定资产净值X适用税率

财税[2008]170号第五点作了如下规定：已抵扣进项税额的29财税[2008]170号第六点还规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。企业增值税转型改革的相关政策课件301、关于固定资产抵扣时间问题：

纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。”如何界定“实际发生”的含义？如果2008年企业购进机器设备，采取分期付款形式支付，2009年才开专用发票，是否可以抵扣进项？?疑难问题1、关于固定资产抵扣时间问题：?疑难问题31处理意见：

只要有证据证明是在2008年12月31日（含）前购进的即视为“实际发生”，即在2008年12月31日（含）前已入帐并计提折旧的，即使取得2009年才开具的专用发票，也不允许抵扣进项税额。只有开票时间及计提入帐及计提折旧时间均为2009年1月1日以后的才能抵扣。处理意见：322、关于固定资产抵扣范围的界定：对一些具体货物是否可以抵扣存在不同意见，如办公及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议室的VCD、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等；加油站的储油罐、输油管道等；为建造厂房、办公楼而购进的铝合金窗、电线、水管等、钢结构构件、电梯等。2、关于固定资产抵扣范围的界定：33处理意见：（1）根据新增值税暂行条例的规定，企业购进的固定资产如不属于条例第十条不得抵扣范围的，如办公及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议室的VCD、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等都可以抵扣。处理意见：34（2）用于建造厂房、办公楼等非增值税应税项目而购进的的铝合金窗、电线、水管、钢结构构件等原材料不得抵扣进项税额；但若购入的电梯、输油管道是单独列为固定资产入账并计提折旧的，以后发生销售也是单独销售征收增值税的，可以抵扣进项税额。（2）用于建造厂房、办公楼等非增值税应税项目而购进的的铝合金35需要注意的是：对于上述难以把握是否可予抵扣的项目，国家税务总局正在加紧调研，对于哪些固定资产可以抵扣哪些不能抵扣，很快会有明确的文件规定。在总局文件未明确之前，可先予抵扣，若以后总局文件明确不能抵扣的进行进项税额转出。需要注意的是：363、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转用当月的净值计算）？专用发票已过90天如何处理？如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）又用于上述情形，是否应转出？处理意见：按照规定，增值税专用发票过了90天就不能拿来抵扣，原用于非增值税应税项目后又用于增值税应税项目，如果没有超过90天可抵扣，若过了90天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转用于非增值税应税项目，那就要按财税[2008]170号文的规定进行进项税额转出。3、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利的37

二、关于销售旧固定资产、旧货根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税【2009】9号）及《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函【2009】90号）的规定二、关于销售旧固定资产、旧货根据《关于全国实施增值税转381、一般纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；可开具增值税专用发票。（2）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

1、一般纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的2039（3）销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办法依4%征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（4）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（不包括摩托车、汽车、游艇），应当按照适用税率征收增值税。可开具增值税专用发票。（特别说明：纳税人销售报废的机动车按此条规定处理）（3）销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项40

固定资产指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。

已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。需要注意的是：

销售自己使用过的摩托车、汽车、游艇，不管是2008年12月31日以前还是2009年1月1日以后购进的都按简易办法依4%征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。固定资产指使用期限超过12个月的机器、机械、运输412、小规模纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），无论该固定资产何时购进，均减按2%征收率征收增值税；应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。（2）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。可由税务机关代开增值税专用发票。2、小规模纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的固42需要注意的是：1、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用4%减半征收的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额X4%/22、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额X2%需要注意的是：433、一般纳税人申请销售自己使用过的固定资产按4%减半征收增值税，或小规模纳税人减按2%征收增值税时，须提供固定资产明细帐和提取折旧的明细帐。3、一般纳税人申请销售自己使用过的固定资产按4%减半征收增值44?疑难问题1、关于“三来一补”企业转让海关监管的生产设备和其他国内购进的设备如何征收增值税的问题。分以下三种情况处理：

（1）“三来一补”企业就地不停产转型为三资企业的：如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由新成立的三资企业承接的，根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函【2002】420号）文件规定“转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税”，对其转让的生产设备不征收增值税，不得开具商品销售发票。?疑难问题1、关于“三来一补”企业转让海关监管的生产设备和45备注：关于“三来一补”企业就地不停产转型的税务操作指引1、“就地转型”的定义和方式（1）“就地转型”是指仅开展来料加工业务而不具有独立法人资格的企业或工厂，在原加工地转变成为具独立法人资格的外商投资企业（或其他类型企业）继续开展加工贸易业务的行为。（2）“就地转型”企业必须在六个月内到外经贸局、工商局、海关等相关部门办妥手续，并对来料加工企业办理注销登记。备注：关于“三来一补”企业就地不停产转型的税务操作指引1、“462、办理税务登记时的注意事项：转型企业新成立的筹办性质的三资企业办理税务登记证时，除新办税务登记要求的资料外，还应提供如下资料：（1）来料加工企业转型为三资企业的申请报告。（2）外经贸局的项目批文及批准证书（批文中注明新设立外商投资企业转型前来料加工厂名称）。（3）企业的章程（必须注明转型事项）2、办理税务登记时的注意事项：473、来料加工企业办理注销税务登记时的注意事项（1）对就地转型的来料加工企业办理注销税务登记时应说明企业注销的原因，对属于转型企业的情况，应提供新成立的三资企业的营业执照及税务登记证复印件。（2）就地转型的来料加工企业办理注销时，须出具新三资企业承继原来料加工企业所有法律责任、主要权利和义务的证明材料，同时，按照注销税务登记的规定办结相关事项。3、来料加工企业办理注销税务登记时的注意事项48

（2）不属于上述情形的“三来一补”一般纳税人企业处置其使用过的生产设备的：对于2008年12月31日前购进的，应按财税【2008】170号的有关规定，按照4％征收率减半征收增值税；2009年1月1日后购进的，一律按适用征收率征收增值税。

属于小规模纳税人的“三来一补”企业销售其使用过的生产设备则一律减按2%征收增值税。（2）不属于上述情形的“三来一补”一般纳税人企业处49

（3）“三来一补”企业销售由外商提供的不作价进口（借用）的生产设备，可按销售普通货物处理，按增值税的适用税率或征收率计算应纳增值税。一般纳税人按17％计提增值税销项税额，可以开具增值税专用发票；小规模纳税人按照3％计征增值税，可由税务机关代开增值税专用发票。（3）“三来一补”企业销售由外商提供的不作价进口50（4）根据《国家税务总局关于进口免税设备解除海关监管补缴进口环节增值税抵扣问题的批复》（国税函[2009]158号）的规定：纳税人在2008年12月31日前免税进口的自用设备，由于提前解除海关监管，从海关取得2009年1月1日后开具的海关进口增值税专用缴款书，其所注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。纳税人销售上述货物，应当按照增值税适用税率计算缴纳增值税。

（4）根据《国家税务总局关于进口免税设备解除51

2、纳税人销售于2008年12月31日之前购入但没有使用过的设备如何征税？纳税人销售其在2009年1月1日后购入其他纳税人2009年1月1日前已使用过的旧设备如何征税？可否开具增值税专用发票？

一般纳税人销售没有使用过的固定资产，依适用税率征税，可开具增值税专用发票。第二个问题中，对于购进企业来说，无论设备新旧与否，对于本企业来说就是新设备，故销售2009年1月1日后购进的自己使用过的旧设备按适用税率征税，可开具增值税专用发票。?疑难问题

2、纳税人销售于2008年12月31日之前购入52

三、关于增值税一般纳税人认定

根据条例及细则的规定:小规模纳税人以外的纳税人（即一般纳税人），应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人标准降低，工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；三、关于增值税一般纳税人认定根据条例及细则的规定:53年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。取消个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定，个体工商户达到标准的，也应认定为增值税一般纳税人。年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人542、2008年应税销售额超过100万或180万的小规模纳税人企业，必须按现行有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2、2008年应税销售额超过100万或180万的小规模纳税人553、年应税销售额未超过50万的工业小规模纳税人，同时符合下列条件的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）会计核算健全，能够提供准确税务资料。3、年应税销售额未超过50万的工业小规模纳税人，同时符合下列561、按新政策固定资产可以抵扣，因此新办工业企业必然会先申请认定一般纳税人再购进生产设备，才能使购进的固定资产可以顺利抵扣。新办工业企业认定时没有机器设备，当然相关生产人员也没有完全配备，厂房往往是租赁的，而且因没有发生实质的经营，会计核算方面只能看到相关的科目，还没有正式开始核算，此时能否进行一般纳税人认定？?疑难问题1、按新政策固定资产可以抵扣，因此新办工业企业必然会先申请认57处理意见：对新办工业企业，主管税务机关从是否有固定的生产经营场所和会计核算是否健全两方面进行审核，主要查看纳税人经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明，及时查看企业是否按会计制度规定开设会计账簿并进行核算。若符合要求，及时进行认定。处理意见：582、新办的属于筹建期的外商投资企业可以申请认定一般纳税人吗？处理意见：

企业有固定经营场所定，能建立健全会计核算制度的，可以根据实际需要申请认定为增值税一般纳税人。2、新办的属于筹建期的外商投资企业可以申请认定一般纳税人吗？59

四、关于纳税义务发生时间的确认

依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定。销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。按照销售结算方式的不同，具体可分为以下几种情况：四、关于纳税义务发生时间的确认依据：《中华人民共和国60（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销61（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售62（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售63

五、关于海关进口增值税专用缴款

书”先比对后抵扣“规定

基本规定：国家税务总局决定自2009年4月1日起，在河北省、河南省、广东省和深圳市实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法。文件依据：《国家税务总局关于部分地区试行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的通知》（国税函〔2009〕83号、粤国税函〔2009〕153号）五、关于海关进口增值税专用缴款

书”先比对64自2009年4月1日起，试点地区的增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的海关缴款书，应当在开具之日起90天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对，逾期未申请的不予抵扣进项税额。自2009年4月1日起，试点地区的增值税一般纳税人（以下简称65

值得注意的是：1、4月1日是实际申报抵扣发生时间，非海关缴款书开票时间。2、增值税一般纳税人含辅导期一般纳税人。由于当月申请稽核比对的结果下月初即可返回稽核比对结果，对一般纳税人而言一般不影响其进项抵扣。值得注意的是：663、每月申报期内，税务机关向纳税人提供上月《海关进口增值税专用缴款书稽核通知书》。4、对稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。3、每月申报期内，税务机关向纳税人提供上月《海关进口增值税专675、对稽核结果为不符、缺联、重号的海关缴款书，分以下不同情况处理：（1）属于纳税人数据采集错误的：在海关缴款书信息报送期限内的（开具之日起90天），纳税人可自行通过电子申报软件修改后重新报送；超过期限的，电子申报软件将不允许自行修改，纳税人必须在税务机关提供稽核结果的当月填报《稽核异常海关进口增值税专用缴款书核对申请表》（粤国税函〔2009〕153号附件），经主管税务机关审核后在税务端代其修改。逾期未申请数据修改的不予抵扣进项税额。5、对稽核结果为不符、缺联、重号的海关缴款书，分以下不同情况68（2）对不属于采集错误，纳税人仍要求申报抵扣的，由税务机关组织审核检查，经核查海关缴款书票面信息与纳税人真实进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期不予抵扣。（2）对不属于采集错误，纳税人仍要求申报抵扣的，由税务机关组69具体操作流程：1、从2009年4月1日起，纳税人通过我省电子申报软件采集本期需抵扣的海关缴款书，通过软件的导出功能导出需抵扣的海关缴款书电子数据，在月未前上门或通过网络向主管税务机关申请稽核比对。在新的管理办法下，纳税人可在月底前多次采集和报送本期需抵扣的海关缴款书。具体操作流程：1、从2009年4月1日起，纳税人通过我省电子702、基层税务机关业务操作人员每月申报期内（月初），登录省级稽核系统，进行稽核结果通知书的下载和打印，作为纳税人的申请抵扣凭证依据提交给纳税人。

2、基层税务机关业务操作人员每月申报期内（月初），登录省级稽71

二OO九年四月二十四日TheendThankYou!TheendThankYou!72增值税转型政策解读

和相关配套政策问题释疑东莞市国家税务局流转税管理科蓝仕华增值税转型政策解读

和相关配套政策问题释疑东莞市国家税务局流73前言2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。前言2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自20074第一部分：增值税转型改革的政策解读第一部分：75

主要内容

一、增值税转型改革的主要内容

二、增值税转型改革的涵义三、增值税条例的修订内容主要内容76

一、增值税改革的主要内容

所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：

1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

一、增值税改革的主要内容所谓增值税转型，是指从77

3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。（祥解见下页备注）

4.小规模纳税人征收率降低为3%。

5.将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业78

二、增值税转型改革的涵义

1、增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计全国将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元，而我市的测算数据是增加进项抵扣税额26亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。

二、增值税转型改革的涵义79

2、增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。

2、增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围80

3、由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象，特别是资本有机构成较高的行业，重复征税问题较为严重，因此，我国在1994年税制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，包括减税、免税和退税，以照顾特定行业纳税人，促进特定产业发展。在这些优惠政策中，与增值税转型最为相关的政策是进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

3、由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象，特81备注：进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。备注：进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增82

转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，因此，外商投资企业进口设备免征增值税政策和采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。

转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产83

4、本次转型改革适用的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，相应降低小规模纳税人的征收率。

4、本次转型改革适用的对象是增值税一般纳税人，改革后84

现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6％和4%的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，转型改革后，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适85

三、增值税条例的修订内容增值税条例修订的主要内容增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许抵扣购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修改。增值税条例主要作了以下五个方面的修订：

三、增值税条例的修订内容增值税条例修订的主861、允许抵扣固定资产进项税额。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转变。

2、为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏洞。修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得计算抵扣。1、允许抵扣固定资产进项税额。修订后的增值税条例删除了有关不873、降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%.4、四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。一是补充了有关农产品和运输费用扣除率，对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。二是考虑到原条例规定的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备给予免税的政策已不再执行，因此取消了上述政策。3、降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税885、根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。同时，明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

5、根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平89第二部分：相关政策问题规定释疑第二部分：90

一、关于固定资产抵扣二、关于销售旧固定资产、旧货三、关于增值税一般纳税人认定四、关于纳税义务发生时间的确认五、关于海关进口增值税专用缴款书”先比对后抵扣“规定一、关于固定资产抵扣二、关91

一、关于固定资产抵扣

1、总体规定《条例》第十条取消了购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定，实现了增值税由生产型向消费型的转换。细则及《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）对固定资产及其抵扣问题进行了进一步明确。一、关于固定资产抵扣1、总体规定92---自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。---对固定资产的定义《条例》细则（第二十一条）做了调整，参照所得税法的表述，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。---自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣其购进93---纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据及税控系统开具的机动车销售统一发票。---纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年942、关于不得抵扣的固定资产（1）一般规定：根据《条例》第十条、《实施细则》第二十五条规定用于非应税项目、免税项目和集体福利或者个人消费及非正常损失的进项税额不得抵扣。与企业生产经营无关且容易混为个人消费的纳税人自用消费品所含的进项税额，不得予以抵扣。2、关于不得抵扣的固定资产（1）一般规定：根据《条例》第95纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和摩托车的进项税额不得抵扣。（因为应征消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消费品，个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞漏洞，借鉴国际惯例，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额）纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和摩托车的进项税额不得抵扣96（2）关于不得抵扣的例外：《细则》21条明确不得抵扣的购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。（2）关于不得抵扣的例外：《细则》21条明确不得抵扣的购进货97（3）需要注意的规定《条例细则》二十三条对非增值税应税项目的概念进行了明确，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（3）需要注意的规定98不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括993.关于固定资产进项税额转出的计算

按细则第27条的规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生《条例》第十条所列情形的，应当将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减，无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算确定。3.关于固定资产进项税额转出的计算按细则第27条的规定，100财税[2008]170号第五点作了如下规定：已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列不得抵扣情形的，已抵扣进项税额的固定资产应在当月按固定资产净值计算不得抵扣的进项税额，

不得抵扣进项税额=固定资产净值X适用税率

财税[2008]170号第五点作了如下规定：已抵扣进项税额的101财税[2008]170号第六点还规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。企业增值税转型改革的相关政策课件1021、关于固定资产抵扣时间问题：

纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。”如何界定“实际发生”的含义？如果2008年企业购进机器设备，采取分期付款形式支付，2009年才开专用发票，是否可以抵扣进项？?疑难问题1、关于固定资产抵扣时间问题：?疑难问题103处理意见：

只要有证据证明是在2008年12月31日（含）前购进的即视为“实际发生”，即在2008年12月31日（含）前已入帐并计提折旧的，即使取得2009年才开具的专用发票，也不允许抵扣进项税额。只有开票时间及计提入帐及计提折旧时间均为2009年1月1日以后的才能抵扣。处理意见：1042、关于固定资产抵扣范围的界定：对一些具体货物是否可以抵扣存在不同意见，如办公及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议室的VCD、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等；加油站的储油罐、输油管道等；为建造厂房、办公楼而购进的铝合金窗、电线、水管等、钢结构构件、电梯等。2、关于固定资产抵扣范围的界定：105处理意见：（1）根据新增值税暂行条例的规定，企业购进的固定资产如不属于条例第十条不得抵扣范围的，如办公及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议室的VCD、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等都可以抵扣。处理意见：106（2）用于建造厂房、办公楼等非增值税应税项目而购进的的铝合金窗、电线、水管、钢结构构件等原材料不得抵扣进项税额；但若购入的电梯、输油管道是单独列为固定资产入账并计提折旧的，以后发生销售也是单独销售征收增值税的，可以抵扣进项税额。（2）用于建造厂房、办公楼等非增值税应税项目而购进的的铝合金107需要注意的是：对于上述难以把握是否可予抵扣的项目，国家税务总局正在加紧调研，对于哪些固定资产可以抵扣哪些不能抵扣，很快会有明确的文件规定。在总局文件未明确之前，可先予抵扣，若以后总局文件明确不能抵扣的进行进项税额转出。需要注意的是：1083、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转用当月的净值计算）？专用发票已过90天如何处理？如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）又用于上述情形，是否应转出？处理意见：按照规定，增值税专用发票过了90天就不能拿来抵扣，原用于非增值税应税项目后又用于增值税应税项目，如果没有超过90天可抵扣，若过了90天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转用于非增值税应税项目，那就要按财税[2008]170号文的规定进行进项税额转出。3、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利的109

二、关于销售旧固定资产、旧货根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税【2009】9号）及《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函【2009】90号）的规定二、关于销售旧固定资产、旧货根据《关于全国实施增值税转1101、一般纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；可开具增值税专用发票。（2）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

1、一般纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的20111（3）销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办法依4%征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（4）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（不包括摩托车、汽车、游艇），应当按照适用税率征收增值税。可开具增值税专用发票。（特别说明：纳税人销售报废的机动车按此条规定处理）（3）销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项112

固定资产指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。

已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。需要注意的是：

销售自己使用过的摩托车、汽车、游艇，不管是2008年12月31日以前还是2009年1月1日以后购进的都按简易办法依4%征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。固定资产指使用期限超过12个月的机器、机械、运输1132、小规模纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），无论该固定资产何时购进，均减按2%征收率征收增值税；应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。（2）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。可由税务机关代开增值税专用发票。2、小规模纳税人销售自己使用过的物品（1）销售自己使用过的固114需要注意的是：1、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用4%减半征收的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额X4%/22、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额X2%需要注意的是：1153、一般纳税人申请销售自己使用过的固定资产按4%减半征收增值税，或小规模纳税人减按2%征收增值税时，须提供固定资产明细帐和提取折旧的明细帐。3、一般纳税人申请销售自己使用过的固定资产按4%减半征收增值116?疑难问题1、关于“三来一补”企业转让海关监管的生产设备和其他国内购进的设备如何征收增值税的问题。分以下三种情况处理：

（1）“三来一补”企业就地不停产转型为三资企业的：如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由新成立的三资企业承接的，根据《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函【2002】420号）文件规定“转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税”，对其转让的生产设备不征收增值税，不得开具商品销售发票。?疑难问题1、关于“三来一补”企业转让海关监管的生产设备和117备注：关于“三来一补”企业就地不停产转型的税务操作指引1、“就地转型”的定义和方式（1）“就地转型”是指仅开展来料加工业务而不具有独立法人资格的企业或工厂，在原加工地转变成为具独立法人资格的外商投资企业（或其他类型企业）继续开展加工贸易业务的行为。（2）“就地转型”企业必须在六个月内到外经贸局、工商局、海关等相关部门办妥手续，并对来料加工企业办理注销登记。备注：关于“三来一补”企业就地不停产转型的税务操作指引1、“1182、办理税务登记时的注意事项：转型企业新成立的筹办性质的三资企业办理税务登记证时，除新办税务登记要求的资料外，还应提供如下资料：（1）来料加工企业转型为三资企业的申请报告。（2）外经贸局的项目批文及批准证书（批文中注明新设立外商投资企业转型前来料加工厂名称）。（3）企业的章程（必须注明转型事项）2、办理税务登记时的注意事项：1193、来料加工企业办理注销税务登记时的注意事项（1）对就地转型的来料加工企业办理注销税务登记时应说明企业注销的原因，对属于转型企业的情况，应提供新成立的三资企业的营业执照及税务登记证复印件。（2）就地转型的来料加工企业办理注销时，须出具新三资企业承继原来料加工企业所有法律责任、主要权利和义务的证明材料，同时，按照注销税务登记的规定办结相关事项。3、来料加工企业办理注销税务登记时的注意事项120

（2）不属于上述情形的“三来一补”一般纳税人企业处置其使用过的生产设备的：对于2008年12月31日前购进的，应按财税【2008】170号的有关规定，按照4％征收率减半征收增值税；2009年1月1日后购进的，一律按适用征收率征收增值税。

属于小规模纳税人的“三来一补”企业销售其使用过的生产设备则一律减按2%征收增值税。（2）不属于上述情形的“三来一补”一般纳税人企业处121

（3）“三来一补”企业销售由外商提供的不作价进口（借用）的生产设备，可按销售普通货物处理，按增值税的适用税率或征收率计算应纳增值税。一般纳税人按17％计提增值税销项税额，可以开具增值税专用发票；小规模纳税人按照3％计征增值税，可由税务机关代开增值税专用发票。（3）“三来一补”企业销售由外商提供的不作价进口122（4）根据《国家税务总局关于进口免税设备解除海关监管补缴进口环节增值税抵扣问题的批复》（国税函[2009]158号）的规定：纳税人在2008年12月31日前免税进口的自用设备，由于提前解除海关监管，从海关取得2009年1月1日后开具的海关进口增值税专用缴款书，其所注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。纳税人销售上述货物，应当按照增值税适用税率计算缴纳增值税。

（4）根据《国家税务总局关于进口免税设备解除123

2、纳税人销售于2008年12月31日之前购入但没有使用过的设备如何征税？纳税人销售其在2009年1月1日后购入其他纳税人2009年1月1日前已使用过的旧设备如何征税？可否开具增值税专用发票？

一般纳税人销售没有使用过的固定资产，依适用税率征税，可开具增值税专用发票。第二个问题中，对于购进企业来说，无论设备新旧与否，对于本企业来说就是新设备，故销售2009年1月1日后购进的自己使用过的旧设备按适用税率征税，可开具增值税专用发票。?疑难问题

2、纳税人销售于2008年12月31日之前购入124

三、关于增值税一般纳税人认定

根据条例及细则的规定:小规模纳税人以外的纳税人（即一般纳税人），应当向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定。小规模纳税人标准降低，工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；三、关于增值税一般纳税人认定根据条例及细则的规定:125年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。取消个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定，个体工商户达到标准的，也应认定为增值税一般纳税人。年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人1262、2008年应税销售额超过100万或180万的小规模纳税人企业，必须按现行有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。2、2008年应税销售额超过100万或180万的小规模纳税人1273、年应税销售额未超过50万的工业小规模纳税人，同时符合下列条件的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）会计核算健全，能够提供准确税务资料。3、年应税销售额未超过50万的工业小规模纳税人，同时符合下列1281、按新政策固定资产可以抵扣，因此新办工业企业必然会