利润形成与分配的核算-课件

三、期间费用的核算（一）销售费用的核算1、销售费用的科目设置。“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产生质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。三、期间费用的核算12、销售费用的账务处理。（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的只工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。（3）期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“销售费用”科目应无余额。2、销售费用的账务处理。2【例12-31】某公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）以银行存款支付产品广告费5000元，展览费5000元。

借：

销售费用10000

银行存款10000

贷：【例12-31】某公司某月份销售费用发生的有关经济业3（2）本月公司为销售产品以银行存款支付运输费1200元，运输途中保险费350元，装卸费650元。借：

销售费用2200

银行存款2200

贷：（2）本月公司为销售产品以银行存款支付运输费124（3）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员的工资为1000元，提取职工福利费140元，固定资产的折旧560元，以银行存款支付办公费100元。借：

销售费用1800

应付职工薪酬1140

贷：累计折旧560

银行存款100

（3）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员5（4）公司按规定将本月发生的销售费用14000元予以结转。借：

本年利润14000

销售费用14000

贷：（4）公司按规定将本月发生的销售费用14000元予6（二）管理费用的核算1、管理费用的科目设置。“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在“管理费用”科目核算。（二）管理费用的核算72、管理费用的账务处理。（1）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目（开办费），贷记“银行存款”科目。（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。（4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。（5）企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。2、管理费用的账务处理。8借：

管理费用3720应付职工薪酬342

累计折旧300

贷：【例12-32】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费300元，行政部门人员的工资3000元，福利费420元。

借：管理费用3720应付职工薪酬9（2）公司本月以银行存款2000元，支付招待费400元。借：

管理费用400银行存款400

贷：（2）公司本月以银行存款2000元，支付招待费4010（3）公司本月份报销职工差旅费200元。借：

管理费用200其他应收款200

贷：（3）公司本月份报销职工差旅费200元。借：管理11（4）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船使用税200元，土地使用税300元，以银行存款支付印花税200元。借：

管理费用800——应交车船使用税200

贷：——应交土地使用税300

银行存款200

应交税费——应交房产税100

（4）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船使用12（5）公司本月结转发生的管理费用5120元。借：

本年利润5120管理费用5120

贷：（5）公司本月结转发生的管理费用5120元。借：13（三）财务费用的核算1、财务费用的科目设备。“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（三）财务费用的核算142、财务费用的账务处理（1）企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。（2）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。（3）期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“财务费用”科目应无余额。2、财务费用的账务处理15【例12-33】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司以银行存款支付银行承兑汇票手续费200元。借：

财务费用200

银行存款200贷：【例12-33】某公司某月份管理费用发生的有关经济业16（2）公司本月发生银行存款利息收入100元。借：

银行存款100

财务费用100

贷：（2）公司本月发生银行存款利息收入100元。借：17（3）公司本月结转发生的财务费用300元。借：

本年利润300

财务费用300贷：（3）公司本月结转发生的财务费用300元。借：本18第七节利润一、利润概述利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。作为一个会计要素，利润概念还包括它的反面，即亏损。如果企业在一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等等，那就发生了亏损。第七节利润一、利润概述19就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企业所处的自然、经济、法律等环境对企业经济资财产生的影响。利润一定伴有净资产的增加或负债的减少（亏损则相反）。不过，并非在经营期间内所有净资产的增加都是利润，企业所有者在期内的增资或减资及因分配给所有者利润而流出的资产均与利润或亏损无关。形成企业利润总额的来源包括：①企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其他转让；②企业的生产或劳务作业；③物价变动、偶发事件，以及企业与周围经济、法律、社会和物质环境交互作用的其他结果。就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经营活动20二、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下：（一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比较恰当地反映管理者业绩。它是指企业日常经营活动中所产生的利润，是企业的营业收入减去营业成本营业税金及各项期间费用后的余额。用公式表示为：营业利润

=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）二、利润的构成营业利润21（二）利润总额利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算。（二）利润总额22（三）净利润净利润

=利润总额-所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当其利润总额中扣除的所得税费用（三）净利润23三、所得税费用目前我国采用资产负债表债务法核算所得税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》中详述。三、所得税费用24四、利润形成的核算（一）利润核算使用的主要会计科目企业在进行利润核算时，除了设置有关营业收入与成本费用科目外，还应当设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“本年利润”等科目。“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目的核算内容详见前面有关章节。“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润”科目的数额。结转后本科目应无余额。四、利润形成的核算25“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷为登记本期转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目应无余额。“财务费用”本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目应无余额。“营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各种收入。该科目贷方登记本期所发生的营业外收入，借方登记企业本期转入“本年利润”科目的营业外收入数额，结转后本科目应无余额。“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理26“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项支出。该科目贷方登记本期所发生的营业外支出，借方登记企业本期转入“本年利润”科目的营业外支出数额，结转后本科目应无余额。“所得税费用”科目核算企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税。该科目的借方登记发生的按规定从当期损益中扣除的所得税，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额。“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关27“本年利润”科目核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。该科目的贷方登记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等科目的期末结转额，借方登记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的期末结转数额，结转后“本年利润”科目如为贷方余额即为本期净利润数，如为借方余额则为本期亏损数。年度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记“本年利润”，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。“本年利润”科目核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损28（二）利润形成的账务处理形成利润的主营业务收入以及主营业务成本，其他业务收入和其他业务成本以及投资收益，资产减值损失、公允价值变动损益、期间费用等内容，在前面的有关章节中已作过介绍，这里只就营业外收支等内容加以说明。1、营业外收入的账务处理。企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利润”科目。企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈得得”科目。（二）利润形成的账务处理29企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换得得和债务重组利得，应借记或贷记或贷记有关科目，同时贷记“营业外收入——非货币性资产交换利得”或“营业外收入——债务重组利得”科目。企业确认的政府工作报告补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换得得30【例12-36】某企业出售固定资产的净收益2000元，转入营业外收入：借：

固定资产清理2000营业外收入2000

贷：【例12-36】某企业出售固定资产的净收益2000元31【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款1000元，按规定进行结转：借：

应付账款1000营业外收入1000贷：【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款100032【例12-38】某企业将上述营业外收入结转到“本年利润”科目，所作会计分录如下：借：

营业外收入3000本年利润3000

贷：【例12-38】某企业将上述营业外收入结转到“本年332、营业外支出的账务处理。企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换损失和债务重组损失，应借记“营业外支出——非货币性资产交换损失”或“营业外支出——债务重组损失”科目，同时借记或贷记有关科目。期末，应交本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。2、营业外支出的账务处理。企业发生的营业外支出，借记本科目，34【例12-39】某公司材料发生火灾损失1000元，按规定予以转销，所作会计分录如下：借：

营业外支出1000

待处理财产损溢1000贷：【例12-39】某公司材料发生火灾损失1000元，按35【例12-40】某企业报废的毁损的固定资产处理后产生净损失2000元，按规定予以转销，所作会计分录如下：借：

营业外支出2000

固定资产清理2000贷：【例12-40】某企业报废的毁损的固定资产处理后产生36【例12-41】某企业将上述营业外支出，结转到“本年利润”科目，所作会计分录如下：借：

本年利润3000

营业外支出3000贷：【例12-41】某企业将上述营业外支出，结转到“本年373、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结转利润时，应借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等科目，贷记“本年利润”科目；同时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。如前所述，所度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记“本年利润”，代记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。实际工作中，计算本月利润总额和本年累计利润可以采用两种不同的方法，即账结法和表结法。3、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结转利润时，应借记“38

账结法，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损），在年未才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目在1-11月各月末不作任何记录，到12月末才结转本年利润。因此，各月末的累积净利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利润表的过程中确定。采有表结法，由于平时不必结转本年利润，能够简化利润核算。账结法，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本39因此，采用账结法计算利润，每月都要使用“本年利润”科目；采用表结法计算利润，“本年利润”科目平时没有记录，只有年未才有记录。总之，无论企业采用那种方法，年茺终了时都必须将“本年利润”科目结平，转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，“本年利润”科目应无余额。【例12-42】某企业2006年12月份结账前各损益类科目的余额见表1因此，采用账结法计算利润，每月都要使用“本年利润”科目；采用40五、利润分配的核算(一)会计科目的设置企业应设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利外），在股东大会或类似机构召开会议前应当将其列入报告年度的所有者（股东）权益变动表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。五、利润分配的核算41（二）利润分配的会计处理1、年终净利润的结转。年度终了，企业应将“本年利润”科目的年末余额全部转入“利润分配”科目。如为盈利，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，则作相反的会计分录。如果年终结转本年利润前，“利润分配——未分配利润”科目如有借方余额，即有未弥补的亏损数，本年利润转入后，就会自动与其相抵。因此，企业用利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。（二）利润分配的会计处理42【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款1000元，按规定进行结转：借：

利用分配——提取法定盈余公积

盈余公积——法定盈余公积

贷：——提取任意盈余公积

——任意盈余公积

【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款100043（2）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润时，应作如下会计分录：借：

利润分配——应付现金股利应付股利

贷：（2）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投44（3）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利时，应作如下会计分录：借：

利润分配——转作股本股利股本贷：（3）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票45（4）企业用盈余公积补亏时，应作如下会计分录：借：

盈余公积——法定盈余公积

利润分配——盈余公积补亏

贷：——任意盈余公积

（4）企业用盈余公积补亏时，应作如下会计分录：借463、结转“利润分配”科目的明细科目。年度终了，企业应将“利润分配”科目下其他明细科目转入“利润分配”科目的“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。3、结转“利润分配”科目的明细科目。年度终了，企业应47结转“利润分配”科目的明细科目的会计分录如下：

借：

利润分配——未分配利润

——盈余公积补亏利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷:

——应付现金股利——转作股本的股利“利润分配”科目年末贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润数额；如为借方余额则表示企业的累计未弥补的亏损数额。结转“利润分配”科目的明细科目的会计分录如下：借：利48本章小结收入有广义与狭义之分。狭义上的收人称为营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。营业收人包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，是企业主要的、经常性的业务收入；而利得则是指营业收入之外的其他收益，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得通常从偶发的经济业务中取得。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。本章小结收入有广义与狭义之分。狭义上49与收入相类似，费用也有广义与狭义之分。狭义的费用仅指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动中所发生的经济利益的流出。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。按功能分类，费用可以分为从事经营业务发生的成本（营业成本）、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等。利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。与收入相类似，费用也有广义与狭义之50关键概念收入营业外收入营业外支出利润费用期间费用销售费用财务费用管理费用销售折让建造合同销售退回现金折扣商业折扣售后回购所得税费用关键概念收入营业外收入51思考题1.什么是收入？我国会计准则中的收入包括哪些内容？2.简述销售折让和现金折扣的会计处理。3.为什么建造合同应在建造过程中分期确认收入，而不是在完工后确认收入？4.销售退回账务如何处理？发生在资产负债表日后如何处理？5.简述费用、成本和支出这三个概念的异同。6.净利润是由哪些项目构成的？思考题1.什么是收入？我国会计准则中的收入包括哪些内容？52练习题1、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年3月6日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2007年6月8日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年6月28日收到货款。要求：（1）编制甲公司委托代销的会计分录。（2）编制乙公司受托代销的会计分录。

练习题1、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17532、某建筑公司与客户签订了一项总金额为950万元的建造合同，工程已于2005年7月开工，2007年6月完工。该项合同在2005年末预计工程总成本为750万元。2006年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资50万元。2006年末，预计工程总成本为800万元。该建造合同的其他有关资料如下：2、某建筑公司与客户签订了一项总金额为950万元的54假定：该项建造合同的结果能够可靠的估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。要求：（1）计算2005年、2006年末的合同完工进度。（2）计算2005年、2006年和2007年确认的合同收入和毛利，并编制与确认合同收入和毛利相关的会计分录。（要求写出相关科目的明细科目）

假定：该项建造合同的结果能够可靠的估计；该公司采用累553、甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为100000元，2002年4月1日乙企业支付项目价款50000元，余款于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元，并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下：3、甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系56该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业，但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。要求：编制甲企业2002~2004年与开发此项目有关的会计分录。（答案中的单位以元表示）该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业，但余款574、甲公司于2004年末向乙公司赊销一台大型设备，总价款为1000万元，假定无相关税费，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2005年末结算400万元，2006年末结算300万元，2007年末结算300万元。2004年末该设备的现销价为800万元。乙公司购入该设备后采用直线法计提取折旧，折旧期为10年，净残值率为2%。假定双方均按合同完成了此项交易。要求：根据上述资料，作出甲公司、乙公司2005年至2007年的会计处理。4、甲公司于2004年末向乙公司赊销一台大型设备，585、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%。产品销售成本按经济业务逐项结转。2007年度，甲公司发生如下经济业务事项：（1）销售A产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。5、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其59（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。该退货系甲公司2006年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为2/10，1/20，n/30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40000元，产品销售成本为22000元。销售款项12月29日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表日后事项）。（2）收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批，并验收60（3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元，计提坏账准备4000元。（3）委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司61（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。（7）计算应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。（9）提取盈余公积40200元。（10）按净利润的40%向投资者分配利润。（11）结转利润分配各明细科目。要求：根据上述业务，编制甲公司2007年度经济业务事项的会计分录（“应交税费”和“利润分配”科目要求写出明细科目）。（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的626、2004年4月1日，甲建筑公司（以下简称甲公司）与乙公司签订一项总金额为10000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2004年4月1日开工，预计2006年3月30日完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成本为8000万元。甲公司有关资料如下：（1）2004年甲公司实际发生施工成本为3000万元（均为原材料、职工薪酬等费用，下同），为完成合同尚需发生成本为5000万元；2004年末与乙公司已结算工程价款3800万元，实际收到乙公司工程款项3500万元。6、2004年4月1日，甲建筑公司（以下简称甲公司）与乙公司63（2）2005年甲公司与丙公司签订分包合同，委托丙公司承建该高速公路上的一座桥梁的建造任务。合同总金额为1000万元，规定期限为2年，按照工程进度支付工程款。至2005年12月31日甲公司向丙公司已完成工程进度的60%，2005年12月31日甲公司向丙公司支付了工程款。甲公司发生成本为3200万元。此外2005年因价格因素将预计总成本调整为8500万元，估计完成合同尚需发生成本1700万元。与乙公司结算工程价款4500万元，实际收到乙公司工程款项4200万元。（3）2006年乙公司所承建桥梁建造任务全部完成经验收合格，按照合同规定向丙公司支付工程尾款。因客户要求变更合同并同意支付变更收入300万元。甲公司发生成本为1400万元。与甲公司结算工程价款2000万元，其余工程款尚未收到。要求：计算编制甲公司各年有关会计分录。（2）2005年甲公司与丙公司签订分包合同，委托丙公司承建该647、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率33%，不考虑其他相关税费。商品的销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：（1）12月1日，向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予乙公司的现金折旧条件如下：2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批商品的实际成本为75万元。7、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳65（2）12月3日，收到丙公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用必要。（3）12月10日，收到乙公司支付的货款，并存入银行。（4）12月15日，与丁公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，丁公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从丁公司收取的使用费已存入银行。（2）12月3日，收到丙公司来函，要求对当年11月566（5）12月16日与戊公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元（含增值税额）。合同签订日预收价款25万元，至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用6万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该一同的结果能够可靠地估计。（6）12月20日，收到巳公司退回的商品一批。该批商品系当年11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付巳公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查核，该批商品的性能不稳定。甲公司同意了巳公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了巳公司。（5）12月16日与戊公司签订一项为其安装设备的合同67（7）12月20日，与庚公司签订协议销售商品一批，销售价格为800万元。根据协议，协议签订日预收价款400万元，余额于2008年1月31日交货时付清。当日，收到庚公司预付的款项，并存入银行。（8）12月21日，收到先征后返的增值税34万元，存入银行。（9）12月23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元（作为所有者的身份投入），并存入银行。（10）12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。盘亏的原材料实际成本为10万元；盘亏的固定资产原价为100万元，累计折旧为80万元。原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系管理不善所致。盘亏损失经批准予以处理。（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：（7）12月20日，与庚公司签订协议销售商品一批，销68利润形成与分配的核算-课件69（12）12月31日，计算交纳本月应交所得税（假定本月无纳税调整事项）。要求：（1）编制甲公司上述（1）~（10）和（12）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）编制甲公司2007年12月份的利润表。（单位为万元）

（12）12月31日，计算交纳本月应交所得税（假定本月708、甲企业为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%，销售价格均为不含增值税价格。2006年12月发生以下业务：（1）采用分期收款方式向乙公司发出一批商品，售价为450万元，实际成本为350万元。合同约定分3年等额收款，即2007年至2009年末每年收款150万元，该合同实质具有融资性质，若此设备销售时一次付款金额为400.95万元，实际利率为6%，假设税法规定分期收款销售商品在合同规定的收款日确认收入实现，甲公司已将商品运抵乙公司。2007年至2009年每年12月乙公司支付货款150万元和增值税25.5万元。（2）销售给丙公司设备，售价为30万元，实际成本为25万元，设备已经发货，但销售合同约定由销售方负责安装，截至12月31日安装尚未完成，丙公司尚未接受和验收该设备，设备发出时纳税义务已发生。8、甲企业为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%，71（3）销售一批商品给丁公司，售价200万元，实际成本为150万元，丁公司已于2006年12月2日预付货款150万元，合同规定货到丁公司即支付余款。甲公司已于2006年12月27日发货并收到余款84万元。（4）甲公司接受戊公司委托代销一批商品，售价150万元，实际成本120万元，2006年12月销售代销商品的60%。合同约定甲公司应按照150万元对外销售，不得自行确定商品销售价格，销售后由戊公司向甲公司按商品售价的10%支付手续费，2006年12月31日甲公司将代销清单提供给戊公司并取得戊公司开具的增值税发票，货款和手续已结清。（5）甲公司与巳公司签订合同承接巳公司一项安装工程，合同总金额为80万元，截止12月31日甲公司完成40%的工作量，巳企业在当日支付工程款50万元。（3）销售一批商品给丁公司，售价200万元，实际成本为15072（6）向庚企业销售一批最新研制的商品，售价60万元，实际成本为50万元，商品已发出，合同约定试用期为60天，性能达不到要求可以办理退货，商品发出时纳税义务已发生。（7）与辛公司签订协议销售商品一批，甲公司开出增值税发票表明货款120万元，增值税款20.4万元，商品已发出并收到辛公司160万元款项。该协议规定，该批商品销售除货款外，其余款项属于商品售出后2007年至2009年每年由甲公司提供维护和升级等服务费。该批商品的实际成本为100万元。（8）与辰公司签订协议销售商品一批，甲公司开出增值税发票表明货款120万元，增值税款20.4万元，该协议规定，该批商品售出后2007年至2009年每年由甲公司提供维护和升级等服务。该商品已发出款项尚未收到。要求：逐项分析甲公司2006年12月的业务并写出相关会计处理，其中业务（1）写出在2007年后续会计处理。（6）向庚企业销售一批最新研制的商品，售价60万元，实际成本73三、期间费用的核算（一）销售费用的核算1、销售费用的科目设置。“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产生质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。三、期间费用的核算742、销售费用的账务处理。（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。（2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的只工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。（3）期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“销售费用”科目应无余额。2、销售费用的账务处理。75【例12-31】某公司某月份销售费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）以银行存款支付产品广告费5000元，展览费5000元。

借：

销售费用10000

银行存款10000

贷：【例12-31】某公司某月份销售费用发生的有关经济业76（2）本月公司为销售产品以银行存款支付运输费1200元，运输途中保险费350元，装卸费650元。借：

销售费用2200

银行存款2200

贷：（2）本月公司为销售产品以银行存款支付运输费1277（3）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员的工资为1000元，提取职工福利费140元，固定资产的折旧560元，以银行存款支付办公费100元。借：

销售费用1800

应付职工薪酬1140

贷：累计折旧560

银行存款100

（3）公司本月专设销售机构发生下列费用：销售机构人员78（4）公司按规定将本月发生的销售费用14000元予以结转。借：

本年利润14000

销售费用14000

贷：（4）公司按规定将本月发生的销售费用14000元予79（二）管理费用的核算1、管理费用的科目设置。“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在“管理费用”科目核算。（二）管理费用的核算802、管理费用的账务处理。（1）企业在筹建期间内发生的开办费、包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目（开办费），贷记“银行存款”科目。（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。（4）企业发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。（5）企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。2、管理费用的账务处理。81借：

管理费用3720应付职工薪酬342

累计折旧300

贷：【例12-32】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司本月经计算应由本期管理费用负担的折旧费300元，行政部门人员的工资3000元，福利费420元。

借：管理费用3720应付职工薪酬82（2）公司本月以银行存款2000元，支付招待费400元。借：

管理费用400银行存款400

贷：（2）公司本月以银行存款2000元，支付招待费4083（3）公司本月份报销职工差旅费200元。借：

管理费用200其他应收款200

贷：（3）公司本月份报销职工差旅费200元。借：管理84（4）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船使用税200元，土地使用税300元，以银行存款支付印花税200元。借：

管理费用800——应交车船使用税200

贷：——应交土地使用税300

银行存款200

应交税费——应交房产税100

（4）公司本月经计算应缴纳房产税100元，车船使用85（5）公司本月结转发生的管理费用5120元。借：

本年利润5120管理费用5120

贷：（5）公司本月结转发生的管理费用5120元。借：86（三）财务费用的核算1、财务费用的科目设备。“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（三）财务费用的核算872、财务费用的账务处理（1）企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。（2）企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。（3）期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“财务费用”科目应无余额。2、财务费用的账务处理88【例12-33】某公司某月份管理费用发生的有关经济业务及编制的会计分录如下。（1）公司以银行存款支付银行承兑汇票手续费200元。借：

财务费用200

银行存款200贷：【例12-33】某公司某月份管理费用发生的有关经济业89（2）公司本月发生银行存款利息收入100元。借：

银行存款100

财务费用100

贷：（2）公司本月发生银行存款利息收入100元。借：90（3）公司本月结转发生的财务费用300元。借：

本年利润300

财务费用300贷：（3）公司本月结转发生的财务费用300元。借：本91第七节利润一、利润概述利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。作为一个会计要素，利润概念还包括它的反面，即亏损。如果企业在一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等等，那就发生了亏损。第七节利润一、利润概述92就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经营活动和投资活动所取得的净收入，还包括企业所处的自然、经济、法律等环境对企业经济资财产生的影响。利润一定伴有净资产的增加或负债的减少（亏损则相反）。不过，并非在经营期间内所有净资产的增加都是利润，企业所有者在期内的增资或减资及因分配给所有者利润而流出的资产均与利润或亏损无关。形成企业利润总额的来源包括：①企业与其所有者以外的其他个体间的交易或其他转让；②企业的生产或劳务作业；③物价变动、偶发事件，以及企业与周围经济、法律、社会和物质环境交互作用的其他结果。就利润的构成内容看，既包括企业从各项生产、经营活动93二、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下：（一）营业利润是企业利润的主要来源，它能比较恰当地反映管理者业绩。它是指企业日常经营活动中所产生的利润，是企业的营业收入减去营业成本营业税金及各项期间费用后的余额。用公式表示为：营业利润

=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）二、利润的构成营业利润94（二）利润总额利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等需要注意的是，营业外收入和营业外支出应当分别核算。（二）利润总额95（三）净利润净利润

=利润总额-所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当其利润总额中扣除的所得税费用（三）净利润96三、所得税费用目前我国采用资产负债表债务法核算所得税，在此情况下利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。当期所得税是指企业以税法为基础，根据当期发生的交易和事项计算确定的应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得税是指按照会计准则规定，递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的合计。从企业所有者的角度来看，向国家交纳的所得税应该在会计税前利润中扣除，将其视为一项费用，计入当期损益。由于财务会计和税务会计分别服务于不同的目的，因此，两者在确认所得税时也会遵循不同的原则。正是由于所遵循的原则不同，计算口径、时间也可能不一致，因此按会计准则计算的税前利润与按税法计算的应纳税所得额不相等。所得税费用的具体会计核算将在《高级财务会计》中详述。三、所得税费用97四、利润形成的核算（一）利润核算使用的主要会计科目企业在进行利润核算时，除了设置有关营业收入与成本费用科目外，还应当设置“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“本年利润”等科目。“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目的核算内容详见前面有关章节。“销售费用”科目用于核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润”科目的数额。结转后本科目应无余额。四、利润形成的核算98“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷为登记本期转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目应无余额。“财务费用”本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，该科目的借方登记本期发生的费用数额，贷方登记本期转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目应无余额。“营业外收入”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各种收入。该科目贷方登记本期所发生的营业外收入，借方登记企业本期转入“本年利润”科目的营业外收入数额，结转后本科目应无余额。“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理99“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项支出。该科目贷方登记本期所发生的营业外支出，借方登记企业本期转入“本年利润”科目的营业外支出数额，结转后本科目应无余额。“所得税费用”科目核算企业按规定从本期利润总额中扣除的所得税。该科目的借方登记发生的按规定从当期损益中扣除的所得税，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额。“营业外支出”科目核算企业发生的与其生产经营活动没有直接关100“本年利润”科目核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损）。该科目的贷方登记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等科目的期末结转额，借方登记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的期末结转数额，结转后“本年利润”科目如为贷方余额即为本期净利润数，如为借方余额则为本期亏损数。年度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记“本年利润”，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。“本年利润”科目核算企业本年度内实现的净利润（或发生的净亏损101（二）利润形成的账务处理形成利润的主营业务收入以及主营业务成本，其他业务收入和其他业务成本以及投资收益，资产减值损失、公允价值变动损益、期间费用等内容，在前面的有关章节中已作过介绍，这里只就营业外收支等内容加以说明。1、营业外收入的账务处理。企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利润”科目。企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入——盘盈得得”科目。（二）利润形成的账务处理102企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换得得和债务重组利得，应借记或贷记或贷记有关科目，同时贷记“营业外收入——非货币性资产交换利得”或“营业外收入——债务重组利得”科目。企业确认的政府工作报告补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换得得103【例12-36】某企业出售固定资产的净收益2000元，转入营业外收入：借：

固定资产清理2000营业外收入2000

贷：【例12-36】某企业出售固定资产的净收益2000元104【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款1000元，按规定进行结转：借：

应付账款1000营业外收入1000贷：【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款1000105【例12-38】某企业将上述营业外收入结转到“本年利润”科目，所作会计分录如下：借：

营业外收入3000本年利润3000

贷：【例12-38】某企业将上述营业外收入结转到“本年1062、营业外支出的账务处理。企业发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。企业在非货币性资产交换和债务重组过程中的非货币性资产交换损失和债务重组损失，应借记“营业外支出——非货币性资产交换损失”或“营业外支出——债务重组损失”科目，同时借记或贷记有关科目。期末，应交本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。2、营业外支出的账务处理。企业发生的营业外支出，借记本科目，107【例12-39】某公司材料发生火灾损失1000元，按规定予以转销，所作会计分录如下：借：

营业外支出1000

待处理财产损溢1000贷：【例12-39】某公司材料发生火灾损失1000元，按108【例12-40】某企业报废的毁损的固定资产处理后产生净损失2000元，按规定予以转销，所作会计分录如下：借：

营业外支出2000

固定资产清理2000贷：【例12-40】某企业报废的毁损的固定资产处理后产生109【例12-41】某企业将上述营业外支出，结转到“本年利润”科目，所作会计分录如下：借：

本年利润3000

营业外支出3000贷：【例12-41】某企业将上述营业外支出，结转到“本年1103、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结转利润时，应借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“公允价值变动损益”等科目，贷记“本年利润”科目；同时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。如前所述，所度终了，应将本年实现的净利润转入利润分配科目，借记“本年利润”，代记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”科目应无余额。实际工作中，计算本月利润总额和本年累计利润可以采用两种不同的方法，即账结法和表结法。3、本年利润结转账务处理。会计期末，企业结转利润时，应借记“111

账结法，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损），在年未才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目在1-11月各月末不作任何记录，到12月末才结转本年利润。因此，各月末的累积净利润（或净亏损）不能在账面上直接得到反映，需要在编制利润表的过程中确定。采有表结法，由于平时不必结转本年利润，能够简化利润核算。账结法，是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本112因此，采用账结法计算利润，每月都要使用“本年利润”科目；采用表结法计算利润，“本年利润”科目平时没有记录，只有年未才有记录。总之，无论企业采用那种方法，年茺终了时都必须将“本年利润”科目结平，转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，“本年利润”科目应无余额。【例12-42】某企业2006年12月份结账前各损益类科目的余额见表1因此，采用账结法计算利润，每月都要使用“本年利润”科目；采用113五、利润分配的核算(一)会计科目的设置企业应设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案（除股票股利外），在股东大会或类似机构召开会议前应当将其列入报告年度的所有者（股东）权益变动表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。五、利润分配的核算114（二）利润分配的会计处理1、年终净利润的结转。年度终了，企业应将“本年利润”科目的年末余额全部转入“利润分配”科目。如为盈利，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，则作相反的会计分录。如果年终结转本年利润前，“利润分配——未分配利润”科目如有借方余额，即有未弥补的亏损数，本年利润转入后，就会自动与其相抵。因此，企业用利润弥补亏损，无需作专门的会计分录。（二）利润分配的会计处理115【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款1000元，按规定进行结转：借：

利用分配——提取法定盈余公积

盈余公积——法定盈余公积

贷：——提取任意盈余公积

——任意盈余公积

【例12-37】某企业确实无法支付的应付账款1000116（2）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润时，应作如下会计分录：借：

利润分配——应付现金股利应付股利

贷：（2）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投117（3）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利时，应作如下会计分录：借：

利润分配——转作股本股利股本贷：（3）企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票118（4）企业用盈余公积补亏时，应作如下会计分录：借：

盈余公积——法定盈余公积

利润分配——盈余公积补亏

贷：——任意盈余公积

（4）企业用盈余公积补亏时，应作如下会计分录：借1193、结转“利润分配”科目的明细科目。年度终了，企业应将“利润分配”科目下其他明细科目转入“利润分配”科目的“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。3、结转“利润分配”科目的明细科目。年度终了，企业应120结转“利润分配”科目的明细科目的会计分录如下：

借：

利润分配——未分配利润

——盈余公积补亏利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷:

——应付现金股利——转作股本的股利“利润分配”科目年末贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润数额；如为借方余额则表示企业的累计未弥补的亏损数额。结转“利润分配”科目的明细科目的会计分录如下：借：利121本章小结收入有广义与狭义之分。狭义上的收人称为营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。营业收人包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等，是企业主要的、经常性的业务收入；而利得则是指营业收入之外的其他收益，是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得通常从偶发的经济业务中取得。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。本章小结收入有广义与狭义之分。狭义上122与收入相类似，费用也有广义与狭义之分。狭义的费用仅指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动中所发生的经济利益的流出。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。按功能分类，费用可以分为从事经营业务发生的成本（营业成本）、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用等。利润是企业在一定期间实现的用货币表现的经营成果，包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。与收入相类似，费用也有广义与狭义之123关键概念收入营业外收入营业外支出利润费用期间费用销售费用财务费用管理费用销售折让建造合同销售退回现金折扣商业折扣售后回购所得税费用关键概念收入营业外收入124思考题1.什么是收入？我国会计准则中的收入包括哪些内容？2.简述销售折让和现金折扣的会计处理。3.为什么建造合同应在建造过程中分期确认收入，而不是在完工后确认收入？4.销售退回账务如何处理？发生在资产负债表日后如何处理？5.简述费用、成本和支出这三个概念的异同。6.净利润是由哪些项目构成的？思考题1.什么是收入？我国会计准则中的收入包括哪些内容？125练习题1、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年3月6日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2007年6月8日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年6月28日收到货款。要求：（1）编制甲公司委托代销的会计分录。（2）编制乙公司受托代销的会计分录。

练习题1、甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为171262、某建筑公司与客户签订了一项总金额为950万元的建造合同，工程已于2005年7月开工，2007年6月完工。该项合同在2005年末预计工程总成本为750万元。2006年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资50万元。2006年末，预计工程总成本为800万元。该建造合同的其他有关资料如下：2、某建筑公司与客户签订了一项总金额为950万元的127假定：该项建造合同的结果能够可靠的估计；该公司采用累计实际发生的合同