企业会计理论与会计准则课件

会计全球化时机已经成熟据不完全统计，到2005年为止，国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）已在将近92个国家得到不同程度的应用。很多采用本国会计准则的国家也宣称，他们的会计准则是以IFRS为基础的，或者是与IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是会计全球化的关键一年。在全球会计界，IASB大有一统天下之势。下一页会计全球化时机已经成熟据不完全统计，到2005年为止，国1经济越发展会计越重要

来源：中国证券网随着知识经济的兴起和市场竞争日趋激烈,人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求……下一页上一页经济越发展会计越重要

来源：中国证券网随着知识经济的兴起和2经济越发展会计越重要

作者:slwxw23日期:2007年8月4日

经济决定政治，在生产社会化和经济国际化使得竞争越来越激烈的今天，会计的工作重要性正在愈来愈被人们所认识，也步入了法制化轨道。《会计法》是专门用来维护和保障人们的合法权益的，会计基础工作规范就是依据这一法律而制订出来的。作为一个老板、领导，大多或多或少都了解一定的财务知识。对会计人员的要求也是越来越高了，因为财务是一个企业（单位）的命脉、支柱，关系到生死存亡。小到团体、组织，大到国家。会计的工作是需要耐性和细心的，同时也要具备精通的专业理论知识。财务会计人员都很明确会计工作内容，一名合格的会计人员，总是在不断的进行总结经验，不断的学习新的知识，在年末还要完成会计人员工作总结。总结可以分为月、季、年的，这要视工作需要了。下一页上一页经济越发展会计越重要

作者:slwxw23日期:203第1章会计透视：会计信息及其使用者学习目标第1节会计：一个信息系统第2节会计理论：财务会计概念框架第3节会计规范：随心所欲不逾矩第4节企业会计准则：基本准则再回首（学习目标小结）会计词汇返回总目录第1章会计透视：会计信息及其使用者学习目标返回总目录41．讨论会计信息在制定经济决策中的作用2．了解会计中的各种职业机会3．解释管理会计信息对内部使用者（主要是管理者）的重要性4．解释财务会计信息对外部使用者（主要是投资人和债权人）的重要性5．理解财务会计的概念框架6．理解会计信息的质量特征学习目标1．讨论会计信息在制定经济决策中的作用学习目标5学习目标7．理解会计假设8．明确财务会计的目标9．理解会计基础10．明确对会计信息质量的要求11．理解会计要素及其确认与计量的原则12．讨论财务报告13．讨论会计规范对产生高质量的会计信息的重要性回目录学习目标7．理解会计假设回目录6会计的本质是一个信息系统会计的涵义会计的分类会计的职业会计人员职业道德第一节会计：一个信息系统会计的本质是一个信息系统第一节会计：一个信息系统7会计——企业决策的基础一、会计的本质是一个信息系统会计把决策者和经济活动联系在一起，并把决策者和他们决策的结果相联系。下一页上一页回目录会计一、会计的本质是一个信息系统会计把决策者8下一页上一页回目录

会计过程

经济活动会计信息决策者图1-1会计与经济活动、决策者的关系

下一页上一页回目录会计过程经济活动会计信息决策者图1-19下一页上一页回目录会计的本质：所谓“本质”，指的是事物所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根本属性。会计的本质是一个以提供特定主体相关经济活动信息为主要目标的信息系统。会计工作处理的直接对象自始至终是“信息”。下一页上一页回目录会计的本质：所谓“本质”，指的是事物所固有10下一页上一页回目录信息输入（收集、确认）信息转换（计量、传递）信息输出（传播、储存）编审凭证分录、记账、试算、调整、结账编报下一页上一页回目录信息输入信息转换信息输出编审凭证分录、记账11把会计看做一个信息系统所注重的是会计提供的信息、信息的使用者以及这些信息所提供的对财务决策的支持。——会计信息旨在对决策有用。下一页上一页回目录把会计看做一个信息系统所注重的是会计提供的信息、信息12下一页上一页回节目录回目录下一页上一页回节目录回目录13会计是按照会计规范确认、计量、记录一个企业的经济活动，运用特定程序处理加工经济信息，并将处理结果传递给会计信息使用者的信息系统，是组织和总结经济活动信息的主要工具。下一页上一页回目录二、会计的涵义会计是按照会计规范确认、计量、记录一个企业的14权益融资债务融资所有者债权人1.土地2.专利权3.其他公司的普通股或债券4.存货5.货币资金1.采购2.生产3.营销4.管理下一页上一页回目录企业活动融(筹)资活动投资活动经营活动制定目标和战略所有者权益债权人权益(负债)资产权益融资债务融资所有者债权人1.土地1.采购下一页上一页回目15目标和战略投资筹资经营长期项目土地建筑物设备专利股票和债券长期项目长期债权人股东短期项目现金应收账款存货短期项目银行供应商员工政府采购 销售生产 管理企业活动图下一页上一页回目录目标和战略投资筹资经营长期项目长期项目短期项目短期项目采购 16会计信息系统的主要产品——财务报告，使人们拥有信息并理性决策。财务报告分析则能帮助管理者对企业的经营活动进行管理，帮助投资者在投资项目中选择投资目标，为政府官员进行行政管理提供重要信息。下一页上一页回目录会计信息系统的主要产品——财务报告，使人们拥有信息并17会计信息的产生程序确认，即按照会计规范，判定某项经济活动的信息，是否应当作为会计信息记录，作为什么会计要素记录以及何时记录。凡符合确认标准的经济活动信息，均应在会计报表中予以确认。

计量，即对经确认的会计信息，以货币或其他度量单位衡量其对会计要素在数量上的影响及结果，以解决如何度量并以多少度量单位进行记录的问题。记录，即对经确认和计量的会计信息，按照既定会计方法记录在会计凭证、账簿、报表等会计信息载体中。报告，即对经确认、计量、记录的会计信息，以会计报表的形式，提供给投资人、债权人、管理者、供销方、税务机构等会计信息使用者。报告是会计信息系统的最终成果，也是确认、计量、记录的结果和目的。下一页上一页回目录会计信息的产生程序确认，即按照会计规范，判定某项经济活动的18会计信息的使用者1．现有和潜在的投资者4．政府及其机构3．顾客2．债权人（贷款债权人和商业债权人）外部内部管理者员工会计信息的使用者1．现有和潜在的投资者4．政府及其机构319会计信息的使用者下一页上一页回目录外部使用者及信息需求1．现有和潜在的投资者股东们通过对企业过去趋势和现有状况的分析来预测企业的未来前景。除了基本财务报表外，分部信息及中期财务报表都能对未来的风险评估有所帮助。会计信息的使用者下一页上一页回目录外部使用者及信息需求120外部使用者及信息需求2．债权人债权人可分为提供现金贷款给公司的人（贷款债权人）和以赊账方式提供商品或劳务给公司的人（商业债权人）两类。会计信息的使用者下一页上一页贷款债权人是信用的授出者（银行、金融机构），他们关心那些能确定自己贷款的本金和利息能否得到按期支付的信息。他们会对公司的获利能力及清偿能力感兴趣。贷款债权人会从获利能力去衡量未来的现金流量，亦会从公司的清偿能力去评估是否有即时的现金流量问题。如果贷款债权人担心公司归还贷款的本息能力，他们将拒绝同意贷款，或者因为要承担更大的借贷风险，而收取更高的利息率。回目录

商业债权人是信用的供应商，为公司提供赊销商品或劳务，他们希望知道该公司的财务状况是否良好，以此来决定赊销的程度。商业债权人关心那些能使他们确定企业所欠其款项能否按期支付的信息。商业债权人如果对公司的偿债能力有所怀疑，可能不会愿意进行赊销，而会决定预收货款或钱货两讫。外部使用者及信息需求2．债权人会计信息的使用者下一页上21外部使用者及信息需求3．顾客顾客关注有关企业延续性的信息，特别是与企业有着长期性的联系或者关注企业的情况下，他们特别关注例如在供应商品或劳务的数量和质量、现在和将来的价格保证等信息。会计信息的使用者下一页上一页回目录外部使用者及信息需求3．顾客会计信息的使用者下一页上一22外部使用者及信息需求4．政府及其机构政府及其机构关心资源的配置。因为政府及其机构的各项活动如税收政策、劳动法规、监管证券发行交易的法规、合并和收购的法规、银行及保险公司监督管理法规的贯彻和监督，国家政策等的制定都需要企业的相关财务信息。会计信息的使用者下一页上一页回目录外部使用者及信息需求4．政府及其机构会计信息的使用者下23表1-1 会计信息的外部使用者及会计信息的用途

使用者做出的决策或判断投资者在考虑是否对一家公司的普通股进行投资时，投资者用会计信息来帮助其评价投资的金额、时间和未来现金收益的不确定性债权人在决定收到款项之前向客户发多少货时，债权人要评估收款的可能性和延迟（拒绝）付款的风险证监会、银监会、保监会在审核公司对证监会、银监会、保监会法规的遵守情况时，分析师要确定该公司向投资者发布财务报表是否充分披露了所有必要的信息税务机关在审核公司对税法遵守情况时，税务人员要核对该公司的不同税负的收入分别记录情况，以及企业所得税的纳税调整和缴纳信息下一页上一页回目录表1-1 会计信息的外部使用者及会计信息的用途使用者做出24内部使用者及其信息需求

管理者如董事会、首席执行官CEO、首席财务官CFO等。会计信息的使用者下一页上一页回目录内部使用者及其信息需求管理者如董事会、首席执行官CE25会计信息的使用者内部使用者及其信息需求1．管理人员管理人员是财务信息的重要的使用者，他们需要关于公司当前的和对未来预期的财务状况的报告来高效率地管理公司，对公司实行有效的控制并制定计划。下一页上一页回目录会计信息的使用者内部使用者及其信息需求1．管理人员26会计信息的使用者——他们通常经常或按期接受财务报告和报表，有获得关于公司信息的“特殊”通道。当管理人员需要大量的、有关某一类单独产品或经济活动、或者是公司不同部门的成本与效益信息时，他们就可以通过设置管理会计报告系统来获得。——管理人员必须既从投资者的角度，又从债权人的角度来分析各项数据。他们关心企业偿还其债务的现时情况以及企业未来的盈利前景。为了确定长期负债、短期负债与业主权益的恰当组合，管理人员也很关心企业的财务结构。另一个关心的热点是企业的资产结构：即现金、银行存款、存货、应收账款、对外投资以及固定资产等的组合。下一页上一页回目录会计信息的使用者——他们通常经常或按期接受财务报告和报表，27会计信息的使用者2．员工一般员工很少机会获得公司的财务资料，有些公司主动为员工提供特别准备的财务报告，这些报告被称为员工报告。员工及其代表组织（工会）关心有关其雇主的稳定性和获利能力的信息，以及能使他们评估企业如期提供报酬并能准许增加工资、退休福利和附加福利、就业机会的能力等方面的信息，这些关系到他们未来的职业生涯和工资薪水的多少。内部使用者及其信息需求下一页上一页回目录会计信息的使用者2．员工一般员工很少机会获得公司28会计信息的使用者他们主要关注的是公司的长远前景和其工作前途，因此公司的获利能力、增长能力及稳定性是很重要的，员工会利用当年度的高盈利作为争取加薪藉口，公司亦会以大幅亏损作为不加薪的理由。下一页上一页回目录会计信息的使用者他们主要关注的是公司的长远前景和其29表1-2 会计信息的内部使用者及会计信息的用途

使用者做出的决策或判断管理者在履行其计划、指导和控制职能时，管理者会做出很多决策和判断董事会在履行职责做出重大决定时，董事会必须依据财务信息对决策项目的损益进行衡量；并根据衡量的结果做出决策首席执行官（CEO）企业的业务重点在哪里?下属人员的绩效如何?如何激励首席财务官（CFO）企业的收入、支出结构、财务结构是否合理？如何改进下一页上一页回目录表1-2 会计信息的内部使用者及会计信息的用途在履行其计30经济活动信息输入确认计量记录输出财务报告进行决策和管理判断会计规范依据图1-4会计信息的产生和使用使用下一页上一页回目录回节目录经济活输入确认计量输出财务进行决策和管理判断会计规范依31下一页上一页回目录企业会计按其提供信息作用范围的不同，可分为两大类：一是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计；二是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计。

三、会计的分类下一页上一页回目录企业会计按其提供信息作用范围的不同，可分为32下一页上一页回目录

1．财务会计财务会计主要以会计法规、准则和制度为依据，对企业已经发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以财务报告的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者。因为其主要向企业外部会计报表使用者报告财务信息，因此，也被称之为对外报告会计或传统会计。下一页上一页回目录1．财务会计33下一页上一页回目录

2．管理会计管理会计，也称对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，而收集、记录、分析企业内部和外部的财务及非财务信息，并主要呈报给企业内部经营管理者的企业会计分支。下一页上一页回目录2．管理会计34财务会计与管理会计比较下一页上一页回目录回节目录项目财务会计管理会计规范会计准则根据内部需要制定信息的内容着重于反映过去，提供信息规划未来，控制现在和评价过去。着重于规划未来系统结构由确认、计量、记录、报告等程序构成，必须符合会计准则，财务会计报告须由注册会计师或审计师进行审计主要通过预测、计划、预算、评估、比较等程序，不受会计准则制约核算对象整个企业生产经营活动的全过程整个企业，个别分部、分部门甚至责任人信息和类型基本是数量的同时包含质量报表的安排基本是面向投资与信贷决策的需要，由会计准则加以规范取决于公司面临的已决定的专门决策要求力求准确不要求绝对精确，只要求计算近似值，能为决策所用责任财务会计报告是正式报告，具有法律责任管理会计报告不是正式报告，不具备法律责任时间财务会计报告必须定期编制管理会计报告根据需要编报，不要求定期编制面向的决策外部内部财务会计与管理会计比较下一页上一页回目录回节目录项目财务会计35企业会计非营利单位会计社会会计作为晋升和发展阶梯的会计会计教育和研究四、会计职业下一页上一页回目录企业会计非营利单位会计社会会计作为晋升和发展阶梯的会计36企业会计财务会计财务会计，也称对外报告会计或传统会计。财务会计主要以会计法规、准则和制度为依据，对企业已经发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以会计报表的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者。管理会计管理会计，也称对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，而收集、记录、分析企业内部和外部的财务及非财务信息，并主要呈报给企业内部经营管理者的企业会计分支。下一页上一页回目录企业会计财务会计财务会计，也称对外报37非营利单位会计财政总预算会计

总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。行政单位会计事业单位会计是以事业单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。行政单位会计和事业单位会计，在我国合称为行政事业单位会计。行政单位会计是以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。在我国，行政单位包括各级行政机关和行政财务管理的其他机关、政党组织。事业单位会计下一页上一页回目录非营利单位会计财政总预算会计总预算会计是各级38社会会计社会会计，也称为公共会计。它是指会计师事务所从事的面向全社会各类企业、事业和行政单位提供会计、审计和咨询服务，并按规定向客户收取服务费用的会计职业。公共会计的组织机构为会计师事务所，从业人员一般具有注册会计师资格，因为其面向社会单位并公开提供会计服务，因此，同只为本单位服务的企业会计、行政事业单位会计相对应，它被称之为社会会计或公共会计。社会会计的主要业务包括：会计报表审计、资产评估、资本验证、会计服务、税务服务、管理咨询服务、经济案件鉴证、参与办理企业解散、破产的清算事项等。在我国，会计师事务所及其注册会计师，由中国注册会计师协会和财政部管理。社会会计的执业规范，主要为注册会计师法、独立审计准则、独立审计实务公告和职业道德规范等。下一页上一页回目录社会会计社会会计，也称为公共会计。它是指会计39会计教育和研究

教学、研究、咨询作为晋升和发展阶梯的会计担任管理或监督要职下一页上一页回目录会计教育和研究教学、研究、咨询作为晋升和发展阶梯的会计担40下一页上一页回目录下一页上一页回目录41◆小试牛刀！下一页上一页回节目录回目录你大学毕业后分配到一个印刷企业，一年后你成为一个车间的主任，为完成本车间的经济指标，需要加强管理，降低费用。你需要哪些会计信息帮助达成上述目标？你如果是一个银行工作者，考察一个企业是否符合贷款条件，你需要哪些会计信息？◆小试牛刀！下一页上一页回节目录回目录你大学毕业后分42

职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。在道德规范中，诚信和客观是职业会计师职业道德行为的两大要素。诚信意味着在跟其他人打交道和交流时保持诚实和正直；客观意味着公平，不受利益冲突的影响。下一页上一页回目录五、会计人员职业道德职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。在道德43下一页上一页回目录会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范。

《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”但关于会计职业道德的基本内容，《会计法》没有作出具体规定.财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：

（1）爱岗敬业；（2）熟悉法规；（3）依法办事；（4）客观公正；（5）搞好服务；（6）保守秘密。下一页上一页回目录会计职业道德是会计人员在会计工作中44目前，我国已经制定了《注册会计师职业道德基本准则》，但会计人员职业道德准则还未制定，你认为会计人员应具备哪些基本职业道德？◆小试牛刀！下一页上一页回目录进入第2节目前，我国已经制定了《注册会计师职业道德基本45财务会计概念框架的涵义第二节会计理论：财务会计概念框架财务会计概念框架的组成与内容财务会计概念框架的涵义第二节会计理论：财务会计概念框架财务46一、财务会计概念框架的涵义财务会计概念框架是以财务会计的基本假设为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的概念（理论）体系。下一页上一页回目录会计假设是财务会计的基本前提。会计假设来自会计所赖以存在和活动的客观环境——市场经济，假设带有不言自明的性质，除“持续经营”假设外，一般不需要证明或反证。会计假设是其他概念和准则的基础。从某种意义上看，会计目标也是一种假设。但财务会计的目标总是从有用性的角度考虑。因此，应当把目标集中于使用者（主要是投资人和债权人）的需要上。

考虑到会计假设，为了达到财务会计的目标，便产生了会计信息的质量特征、财务报表要素和在报表中确认与计量等一系列基本概念，它们共同构成一个多层次的、内在协调一致的整体。

财务会计目标起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接目标与其他概念的“桥梁”；财务报表的要素及其确认与计量，是财务会计目标的具体体现。这里，目标、信息质量、要素、要素的确认与计量，一层一层地推理，形成了一个结构较为严谨的体系。一、财务会计概念框架的涵义财务会计概念框架是47下一页上一页回目录下一页上一页回目录48下一页上一页回目录回节目录下一页上一页回目录回节目录49二、财务会计概念框架的组成与内容会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计假设会计主体假设规定了财务会计对象的空间范围，强调会计信息是对特定主体的经济活动的反映。即会计活动的范围仅局限于它所存在的特定单位中，从而在空间上对会计信息进行了限制。

下一页上一页回目录二、财务会计概念框架的组成与内容会计假设会计主体持续经营会计50会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量除非有很好的反证，会计一般都假设一个会计主体是持续经营的，它将在未来的无限延长的期间内持续经营。这一假设反映了管理者和投资者的正常预期。这避免误导财务报告使用者，对于有限存续的企业报告中必须明确指出终止日期以及清算方式。持续经营假设导致这样一个推论，即单个年度财务报告是一系列连续的、互相相关的报告的组成部分。这进一步隐含着传递出来的数据是暂时的。下一页上一页回目录会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量除非有很好的反证，会51会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量为决策目的，管理者和投资者需要其企业发展的分期的“检验资料”。会计认识到了这一点，并将持续不断的经营活动流程划分为一系列报告期间或会计期间。这些期间长度通常为12个月。我国会计期间分为年度、季度和月度，起讫日期采用公历日期。下一页上一页回目录会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量为决策目的，管理者和52会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量下一页上一页回目录货币计量假设对信息供给的限制表示为：第一，会计报表内所反映的只是货币信息，不能以货币计量的经济信息如产品质量、技术水平、市场份额等不能进入会计报表；第二，会计报表内的信息都必须是可以计量的；第三，如果假定币值不变，则会计只能提供按面值或名义货币单位计量的信息。会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量下一页上一页回目录货53（二）财务会计的目标下一页上一页回目录我们可以把财务会计看成是行为系统、准则系统与概念系统的结合。

行为系统包括确认、计量、记录和报告等程序，最后形成外部使用者所需要的会计信息。“外部使用者所需要的会计信息”就是“目标”，行为系统是为了提供信息，实现目标。由于信息提供者与信息使用者的分离，而需要对会计这个行为系统进行约束与规范，以保证信息得以真实与公正的提供，因此，就产生了会计准则系统。在会计行为和会计准则中都需要运用内在一致的财务会计概念。一系列的概念及其互相联系又组成财务会计概念系统。（二）财务会计的目标下一页上一页回目录我们54下一页上一页回目录财务会计概念系统着重研究财务会计的目标，财务会计准则系统所制定的准则则体现目标并用目标指引准则的制定方向。会计行为，则是直接为实现目标。我们可以把会计行为系统简单地概括为“做”，而把有关的规范准则系统和概念系统概括为指导会计人员“怎么做”和“为什么应当这样做”。它们的作用都有是为了最好地达到目标。就财务会计而言，概念系统是确定目标，准则系统通过行为规范目标，而行为系统则在加工和生成信息中实现目标。它们之间的相互配合表现为理论与实践的统一，目标起着导向作用。下一页上一页回目录财务会计概念系统着重研究财务会计的目55下一页上一页回目录财务会计目标通用的提法：提供在经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化（主要是现金流量）的信息为此目的而编制的财务报表可以满足大多数使用者的共同需要，但是它是过去的交易与事项为基础的，且必须符合确认的基本标准，因而不可能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能利益，因此，它不能提供使用者决策需要的未来信息和非财务信息。增加其他财务报告的资料，在一定程度上可弥补这一缺陷财务报表的目标应有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管理层履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策下一页上一页回目录财务会计目标通用的提法：提供在经济决策中有56(三)会计信息的质量特征下一页上一页回目录相关性是指提供的会计信息应该满足信息使用者的需要，与决策有关，具有改变决策的能力。一项信息是否相关性，主要由三个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及时性。(三)下一页上一页回目录相关性是指提供的会计信息应该满足信息57下一页上一页回目录预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，作出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。下一页上一页回目录预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测过去58下一页上一页回目录反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，就具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。下一页上一页回目录反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过59下一页上一页回目录及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的。信息只具备及时性，不能成为相关的信息，但是倘若不及时，相关的信息则肯定会变为不相关。因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决策前提供。下一页上一页回目录及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决60下一页上一页回目录所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息若不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此，可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。下一页上一页回目录所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏61下一页上一页回目录反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。会计计量如不能反映其要计量的经济事项，即不具有可靠性。要想反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。下一页上一页回目录反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或62下一页上一页回目录可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同或相似的结果。换言之，可核性确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。下一页上一页回目录可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同63下一页上一页回目录中立性。中立性的含义是，在制定或实行各种准则时，应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。下一页上一页回目录中立性。中立性的含义是，在制定或实行各种准64下一页上一页回目录所谓可比性，是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息亦应能反映其差异。为了达到可比性，相同的经济事项应采用相同的会计原则或方法，而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。下一页上一页回目录所谓可比性，是指能使信息使用者从两组经济情65下一页上一页回目录一致性有多种不同的解释。它可指一个独立的企业或会计个体在各时期应使用相类似的计量概念，或指某一时期一个企业或会计个体的报表项目中的有关项目应使用相类似的计量概念和程序。会计上要求企业对会计方法或原则及程序的选择应当慎重，一旦选用后，除非所赖以存在的客观环境变化，或新的方法能够提供更为精确、更为有用的信息，否则不得任意变更，以防止企业通过变更会计方法操纵各期损益来蒙蔽投资者。下一页上一页回目录一致性有多种不同的解释。它可指一个独立66下一页上一页回目录会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。只有当会计信息所能产生的效益高于其成本时，才值得提供。会计信息的成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利。这些成本大部分由企业负担，但也可能转嫁给财务报表的使用者。至于会计信息的效益，对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资，对投资者和债权人而言，可充分地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。这些效益一般都能以金额加以衡量。下一页上一页回目录下一页上一页回目录会计信息也是一种商品，提供和使用会67下一页上一页回目录重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所作出的判断。换言之，该信息的重要性大到足以影响决策。一项信息是否重要，应否单独提供或揭示，应视其本身的性质及相关情况而定。也就是说，重要性原则的使用具有一定的主观性。此外，重要性也可被认为是特定用户在处理大量数据而无能为力时所设定的一个取舍条件。因而，重要性是决定会计信息应否提供的关键。通过重要性的检验，才需考虑相关性及可靠性，也才需要单独提供此项信息。下一页上一页回目录重要性是指当一项会计信息被遗漏或错68（二）财务会计要素及其确认与计量以会计假设为基本前提，财务会计应力求通过财务报表向使用者提供有用的信息。会计假设对财务报表的时空界限和计量范围按市场特征作出总的规范。会计目标则根据使用者的需要，以会计假设为约束条件，指明信息提供的方向。信息质量特征补充了目标要求提供有用信息的“有用”内涵，借助于一系列分层次、有主次的质量特征把“有用性”予以具体化。下一页上一页回目录（二）财务会计要素及其确认与计量以会计假设为基本前提，财务会69符合目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中，应划分为哪些基本组成部分？每一组成部分如何给出恰当的定义并指明它的特性？作为使用者可要求的有用信息，报表中的这些组成部分是如何进入报表的？对此，在财务报表中，应当如何既用文字，又用数字正确地予以表述？下一页上一页回目录符合目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中，应划分为哪些基70上述财务报表中的各个组成部分，好比报表的“积木”，构成了财务报表的“要素”。每一个要素都有质的规定性，并有各自的组成（报表项目）。在财务报表中（也还包括在会计记录中）对要素进行定性说明和定量描述的过程，称为“确认与计量”。

下一页上一页回目录上述财务报表中的各个组成部分，好比报表的“积71会计要素是指财务报表的基本组成部分，它不涉及其他财务报告。因为一切数据进入财务报表表内必须通过确认与计量并须严格遵守企业会计准则，而在其他财务报告中，一般只要求披露有关事实而不必遵守会计准则通过严格的确认与计量程序。当前，财务报表的要素又仅限于两个基本的财务报表即资产负债表和利润表。

下一页上一页回目录进入第3节会计要素是指财务报表的基本组成部分，它不涉及其他财务72第三节会计规范:随心所欲不逾矩会计法律会计法规会计准则会计制度中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定第三节会计规范:随心所欲不逾矩会计法律73企业需要得到许多人的支持，而且还要为许多人提供他们之所需。这些利害关系者将根据各自的目的来利用企业的会计信息。下一页上一页回目录为了使会计信息对使用者有用，就必须要确保信息的公平性。同时为了使信息有助于有关人员和机构的决策，必须对会计信息的形成和传递方式加以社会性的约束。其间的关系如图1-8所示。

企业需要得到许多人的支持，而且还要为许多人提74下一页上一页回目录下一页上一页回目录75目前，我国的会计规范体系主要包括下列层次：下一页上一页回目录一、会计法律二、会计法规三、会计准则四、会计制度五、中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定目前，我国的会计规范体系主要包括下列层次：下一页上一76一、会计法律会计法律由全国人民代表大会制定。我国会计法律规范的最高层次是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），它是一切会计工作的根本大法。我国的国家机关、社会团体、企事业单位、军队、个体工商户以及其他经济组织办理会计事项，必须遵守《会计法》；会计法规、会计准则、会计制度和其他有关法规的制定，必须依据《会计法》。

下一页上一页回目录一、会计法律会计法律由全国人民代表大会制定77会计法规由国务院根据有关法律的规定制定，或者根据全国人民代表大会及其常务委员会的授权制定。我国会计法规规范主要包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等有关会计工作的条例。此外，根据我国法律的规定，省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会可以根据本行政区域具体情况和实际需要，在不与法律、行政法规相抵触的前提下，按照规定制定地方性的会计法规。二、会计法规下一页上一页回目录会计法规由国务院根据有关法律的规定制定，或者78我国的会计准则由财政部根据有关法律、法规制定。它是处理会计业务的标准，办理会计核算的规范，也是评价会计工作的依据。我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。下一页上一页回目录三、会计准则基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用。具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范

。应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定

。解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。

我国的会计准则由财政部根据有关法律、法规制定79下一页上一页回目录下一页上一页回目录80会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称，一般由企事业单位根据会计准则制定。会计制度的共性内容包括：会计凭证种类、格式、内容和编制方法；财务处理程序等。

四、会计制度下一页上一页回目录会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规81根据我国《证券法》（简称），中国证监会依法对全国证券市场实行集中统一监督管理，并有权制定有关证券市场监督管理的规章、规则。中国证监会制定的有关会计问题的规定主要涉及会计信息披露问题，如年度报告、中期报告、季度报告的标准格式，会计报表附注的特别规定等。中国银监会、中国保监会对银行和保险公司的年度报告也作出了一些特别的规定。下一页上一页回目录进入第4节五、中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定根据我国《证券法》（简称），中国证监会依法对82第四节企业会计准则:基本准则财务报告目标

会计基本假设

会计基础

会计信息质量要求

会计要素及其确认与计量原则财务报告

第四节企业会计准则:基本准则财务报告目标83一、财务报告目标我国企业会计准则——基本准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

下一页上一页回目录一、财务报告目标我国企业会计准则——基本准则84二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对企业核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。下一页上一页回目录二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提85会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算下一页上一页回目录会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算下一86（一）会计主体假设

会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体下一页上一页回目录（一）会计主体假设会计主体是指会计人员服务的特定单87

思考题：以下不可以作为会计主体核算的有（）。A、企业集团B、子公司B、专设销售机构D、法人下一页上一页回目录思考题：下一页上一页回目录88

会计主体假设---限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量等其他假设以及全部会计核算原则建立的基础。

会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加下一页上一页回目录会计主体假设---限定了会计核算的空间范围，为会计人89

（二）持续经营假设

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。——《企业会计准则-基本准则》第一章第五条。持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势下一页上一页回目录（二）持续经营假设持续经营是指会计主体在可以预90

持续经营假设：明确了会计核算的计价基础。企业才能对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款；并能够按照自己的既定承诺偿还所负担的债务；才能对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提。持续经营假设是“会计分期”假设和历史成本计量、权责发生制及可比性原则等成立的基础。持续经营假设的意义会计分期假设权责发生制可比原则历史成本费用的摊提债权债务的发生持续经营假设会计核算的时间范围下一页上一页回目录持续经营假设：明确了会计核算的计价基础。持续经营假设的意91

课堂思考题：假设2007年底，某公司资不抵债，已经进入法院的破产清算程序，那么请问：当期期末，对清算企业的资产、负债和所有者权益的确认与计量是否可以运用《企业会计准则——基本准则》第一章第五条规定的核算方法呢？下一页上一页回目录课堂思考题：下一92月度季度半年度

123456789101112

会计分期——是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。（三）会计分期假设会计期间会计年度会计中期下一页上一页回目录月度1293

会计分期假设——限定了会计核算的时间范围。使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、可比原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。与持续经营假设互为补充，不可分离。会计分期假设的意义本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务报告及时对外报送下一页上一页回目录会计分期假设——限定了会计核算的时间范围。使94

货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。

（四）货币计量假设

会计核算应设定记账本位币。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。下一页上一页回目录货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进95下一页上一页回目录货币计量即会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。采用币值稳定的货币为货币计量的前提。下一页上一页回目录货币计量即会计主体在进行会计确认、计量和报96

货币计量假设——限定了会计核算的计量单位。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使落实历史成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则成为可能。货币计量假设的意义企业经济活动资产负债所有者权益收入费用利润货币计量下一页上一页回目录元货币计量假设——限定了会计核算的计量单位。货币是商品的一97企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。三、会计基础下一页上一页回目录企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为98下一页上一页回目录下一页上一页回目录99

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政事业单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。下一页上一页回目录收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到100会计信息质量的要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的信息对投资者决策有用所具备的基本特征，是衡量会计核算工作质量的标准和要求，包括以下八个内容。四、会计信息质量的要求首要会计信息质量要求可靠性相关性可理解性

可比性次级会计信息质量要求实质重于形式重要性谨慎性及时性下一页上一页回目录我国的规定会计信息质量的要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的101可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

虚假经济业务、会计信息会计核算会计信息报送停（一）可靠性下一页上一页回目录可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计102违反可靠性的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账总账明细账违反会计制度规定填制凭证日记账总账明细账登记伪造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息下一页上一页回目录违反可靠性的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记103可靠性的意义真实会计信息虚假会计信息虚假反映：财务状况经营成果现金流量如实反映：财务状况经营成果现金流量正确决策错误决策下一页上一页回目录可靠性的意义真实会计信息虚假如实反映：正确决策错误决策下一页104（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。下一页上一页回目录（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与信息使用者的经105投资者和债权人等国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者其他方面：社会公众、客户、职工会计信息需求者国际资金的流动下一页上一页回目录投资者和债权人等国家宏观经济管理部门会计企业内部的经营管理者106（三）可理解性要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”下一页上一页回目录（三）可理解性要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当107

原始凭证

记账凭证账簿

会计报表

账簿下一页上一页回目录原始凭证记账凭证账簿会计报表账簿下一页上一页回目录108可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：

其一，不同企业相同会计期间可比(横向可比)。其二，同一企业不同时期可比(纵向可比)。（四）可比性下一页上一页回目录可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。（四）可比性下109可比性（横向可比）海尔集团长虹集团两者都遵循国家统一会计制度的规定会计核算会计核算会计信息会计信息相互可比？一笔资金投向哪里下一页上一页回目录可比性（横向可比）海尔集团长虹集团两者都遵循国家统一会计核算110可比性（纵向可比）——一贯性A单位B单位C单位2×02年2×01年2×00年纵向可比横向可比下一页上一页回目录可比性（纵向可比）——一贯性A单位111要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”（五）实质重于形式下一页上一页回目录会计核算要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应112

重要性要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。（六）重要性下一页上一页回目录重要性要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区113下一页上一页回目录下一页上一页回目录114谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。（七）谨慎性下一页上一页回目录谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应115下一页上一页回目录下一页上一页回目录116

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。（八）及时性下一页上一页回目录在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认117

×

6月份

7月份

8月份

×7月份购入B材料1000公斤，单价800元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。下一页上一页回目录

×6月份118五、会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则（七）会计要素计量属性及其应用原则会计要素（一）资产

（三）所有者权益（五）费用（二）负债（四）收入（六）利润下一页上一页回目录五、会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则（七119权益融资债务融资所有者债权人1.土地2.专利权3.其他公司的普通股或债券4.存货5.货币资金1.采购2.生产3.营销4.管理企业活动融（筹）资活动投资活动经营活动制定目标和战略所有者权益债权人权益(负债)资产收入费用利润六大会计要素下一页上一页回目录权益融资债务融资所有者债权人1.土地1.采购企业活动融（筹）120权益融资债务融资所有者债权人1.土地2.专利权3.其他公司的普通股或债券4.存货5.货币资金1.采购2.生产3.营销4.管理企业活动融（筹）资活动投资活动经营活动制定目标和战略所有者权益债权人权益(负债)资产收入费用利润反映企业财务状况的会计要素，又称资产负债表要素。下一页上一页回目录权益融资债务融资所有者债权人1.土地1.采购企业活动融（筹）121权益融资债务融资所有者债权人1.土地2.专利权3.其他公司的普通股或债券4.存货5.货币资金1.采购2.生产3.营销4.管理企业活动融（筹）资活动投资活动经营活动制定目标和战略所有者权益债权人权益(负债)资产收入费用利润确定企业经营成果的会计要素，又称利润表要素。下一页上一页回目录权益融资债务融资所有者债权人1.土地1.采购企业活动融（筹）122会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使会计系统更加科学严密，为会计信息使用者提供更加有用的信息。下一页上一页回目录会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象123（一）资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。下一页上一页回目录是指企业享有某项资源的所有权，或虽然不享有所有权但该资源能被企业所控制。包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。（一）资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由124下一页上一页回目录A.由企业过去的交易或事项形成B.必须为一定的会计主体所拥有或控制C.本质是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益资产根据资产的定义，资产具有以下特征：下一页上一页回目录A.由企业过去的交易或事项形成B.必须125资产的确认条件：①与该资产有关的经济利益很可能流入企业②该资源的成本或者价值能够可靠地计量下一页上一页回目录资产的确认条件：①与该资产有关的经济利益很可能流入企业下一页126负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。下一页上一页回目录负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经127根据负债的定义，负债具有以下特征：

A.是企业承担的现时义务

B.由企业过去的交易或事项形成

C.清偿负债预期会导致经济利益流出企业负债下一页上一页回目录根据负债的定义，负债具有以下特征：A.是企业承担的现时义128负债的确认条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量下一页上一页回目录负债的确认条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业下一页129所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（三）所有者权益所有者权益的特征

A.投资者对企业净资产的所有权；（所有者权益=资产-负债）

B.投资者有权按投资比例分享企业利润等；C.投资者有法定的管理企业的权利。下一页上一页回目录所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余130所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。实收资本（投资者根据章程或合同约定直接投入部分）资本公积（资本在运营过程中发生的与正常经营活动无关的增值）盈余公积（按规定比例从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但留待以后年度分配的利润）所有者权益利润下一页上一页回目录所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积、131所有者权益的确认条件：所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。下一页上一页回目录所有者权益的确认条件：所有者权益体现的是所有者在企业132收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（四）收入下一页上一页回目录收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增133根据收入的定义，收入具有以下特征：收入B.会导致所有者权益的增加A.从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得C.是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入下一页上一页回目录根据收入的定义，收入具有以下特征：收入B.会导致所有者权益134收入的确认条件：①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少③经济利益的流入额能够可靠计量下一页上一页回目录收入的确认条件：①与收入相关的经济利益应当很可能流入企业下一135（五）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。下一页上一页回目录（五）费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所136根据费用的定义，费用具有以下特征：下一页上一页回目录A.企业在日常活动中形成B.会导致所有者权益减少C.是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用根据费用的定义，费用具有以下特征：下一页上一页回目录A.企137费用的确认条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加③经济利益的流出额能够可靠计量下一页上一页回目录费用的确认条件：①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业下一138（六）利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。下一页上一页回目录（六）利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利139利润的确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。下一页上一页回目录利润的确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损140（七）会计要素计量属性及其应用原则1.会计要素的计量属性下一页上一页回目录会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的面积等。（七）会计要素计量属性及其应用原则1.会计要素的计量属性下141会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。下一页上一页回目录会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值142会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一页上一页回目录重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一143会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一页上一页回目录可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费用后的净值。

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费用后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一144会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一页上一页回目录现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，加利福尼亚州政府通过广告宣称它有一项彩票的奖金为一百万美元，加利福尼亚州政府承诺在二十年内每年付款50000美元。那一百万美元并不是奖金的真正价值!事实上，如果贴现率是10%且第一笔账及时到户，则该奖金的现值也只有468246美元。

会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一145会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一页上一页回目录公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金额资产的计量等。会计要素的计量属性历史成本可变现净值公允价值重置成本现值下一1462.各种计量属性之间的关系

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的。

公允价值相对于历史成本而言，具有较强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公