现金流量表培训资料课件

现金流量表编报与阅读

现金流量表编报与阅读

学习目标现金流量表应与管理者沟通哪些基本内容？现金流量表的编制基础是什么？利润流与现金流是什么关系？企业为什么可能有利润却没钱花，而亏损却可能有钱花？现金流量分析的重点有哪些？什么样的现金流量结构是合理的？什么样的现金流量结构会隐含风险？隐含什么风险？学习目标现金流量表应与管理者沟通哪些基本内容？现金流量表主要内容

现金流量表的概念

影响现金流量的因素

现金流量的分类

现金流量表的作用

现金流量表的编制方法

现金流量表的阅读技巧

现金流量表编制实例现金流量表主要内容现金流量表的概念现金流量表的概念

现金流量表的概念

现金流量表的概念

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它以现金及现金等价物的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。

现金现金等价物注意现金流量表的概念现金流量表是以现金为基础编制现金流量表的概念现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，本节所指的现金均含现金等价物）。现金流量表的概念现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、影响现金流量的因素影响现金流量的因素影响现金流量的因素

影响现金流量的因素有经营活动、投资活动和筹资活动等，比如购销商品、提供或接受劳务、投资或收回投资、借入款项或偿还债务等活动。但并不是上述所有的活动都影响现金流量。

影响现金流量的因素影响现金流量的因素有经营活动、投资活

（１）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动；（２）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动；（３）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动；影响现金流量的因素（１）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的现金流量的分类现金流量的分类现金流量的分类

影响现金流量变动的各种活动可分为以下三类：１.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业除投资和筹资活动以外的所有交易事项，对于工商企业而言包括购买或销售商品、接受或提供劳务、支付工资、支付各种税费等

现金流量的分类影响现金流量变动的各种活动可分为以下三类：现金流量的分类２.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产现金流量的分类２.投资活动产生的现金流量３.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动）现金流量的分类３.筹资活动产生的现金流量现金流量的分类现金流量表的作用现金流量表的作用现金流量表的作用

现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；现金流量表有助于分析企业未来获取现金的能力现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁和纽带；现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息；编制现金流量表，便于和国际惯例相协调。

现金流量表的作用现金流量表能够说明企业一定期间内现金流

现金流量表的内容和结构：

项目金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表补充资料

现金流量表的内容和结构：

项目金现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种:直接法和间接法直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的现金流量表的编制方法

举例：

某企业本期发生销售成本20万元（其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠），现金支付日常管理费用3万元，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧7万元，假设企业无其他业务活动。

现金流量表的编制方法举例：现金流量表的编制方法

我国企业会计准则规定采用直接法。直接法包含根据账户记录直接编制工作底稿法、T型账户法等方法。编制原则：收付实现制

现金流量表的编制方法我国企业会计准则规定采用直接法。现金流量表的编制方法

（一）根据账户记录直接编制

根据账户记录直接编制，可以设置多栏式日记账（包括多栏式现金、银行存款、其他货币资金日记账）在多栏式日记账中按现金流量的类别和项目分设专栏。现金流量表的编制方法（一）根据账户记录直接编制

１、经营活动产生的现金流量（三项流入四项流出）

(１)销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含收取的销项税额），包括收回当期的销售货款和劳务收入款，收回前期销售货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销货退回支付的现金应从该项目中扣除。企业销售材料、包装物等也在本项目中反映。现金流量表的编制方法１、经营活动产生的现金流量（三项流入四项流出）现金流量表的

(２)收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。

现金流量表的编制方法(２)收到的税费返还现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法(３)收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映除上述主要项目外，收到的其他与经营活动有关的现金。现金流量表的编制方法(３)收到的其他与经营活动有关的现金

(４)购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。现金流量表的编制方法(４)购买商品、接受劳务支付的现金现金流量表

(５)

支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。现金流量表的编制方法(５)支付给职工以及为职工支付的现金现金流量表的编

(６)支付的各种税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动现金流量，应在有关投资项目中列示。如交纳的耕地占用税、车辆购置税应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。

(个人所得税的归集填列)

现金流量表的编制方法(６)支付的各种税费现金流量表的编制方法

（7）支付的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。现金流量表的编制方法（7）支付的其他与经营活动有关的现金现金流量表的编制方法

２、投资活动产生的现金流量（五项流入四项流出）（1）收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。企业收回的投资款项中包括两部分内容：一是投资本金；二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目中反映。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。

现金流量表的编制方法２、投资活动产生的现金流量（五项流入四项流出）现

（2）取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。现金流量表的编制方法（2）取得投资收益所收到的现金现金流量表的编制方法

(３)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。

现金流量表的编制方法(３)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额现金流量表的编制方法（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

现金流量表的编制方法（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金

(5)收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。现金流量表的编制方法(5)收到的其他与投资活动有关的现金现金流量表的（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，

为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金在本项目反映，以后各期支付的现金，在筹资活动的“支付其他与筹资活动有关的现金”现金流量表的编制方法（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金流

（7）投资所支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

现金流量表的编制方法（7）投资所支付的现金现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

现金流量表的编制方法（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金

（9）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金支出。这些支出在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。现金流量表的编制方法（9）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，除上

３、筹资活动产生的现金流量（三项流入三项流出）（1）吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。现金流量表的编制方法３、筹资活动产生的现金流量（三项流入三项流出）现金流量表（2）借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

现金流量表的编制方法（2）借款收到的现金现金流量表的编制方法

（4）偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。现金流量表的编制方法（4）偿还债务所支付的现金现金流量表的编制方法

（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金，以及用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，均应在本项目反映。

现金流量表的编制方法（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金流量表的编现金流量表的编制方法

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映除上述各项筹资活动以外，企业发生一些其他与筹资活动项目有关的现金支出。如：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。现金流量表的编制方法（6）支付的其他与筹资活动有现金流量表的编制方法编报实例现金流量表编制实例.doc现金流量表的编制方法编报实例现金流量表编制实例.doc现金流量表的编制方法

（四）补充资料项目的内容及填列

(1)“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：①“计提的资产减值准备”项目，这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计提和按规定各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

现金流量表的编制方法（四）补充资料项目的内容及现金流量表的编制方法

②“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

”项目，反映企业本期累计提取的折旧。企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

现金流量表的编制方法②“固定资产折旧、现金流量表的编制方法③“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。现金流量表的编制方法③“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”

④企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

现金流量表的编制方法④企业处置固定资产、无形资产和其他长期现金流量表的编制方法⑤“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏(减盘盈)后的净损失。企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。现金流量表的编制方法⑤“固定资产报废损失”项目，反映企业本期现金流量表的编制方法

⑥公允价值变动损失公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。现金流量表的编制方法⑥公允价值变动损失现金流量表的编制方法

⑦

“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“—”号填列。现金流量表的编制方法⑦“财务费用”项目，反映企业本期发现金流量表的编制方法⑧“投资损失(减：收益)”项目，企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回：如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。

现金流量表的编制方法⑧“投资损失(减：收益)”项目，企业发生现金流量表的编制方法⑨“递延所得税资产减少(减：增加)

项目，递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。现金流量表的编制方法⑨“递延所得税资产减少(减：增加)项目现金流量表的编制方法⑩递延所得税负债增加(减：减少)递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表”递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。现金流量表的编制方法⑩递延所得税负债增加(减：减少)现金流量表的编制方法

⑾“存货的减少(减：增加)”项目，反映企业本期存货的减少(减增加)。期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。

现金流量表的编制方法⑾“存货的减少(减：增加)现金流量表的编制方法

⑿“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目，经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。

经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列。

现金流量表的编制方法⑿“经营性应收项目的现金流量表的编制方法

⒀“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。

经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；

经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。现金流量表的编制方法⒀“经营性应付项目的增加(减：减现金流量表的编制方法

补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“五、现金及现金等价物净增加额”的金额相等。

(2)“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：现金流量表的编制方法补充资料中的“现金及现金等价物现金流量表的编制方法

企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租入固定资产；反映企业本期融资租入的固定资产。现金流量表的编制方法企业应当在附注中现金流量表的阅读技巧现金流量表的阅读技巧

1、某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为25%。其2009年1月1日有关科目的余额如下表。

2、该公司2009年发生的经济业务如下：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。

现金流量表编制实例1、某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为1（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及购入材料所应支付的增值税款25500元，款项已付，材料未到时。（3）收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。现金流量表编制实例（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，

（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知上填写的多余款234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。（5）销售产品一批，销售价款300000元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本180000元，产品已发出，价款未收到时。

现金流量表编制实例（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银

（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。（7）购入不需安装的设备1台，价款85470元，支付的增值税14530元，支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。现金流量表编制实例（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，（8）购入工程物资一批，价款150000元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。（9）工程应支付工资200000元，应付职工福利费28000元，其他应交款100000元。（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元。该项借款本息未付。

现金流量表编制实例（8）购入工程物资一批，价款150000元（含已交纳的

（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值1400000元。（12）基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

现金流量表编制实例（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续

（14）销售产品一批，销售价款700000元，应收的增值税额119000元，销售产品的实际成本420000元，货款银行已收妥。（15）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进帐单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。

现金流量表编制实例（14）销售产品一批，销售价款700000元，应收的

（16）收到现金股利30000元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为25%），已存入银行。（17）公司出售一台不需要设备，收到价款300000元，该设备原价400000元，已提折旧150000元。该项设备已由购入单位运走。现金流量表编制实例（16）收到现金股利30000元（该项投资为成本法

（18）归还短期借款本金250000元，利息12500元，已预提。（19）提取现金500000元，准备发放工资。（20）支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员的工资200000元。

现金流量表编制实例（18）归还短期借款本金250000元，利息1250

（21）分配应支付的职工工资300000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资275000元，车间管理人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。（22）提取职工福利费42000元（不包括在建工程应负担的福利费28000元），其中生产工人福利费38500元，车间管理人员福利费1400元，行政管理部门福利费2100元。现金流量表编制实例（21）分配应支付的职工工资300000元（不包括

（23）提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；长期借款利息共10000元。（24）基本生产领用原材料，计划成本700000元；领用低值易耗品，计划成本50000元，采用一次摊销法摊销。（25）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%

现金流量表编制实例（23）提取应计入本期损益的借款利息共21500元，

（26）摊销无形资产60000元；摊销印花税10000元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）90000元。（27）计提固定资产折旧100000元，其中计入制造费用80000元；管理费用20000元。（28）收到应收账款51000元（不含增值税），存入银行。该公司按应收账款余额的3%计提坏账准备。现金流量表编制实例（26）摊销无形资产60000元；摊销印花税10

（29）用银行存款支付产品展览费10000元。（30）计算并结转本期完工产品成本1282400元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。

现金流量表编制实例（29）用银行存款支付产品展览费10000元。现金现金流量表编制实例（31）广告费10000元，已用银行存款支付。（32）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250000元，增值税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票1张，产品实际成本150000元。现金流量表编制实例（31）广告费10000元，已用银行存款支

（33）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。（34）提取现金50000元，准备支付退休费。（35）支付退休金50000元，未统筹。（36）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2000元。

现金流量表编制实例（33）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为

（37）用银行存款交纳增值税100000元；教育费附加2000元。（38）结转本期产品销售成本750000元。（39）计算并结转应交所得税（税率为25%）102399元。（40）将各收支科目结转本年净利润237901元。现金流量表编制实例（37）用银行存款交纳增值税100000元；教育

（41）提取法定盈余公积23790.10元，法定公益金11895.05元；分配普通股现金股利32215.85元。（42）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

现金流量表编制实例（41）提取法定盈余公积23790.10元，法定公益现金流量表编制实例（43）偿还长期借款1000000元。（44）用银行存款交纳所得税97089元。（二）根据上述资料编制会计分录和财务报表。

1、根据前述业务编制会计分录：（略）

2、编制资产负债表。现金流量表编制实例（43）偿还长期借款1000000元。THEENDTHEEND现金流量表编报与阅读

现金流量表编报与阅读

学习目标现金流量表应与管理者沟通哪些基本内容？现金流量表的编制基础是什么？利润流与现金流是什么关系？企业为什么可能有利润却没钱花，而亏损却可能有钱花？现金流量分析的重点有哪些？什么样的现金流量结构是合理的？什么样的现金流量结构会隐含风险？隐含什么风险？学习目标现金流量表应与管理者沟通哪些基本内容？现金流量表主要内容

现金流量表的概念

影响现金流量的因素

现金流量的分类

现金流量表的作用

现金流量表的编制方法

现金流量表的阅读技巧

现金流量表编制实例现金流量表主要内容现金流量表的概念现金流量表的概念

现金流量表的概念

现金流量表的概念

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它以现金及现金等价物的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。

现金现金等价物注意现金流量表的概念现金流量表是以现金为基础编制现金流量表的概念现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，本节所指的现金均含现金等价物）。现金流量表的概念现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、影响现金流量的因素影响现金流量的因素影响现金流量的因素

影响现金流量的因素有经营活动、投资活动和筹资活动等，比如购销商品、提供或接受劳务、投资或收回投资、借入款项或偿还债务等活动。但并不是上述所有的活动都影响现金流量。

影响现金流量的因素影响现金流量的因素有经营活动、投资活

（１）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动；（２）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动；（３）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动；影响现金流量的因素（１）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的现金流量的分类现金流量的分类现金流量的分类

影响现金流量变动的各种活动可分为以下三类：１.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业除投资和筹资活动以外的所有交易事项，对于工商企业而言包括购买或销售商品、接受或提供劳务、支付工资、支付各种税费等

现金流量的分类影响现金流量变动的各种活动可分为以下三类：现金流量的分类２.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产现金流量的分类２.投资活动产生的现金流量３.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动）现金流量的分类３.筹资活动产生的现金流量现金流量的分类现金流量表的作用现金流量表的作用现金流量表的作用

现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因；现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；现金流量表有助于分析企业未来获取现金的能力现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁和纽带；现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息；编制现金流量表，便于和国际惯例相协调。

现金流量表的作用现金流量表能够说明企业一定期间内现金流

现金流量表的内容和结构：

项目金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表补充资料

现金流量表的内容和结构：

项目金现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种:直接法和间接法直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的现金流量表的编制方法

举例：

某企业本期发生销售成本20万元（其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠），现金支付日常管理费用3万元，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧7万元，假设企业无其他业务活动。

现金流量表的编制方法举例：现金流量表的编制方法

我国企业会计准则规定采用直接法。直接法包含根据账户记录直接编制工作底稿法、T型账户法等方法。编制原则：收付实现制

现金流量表的编制方法我国企业会计准则规定采用直接法。现金流量表的编制方法

（一）根据账户记录直接编制

根据账户记录直接编制，可以设置多栏式日记账（包括多栏式现金、银行存款、其他货币资金日记账）在多栏式日记账中按现金流量的类别和项目分设专栏。现金流量表的编制方法（一）根据账户记录直接编制

１、经营活动产生的现金流量（三项流入四项流出）

(１)销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含收取的销项税额），包括收回当期的销售货款和劳务收入款，收回前期销售货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销货退回支付的现金应从该项目中扣除。企业销售材料、包装物等也在本项目中反映。现金流量表的编制方法１、经营活动产生的现金流量（三项流入四项流出）现金流量表的

(２)收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。

现金流量表的编制方法(２)收到的税费返还现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法(３)收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映除上述主要项目外，收到的其他与经营活动有关的现金。现金流量表的编制方法(３)收到的其他与经营活动有关的现金

(４)购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。现金流量表的编制方法(４)购买商品、接受劳务支付的现金现金流量表

(５)

支付给职工以及为职工支付的现金

本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。现金流量表的编制方法(５)支付给职工以及为职工支付的现金现金流量表的编

(６)支付的各种税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动现金流量，应在有关投资项目中列示。如交纳的耕地占用税、车辆购置税应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。

(个人所得税的归集填列)

现金流量表的编制方法(６)支付的各种税费现金流量表的编制方法

（7）支付的其他与经营活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。现金流量表的编制方法（7）支付的其他与经营活动有关的现金现金流量表的编制方法

２、投资活动产生的现金流量（五项流入四项流出）（1）收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。企业收回的投资款项中包括两部分内容：一是投资本金；二是投资收益。除投资本金在本项目反映外，与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目中反映。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。

现金流量表的编制方法２、投资活动产生的现金流量（五项流入四项流出）现

（2）取得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。现金流量表的编制方法（2）取得投资收益所收到的现金现金流量表的编制方法

(３)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。

现金流量表的编制方法(３)处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额现金流量表的编制方法（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

现金流量表的编制方法（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金

(5)收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。现金流量表的编制方法(5)收到的其他与投资活动有关的现金现金流量表的（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，

为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；分期付款方式购建的固定资产，首次付款支付的现金在本项目反映，以后各期支付的现金，在筹资活动的“支付其他与筹资活动有关的现金”现金流量表的编制方法（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金流

（7）投资所支付的现金

本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

现金流量表的编制方法（7）投资所支付的现金现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

现金流量表的编制方法（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金

（9）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，除上述各项投资活动以外，企业还会发生一些其他投资活动项目的现金支出。这些支出在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。现金流量表的编制方法（9）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，除上

３、筹资活动产生的现金流量（三项流入三项流出）（1）吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。现金流量表的编制方法３、筹资活动产生的现金流量（三项流入三项流出）现金流量表（2）借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

现金流量表的编制方法（2）借款收到的现金现金流量表的编制方法

（4）偿还债务所支付的现金

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。现金流量表的编制方法（4）偿还债务所支付的现金现金流量表的编制方法

（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金，以及用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用，均应在本项目反映。

现金流量表的编制方法（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金流量表的编现金流量表的编制方法

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映除上述各项筹资活动以外，企业发生一些其他与筹资活动项目有关的现金支出。如：以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。现金流量表的编制方法（6）支付的其他与筹资活动有现金流量表的编制方法编报实例现金流量表编制实例.doc现金流量表的编制方法编报实例现金流量表编制实例.doc现金流量表的编制方法

（四）补充资料项目的内容及填列

(1)“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：①“计提的资产减值准备”项目，这里所指的资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、生物性资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。企业计提和按规定各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

现金流量表的编制方法（四）补充资料项目的内容及现金流量表的编制方法

②“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

”项目，反映企业本期累计提取的折旧。企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

现金流量表的编制方法②“固定资产折旧、现金流量表的编制方法③“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。现金流量表的编制方法③“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”

④企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

现金流量表的编制方法④企业处置固定资产、无形资产和其他长期现金流量表的编制方法⑤“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏(减盘盈)后的净损失。企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。现金流量表的编制方法⑤“固定资产报废损失”项目，反映企业本期现金流量表的编制方法

⑥公允价值变动损失公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。现金流量表的编制方法⑥公允价值变动损失现金流量表的编制方法

⑦

“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“—”号填列。现金流量表的编制方法⑦“财务费用”项目，反映企业本期发现金流量表的编制方法⑧“投资损失(减：收益)”项目，企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回：如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。

现金流量表的编制方法⑧“投资损失(减：收益)”项目，企业发生现金流量表的编制方法⑨“递延所得税资产减少(减：增加)

项目，递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列。现金流量表的编制方法⑨“递延所得税资产减少(减：增加)项目现金流量表的编制方法⑩递延所得税负债增加(减：减少)递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表”递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。现金流量表的编制方法⑩递延所得税负债增加(减：减少)现金流量表的编制方法

⑾“存货的减少(减：增加)”项目，反映企业本期存货的减少(减增加)。期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。当然，存货的增减变化过程还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加(减：减少)”中考虑。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。

现金流量表的编制方法⑾“存货的减少(减：增加)现金流量表的编制方法

⑿“经营性应收项目的减少(减：增加)”项目，经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。

经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。

经营性应收项目期末余额大于经营性应收项目期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列。

现金流量表的编制方法⑿“经营性应收项目的现金流量表的编制方法

⒀“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。

经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；

经营性应付项目期末余额小于经营性应付项目期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。现金流量表的编制方法⒀“经营性应付项目的增加(减：减现金流量表的编制方法

补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表中的“五、现金及现金等价物净增加额”的金额相等。

(2)“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目的填列方法如下：现金流量表的编制方法补充资料中的“现金及现金等价物现金流量表的编制方法

企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：(1)债务转为资本，反映企业本期转为资本的债务金额；(2)一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息；(3)融资租入固定资产；反映企业本期融资租入的固定资产。现金流量表的编制方法企业应当在附注中现金流量表的阅读技巧现金流量表的阅读技巧

1、某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为25%。其2009年1月1日有关科目的余额如下表。

2、该公司2009年发生的经济业务如下：（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元。

现金流量表编制实例1、某股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率为1（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，以及购入材料所应支付的增值税款25500元，款项已付，材料未到时。（3）收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。现金流量表编制实例（2）购入原材料一批，用银行存款支付货款150000元，

（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知上填写的多余款234元，购入材料及运费99800元，支付的增值税额16966元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格