舞弊审计理论与方法课件

舞弊审计理论与方法硕士生导师教授浙江工商大学现代会计研究所所长王宝庆舞弊审计理论与方法硕士生导师教授浙江工商1内部审计的理论定位防范风险消除舞弊增加组织价值内部审计的理论定位2关于审计的本质功能1、制约功能揭示差错和舞弊维护财经法纪2、促进功能改善管理提高效益3、证明功能鉴定、证明、公证（取信于民）关于审计的本质功能1、制约功能3关于“两个认识”1、审计不是万能的（不能包罗万象）但是，离开审计是万万不能的（专业的核心灯塔：资金流）。2、审计对事不对人，审计报告和审计决定不能越位但事在人为，审计依然要考虑审计背后的人际关系、人的面子和人的心理关于“两个认识”1、审计不是万能的（不能包罗万象）4内部审计的现实定位1、看门狗2、猎犬3、宠物内部审计的现实定位5我们生活在一个童话世界中聆听着真实的谎言跟随谎言去追寻真相我们生活在一个童话世界中6一、关于舞弊的基本认识舞弊审计职业舞弊原理分析舞弊类型分析一、关于舞弊的基本认识7注册舞弊检查师协会AssociationofCertifiedFraudExaminers缩写为ACFE。协会于1988年成立，拥有美国和加拿大等100个国家会员28000名。注册舞弊检查师必须具有侦查白领职员贪污行为能力，和较高职业道德水平，并通过统一注册舞弊检查师考试（ACFEExamination），才能申请作为协会会员。注册舞弊检查师的主要来源是审计师、会计师，以及刑事犯罪侦察员和防止损失专家。★目前，注册舞弊检查师在美国人才需求排行榜上位居第一。★我国复旦大学最近开始招收反舞弊硕士，并开设“舞弊审计与法务会计”专业。注册舞弊检查师协会AssociationofCertif8火焰燃烧的三要素燃料热度氧气救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项，火焰就会熄灭。火焰燃烧的三要素燃料热度氧气救火队员只要消除这三个要素当中的9舞弊产生的三要素机会压力合理化舞弊产生的三要素机会压力合理化10舞弊的三环节

转移掩盖偷盗舞弊的三环节

转移掩盖偷盗11舞弊类型1、管理层舞弊（中层对高层、高层对政府）2、雇员舞弊（雇员对组织）3、顾客舞弊（顾客对组织）4、供应商舞弊（组织与组织之间）5、其他利益相关者舞弊（竞争者之间）（总之：损害组织利益或谋取组织利益）舞弊类型1、管理层舞弊（中层对高层、高层对政府）12二、舞弊迹象的一般分析1、会计异常2、内部控制缺陷3、分析性异常迹象（交易发生的异常时间地点、执行人异常、程序政策方法异常、规模过大过小、金额过高过低等）4、生活方式迹象（度假、别墅、汽车、珠宝、服装等）5、异常行为（和善的人变得好斗、独断等）6、举报和投诉二、舞弊迹象的一般分析1、会计异常13三、管理层舞弊分析㈠管理层的现实需要分析1、业绩与政绩考核2、信贷资金3、发行股票4、政绩5、纳税三、管理层舞弊分析㈠管理层的现实需要分析14㈡国有企业、上市公司与私营企业的不同考虑㈢两个典型类型分析1、高估资产、少计负债、虚增收入、虚减支出、虚增利润（我很有钱很有实力）2、低估资产、多计负债、虚减收入、虚增支出、虚减利润（我很穷我很可怜）㈡国有企业、上市公司与私营企业的不同考虑15㈣下列公司保持警惕：1、高速增长公司2、生命线上挣扎的公司3、新上市公司4、股权集中公司5、内部监控薄弱公司（独立董事、内审）㈣下列公司保持警惕：16管理层的三部曲吹气球发行股票扩张重组销售循环筹资循环投资循环管理层的三部曲吹气球发行股票扩张重组销售循环筹资循环投资循环17四、雇员舞弊分析1、费用报销舞弊（个人消费公款报销）2、工资薪金舞弊3、挪用公司资产4、出租出借账号5、侵吞公司资产（截留、私分、盗窃）6、私设小金库7、商业贿赂（回扣）四、雇员舞弊分析1、费用报销舞弊（个人消费公款报销）18五、舞弊防范1、雇佣诚实正直员工（调查背景、经历）2、舞弊教育活动（公司允许行为、不允许行为；舞弊导致的损失；发现舞弊如何应对）3、公平合理的制度、规范操作流程（常见问题：报酬过低、工作业绩未得到认可、内部不公平、独裁式管理、制度过于严格、晋升机会少、不友善的工作环境等）4、实施员工救助计划，减轻压力5、适度的考核指标6、发动群众举报五、舞弊防范1、雇佣诚实正直员工19六、小金库舞弊2009年，中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发2009，7号）中央治理“小金库”工作领导小组办公室:“小金库”的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，而且违背了科学发展观的要求，扭曲了市场对资源的合理配置，削弱了政府宏观调控能力，影响了经济平稳较快发展，甚至诱发和滋生腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气。六、小金库舞弊2009年，中纪委、监察部、财政部、审计署《关20“违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入治理范围。”具体来讲，“小金库”主要有七种表现形式：1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；2、用资产处置、出租收入设立“小金库”；3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；4、经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；5、虚列支出转出资金设立“小金库”；6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。“违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账21小金库的表现形式1、收入方面截留收入转移账外违规收入、超标准收费不入账出租资产收入不入账变卖资产收入不入账下属单位上交管理费不入账交款收入不开发票返还收入、手续费不入账小金库的表现形式1、收入方面222、支出方面虚报冒领（假出差、假工资、无中生有）重复报销大头小尾票据假发票、假业务；真发票、假业务；假发票、真业务。2、支出方面233、已脱钩的经济实体代行行政职能，采取“一条龙”服务，“搭车”收取代办费、咨询费《中华人民共和国行政许可法》第三章第二十四条规定：“行政机关在其法定职权范围内，依照法律、法规、规章的规定，可以委托其他行政机关实施行政许可。委托机关应当将受托行政机关和受委托实施行政许可的内容予以公告。”3、已脱钩的经济实体代行行政职能，采取“一条龙”服务，“搭车244、以履行部门职能为借口，投资兴建新的经济实体，用财政资金运作谋取私利职能部门与经济实体职责不分行政性收费与经营性收费的混淆4、以履行部门职能为借口，投资兴建新的经济实体，用财政资金运25小金库的发现途径1、账外发现与不同层次人员交谈发现矛盾从文件资料发现线索（年终总结、会议纪要、目标管理责任书等）从被审计单位的关联单位发现线索小金库的发现途径1、账外发现262、现金突击盘点监盘现金时，如果调整后的账面现金余额小于或大于实际库存现金，且存在较大的盘盈或盘亏，均可能是私设小金库所为。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，一般都是小金库资金。2、现金突击盘点273、银行账户检查银行对账单中一进一出金额相同的资金，是否进行了相应的账务处理。如果账面未做处理，基本可以认定还有其他银行账户或存在出借银行账户情况检查银行对账单存款余额与单位存款日记账余额，如果长期不符且数额较大，应查明原因。检查“银行存款”账户摘要栏目，有无概念模糊的内容。3、银行账户检查284、固定资产管理与清查处置固定资产收入与房屋出租收入审计5、延伸审计（下属单位、工会、食堂）6、逻辑性分析结合被审计单位职能与工作范围、规模，对支出的逻辑性进行有效分析。（如学校食堂的超市采购发票、小规模单位的大额发票等）4、固定资产管理与清查297、往来款调查分析债权类会计账户是否存在违反规定出借资金或对外投出资金，跟踪利息收入与投资收益去向债权类会计账户长期挂账，是否存在资金已收回但未在账面反映，向债务人函证债务类会计账户，是否存在属于收入性质而长期挂账7、往来款调查分析30舞弊审计理论与方法硕士生导师教授浙江工商大学现代会计研究所所长王宝庆舞弊审计理论与方法硕士生导师教授浙江工商31内部审计的理论定位防范风险消除舞弊增加组织价值内部审计的理论定位32关于审计的本质功能1、制约功能揭示差错和舞弊维护财经法纪2、促进功能改善管理提高效益3、证明功能鉴定、证明、公证（取信于民）关于审计的本质功能1、制约功能33关于“两个认识”1、审计不是万能的（不能包罗万象）但是，离开审计是万万不能的（专业的核心灯塔：资金流）。2、审计对事不对人，审计报告和审计决定不能越位但事在人为，审计依然要考虑审计背后的人际关系、人的面子和人的心理关于“两个认识”1、审计不是万能的（不能包罗万象）34内部审计的现实定位1、看门狗2、猎犬3、宠物内部审计的现实定位35我们生活在一个童话世界中聆听着真实的谎言跟随谎言去追寻真相我们生活在一个童话世界中36一、关于舞弊的基本认识舞弊审计职业舞弊原理分析舞弊类型分析一、关于舞弊的基本认识37注册舞弊检查师协会AssociationofCertifiedFraudExaminers缩写为ACFE。协会于1988年成立，拥有美国和加拿大等100个国家会员28000名。注册舞弊检查师必须具有侦查白领职员贪污行为能力，和较高职业道德水平，并通过统一注册舞弊检查师考试（ACFEExamination），才能申请作为协会会员。注册舞弊检查师的主要来源是审计师、会计师，以及刑事犯罪侦察员和防止损失专家。★目前，注册舞弊检查师在美国人才需求排行榜上位居第一。★我国复旦大学最近开始招收反舞弊硕士，并开设“舞弊审计与法务会计”专业。注册舞弊检查师协会AssociationofCertif38火焰燃烧的三要素燃料热度氧气救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项，火焰就会熄灭。火焰燃烧的三要素燃料热度氧气救火队员只要消除这三个要素当中的39舞弊产生的三要素机会压力合理化舞弊产生的三要素机会压力合理化40舞弊的三环节

转移掩盖偷盗舞弊的三环节

转移掩盖偷盗41舞弊类型1、管理层舞弊（中层对高层、高层对政府）2、雇员舞弊（雇员对组织）3、顾客舞弊（顾客对组织）4、供应商舞弊（组织与组织之间）5、其他利益相关者舞弊（竞争者之间）（总之：损害组织利益或谋取组织利益）舞弊类型1、管理层舞弊（中层对高层、高层对政府）42二、舞弊迹象的一般分析1、会计异常2、内部控制缺陷3、分析性异常迹象（交易发生的异常时间地点、执行人异常、程序政策方法异常、规模过大过小、金额过高过低等）4、生活方式迹象（度假、别墅、汽车、珠宝、服装等）5、异常行为（和善的人变得好斗、独断等）6、举报和投诉二、舞弊迹象的一般分析1、会计异常43三、管理层舞弊分析㈠管理层的现实需要分析1、业绩与政绩考核2、信贷资金3、发行股票4、政绩5、纳税三、管理层舞弊分析㈠管理层的现实需要分析44㈡国有企业、上市公司与私营企业的不同考虑㈢两个典型类型分析1、高估资产、少计负债、虚增收入、虚减支出、虚增利润（我很有钱很有实力）2、低估资产、多计负债、虚减收入、虚增支出、虚减利润（我很穷我很可怜）㈡国有企业、上市公司与私营企业的不同考虑45㈣下列公司保持警惕：1、高速增长公司2、生命线上挣扎的公司3、新上市公司4、股权集中公司5、内部监控薄弱公司（独立董事、内审）㈣下列公司保持警惕：46管理层的三部曲吹气球发行股票扩张重组销售循环筹资循环投资循环管理层的三部曲吹气球发行股票扩张重组销售循环筹资循环投资循环47四、雇员舞弊分析1、费用报销舞弊（个人消费公款报销）2、工资薪金舞弊3、挪用公司资产4、出租出借账号5、侵吞公司资产（截留、私分、盗窃）6、私设小金库7、商业贿赂（回扣）四、雇员舞弊分析1、费用报销舞弊（个人消费公款报销）48五、舞弊防范1、雇佣诚实正直员工（调查背景、经历）2、舞弊教育活动（公司允许行为、不允许行为；舞弊导致的损失；发现舞弊如何应对）3、公平合理的制度、规范操作流程（常见问题：报酬过低、工作业绩未得到认可、内部不公平、独裁式管理、制度过于严格、晋升机会少、不友善的工作环境等）4、实施员工救助计划，减轻压力5、适度的考核指标6、发动群众举报五、舞弊防范1、雇佣诚实正直员工49六、小金库舞弊2009年，中纪委、监察部、财政部、审计署《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发2009，7号）中央治理“小金库”工作领导小组办公室:“小金库”的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的流失，而且违背了科学发展观的要求，扭曲了市场对资源的合理配置，削弱了政府宏观调控能力，影响了经济平稳较快发展，甚至诱发和滋生腐败现象，严重败坏党风政风和社会风气。六、小金库舞弊2009年，中纪委、监察部、财政部、审计署《关50“违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产，均纳入治理范围。”具体来讲，“小金库”主要有七种表现形式：1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；2、用资产处置、出租收入设立“小金库”；3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；4、经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；5、虚列支出转出资金设立“小金库”；6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。“违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账51小金库的表现形式1、收入方面截留收入转移账外违规收入、超标准收费不入账出租资产收入不入账变卖资产收入不入账下属单位上交管理费不入账交款收入不开发票返还收入、手续费不入账小金库的表现形式1、收入方面522、支出方面虚报冒领（假出差、假工资、无中生有）重复报销大头小尾票据假发票、假业务；真发票、假业务；假发票、真业务。2、支出方面533、已脱钩的经济实体代行行政职能，采取“一条龙”服务，“搭车”收取代办费、咨询费《中华人民共和国行政许可法》第三章第二十四条规定：“行政机关在其法定职权范围内，依照法律、法规、规章的规定，可以委托其他行政机关实施行政许可。委托机关应当将受托行政机关和受委托实施行政许可的内容予以公告。”3、已脱钩的经济实体代行行政职能，采取“一条龙”服务，“搭车544、以履行