消费税及核算课件

消费税及核算

1消费税及核算1第一节

消费税概述

消费税也是世界上普遍征收的一种流转税，目前有120个国家和地区增收。根据征收范围的大小，消费税可分为两种：一般消费税和特殊消费税。我国是采用后一种征收方式。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道流转税。一、消费税的特点

1、征收范围具有选择性

——非人民生活的必需品体现的意义：●“寓禁于征”●向富人征税●引导消费。我国选择列举了15种消费品征收消费税，可分为四类：2增值税消费税第一节消费税概述消费税也是世界上普遍征收的一种流

第一类，如果过度地消费，会给人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

我国是世界上最大的烟草生产国和消费国，也是受烟草危害最严重的国家之一。全国吸烟人数超过3亿，15岁以上的人群吸烟率为28.1%，7.4亿非吸烟人群遭受二手烟的危害，每年死于吸烟相关疾病的人数达到136.6万。

烟草一直是中国的第一大税源，烟草行业上交的税收占全国总税收的10％左右。中国个别省份有50％的税收来自烟草。提高税收提高价格节制消费3

第一类，如果过度地消费，会给人类健康、社会秩序、生44烟零售价格：成本+利润+消费税+增值税零售价（含税）>38.5元出厂价格（不含税）(30元∕包）成本+利润（13.2元）增值税17%

(5.1元）税合计:25.2元（未含从量税）消费税56%

(16.8元）批发消费税11%（3.3元）5烟零售价格：成本+利润+消费税+增值税零售价出厂价格（不含第二类，奢侈品和非生活必需品

如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球和球具等。

第三类，高能耗和高档消费品

如摩托车、小汽车、高档手表等。

第四类，不可再生的、在使用过程中会造成环境污染的资源产品

如汽油、柴油、实木地板、一次性筷子等。

【注意】

（1）消费税的征税范围和税率会根据不同时期有所调整；

（2）消费税是在增值税普遍征税的基础上的特殊调节。15个税目既要征收消费税;同时，又要征收增值税。6第二类，奢侈品和非生活必需品62、消费税属于价内税

即税款包含在价格中——纳税人销售应税消费品时向购买方收取（转嫁税）

3、税率、税额具有差别性

4、实行一次课征制

——考虑最少征收费用的原则，源泉控制——除特殊规定外，消费税选择在生产和进口环节征收。也就是大多数产品在生产环节和进口环节交税以后转销不再交纳消费税。【特殊】金银首饰在零售环节

2015年5月10日后卷烟在批发环节再按11%征收一道消费税

）72、消费税属于价内税7第二节纳税人和征税范围

凡在中国境内对应税消费品从事下列活动的单位和个人.纳税人生产委托加工进口特殊●金银首饰、钻石珠宝零售●卷烟批发8第二节纳税人和征税范围

凡在中国境内对应税【注意】1、单位指各类性质的企事业单位；2、消费税通常是在生产和进口环节征收的，对于销售商家（除特别规定外）都不是消费税的纳税人；

3、特别规定：（1）销售金银首饰、钻石及钻石饰品的纳税人为零售商家；（2）商业的卷烟批发也是消费税纳税人。

（3）委托加工应税消费品，由受托方交货时代收代缴消费税（受托方是个人的除外）。9【注意】1、单位指各类性质的企事业单位；9第三节税目和税率

（一）税目——15个（二）税率

1、比例税率

2、定额税率

黄酒、啤酒、成品油

3、复合税率——既要按照比例税率计税，还要按照定额税率计税

卷烟、白酒

10第三节税目和税率（一）税目10税目征收范围计税单位税率(税额)一、烟

1.甲类卷烟2.乙类卷烟

3.雪茄烟

4.烟丝5、批发环节包括各种进口卷烟56％.36％+0.06元/包36％30％11%+0.1元/包二、酒及酒精

1.粮食白酒2.薯类白酒

3.黄酒4.啤酒

5.其他酒

吨20%加0.5／500克

240、250、220元10％

三、高档化妆品

包括成套化妆品30％四、贵重首饰及珠宝玉石5%，10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油升1.2—1.52元/升七、摩托车

3%、10%八、小汽车九、高尔夫球及球具汽缸容量1%—40%10%十、高档手表≥10000元/只20%十一、游艇10%十二、一次性实木筷子、5%十三、实木地板5%十四、电池十五、涂料4%11税目征收范围计税单位税率(税额)一、烟包括各种进口卷第四节计税依据

消费税的计税方式（1）从价定率（2）从量定额（3）复合计征

１、从价定率——不含增值税、含消费税的销售额（与增值税相同：“一价两税”）２、从量定额——销售数量黄酒、啤酒：吨成品油：升

3、从价从量复合计征

卷烟、白酒12第四节计税依据12131314141515【例】某汽车制造厂以自产小汽车10辆（适用消费税率5％）换取某钢厂的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同型号小汽车近期销售价格（不含增值税）分别为9.5万元/辆（4辆）、9万元/辆（4辆）和8.5万元/辆（2辆），计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税和增值税额。

1、消费税——按最高售价计算

应纳消费税＝最高销售额×消费税率＝9.5×10×5％＝4.75(万元)

2、增值税——按平均售价计税汽车平均售价＝（9.5×4＋9×4＋8.5×2）/10

＝9.1（万元）

应纳增值税＝平均售价×增值税率

＝9.1×10×17％＝15.47（万元）16【例】某汽车制造厂以自产小汽车10辆（适用消费税率5％2、销售数量的确定（1）销售应税消费品——为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品——为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品——为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品——为海关核定的应税消费品进口征税数量。172、销售数量的确定17（二）自产自用应纳消费税的计算纳税人生产应税消费品自己使用而没有对外销售的，按其不同用途区别对待：

1、用于连续生产应税消费品

——暂不征收消费税，待最终产品销售时再交消费税。

2、将生产的应税消费品用于以下用途的——应视同销售，于移送时纳税

（1）用于生产非应税消费品；

（2）用于在建工程；

（3）用于管理部门、非生产机构；

（4）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面；18（二）自产自用应纳消费税的计算18

3、自产自用应税消费品的税款计算

（1）按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税；

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其从价计征的计算公式为:

19应纳消费税=组成计税价格×消费税率3、自产自用应税消费品的税款计算19应纳消费税=组成计

“成本”——指应税消费品的产品销售成本。

“利润”——指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:20“成本”——指应税消费品的产品销售成本。202121（二）代收代缴税款的规定1、委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费。即委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。受托方是个人的，由委托方收回后缴纳消费税。

2、委托方收回应税消费品直接出售的

（1）售价不高于受托方计税价格的——不再缴纳消费税（批发卷烟要按11%缴纳消费税），但要根据售价缴纳增值税（由受托方收取的加工费的增值税可抵扣）

（2）售价高于受托方计税价格的——要交消费税，但在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。22（二）代收代缴税款的规定1、委托加工应税消费品由受

3、委托方将收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，再销售交消费税时，可扣除由受托方代缴的消费税

【注意】

（1）用委托加工的已税酒和酒精生产的白酒不能抵扣由受托方代缴的税款。

（2）生产首饰企业用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳税款。2323（三）委托加工应税消费品代缴消费税的计算1、按照受托方同类消费品销售价格计算纳税。2、受托方无同类消费品售价的，按照组成计税价格计税。

（1）实行从价定率办法的计算公式

受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)

（2）实行复合计税办法的计算公式受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率+定额税额

组成计税价格

24（三）委托加工应税消费品代缴消费税的计算24

材料成本——指委托方所提供加工材料的实际成本，需在加工合同中如实注明。

加工费——指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本（不包括增值税和代收代缴的消费税）。

委托方再加工销售应纳税计算公式

25材料成本——指委托方所提供加工材料的实际成本【例】甲卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托乙厂加工成烟丝，发出烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。乙厂没有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托乙厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为生产卷烟领用。

委托方甲厂收回烟丝提货时，应由乙方代收代缴消费税和增值税。

消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40（万元）应交消费税=组成计税价格×税率=40×30%=12（万元）

应交增值税=加工费×增值税率=8×17%=1.36（万元）

提货时受托方乙开具了增值税专用发票，则进项可抵扣【注意】委托加工环节缴纳增值税和缴纳消费税的计税基础不一致。26【例】甲卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托乙厂收回烟丝，甲厂因出售一半的成本为20万元，加价至25万元出售，既需要再缴纳增值税，也需要再缴纳消费税，在申报缴纳消费税时，准予扣除受托方乙方已代收代缴的消费税。

即：甲方销售烟丝

（1）应纳消费税=售价×烟丝税率－乙方代收代缴消费税=25×30%－12=-4.5（万元）（表明余额在借方，还有未扣除完的已交消费税，销售卷烟时还可继续抵扣）

（2）应纳增值税=售价×增值税率－烟丝进项税额=25×17%－1.36=2.89（万元）

生产领用的另一半，领用时无须缴纳消费税和增值税，待烟丝连续生产出卷烟销售时再缴纳消费税和增值税，且可以扣除由乙方代收代缴的未扣完的消费税。27收回烟丝，甲厂因出售一半的成本为20万元，加价三、进口应税消费品应纳消费税计算1、从价定率方式

应纳消费税额=组成计税价格×比例税率

2、从量定额方式（黄酒、啤酒、成品油）

应纳消费税=应税消费品进口数量×定额税率3、复合计税方式（卷烟、白酒）应纳消费税额=组成计税价格×比例税率+定额税额

28三、进口应税消费品应纳消费税计算1、从价定率方式28【例】某进出口公司2015年底从法国进口一批香水，其离岸价格折合人民币为100万元，支付运费、包装费、途中保险费10万元，化妆品适用的关税税率为60％，适用的消费税率为30％，计算这批香水到我国口岸后应交的流转税金。解：关税完税价格＝离岸价格＋运费＋包装费＋途中保险费＝100＋10＝110（万元）（1）应交关税＝关税完税价格×关税税率

＝110×60％＝66(万元)

组成计税价格

＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税率）＝（110＋66）/(1-30%)=251.43(万元)29【例】某进出口公司2015年底从法国进口一批香水，其离岸价2

（2）

应交消费税＝组成计税价格×消费税率

＝251.43×30％＝75.43（万元）（3）应交增值税＝组成计税价格×增值税率

＝251.43×17％＝42.74（万元）进口环节应交税金＝关税＋消费税＋增值税＝66+75.43+42.74=184.17（万元）=1.67倍到岸价格即：不考虑国内运输、房屋租金和人员工资的情况下，到岸价110万的香水商零售的保本价格为110+184.17=294.17万元【注意】从2016年10月1日1起，高档化妆品消费税率降为15%30303131以外购的已税消费品继续加工应税消费品销售时，应按自行加工应税消费品计算应交消费税，同时可扣除当期生产领用的外购已税消费品买价中所含的消费税。可扣除税额的计算公式为：32以外购的已税消费品继续加工应税消费品销售时，应按33333434【例】某酒厂7月份发生如下业务：（1）销售瓶装白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项已全部存入银行。

（2）销售散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨。货款已收回。

（3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米，玉米已入库，开出收购专用发票。

（4）委托某酒厂加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，不含税单价8000元/吨。

计算该酒厂当月应交消费税（白酒消费税率20%+0.5元/500克）

业务（1）应交消费税=（20×6000+8×4500）×20%+（20+8）×2000×0.5=59200（元）

35【例】某酒厂7月份发生如下业务：35业务（2）应交消费税=4×3200×20%+4×2000×0,5=6560（元）

业务（3）用应税消费品换取生产资料或消费资料视同销售，按酒类最高售价计税，则：

应交消费税=10×4500×20%+10×2000×0.5=19000（元）

业务（4）酒精不交消费税，即使委托加工环节缴纳了消费税，酒类产品销售时也不允许抵扣。

应交消费税=6×8000×20%+6×2000×0.5=15600（元）36业务（2）应交消费税36第六节出口应税消费品退（免）税（P-105）

纳税人出口应税消费品将会同时涉及增值税和消费税的退免。并且两者有很多一致的地方，相应的规定主要有：

（一）出口退税率

增值税——出口退税率通常会比征税时的税率低

消费税——退税率与征税率相同

纳税人如果出口适用不同税率的货物，须分别核算，否则从低适用税率计算应退税额。

（二）出口退税政策及计算1、出口免税并退税

——适用有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口和受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。受其他企业（主要是非生产性商贸企业）委托出口不办理退税。37第六节出口应税消费品退（免）税（P-105）纳税人出

出口应税消费品退税额的计算

1、从价征收的应税消费品

应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（不含增值税）×消费税率2、从量征收的应税消费品应退消费税税款=出口数量×单位税额3、复合征收的应税消费品应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×消费税率+出口数量×单位税额

38

出口应税消费品退税额的计算1、从价征收的应税消费

2、出口免税但不退税

——适用有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产应税消费品，依据实际出口数量免征消费税，不办理退税。

因消费税是在生产环节征收的，这里出口时已免征了生产环节的消费税，即产品已不含消费税了，所以也无须退税了。

这一点与增值税不同，因为增值税是在销售的各环节征收的，所以当企业出口货物时要退已含的增值税。3、出口不免税也不退税

——适用于除生产企业和外贸企业外的一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品。392、出口免税但不退税39第七节消费税的征收管理一、纳税义务发生时间和纳税期限——与增值税相同二、纳税地点1、生产销售及卷烟批发销售和自产自用应税消费品

——纳税人机构所在地主管税务机关报缴；2、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的

（1）生产：在分支机构所在地缴纳，但经国家税务总局及所属税务分局批准，也可由总机构汇总缴纳；总机构和分支机构在同一省内，而不在同一县（市）的，须由总机构汇总缴纳的，可由省级国税局批准。

（2）卷烟批发：由总机构申报纳税。3、纳税人到外县市销售——需事先提出申请，销售后回核算地缴纳。40第七节消费税的征收管理一、纳税义务发生时间和纳税期限——与4、委托加工应税消费品

——除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地税务机关缴纳（代收代缴）；5、进口应税消费品

——由进口人或其代理人向报关地海关申报；6、纳税人收到销售退回的应税消费品——经所在地税务机关批准后，可退回已征的消费税，但不能自行直接抵减应纳消费税。【注意】

卷烟消费税在生产和批发两个环节征收，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

414、委托加工应税消费品414242【例】

奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份销售小轿车300辆，每辆车不含税的售价为9万元，货款尚未收到，成本6万元/辆，小轿车增值税率为17%，消费税率8%。

应向购买方收取的增值税=9×300×17%=459（万元）应交消费税=9×300×8%=216（万元）计税时

借：应收账款31590000

贷：主营业务收入27000000

应交税费——应交增值税（销项税额）4590000

借：税金及附加2160000

贷：应交税费——应交消费税2160000

43【例】奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份销售小2、用于换取生产资料、消费资料和抵偿债务

——视同销售应税消费品，按最高售价计税计税时：借：原材料（换回物资相关凭证注明的价款）

或：应付账款（抵债）

应交税费——应交增值税（进项）

贷：主营业务收入（换出物资的同类产品售价）

应交税费——应交增值税（销项）（平均售价×增值税率）

借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税（最高售价×消费税率）

442、用于换取生产资料、消费资料和抵偿债务

——视同【例】某白酒厂2月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场玉米款58500元。本月粮食白酒每吨不含税售价在4800～5200元之间浮动，平均不含税售价为5000元/吨。

将自产的应税消费品用以抵债，应视同销售，应交增值税和消费税。

增值税销项税额=平均售价×销售数量×增值税率=5000×10×17%=8500（元）

应交消费税=最高售价×销售数量×消费税率+定额税=5200×10×20%+10×2000×0.5=20400（元）

借：应付账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项）8500

借：税金及附加20400

贷：应交税费——应交消费税2040045【例】某白酒厂2月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场玉米款583、用于投资

——视同销售，按最高售价计交消费税

借：长期股权投资贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×增值税率）

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税（最高售价×消费税率）

463、用于投资——视同销售，按最高售价计交消费税464、用于其他方面——用于在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面——视同销售，要按照日常对外销售的价格计缴消费税。借：在建工程或：固定资产管理费用、销售费用营业外支出

应付职工薪酬

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）（售价×增值税率）

借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税(售价×消费税率)

474、用于其他方面——用于在建工程、管理部门、非生产机（二）委托加工应税消费品的核算

1、受托方会计处理（1）受托方收取加工费和代收代交消费税时

借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入（加工费含代垫的辅料）

或：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（加工费×增值税率）

应交税费——应交消费税（组成计税价格×消费税率）组成计税价格=（成本＋加工费）÷(1－消费税率)（2）受托方上缴消费税时：借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款48（二）委托加工应税消费品的核算1、受托方会计处理482、委托方会计处理

●如果委托加工产品收回后还要继续加工应税消费品，则受托方代扣的消费税可抵扣

，即：借记“应交税费——应交消费税”

●如果直接用于销售，（1）售价不高于受托方计税价格，则受托方代收代缴消费税不能抵扣——消费税计入委托加工物资的成本，（2）售价高于受托方计税价格，则要按照售价计税，但可扣除由受托方代缴的消费税。（1）发出材料时

借：委托加工物资贷：原材料492、委托方会计处理●如果委托加工产品收回后还要继（2）支付加工费和税金时

借：委托加工物资（加工费）应交税费——应交增值税（进项税额）（加工费×17%）应交税费——应交消费税（组成计税价×消费税率）贷：银行存款（或应付账款）（3）委托加工物资收回，入库：

借：原材料（原材料价+加工费）贷：委托加工物资

（4）加工物资直接销售或再加工后销售——消费税计入加工物资成本，只交增值税，不再缴纳消费税（但售价高于受托方的计税价，则要交税，可抵扣，核算方法类似再加工后销售）

50（2）支付加工费和税金时50

计缴增值税借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

（委托方的售价×增值税率）

结转应交消费税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税（委托方的售价×增值税率）

5151（三）外购应税消费品再加工的核算1、外购物资入库时：借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）（专用发票认证后即可抵扣）

应交税费——应交消费税（随买价支付的消费税）（生产领用后可抵扣）

贷：银行存款52（三）外购应税消费品再加工的核算1、外购物资入库时：522、外购物资加工后再销售时：●计算增值税：

借：银行存款

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×增值税率）●计算消费税：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税（售价×消费税率）●上缴增值税、消费税时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额－进项税额）

应交税费——应交消费税

贷：银行存款

532、外购物资加工后再销售时：●计算增值税：53（三）进口应税消费品的会计核算

进口应税消费品时缴纳的消费税——计入应税消费品的成本。

由于进口货物在海关交税与提货联在一起，即交税后方可提货，故为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”核算，直接计入进口应税消费品的成本，并贷记银行存款。借：固定资产（到岸价+关税+消费税）或：原材料、库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款54（三）进口应税消费品的会计核算54消费税及核算

55消费税及核算1第一节

消费税概述

消费税也是世界上普遍征收的一种流转税，目前有120个国家和地区增收。根据征收范围的大小，消费税可分为两种：一般消费税和特殊消费税。我国是采用后一种征收方式。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道流转税。一、消费税的特点

1、征收范围具有选择性

——非人民生活的必需品体现的意义：●“寓禁于征”●向富人征税●引导消费。我国选择列举了15种消费品征收消费税，可分为四类：56增值税消费税第一节消费税概述消费税也是世界上普遍征收的一种流

第一类，如果过度地消费，会给人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

我国是世界上最大的烟草生产国和消费国，也是受烟草危害最严重的国家之一。全国吸烟人数超过3亿，15岁以上的人群吸烟率为28.1%，7.4亿非吸烟人群遭受二手烟的危害，每年死于吸烟相关疾病的人数达到136.6万。

烟草一直是中国的第一大税源，烟草行业上交的税收占全国总税收的10％左右。中国个别省份有50％的税收来自烟草。提高税收提高价格节制消费57

第一类，如果过度地消费，会给人类健康、社会秩序、生584烟零售价格：成本+利润+消费税+增值税零售价（含税）>38.5元出厂价格（不含税）(30元∕包）成本+利润（13.2元）增值税17%

(5.1元）税合计:25.2元（未含从量税）消费税56%

(16.8元）批发消费税11%（3.3元）59烟零售价格：成本+利润+消费税+增值税零售价出厂价格（不含第二类，奢侈品和非生活必需品

如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球和球具等。

第三类，高能耗和高档消费品

如摩托车、小汽车、高档手表等。

第四类，不可再生的、在使用过程中会造成环境污染的资源产品

如汽油、柴油、实木地板、一次性筷子等。

【注意】

（1）消费税的征税范围和税率会根据不同时期有所调整；

（2）消费税是在增值税普遍征税的基础上的特殊调节。15个税目既要征收消费税;同时，又要征收增值税。60第二类，奢侈品和非生活必需品62、消费税属于价内税

即税款包含在价格中——纳税人销售应税消费品时向购买方收取（转嫁税）

3、税率、税额具有差别性

4、实行一次课征制

——考虑最少征收费用的原则，源泉控制——除特殊规定外，消费税选择在生产和进口环节征收。也就是大多数产品在生产环节和进口环节交税以后转销不再交纳消费税。【特殊】金银首饰在零售环节

2015年5月10日后卷烟在批发环节再按11%征收一道消费税

）612、消费税属于价内税7第二节纳税人和征税范围

凡在中国境内对应税消费品从事下列活动的单位和个人.纳税人生产委托加工进口特殊●金银首饰、钻石珠宝零售●卷烟批发62第二节纳税人和征税范围

凡在中国境内对应税【注意】1、单位指各类性质的企事业单位；2、消费税通常是在生产和进口环节征收的，对于销售商家（除特别规定外）都不是消费税的纳税人；

3、特别规定：（1）销售金银首饰、钻石及钻石饰品的纳税人为零售商家；（2）商业的卷烟批发也是消费税纳税人。

（3）委托加工应税消费品，由受托方交货时代收代缴消费税（受托方是个人的除外）。63【注意】1、单位指各类性质的企事业单位；9第三节税目和税率

（一）税目——15个（二）税率

1、比例税率

2、定额税率

黄酒、啤酒、成品油

3、复合税率——既要按照比例税率计税，还要按照定额税率计税

卷烟、白酒

64第三节税目和税率（一）税目10税目征收范围计税单位税率(税额)一、烟

1.甲类卷烟2.乙类卷烟

3.雪茄烟

4.烟丝5、批发环节包括各种进口卷烟56％.36％+0.06元/包36％30％11%+0.1元/包二、酒及酒精

1.粮食白酒2.薯类白酒

3.黄酒4.啤酒

5.其他酒

吨20%加0.5／500克

240、250、220元10％

三、高档化妆品

包括成套化妆品30％四、贵重首饰及珠宝玉石5%，10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油升1.2—1.52元/升七、摩托车

3%、10%八、小汽车九、高尔夫球及球具汽缸容量1%—40%10%十、高档手表≥10000元/只20%十一、游艇10%十二、一次性实木筷子、5%十三、实木地板5%十四、电池十五、涂料4%65税目征收范围计税单位税率(税额)一、烟包括各种进口卷第四节计税依据

消费税的计税方式（1）从价定率（2）从量定额（3）复合计征

１、从价定率——不含增值税、含消费税的销售额（与增值税相同：“一价两税”）２、从量定额——销售数量黄酒、啤酒：吨成品油：升

3、从价从量复合计征

卷烟、白酒66第四节计税依据12671368146915【例】某汽车制造厂以自产小汽车10辆（适用消费税率5％）换取某钢厂的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同型号小汽车近期销售价格（不含增值税）分别为9.5万元/辆（4辆）、9万元/辆（4辆）和8.5万元/辆（2辆），计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税和增值税额。

1、消费税——按最高售价计算

应纳消费税＝最高销售额×消费税率＝9.5×10×5％＝4.75(万元)

2、增值税——按平均售价计税汽车平均售价＝（9.5×4＋9×4＋8.5×2）/10

＝9.1（万元）

应纳增值税＝平均售价×增值税率

＝9.1×10×17％＝15.47（万元）70【例】某汽车制造厂以自产小汽车10辆（适用消费税率5％2、销售数量的确定（1）销售应税消费品——为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品——为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品——为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品——为海关核定的应税消费品进口征税数量。712、销售数量的确定17（二）自产自用应纳消费税的计算纳税人生产应税消费品自己使用而没有对外销售的，按其不同用途区别对待：

1、用于连续生产应税消费品

——暂不征收消费税，待最终产品销售时再交消费税。

2、将生产的应税消费品用于以下用途的——应视同销售，于移送时纳税

（1）用于生产非应税消费品；

（2）用于在建工程；

（3）用于管理部门、非生产机构；

（4）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面；72（二）自产自用应纳消费税的计算18

3、自产自用应税消费品的税款计算

（1）按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税；

（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其从价计征的计算公式为:

73应纳消费税=组成计税价格×消费税率3、自产自用应税消费品的税款计算19应纳消费税=组成计

“成本”——指应税消费品的产品销售成本。

“利润”——指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:74“成本”——指应税消费品的产品销售成本。207521（二）代收代缴税款的规定1、委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费。即委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。受托方是个人的，由委托方收回后缴纳消费税。

2、委托方收回应税消费品直接出售的

（1）售价不高于受托方计税价格的——不再缴纳消费税（批发卷烟要按11%缴纳消费税），但要根据售价缴纳增值税（由受托方收取的加工费的增值税可抵扣）

（2）售价高于受托方计税价格的——要交消费税，但在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。76（二）代收代缴税款的规定1、委托加工应税消费品由受

3、委托方将收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，再销售交消费税时，可扣除由受托方代缴的消费税

【注意】

（1）用委托加工的已税酒和酒精生产的白酒不能抵扣由受托方代缴的税款。

（2）生产首饰企业用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳税款。7723（三）委托加工应税消费品代缴消费税的计算1、按照受托方同类消费品销售价格计算纳税。2、受托方无同类消费品售价的，按照组成计税价格计税。

（1）实行从价定率办法的计算公式

受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)

（2）实行复合计税办法的计算公式受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率+定额税额

组成计税价格

78（三）委托加工应税消费品代缴消费税的计算24

材料成本——指委托方所提供加工材料的实际成本，需在加工合同中如实注明。

加工费——指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本（不包括增值税和代收代缴的消费税）。

委托方再加工销售应纳税计算公式

79材料成本——指委托方所提供加工材料的实际成本【例】甲卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托乙厂加工成烟丝，发出烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。乙厂没有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托乙厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为生产卷烟领用。

委托方甲厂收回烟丝提货时，应由乙方代收代缴消费税和增值税。

消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40（万元）应交消费税=组成计税价格×税率=40×30%=12（万元）

应交增值税=加工费×增值税率=8×17%=1.36（万元）

提货时受托方乙开具了增值税专用发票，则进项可抵扣【注意】委托加工环节缴纳增值税和缴纳消费税的计税基础不一致。80【例】甲卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托乙厂收回烟丝，甲厂因出售一半的成本为20万元，加价至25万元出售，既需要再缴纳增值税，也需要再缴纳消费税，在申报缴纳消费税时，准予扣除受托方乙方已代收代缴的消费税。

即：甲方销售烟丝

（1）应纳消费税=售价×烟丝税率－乙方代收代缴消费税=25×30%－12=-4.5（万元）（表明余额在借方，还有未扣除完的已交消费税，销售卷烟时还可继续抵扣）

（2）应纳增值税=售价×增值税率－烟丝进项税额=25×17%－1.36=2.89（万元）

生产领用的另一半，领用时无须缴纳消费税和增值税，待烟丝连续生产出卷烟销售时再缴纳消费税和增值税，且可以扣除由乙方代收代缴的未扣完的消费税。81收回烟丝，甲厂因出售一半的成本为20万元，加价三、进口应税消费品应纳消费税计算1、从价定率方式

应纳消费税额=组成计税价格×比例税率

2、从量定额方式（黄酒、啤酒、成品油）

应纳消费税=应税消费品进口数量×定额税率3、复合计税方式（卷烟、白酒）应纳消费税额=组成计税价格×比例税率+定额税额

82三、进口应税消费品应纳消费税计算1、从价定率方式28【例】某进出口公司2015年底从法国进口一批香水，其离岸价格折合人民币为100万元，支付运费、包装费、途中保险费10万元，化妆品适用的关税税率为60％，适用的消费税率为30％，计算这批香水到我国口岸后应交的流转税金。解：关税完税价格＝离岸价格＋运费＋包装费＋途中保险费＝100＋10＝110（万元）（1）应交关税＝关税完税价格×关税税率

＝110×60％＝66(万元)

组成计税价格

＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税率）＝（110＋66）/(1-30%)=251.43(万元)83【例】某进出口公司2015年底从法国进口一批香水，其离岸价2

（2）

应交消费税＝组成计税价格×消费税率

＝251.43×30％＝75.43（万元）（3）应交增值税＝组成计税价格×增值税率

＝251.43×17％＝42.74（万元）进口环节应交税金＝关税＋消费税＋增值税＝66+75.43+42.74=184.17（万元）=1.67倍到岸价格即：不考虑国内运输、房屋租金和人员工资的情况下，到岸价110万的香水商零售的保本价格为110+184.17=294.17万元【注意】从2016年10月1日1起，高档化妆品消费税率降为15%84308531以外购的已税消费品继续加工应税消费品销售时，应按自行加工应税消费品计算应交消费税，同时可扣除当期生产领用的外购已税消费品买价中所含的消费税。可扣除税额的计算公式为：86以外购的已税消费品继续加工应税消费品销售时，应按87338834【例】某酒厂7月份发生如下业务：（1）销售瓶装白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项已全部存入银行。

（2）销售散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨。货款已收回。

（3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换回玉米，玉米已入库，开出收购专用发票。

（4）委托某酒厂加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，不含税单价8000元/吨。

计算该酒厂当月应交消费税（白酒消费税率20%+0.5元/500克）

业务（1）应交消费税=（20×6000+8×4500）×20%+（20+8）×2000×0.5=59200（元）

89【例】某酒厂7月份发生如下业务：35业务（2）应交消费税=4×3200×20%+4×2000×0,5=6560（元）

业务（3）用应税消费品换取生产资料或消费资料视同销售，按酒类最高售价计税，则：

应交消费税=10×4500×20%+10×2000×0.5=19000（元）

业务（4）酒精不交消费税，即使委托加工环节缴纳了消费税，酒类产品销售时也不允许抵扣。

应交消费税=6×8000×20%+6×2000×0.5=15600（元）90业务（2）应交消费税36第六节出口应税消费品退（免）税（P-105）

纳税人出口应税消费品将会同时涉及增值税和消费税的退免。并且两者有很多一致的地方，相应的规定主要有：

（一）出口退税率

增值税——出口退税率通常会比征税时的税率低

消费税——退税率与征税率相同

纳税人如果出口适用不同税率的货物，须分别核算，否则从低适用税率计算应退税额。

（二）出口退税政策及计算1、出口免税并退税

——适用有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口和受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。受其他企业（主要是非生产性商贸企业）委托出口不办理退税。91第六节出口应税消费品退（免）税（P-105）纳税人出

出口应税消费品退税额的计算

1、从价征收的应税消费品

应退消费税税款=出口货物的工厂销售额（不含增值税）×消费税率2、从量征收的应税消费品应退消费税税款=出口数量×单位税额3、复合征收的应税消费品应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×消费税率+出口数量×单位税额

92

出口应税消费品退税额的计算1、从价征收的应税消费

2、出口免税但不退税

——适用有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产应税消费品，依据实际出口数量免征消费税，不办理退税。

因消费税是在生产环节征收的，这里出口时已免征了生产环节的消费税，即产品已不含消费税了，所以也无须退税了。

这一点与增值税不同，因为增值税是在销售的各环节征收的，所以当企业出口货物时要退已含的增值税。3、出口不免税也不退税

——适用于除生产企业和外贸企业外的一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品。932、出口免税但不退税39第七节消费税的征收管理一、纳税义务发生时间和纳税期限——与增值税相同二、纳税地点1、生产销售及卷烟批发销售和自产自用应税消费品

——纳税人机构所在地主管税务机关报缴；2、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的

（1）生产：在分支机构所在地缴纳，但经国家税务总局及所属税务分局批准，也可由总机构汇总缴纳；总机构和分支机构在同一省内，而不在同一县（市）的，须由总机构汇总缴纳的，可由省级国税局批准。

（2）卷烟批发：由总机构申报纳税。3、纳税人到外县市销售——需事先提出申请，销售后回核算地缴纳。94第七节消费税的征收管理一、纳税义务发生时间和纳税期限——与4、委托加工应税消费品

——除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地税务机关缴纳（代收代缴）；5、进口应税消费品

——由进口人或其代理人向报关地海关申报；6、纳税人收到销售退回的应税消费品——经所在地税务机关批准后，可退回已征的消费税，但不能自行直接抵减应纳消费税。【注意】

卷烟消费税在生产和批发两个环节征收，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

954、委托加工应税消费品419642【例】

奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份销售小轿车300辆，每辆车不含税的售价为9万元，货款尚未收到，成本6万元/辆，小轿车增值税率为17%，消费税率8%。

应向购买方收取的增值税=9×300×17%=459（万元）应交消费税=9×300×8%=216（万元）计税时

借：应收账款31590000

贷：主营业务收入27000000

应交税费——应交增值税（销项税额）4590000

借：税金及附加2160000

贷：应交税费——应交消费税2160000

97【例】奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月份销售小2、用于换取生产资料、消费资料和抵偿债务

——视同销售应税消费品，按最高售价计税计税时：借：原材料（换回物资相关凭证注明的价款）

或：应付账款（抵债）

应交税费——应交增值税（进项）

贷：主营业务收入（换出物资的同类产品售价）

应交税费——应交增值税（销项）（平均售价×增值税率）

借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税（最高售价×消费税率）

982、用于换取生产资料、消费资料和抵偿债务

——视同【例】某白酒厂2月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场玉米款58500元。本月粮食白酒每吨不含税售价在4800～5200元之间浮动，平均不含税售价为5000元/吨。

将自产的应税消费品用以抵债，应视同销售，应交增值税和消费税。

增值税销项税额=平均售价×销售数量×增值税率=5000×10×17%=8500（元）

应交消费税=最高售价×销售数量×消费税率+定额税=5200×10×20%+10×2000×0.5=20400（元）

借：应付账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项）