企业财务会计学习情境5.4：长期股权投资业务核算

企业财务会计学习情境5：投资业务核算5.4制刘波四川财经职业学院取得可供出售金融资产业务的核算

现金股利与利息业务的核算

处置可供出售金融资产业务的核算

可供出售金融资产期末计价业务的核算

取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算一、学习子情景交易性金融资产业务核算持有至到期投资业务核算长期股权投资业务成本法核算

长期股权投资业务权益法核算

成本法与权益法转换业务的核算

长期股权投资期末计价业务的核算

可供出售金融资产业务核算长期股权投资业务核算一、明确学习任务账户说明“长期股权投资”账户，资产类；核算企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账。学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算本学习子情境引例

2010年2月1日，东方股份有限公司董事会通过决议，从西华股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司15%的股份。2月10日，东方公司已按股权转让协议划转款项，并办妥投资有关手续。取得投资后，东方股份有限公司对飞翔有限责任公司无控制、共同控制或重大影响，且飞翔有限责任公司的股份无活跃市场，公允价值无法可靠计量。学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算

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工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据

投资部门编制投资计划，取得长期股权投资董事会决议投资合同证券交割单

财会部门会计岗位

财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证及所附原始凭证、日记账审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账）证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

1.长期股权投资概述长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。定义

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1.长期股权投资概述

类型

类型一般判断标准企业关系后续计量方法控制持股比例在50%以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%—50%间联营企业关系权益法无控制、共同控制或重大影响且公允价值不能可靠计量持股比例在20%以下成本法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

2.长期股权投资的初始计量〔1〕以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱，包括购置过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利〞单独核算，不计入取得长期股权投资的本钱。〔2〕以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。〔3〕投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所谓投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。取得

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3.长期股权投资的后续计量〔1〕本钱法的含义本钱法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。〔2〕本钱法的适用范围长期股权投资准那么规定，应当采用本钱法核算的长期股权投资包括两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。〔3〕本钱法下，长期股权投资的投资损益确认长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。成本法

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3.长期股权投资的后续计量

〔1〕权益法的含义权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。〔2〕权益法的适用范围长期股权投资准那么规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。权益法

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3.长期股权投资的后续计量

〔3〕权益法下，长期股权投资的核算程序

a:取得长期股权投资或追加投资时，初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益〔营业外收入〕，同时调整〔增〕长期股权投资的本钱。权益法

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3.长期股权投资的后续计量

〔3〕权益法下，长期股权投资的核算程序

b:资产负债表日〔一般为年末〕，投资企业按照享有的被投资单位实现的净收益的份额〔以资产、负债的公允价值为根底计算〕，确认投资收益并调整〔增〕长期股权投资的账面价值〔损益调整〕。假设被投资单位发生的净亏损〔以资产、负债的公允价值为根底计算〕，投资企业应确认投资损失并调整〔减〕长期股权投资的账面价值〔损益调整〕，但以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。权益法

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3.长期股权投资的后续计量

〔3〕权益法下，长期股权投资的核算程序

c:资产负债表日〔一般为年末〕，被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值〔其他权益变动〕并确认资本公积〔其他资本公积〕。权益法

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3.长期股权投资的后续计量

〔3〕权益法下，长期股权投资的核算程序

d:被投资单位宣揭发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得的份额，冲减长期股权投资的账面价值〔损益调整〕。被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。权益法

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4.长期股权投资核算方法的转换与处置

〔1〕追加持股，导致的转换

首先：比较原投资账面余额与按原持股比例计算应享有原取得投资时可识别净资产公允价值份额的差额；假设前者大于后者，不调整长期股权投资账面价值；假设前者小于后者，根据差额调整长期股权投资账面价值和留存收益。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润成本法转换为权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

4.长期股权投资核算方法的转换与处置

〔1〕追加持股，导致的转换

然后，比较追加投资本钱与取得该局部投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额；假设前者大于后者，不调整长期股权投资的本钱；假设前者小于后者，根据其差额调增长期股权投资本钱和当期营业外收入。借：长期股权投资贷：营业外收入成本法转换为权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

4.长期股权投资核算方法的转换与处置

〔1〕追加持股，导致的转换

最后，对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动相对于原持股比例的局部，分别应享有净损益和其他权益变动份额：借：长期股权投资贷：投资收益〔处置当期初至处置日之间净损益份额〕资本公积——其他资本公积〔其他权益变动份额〕盈余公积〔原投资日至处置当期初之间净损益份额〕利润分配——未分配利润〔原投资日至处置当期初之间净损益份额〕成本法转换为权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

4.长期股权投资核算方法的转换与处置

〔2〕减少持股，导致的转换

首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱。然后在此根底上，应当比较剩余的长期股权投资本钱与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，属于投资作价中表达的商誉局部，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资本钱的同时应调整留存收益。成本法转换为权益法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

4.长期股权投资核算方法的转换与处置

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并有关规定处理。因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为本钱法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的根底。权益法转换为成本法学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

4.长期股权投资核算方法的转换与处置

企业持有长期股权投资的过程中，如果断定将所持有的对被投资单位的股权全部或局部对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为投资损益。

采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，还要在处置时进行结转，将与所出售股权相对应的局部在处置时从资本公积转入当期损益。处置学习子情境5.4长期股权投资业务核算知识准备

5.长期股权投资减值

长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的根底上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准那么进行减值测试并计提减值准备。〔1〕企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。〔2〕企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。长期股权投资减值准备在提取之后，不允许转回。权益法

职业判断与业务操作

1．设置“长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计人员按长期股权投资的对象，在成本法下设置“成本”等明细账；在权益法下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账，并填写账簿启用登记及交接表。

2．确定长期股权投资的投资成本。通过分析引例中对飞翔有限责任公司投资的有关原始凭证，可以确定该项已宣告但尚未发放的现金股利为30万元，长期股权投资的成本为1370万元。学习子情境5.4长期股权投资业务核算职业判断与业务操作

3．记录经济业务。投资核算员根据审核无误的原始凭证确定长期股权投资增加1370万元，应收股利增加30万元，银行存款减少1400万元。会计分录：借：长期股权投资——飞翔公司（成本）1370

应收股利——飞翔公司30贷：银行存款

1400学习子情境5.4长期股权投资业务核算典型任务举例

任务1：2010年3月1日，收到飞翔有限责任公司发放的现金股利30万元。

学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析

任务1：该任务涉及1张单据，表明东方股份有限公司收到飞翔有限责任公司发放的现金股利30万元。

借：银行存款30

贷：应收股利30学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务2：2010年3月20日，东方股份有限公司董事会通过决议，从公开市场购入万通股份3000万股。3月25日，取得万通公司3000万股股份，持股比例为30%。

学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析：该任务涉及4张单据，“买入交割凭证”表明东方股份对万通股份的初始投资成本为15075万元。资产评估报告表明万通股份有限公司在购买日的可辨认净资产的公允价值为40000万元，东方股份有限公司按照持股比例30%享有12000万元。根据长期股权投资准则，应按照15075万元作为该项长期股权投资的入账价值。

借：长期股权投资——万通股份（成本）15075

贷：银行存款15075任务3：2010年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在2010年实现净利润为1200万元。

任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，投资企业按照享有的被投资单位实现的净损益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值（损益调整）。借：长期股权投资——万通股份（损益调整）

360贷：投资收益360学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务4：2010年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在2010年除净损益以外的其他权益变动为100万元。

任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动）并确认资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——万通股份（其他权益变动）

30

贷：资本公积——其他资本公积30学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务5：2011年2月17日，飞翔有限责任公司宣告发放2010年度现金股利600万，股利发放日为2011年3月2日。学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析：根据长期股权投资准则及相关规定，成本法核算下，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。

借：应收股利

90

贷：投资收益90学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务6：2011年3月2日，东方股份有限公司收到飞翔有限责任公司派发的现金股利90万元。学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析：东方股份有限公司收到飞翔公司支付的现金股利，银行存款增加90万元，应收股利减少90万元。

借：银行存款

90贷：应收股利90学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务7：2011年3月16日，万通股份有限公司宣告发放2010年度现金股利每股0.1元，股利发放日为2011年4月1日。

学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析：根据长期股权投资准则规定，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得的份额，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。借：应收股利

300贷：长期股权投资——万通股份（损益调整）300学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务8：2011年4月1日，东方股份有限公司收到万通股份有限公司派发的现金股利300万元。学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析：东方股份有限公司收到万通股份有限公司支付的现金股利，银行存款增加300万元，应收股利减少300万元。

借：银行存款

300

贷：应收股利300学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务9：万通股份有限公司因自然灾害导致资产巨额损失，出现财务危机，股票价格出现非暂时性的严重下跌。2011年12月31日，东方股份有限公司对持有万通股份进行减值测试，可收回金额为12000万元，对其计提长期股权投资减值准备。学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析：资产负债表日，东方股份有限公司持有的万通股份账面价值为15165（15075+360－300+30）万元，可收回金额为12000万元，所以应计提3165（15165－12000）万元的资产减值损失。

借：资产减值损失

3165

贷：长期股权投资减值准备3165学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务10：2012年2月3日，东方股份有限公司董事会决定通过公开市场出售所持万通股份500万股。2月5日，以每股3.2元的价格出售500万股。学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算任务分析：

“卖出交割凭证”表示本次出售500万股万通股份取得银行存款1592万元，出售部分的账面价值为2000（2527.5－527.5）万元，或者〔（15165－3165）÷6〕=2000万元。

借：银行存款

1592

长期股权投资减值准备527.5

投资收益408

贷：长期股权投资——万通股份（成本）2512.5

——万通股份（损益调整）10

——万通股份（其他权益变动）5

根据长期股权投资准则规定，将之前因其他权益变动计入“资本公积——其他资本公积”账户的30万元，按照所售股份的比例，转入“投资收益”账户。

借：资本公积——其他资本公积5

贷：投资收益5

学习子情境5.4长期股权投资业务核算本学习情境小结

业务内容会计处理成本法取得长期股权投资借：长期股权投资——成本应收股利贷：银行存款被投资单位宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益收到被投资分配的现金股利借：银行存款贷：应收股利若长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备（若计提）贷：长期股权投资——成本应收股利借或贷：投资收益学习子情境5.4长期股权投资业务核算本学习情境小结