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或有事项

12/2/20221

企业会计准则第13号：或有事项

或有事项的基本特征

预计负债的确认条件预计负债的计量方法

亏损合同和重组义务或有事项的披露内容12/2/20222一、或有事项及基本特征（一）或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（二）主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现12/2/20223二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

或有负债涉及两项义务：一类是潜在义务，另一类是现时义务。

现时义务的特征：不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。

或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。

12/2/20224或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。

12/2/20225二、或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务。

企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

现时义务包括法定义务和推定义务。2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。

12/2/202263.该义务的金额能够可靠地计量。

由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性。

或有事项“可能性”的层次

（1）基本确定：95%＜X＜100%

（2）很可能：50%＜X≤95%

（3）可能：5%＜X≤50%

（4）极小可能：0＜X≤5%12/2/20227（二）预计负债的计量

初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2

单个项目，最可能金额多个项目，可能结果X概率

考虑因素：风险和不确定性/货币时间价值（3年以上用现值反映）/未来事项预期的补偿：基本确定收到时，确认为资产但金额应小于等于预计负债金额12/2/20228

后续计量（预计负债帐面价值的复核）资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。12/2/20229三、或有事项的具体运用一、未决诉讼或未决仲裁

1、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已经计提的相关预计负债的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；

2、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按重大会计差错更正处理；

3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出；

4、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。12/2/202210二、债务担保（二）债务担保

（三）产品质量保证

企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。

1、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

2、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额；

3、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债－产品质量保证”余额冲销，不留余额。

12/2/202211例1：2006年3月，甲公司销售了2000台生产的机床P，每台售价8000元，并对客户做出承诺：在机床P出售后的一年内，若出现非意外性事件造成的机床故障和质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往的经验，发生的保修费一般在销售额的1%~2%之间。2006年3月~2007年3月的保修期内，甲公司实际为上述销售的机床P发生维修费共计210000元。

假定以上机器以后不再生产。12/2/202212

（1）应确认的产品质量保证负债=2000×8000×（1%+2%）÷2=240000（元）

借：营业费用—产品质量保证

240000

贷：预计负债—产品质量保证

240000

（2）保修期内发生维修费支出

借：预计负债—产品质量保证

210000

贷：银行存款

210000

*（3）保修期满冲回未用完的

借：预计负债—产品质量保证

30000

贷：营业费用—产品质量保证

3000012/2/202213（四）亏损合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。如销售合同\租赁合同\购买合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。企业对亏损合同进行处理，需要遵循两点原则：

（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；

（2）待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。12/2/202214按履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计负债例2：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如2008年4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。如果要撤销合同，甲企业需交纳5000元违约金。

借：营业外支出1000

贷：预计负债1000

产品生产完成后：借：预计负债1000

贷：库存商品100012/2/202215存在标的资产的亏损合同例3：甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。

如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），则进行减值测试确认减值损失1000元。

借：资产减值损失1000

贷：存货跌价准备1000

如10件标的商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。

借：营业外支出1000（100*10）贷：预计负债1000

借：预计负债1000

贷：库存商品100012/2/202216示例4：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金200确认预计负债。

借：营业外支出200

贷：预计负债200

借：预计负债200

贷：其他应付款20012/2/202217

亏损合同示例示例5：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。

如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。12/2/202218（五）重组义务1.重组义务的确认

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：

（1）出售或终止企业的部分经营业务。

（2）对企业的组织结构进行较大调整。

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。

首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

（1）有详细、正式的重组计划；

（2）该重组计划已对外公告。12/2/202219其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件：

现时义务/很可能导致经济利益流出企业/金额能可靠计量12/2/2022202.重组义务的计量

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。12/2/202221四、或有事项的列报1.预计负债的列报：资产负债表内“预计负债”项目同时报表附注中披露

披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额12/2/2022222.或有负债的披露