2015-03《纳税答疑》杂志

目录（按ctrl鼠标点击目录可链接正文）32463卷首语 25198关注企业所得税汇算清缴 210073特别策划 316400总论 3233192014年版企业所得税申报表填审技巧与政策指引 32670分论 7110872014年版企业所得税年度申报表体系简介 727502如何进行企业基础信息表的填制与审核 1829822对主表如何进行填制与审核 2210227如何进行收入费用明细表的填制与审核 2524787如何进行纳税调整表的填制与审核 2716105如何进行《企业所得税弥补亏损明细表》的填制与审核 3917203如何进行税收优惠表的填制与审核 4128832如何进行境外所得抵免表的填制与审核 6814251汇总纳税表的填制与审核技巧 7314850分税种答疑 777238增值税 7710898分公司月收入未超过3万是否可享受增值税减免 7719858兼营行为应当如何纳税 7929530城镇土地使用税 8011359已销售商品房从什么时候终止土地使用税纳税义务 8015908土地使用税从什么时候开始申报纳税 8124199学术交流 826075股权激励会计与税务处理的差异分析 822736考考你解答 8719727逃税查处 923947由“应付票据”顺藤摸瓜 9223132理论经纬 9430760注册新公司财务人员应应对哪些问题 9517622加速折旧的注意事项有哪些 10018123上期纳税问题解答 10514945１．以出租土地使用权为代价换取房屋所有权应当如何纳税 1057914２．支付违约金是否应当索取发票 10828769３．购买土地缴纳的契税与耕地占用税如何进行财税处理 1092043４．个人独资企业注销如何计算个人所得税 11316802５．外购商品房用于股息红利分配，如何缴纳企业所得税 11526109６．红线外的景观建造费用是否允许土地增值税税前扣除 11619687７．实行核定征收小微企业是否可以享受小型微利企业所得税优惠 1181124８．收取供货方的返还利润是否属于价外费用缴纳营业税 1198365９．房地产企业支付违约金如何进行税收处理 1201158910．汽车美容如何纳税 123974611．企业注销清算处置存货及固定资产如何缴纳增值税 1262230212．对外投资办公楼发生的电费进项税能否抵扣 13019470税务律师视点 1311458“避税”合法吗 131卷首语关注企业所得税汇算清缴——报表篇《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）从2015年1月1日起施行，也就是说从2014年度企业所得税汇算清缴开始，查账征收的企业适用新申报表。2014年版企业所得税申报表（A类）共41张，包括1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与现行16张表格相比，增加了25张，信息量大幅度提高，同时纳税人随报表不易正确填报而产生的纳税风险也随之加大。我国的企业多，经营模式多样，财务处理万变，而税务机关审核的是纳税申报是否准确。大家一定已经关注，纳税人必须在申报表上签名盖章声明:“此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、有关税收政策以及国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。”可见，纳税申报是一个严肃的法律遵从行为。以法律遵从度为基础的各账务处理及税务审核，好比“税眼看账”。所谓税眼看账，即是WWWH这个题目，即:What＋Who＋When＋How四个问题。What，是指什么是账？所有涉税信息都是账。Who，是指谁的账？其实是要理清，这是谁的税，谁是纳税义务人，而又是谁在负担着税负。When，什么时候的事？依据实体从旧的原则，涉税事务应该按照事件所属时期的政策来处理。How，当然是指研究这个账到底咋样。所谓“税眼看账”，就是根据税收政策，衡量纳税人是否正确履行了纳税义务，衡量税务人员在进行税务稽查、纳税评估以及反避税调查调整时能否正确执法。本期特别策划以“税眼看账”为基点，介绍新申报表修订的背景，报表框架层级，透彻解析各主要报表的填审要点，为每一个需要填写报表和审核报表的企业财务人员和税收执法人员，提供一个表样翻开即见，行次对照即填，政策索引即用，填审要点提示以及案例解析疑难的工具书。希望本期特别策划能够助力读者朋友轻松填审复杂的报表，通学相关政策，顺利通过汇算清缴审核关。特别策划：新所得税申报表填审技巧与政策指引国家税务总局公告2014年第63号文从2015年1月1日起施行，意味着从2014年度企业所得税汇算清缴开始，查账征收的企业适用新申报表了。同以往相比41张报表使信息量大幅度提高，纳税人在增加纳税自由度的同时其风险也相应加大。本期特别策划选取重点，详细讲解各主要申报表的填报口径、逻辑关系、填报技巧、特殊业务处理，以及实际税收政策的应用等，使读者更好地熟悉纳税申报表的具体操作以保证2014年所得税汇算清缴的工作质量。特别策划总论2014年版企业所得税申报表填审技巧与政策指引夏晨华自2015年1月1日起，查账征收的纳税人在企业所得税汇算清缴时，将使用2014版企业所得税申报表（A类）。新申报表在1张主表的基础上设置了多层次多架构的附表，由以前的1张主表11张附表变为1张主表9类附表共41张表，架构更加合理，信息量更加丰富。《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号）规定：为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其有关政策，国家税务总局修订并颁布了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》，自2015年1月1日施行。《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）、《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号）、《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局公告2011年第29号）、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）同时废止。一、此次修订申报表的原则在广泛调研的基础上，修订组成员本着以下原则着手进行修订：一是以纳税人为主体；二是财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额；三是兼顾税务管理；四是以重要性、普遍性为原则，设置多架构的申报，以信息化为支撑，以风险管理为手段，精准申报涉税信息，提高税企双方的税法遵从度。二、此次修订申报表的思路和重点1．为了方便纳税人填写申报表，此次申报表仍然沿用旧申报表的设计思路，以财税差异的调整为主线来进行应纳税所得额的计算。2．新申报表中，变化较大的是纳税调整表和税收优惠表。首先，纳税调整是所得税管理的重点和难点，2008年版申报表中仅1张纳税调整表，该表的功能仅是将纳税人进行纳税调整后的结果进行统计、汇总，没有体现税收政策和执行过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断其合理性及准确性。因此，新申报表将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产、特殊事项、特别纳税调整以及其他六大类，设计了15张表格，用三个级次的明细表来反映财税差异及其调整。通过表格的方式反映这些项目的变化情况，这既方便纳税人填报，又便于税务机关开展纳税评估、分析。其次，新申报表的设计充分体现了对税收优惠项目的反映。旧申报表仅设1张优惠表，只是把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。新申报表将目前我国39项企业所得税税收优惠项目，除了加速折旧这个优惠在纳税调整表系列里反映外，其余的优惠，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，上下2个级次，其中5张二级明细表，6张三级明细表，通过表格的方式表现出税收优惠享受情况、过程。这既方便了纳税人填报，又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。3．在境外所得税收抵免方面，新申报表在原有的《境外所得税收抵免明细表》基础上，新增了《境外所得纳税调整后所得明细表》、《境外分支机构弥补亏损明细表》、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》。境外所得税收抵免涉及三个方面：还原税前应纳税所得额抵免问题、境外机构的盈亏互补问题、当期未抵扣完后的分年度结转抵免问题。这些问题通过这4张表，能够很清楚地反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免的具体计算问题。4．汇总纳税的变化。新申报表新增了《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》、《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。全国进行汇总纳税的有近13万户企业，这次把汇总纳税单独从以前的主表中拿出来单独做个附表，主要是为了便于税收征管。三、修订后申报表的特点一是架构合理。新申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现税收政策或税收优惠，又与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。二是信息量丰富。新申报表中既有会计信息，又有财税差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析和提取信息、数据。三是注重主体，繁简适度。新申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑了不同纳税人规模、业务情况。对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报4张～5张就可以，比之前更加简化、便捷。四、新申报表对纳税人的影响1.新申报表填报并不难。新申报表只是将过去旧申报表的很多内容细化成单独的附表，比如税收优惠项目。细化后，企业享受了哪类税收优惠就直接填报，省掉了到税务机关说明的过程。2.新申报表能帮助纳税人化解风险，把日常工作中征纳双方容易忽视的税法细节，以表格的形式展现出来，可以提醒纳税人防范风险。比如：企业重组纳税调整明细表、政策性搬迁纳税调整明细表、特殊行业准备金纳税调整明细表、固定资产加速折旧扣除明细表、资产损失税前扣除及纳税调整明细表、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表和专项用途财政性资金纳税调整明细表等相关附表。这些都是纳税人最容易忽略的涉税细节，修订后的申报表把这些涉税事项单独以表格的形式罗列出来，起到了提醒、提示作用，最大限度减少纳税人所得税汇算清缴差错率，从而避免纳税人遭受不必要的经济损失。3.从整体看，新申报表便于纳税人控制申报风险，提高申报质量。纳税人需要填写的表虽然增加，但却有助于提高申报的确定性，提高申报质量。如填写《高新技术企业优惠情况及明细表》，有助于纳税人审视自己是否符合高新技术企业的条件，及时规避可能的风险。4.新申报表有助于纳税人提高税收管理水平。科学、细致的申报表设计，可以使纳税人在填写申报表时，从不同的角度检查、对照自己的所得税管理、税务管理，进而揭示税收管理、财务管理中存在的问题。五、税务机关就新申报表信息管税的推进情况《国家税务总局关于切实贯彻实施修改后的企业所得税年度纳税申报表的通知》（税总函〔2014〕596号）指出：新纳税申报表遵循“分类管理”理念，既考虑上市公司、重点税源企业的核算特点，又兼顾中小微企业实际负担能力，体系完整、结构严谨、逻辑严密、条理清晰，沿袭了旧纳税申报表的基本流程，并进行了适当创新。各地税务机关要高度重视新纳税申报表的贯彻实施工作，把推广使用新纳税申报表作为部署汇算清缴工作的重要内容，统筹谋划，同步部署。目前，新纳税申报表软件系统已在2015年1月1日上线运行。使用CTAIS系统和金税工程三期系统的单位，将按照税务总局统一指令完成新纳税申报表软件系统升级测试。同时税务总局正式下发新纳税申报表业务需求，供未使用CTAIS系统和金税工程三期系统的单位参考使用，用以保证纳税申报表填报口径的统一。六、如何正确填写申报表，保证2014年所得税汇算清缴的工作质量1.要认真学习申报表及其填表说明，尤其是填表说明中列举的作为制表依据的相关法规，要对照企业自己的经营情况，分析需要填写哪些申报表。2.企业所得税申报表体现了严密的数据逻辑关系，将企业所得税法规体系的方方面面都整合到了这套表里。企业税务人员可通过企业所得税申报表的填写整合税法知识体系并加强其在业务中的运用。新申报表填写内容比旧表增加很多，例如优惠项目填列、期间费用明细的填列、各纳税调整明细项目等。虽然项目众多，但可以提醒企业全面考虑相关条目对企业的适用性，降低漏报漏填或不恰当适用的情形。七、年度纳税申报计算方法企业所得税年度纳税申报可按以下口诀操作：会计利润是起点，境内境外分别算，纳税调整立交桥，税收优惠齐驱来，扣掉已预缴税款，应补应退才算完，只要记住这条线，汇算清缴并不难。分论2014年版企业所得税年度申报表体系简介吴剑锋2014年版企业所得税年度申报表共41张：1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。与旧版16张表格相比，虽然增加了25张，但由于许多表格是选项，纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为12张，与旧版申报表16张相比，略有下降，但信息量却大幅度提高。一、基础信息表《企业基础信息表》（A000000）本表为必填表。主要反映纳税人的基本信息，包括纳税人基本信息、主要会计政策、股东结构和对外投资情况等。纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。此表反映纳税人的基本信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料），又可以提供税务机关进行管理所需要的信息。二、主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）本表为必填表。它是企业纳税人计算申报缴纳企业所得税的主表。主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税计算流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。三、收入费用明细表收入费用明细表主要反映企业按照会计政策记录所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源，包括：1．《一般企业收入明细表》（A101010）本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利机构外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度规定取得收入情况。2．《金融企业收入明细表》（A101020）本表仅适用于金融企业（包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）填报，反映金融企业按照企业会计准则规定取得收入情况。3．《一般企业成本支出明细表》（A102010）本表适用于除金融企业、事业单位和民间非营利机构外的企业填报，反映一般企业按照国家统一会计制度的规定发生成本费用支出情况。4．《金融企业支出明细表》（A102020）本表仅适用于金融企业（包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）填报，反映金融企业按照企业会计准则规定发生成本费用支出情况。5．《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）本表适用于事业单位和民间非营利机构填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出情况。6．《期间费用明细表》（A104000）本表由纳税人根据国家统一会计制度规定，填报期间费用明细项目。四、纳税调整表纳税调整表（简称5000系列），将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、扣除、资产、特定事项、特别纳税调整以及其他分为六大类，设计了15张表格，包括三个级次：1张一级明细表，12张二级明细表，2张三级明细表。一级明细表（1张）：《纳税调整项目明细表》（A105000）本表填报纳税人财务、会计处理办法（以下简称会计处理）与税收法律、行政法规的规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。二级明细表（12张）：1．《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）本表填报纳税人发生视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。2．《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）本表填报纳税人发生会计上按照权责发生制确认收入，而税法规定不按照权责发生制确认收入，需要按照税法规定进行纳税调整的项目和金额。3．《投资收益纳税调整明细表》（A105030）本表填报纳税人发生投资收益，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。4．《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）本表填报纳税人发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的金额。5．《职工薪酬纳税调整明细表》（A015050）本表填报纳税人发生的职工薪酬（包括工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等支出），会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。6．《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）本表填报纳税人本年发生的广告费和业务宣传费支出，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。7．《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）本表填报纳税人发生捐赠支出，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。8．《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）本表填报纳税人资产折旧、摊销情况和会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。9．《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）本表填报纳税人发生资产损失，以及由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。10．《企业重组纳税调整明细表》（A105100）本表填报纳税人发生企业重组所涉及的所得或损失，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。11．《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110）本表填报纳税人发生政策性搬迁所涉及的所得或损失，由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。12．《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120）本表填报保险公司、证券行业等特殊行业纳税人发生特殊行业准备金，会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。三级明细表（2张）：1．《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）本表填报纳税人符合《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）规定,2014年及以后年度新增固定资产加速折旧及允许一次性计入当期成本费用税前扣除的项目和金额。2．《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）本表填报纳税人发生的货币资产、非货币资产、投资、其他资产损失，以及由于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额。纳税调整是所得税管理的重点和难点，旧版申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后的结果进行统计、汇总，但没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，本次修改后的申报表，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报，又便于税务机关纳税评估、分析。五、亏损弥补表《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）本表填报纳税人以前年度发生的亏损，需要在本年度结转弥补的金额，本年度可弥补的金额以及可继续结转以后年度弥补的亏损额。本表反映企业发生亏损如何结转问题，既能准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。六、税收优惠表目前，我国企业所得税税收优惠项目按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类可以分为六类，2014年版申报表将加速折旧优惠通过纳税调整表（5000系列）进行调整，其余5类，作为7000系列，设计了11张表格。不同于纳税调整表系列，优惠明细表没有设计一级明细表，而是设计了5张二级明细表，6张三级明细表。通过2个级次11张表格的方式反映税收优惠享受情况和计算过程。这既方便纳税人填报，又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。二级明细表（5张）：1．《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）本表填报纳税人本年度所享受免税收入、减计收入、加计扣除等优惠的项目和金额。2．《所得减免优惠明细表》（A107020）本表填报纳税人本年度享受减免所得额（包括农、林、牧、渔项目和国家重点扶持的公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目以及符合条件的技术转让项目等）的项目和金额。3．《抵扣应纳税所得额优惠明细表》（A107030）本表填报纳税人本年度享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠金额。4．《减免所得税优惠明细表》（A107040）本表填报纳税人本年度享受减免所得税（包括小微企业、高新技术企业、民族自治地方企业、其他专项优惠等）的项目和金额。5．《税额抵免优惠明细表》（A107050）本表填报纳税人本年度享受购买专用设备投资额抵免税额情况和金额。三级明细表（6张）：1．《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）本表填报纳税人本年度享受居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税项目和金额。2．《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）本表填报纳税人本年度发生的综合利用资源生产产品取得的收入减计收入的项目和金额。3．《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）本表填报纳税人本年度发生的金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入减计收入项目和金额。4．《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014）本表填报纳税人本年度享受研发费加计扣除情况和金额。5．《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）本表填报纳税人本年度享受高新技术企业优惠的情况和金额。6．《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）本表填报纳税人本年度享受软件、集成电路企业优惠的情况和金额。七、境外所得抵免表境外所得抵免表简称8000系列，反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。包括1张一级明细表，3张二级明细表。其中一级明细表（1张）：《境外所得税收抵免明细表》（A108000）本表填报纳税人本年度来源于或发生于不同国家、地区的所得，按照我国税法规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税额。二级明细表（3张）：1．《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）本表填报纳税人本年度来源于或发生于不同国家、地区的所得，按照我国税法规定计算调整后的所得。2．《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）本表填报纳税人境外分支机构本年度及以前年度发生的税前尚未弥补的非实际亏损额和实际亏损额、结转以后年度弥补的非实际亏损额和实际亏损额。3．《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）本表填报纳税人本年度发生的来源于不同国家或地区的境外所得按照我国税收法律、法规的规定可以抵免的所得税额。八、汇总纳税表汇总纳税表简称9000系列，包括《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税情况表》和《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》，分为2个级次，反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。其中一级明细表（1张）：《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税情况表》（A109000）本表填报跨地区经营总机构居民企业，按规定计算总分机构每一纳税年度应缴的企业所得税、总分机构应分摊的企业所得税。二级明细表（1张）：《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）本表填报总机构所属年度实际应纳所得税额以及所属分支机构在所属年度应分摊的所得税额。2014年版企业所得税申报表层级分布情况表单编号表单名称明细层级一级二级三级A000000企业基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010一般企业收入明细表√A101020金融企业收入明细表√A102010一般企业成本支出明细表√A102020金融企业支出明细表√A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表√A104000期间费用明细表√A105000纳税调整项目明细表√A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表√A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表√A105030投资收益纳税调整明细表√A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表√A105050职工薪酬纳税调整明细表√A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表√A105070捐赠支出纳税调整明细表√A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表√A105081固定资产加速折旧、扣除明细表√A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表√A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表√A105100企业重组纳税调整明细表√A105110政策性搬迁纳税调整明细表√A105120特殊行业准备金纳税调整明细表√A106000企业所得税弥补亏损明细表√A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表√A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表√A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表√A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表√A107014研发费用加计扣除优惠明细表√A107020所得减免优惠明细表√A107030抵扣应纳税所得额明细表√A107040减免所得税优惠明细表√A107041高新技术企业优惠情况及明细表√A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表√A107050税额抵免优惠明细表√A108000境外所得税收抵免明细表√A108010境外所得纳税调整后所得明细表√A108020境外分支机构弥补亏损明细表√A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表√A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表√A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表√如何进行企业基础信息表的填制与审核朱知美纳税人做好企业基础信息表的填制与审核，需要重点关注以下事项：一、基础信息表的作用1．是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台；2．可为税务机关后续管理提供企业重要的基本情况；3．为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料；4．可与中国税收征管信息系统（ctais）内已有信息进行比对，提高税务登记信息质量。二、填审要点提示纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。基础信息表主要内容包括表头、基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资情况等部分。国家税务总局提出的深化税收征管改革的总体要求是：构建以明晰征纳双方权利和义务为前提，以风险管理为导向，以专业化管理为基础，以重点税源管理为着力点，以信息化为支撑的现代化税收征管体系。信息管税就是充分利用现代信息技术手段，以解决征纳双方信息不对称问题为重点，以对涉税信息的采集、分析、利用为主线，树立税收风险管理理念，完善税收信息管理机制，健全税源管理体系，加强业务与技术的融合，进而提高税收征管水平。信息管税的作用在于强化税源监控，堵塞征管漏洞，推进执法规范，提高工作效率，利用科技手段为纳税人遵从履行纳税义务提供便利，引导纳税人自我修正履行纳税义务过程中出现的偏差，防范和化解不遵从风险，把信息资源优势充分释放出来，达到信息增值利用目的，实现税收管理的科学化、精细化目标。通过企业基础信息表，要求纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，这样就为后续申报提供了指引。三、该表有关项目填报要点1．纳税人根据具体情况勾选“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”。申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”；申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改的申报为“补充申报”。2．关于“101汇总纳税企业”：纳税人根据情况选择。纳税人为《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012第57号）规定的跨地区总机构的，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000（《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》）和A109010（《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》）；纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，选择“按比例缴纳总机构”；其他纳税人选择“否”。3．关于“102注册资本”：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额（单位：万元）。4．关于“103所属行业明细代码”：根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。如所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010（《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》）中第21行（房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额）至第29行（转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税）；所属行业代码为06××至50××，小型微利企业优惠判断为工业企业；所属行业代码为66××的银行业，67××的证券和资本投资，68××的保险业，填报表A101020（《金融企业收入明细表》）、A102020（《金融企业支出明细表》）。5．关于“104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12全年从业人数＝月平均值×12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。6．关于“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径。7．关于“106境外中资控股居民企业”：根据《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕第82号）的规定，境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是”，其他选择“否”。8．关于“107从事国家非限制和禁止行业”：纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。9．关于“108境外关联交易”：纳税人存在境外关联交易，勾选“是”，不存在勾选“否”。10．关于“109上市公司”：纳税人根据情况，在境内上市的勾选“境内”，在境外（含香港）上市的勾选“境外”，其他勾选“否”。11．关于“201适用的会计准则或会计制度”：纳税人根据采用的会计准则或会计制度勾选。12．关于“202会计档案存放地”：填报会计档案的存放地。13．关于“203会计核算软件”：填报会计电算化系统的会计核算软件，如企业资源计划（简称ERP）。14．关于“204记账本位币”：纳税人根据实际情况勾选人民币或者其他币种。15．关于“205会计政策和估计是否发生变化”：纳税人本年会计政策和估计与上年度发生变更的勾选“是”，未发生的勾选“否”。16．关于“206固定资产折旧方法”：纳税人根据实际情况勾选，可勾选多项。17．关于“207存货成本计算方法”：纳税人根据实际情况勾选，可勾选多项。18．关于“208坏账损失核算方法”：纳税人根据实际情况勾选。19．关于“209所得税会计核算方法”：纳税人根据实际情况勾选。20．关于“301企业主要股东（前5位）”，填报本企业投资比例前5位的股东情况。包括股东名称、证件种类（税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等）、证件号码（纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号）、经济性质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人）、投资比例、国籍（注册地址）。国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写。21．关于“302对外投资（前5位）”，填报本企业对境内投资金额前5位的投资情况。包括被投资者名称、纳税人识别号、经济性质、投资比例、投资金额、注册地址。对主表如何进行填制与审核仓定华要做好主表的填制与审核，纳税人需要了解以下内容：一、设计目的展现企业所得税计算的整体过程。二、设计原则1．力求简洁：仅体现附表汇总金额，详细数字在附表填报。2．板块未变：仍旧分解成利润总额、应纳税所得额、应纳税额三大部分。3．变更要点：调整境外所得、税收优惠项目顺序，境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来。利润总额、应纳税所得额板块增加计算过程说明。应纳税额与旧版申报表基本一致，删除了合并纳税的相关行次，增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额。三、填审要点提示年度纳税申报表主表，企业应该根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）及其实施条例、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。主表作为整套申报表的核心，填审时最关键的是要把握表内关系和表间关系，理解“主表讲逻辑，附表重细节”的要领。第一部分“利润总额的计算”，也就是第1行至第13行，数据必须取自利润表，不得随意修改。第二部分“应纳税所得额的计算”，是主表最中心板块，也是整套申报表最核心的内容。一是注意第20行“所得减免”。填报属于税法规定所得减免金额。本行通过《所得减免优惠明细表》（A107020）填报，本行＜0时，应填写0。二是关注表内关系。例如，第23行（应纳税所得额）＝第19行（纳税调整后所得）－第20行（所得减免）－第21行（抵扣应纳税所得额）－第22行（弥补以前年度亏损）。这样的顺序设计有利于纳税人充分享受税收优惠政策。四、关注重要的勾稽关系（一）表内关系。第13行（利润总额）＝第10行（营业利润）＋第11行（营业外收入）－第12行（营业外支出）。第19行（纳税调整后所得）＝第13行（利润总额）－第14行（境外所得）＋第15行（纳税调整增加额）－第16行（纳税调整减少额）－第17行（免税、减计收入及加计扣除）＋第18行（境外应税所得抵减境内亏损）。第23行（应纳税所得额）＝第19行（纳税调整后所得）－第20行（所得减免）－第21行（抵扣应纳税所得额）－第22行（弥补以前年度亏损）。第25行（应纳所得税额）＝第23行（应纳税所得额）×第24行（税率）。第28行（应纳税额）＝第25行（应纳所得税额）－第26行（减免所得税额）－第27行（抵免所得税额）。第31行（实际应纳所得税额）＝第28行（应纳税额）＋第29行（境外所得应纳所得税额）－第30行（境外所得抵免所得税额）。第33行（本年应补（退）所得税额）＝第31行（实际应纳所得税额）－第32行（本年累计实际已预缴的所得税额）。（二）表间关系。第14行（境外所得）＝表A108000《境外所得税收抵免明细表》第10行（合计）第14列（本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额）－第11列（境外所得抵免限额）。第15行（纳税调整增加额）＝表A105000《纳税调整项目明细表》第43行（合计）第3列（调增金额）。第16行（纳税调整减少额）＝表A105000《纳税调整项目明细表》第43行（合计）第4列（调减金额）。第17行（免税、减计收入及加计扣除）＝表A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》第27行（合计）。第18行（境外应税所得递减境内亏损）＝表A108000《境外所得税收抵免明细表》第10行（合计）第6列（抵减境内亏损）。（当本表第13行（利润总额）－第14行（境外所得）＋第15行（纳税调整增加额）－第16行（纳税调整减少额）－第17行（免税、减计收入及加计扣除）≥0时，本行＝0）。第20行（所得减免）＝表A107020《所得减免优惠明细表》第40行（合计）第7列（减免所得额）。第21行（抵扣应纳税所得额）＝表A107030《抵扣应纳税所得额明细表》第7行（本年实际抵扣应纳税所得额）。第22行（弥补以前年度亏损）＝表A106000《企业所得税弥补亏损明细表》第6行（本年度）第10列（本年度实际弥补的以前年度亏损额）。第26行（减免所得税额）＝表A107040《减免所得税优惠明细表》第29行（合计）。第27行（抵免所得税额）＝表A107050《税额抵免优惠明细表》第7行（本年实际抵免税额合计）第11列（本年实际抵免的各年度税额）。第29行（境外所得应纳所得税额）＝表A108000《境外所得税收抵免明细表》第10行（合计）第9列（境外所得应纳税额）。第30行（境外所得抵免所得税额）＝表A108000《境外所得税收抵免明细表》第10行（合计）第19列（境外所得抵免所得税额合计）。第34行（总机构分摊本年应补（退）所得税额）＝表A109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》第12行（总机构分摊本年应补（退）的所得税额）＋第16行（总机构境外所得抵免后的应纳所得税额）。第35行（财政集中分配本年应补（退）所得税额）＝表A109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》第13行（财政集中分配本年应补（退）的所得税额）。第36行（总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额）＝表A109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》第15行（总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额）。如何进行收入费用明细表的填制与审核张扬收入费用明细表包括6张一级明细表，向上对应于主表，主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。包括《一般企业收入明细表》、《金融企业收入明细表》、《一般企业成本支出明细表》、《金融企业支出明细表》、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》、《期间费用明细表》。《一般企业收入明细表》适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其他国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入”“其他业务收入”和“营业外收入”。《一般企业成本支出明细表》适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其他国家统一会计制度的查账征收企业所得税非金融居民纳税人填报。纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务成本”“其他业务成本”和“营业外支出”。本表第3行“销售商品成本”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）发生的成本也在此行填报。本表数据引自企业核算信息，如果企业会计账务处理与税法有差异，在填写时不得产生总额的调整，只能将原核算信息进行分类或分项目后填入。因此，建议企业平时在进行会计核算、设置明细账时，可以参考本表栏目，同时对照相关税收政策进行账务处理。《期间费用明细表》适用于执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征收居民纳税人填报。纳税人应根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计、分行业会计制度的规定，填报“销售费用”“管理费用”和“财务费用”等项目。本表数据引自企业核算信息，如果企业会计账务处理与税法有差异，在填写这张表时不得产生总额的调整，只能将原核算信息进行分类或分项目后填入。因此，也建议企业平时在进行会计核算、设置明细账时，可以参考本表栏目，同时对照相关税收政策进行账务处理。《金融企业收入明细表》适用于执行企业会计准则的金融企业纳税人填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。金融企业应根据企业会计准则的规定填报“营业收入”“营业外收入”。《金融企业支出明细表》适用于执行企业会计准则的金融企业纳税人填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。纳税人根据企业会计准则的规定填报“营业支出”“营业外支出”。金融企业发生的业务及管理费填报表A104000《期间费用明细表》第1列“销售费用”相应的行次。《金融企业收入明细表》和《金融企业支出明细表》数据引自企业核算信息，如果企业会计账务处理与税法有差异，在填写这两张表时不得产生总额的调整，只能将原核算信息进行分类或分项目后填入。因此，建议企业平时在进行会计核算、设置明细账时，可以参考本表栏目，同时对照相关税收政策进行账务处理。《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》适用于执行事业单位会计准则的事业单位以及执行民间非营利组织会计制度的社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等查账征收居民纳税人填报。纳税人应根据事业单位会计准则、民间非营利组织会计制度的规定，填报“事业单位收入”“民间非营利组织收入”“事业单位支出”“民间非营利组织支出”等。如何进行纳税调整表的填制与审核臧梅荣纳税调整是所得税管理的重点和难点，旧版申报表中仅1张纳税调整表。该表功能仅是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。因此，2014年版的申报表，将纳税调整表设计为3个级次15张明细表，其设计思路是：1．展现税会差异。通过梳理税会差异，在旧版纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整及其他共6大类33小类的纳税调整事项。2．丰富信息采集，为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能。如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。3．优化表格设计。一是体现在申报层级上：纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。一般而言，在发生纳税调整时才进行填报，但有两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报。二是体现在明细附表设计上：既要列示税会差异，尽可能多地采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担。在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。一、《纳税调整项目明细表》的填审技巧《纳税调整项目明细表》（A105000）属于一级明细表，适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。本表纳税调整项目按照“收入类调整项目”“扣除类调整项目”“资产类调整项目”“特殊事项调整项目”“特别纳税调整应税所得”“其他”六大项分类填报汇总，并计算出纳税“调增金额”和“调减金额”的合计数。数据栏分别设置“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”四个栏次。“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额。“税收金额”是指纳税人按照税法规定计算的项目金额。“收入类调整项目”：“税收金额”减“账载金额”后余额为正数的，填报在“调增金额”；余额为负数的，将绝对值填报在“调减金额”。“扣除类调整项目”“资产类调整项目”：“账载金额”减“税收金额”后余额为正数的，填报在“调增金额”；余额为负数的，将其绝对值填报在“调减金额”。“特殊事项调整项目”“其他”分别填报税法规定项目的“调增金额”“调减金额”。“特别纳税调整应税所得”：填报经特别纳税调整后的“调增金额”“调减金额”。对需填报下级明细表的纳税调整项目，其“账载金额”“税收金额”“调增金额”，“调减金额”根据相应附表进行计算填报。《纳税调整项目明细表》是年度所得税申报的核心报表，此表起到了桥梁的作用：一是将企业会计账务处理与税法产生的差异，在填写这张表时得到调整，然后将调整金额归纳汇总填入主表。这就是此表与主表之间的勾稽关系。二是此表还是各类调整事项的统率报表。即有关收入、扣除、资产、特殊事项业务如果会计核算与税法有差异，应在各类事项明细申报表填制完成后，将调整情况汇总归纳到此表。因此，审核此表最关键的是勾稽关系的比对和合理性分析。特别关注：第5行“（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：第4列“调减金额”填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。根据会计准则要求，在确认投资成本时，如果取得成本小于应享份额（按持股比例享有的被投资单位所有者权益的公允价值）应调整投资成本，会计分录如下：借：长期股权投资（成本）贷：银行存款等营业外收入根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。第6行“（五）交易性金融资产初始投资调整”：第3列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。交易性金融资产的会计处理应注意以下要点：1．资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。2．交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益。3．处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。4．交易性金融资产不计提减值准备。根据《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。第10行“（八）销售折扣、折让和退回”：填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的销售折扣和折让金额及销货退回的追溯处理的净调整额。第2列“税收金额”填报根据税法规定可以税前扣除的折扣和折让的金额及销货退回业务影响当期损益的金额。第1列减第2列，若余额≥0，填入第3列“调增金额”；若余额＜0，将绝对值填入第4列“调减金额”，第4列仅为销货退回影响损益的跨期时间性差异。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。第10行“（八）销售折扣、折让和退回”第4列“调减金额”，仅为销货退回影响损益的跨期时间性差异。第15行“（三）业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列×60％”与当年销售（营业收入）×5‰的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。二、收入类调整事项明细表的填审技巧收入类调整事项明细表包括4张二级明细表，即《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》《投资收益纳税调整明细表》和《专项用途财政性资金纳税调整明细表》。1．《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填制与审核。《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》是二级明细表，向上对应于《纳税调整项目明细表》（A105000）。本表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。对于视同销售业务的会计核算，一定存在会计核算与税法的差异。很多事项，如非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等，由于不能够为企业产生利润，根据会计准则规定，属于成本费用事项，常见的会计分录是“借：××费用，贷：××资产”。但根据税法规定，应该视同销售。这些事项是会计眼里的成本费用账，但笔者看来，既是成本费用账，也是收入账。视同销售的收入以及对应的视同销售成本应该由本明细表反映出来，再通过A105000《纳税调整项目明细表》调整到主表。房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额：房地产企业收取预收款，根据税法规定，已经达到了确认收入的条件，但根据会计准则规定，还没有满足收入的条件，在会计核算时大多反映在往来账项里，这就必须调整。2．《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填制与审核。《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》属于二级明细表，向上对应于《纳税调整项目明细表》（A105000）。本表适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。本明细表填写时必须如实填入已经入账的会计核算数据，同时应该对照税收政策计算填写税收金额。将纳税调整金额汇总归入A105000《纳税调整项目明细表》。因此，填报此表的重要前提是关注适用的税收政策法规。3．《投资收益纳税调整明细表》的填制与审核。《投资收益纳税调整明细表》属于二级明细表，向上对应于《纳税调整项目明细表》（A105000）。此表专门反映投资收益调整项目。投资类别包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资、短期投资、长期债券投资等。投资收益包括持有收益和处置收益。需关注会计核算与税法对投资收益在时间、金额确定方面的差异。本表适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据《国家税务总局〈关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题〉的通知》（国税函〔2010〕79号）等有关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法的规定，进行纳税调整情况。发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的（如国债利息收入等），本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）进行纳税调整。4．《专项用途财政性资金纳税调整明细表》的填制与审核。《专项用途财政性资金纳税调整明细表》属于二级明细表，向上对应于《纳税调整项目明细表》（A105000）。本表适用于发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的有关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人专项用途财政性资金会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整，资本化支出，通过《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）进行纳税调整。三、扣除类调整事项明细表的填审技巧扣除类调整事项明细表包括以下3张二级明细表：《职工薪酬纳税调整明细表》《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》和《捐赠支出纳税调整明细表》。1．《职工薪酬纳税调整明细表》的填制与审核。《职工薪酬纳税调整明细表》是二级明细表，对应于《纳税调整项目明细表》（A105000）。本表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。职工薪酬是每个企业的重要成本费用项目。《企业所得税法》规定：工资据实列支，“五险一金三费”限比例列支。因此，填审此表的关键是：一要据实；二要关注勾稽关系，不仅是表内、表间关系，还应该注意企业所得税与个人所得税的关系。对于一些特殊项目、企业以及人员群体，就工资薪酬方面存在的优惠，也应该充分关注。特别关注：第2行“其中：股权激励”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家有关规定建立职工股权激励计划，会计核算计入成本费用的金额。第4行“职业教育经费”扣除率要依据特定行业政策，全额扣除的填100％，不再向以后年度结转。第11行“补充医疗保险”：第4列“税收金额”填列按第1行第4列×5％与第11行第1列孰小值填报。根据《企业所得税法实施条例》第三十四条、《国家税务总局〈关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知〉》（国税函〔2009〕3号）、《财政部、国家税务总局〈关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知〉》（财税〔2009〕65号）、《财政部、国家税务总局〈关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知〉》（财税〔2012〕27号）、《财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发改委〈关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知〉》（财税〔2010〕65号）的规定，调整职工薪酬。2．《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》的填制与审核。《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》属于二级明细表，对应于《纳税调整项目明细表》（A105000）。本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。由于广告费和业务宣传费支出如果当年不足扣除，可以向以后年度结转，据此，设计本调整明细表。填审本明细表要把握三点：一是关注广告费和业务宣传费支出扣除上限是当年销售（营业）收入的一定比例；二是当年不足扣除可以向以后年度结转，并且税法没有限定后转年限；三是化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造等行业要关注特殊优惠规定。特别关注：第4行“三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”填报按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入，包括主营业务收入、其他业务收入和视用销售收入。3．《捐赠支出纳税调整明细表》的填制与审核。《捐赠支出纳税调整明细表》是二级明细表，对应于《纳税调整项目明细表》（A105000）。本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、《财政部、国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法的规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。税法将企业的对外捐赠行为分为公益性捐赠和非公益性捐赠。公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；非公益性捐赠和赞助支出不允许在税前扣除。会计在进行账务处理时，对外捐赠应该反映在“营业外支出”科目，在所得税申报时，如果是公益性捐赠，应计算是否超过了“利润总额”的12％。超过部分应该调整增加所得；如果是非公益性捐赠或赞助支出，应该全额调增所得。还需要关注一个问题：如果是用货物、财产或劳务对外捐赠，应同时作为视同销售进行申报。能够反映在视同销售成本的金额应该是该货物、财产或劳务的成本加增值税销项税金。填报此表一定要对照税收法规，关注公益性捐赠范围和凭证。特别关注：税法规定予以全额扣除的公益性捐赠不在此表填列。四、资产类调整事项明细表的填审技巧资产类调整事项明细表由2张二级明细表和2张三级明细表构成。1．《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》的填制与审核。《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）属于二级明细表，向上对应一级明细表《纳税调整项目明细表（A105000），向下对应三级明细表《固定资产加速折旧、扣除明细表（A105081）。本表适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法相关规定以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及行纳税调整情况。本表反映资产折旧、摊销情况及纳税调整明细情况，包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用以及油气勘探投资和油气开发投资等资产项目，对比会计核算和税法规定的资产在形成入账、折旧不同时点上的差异，将本年折旧、推销额减去按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额，再减去加速折旧额的结果总和，汇总归入A105000《纳税调整项目明细表》。填审此表时：一要关注不同来源渠道取得的资产，确认计税基础的税法规定；二要关注税法对折旧或摊销的范围和方法的规定。特别关注：对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。第5至第8列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。2．《固定资产加速折旧、扣除明细表》的填制与审核。《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）属于三级明细表，向上对应《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A105080）。本表适用于按照《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）的规定，六大行业固定资产加速折旧、缩短折旧年限，以及其他企业研发仪器、设备，单项固定资产价值低于5000元的一次性扣除等，享受税收优惠政策的统计情况。《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。为统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，固定资产填报按以下情况分别填报：一是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；二是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表；三是会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”，与税法规定的“加速折旧额”的差额，填报加速折旧的优惠金额。税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，自加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。特别关注：《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。3．《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的填制与审核。《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）属于二级明细表，向上对应A105000《纳税调整项目明细表》，向下对应A105091《资产损失（专项申报）。本表适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。特别要关注：《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告〔2011〕25号）规定的相关程序。4．《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》的填制与审核《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》属于三级明细表，向上对应《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）。本表适用于发生资产损失税前扣除专项申报事项的纳税人填报。填写本表必须严格对照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》对应该进行专项资产损失申报范围规定的程序要求，归纳汇总后填入A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。特别关注：一是投资处置所得在A105030《投资收益纳税调整明细表》填报，投资损失在本表专项申报；二是第5列“计税基础”填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。五、特殊事项纳税调整表的填制与审核特殊事项纳税调整表包括3张二级明细表：《企业重组纳税调整明细表》《政策性搬迁纳税调整明细表》和《特殊行业准备金纳税调整明细表》。1．《企业重组纳税调整明细表》的填制与审核。本表适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。纳税人根据税法，《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）、《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家