3.14：企业提出退税抵税需要注意哪些问题

3.14、企业提出退税抵税需要注意哪些问题？《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。《税收征管法实施细则》第七十八条规定：税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。《税收征管法实施细则》第七十九条当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。3.14.1、纳税人如何办理如果税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；如果纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。具体程序：1．纳税人应持税务登记证件（按照规定不需要发给税务登记证件的除外），向纳税人的主管税务机关提出退税申请，并按税务机关的要求填写退税申请文书和提供相关资料。2．税务机关受理和审批完成后，将纳税人多缴的税款按规定程序在规定时间内退还。3.14.2根据《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》国税发[2002]150号根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；（五）误收和其他应退税款的应退利息。二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：（一）欠税；（二）欠税应缴未缴的滞纳金；（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定（一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件1）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。（二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。3.14.3、应抵应退税款某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人市欠所得税8万元（所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日）、增值税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%.【1】.计算应退总额应退增值税9万元的应付利息＝90000×371/365×0.72%＝658.65元；应退消费税10万元的应付利息＝100000×64/365×0.72%＝126.25元；应退总额＝90000＋658.65＋100000＋126.25＝190784.90元。【2】.计算欠缴总额欠缴所得税8万元的应缴滞纳金＝80000×（15×2‰＋376×0.5‰）＝17440元；欠缴增值税5万元的应缴滞纳金＝50000×31×0.5‰＝775元；欠缴总额＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。【3】.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90000＋658.65＝90658.65元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为148215－90658.65=57556.35元，其中用于抵扣的应退消费税为57556.35/（1＋64/365×0.72%）=57483.78元，用于抵扣的应退消费税57483.78元的应付利息为57556.35－57483.78＝72.57元。应退消费税余额为100000－57483.78＝42516.22元。【4】.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表3.14.4、问：我公司是中央级企业，2011年第一季度缴纳企业所得税500万元，此后，我公司一直是亏损，到2011年末，利润总额为负数。2012年，税务机关进行企业所得税汇算清缴时，我公司向税务机关申请退还多缴的500万元企业所得税，税务机关查实后，认定2011年我公司缴纳的企业所得税为多缴税金，予以退税，但是税务机关只退了企业所得税500万元。我听说，税务机关在退还多缴税金的同时，还应该加退银行同期存款利息。我想知道，我公司退的企业所得税应不应该加退银行同期存款利息？答：《税收征管法》第五十一条明确规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应当立即退还。”《税收征管法实施细则》第七十八条规定："税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。"《税收征管法》第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。根据以上规定，你公司企业所得税应当是按季预缴，年末汇算清缴，多退少补。你公司2011年第一季度缴纳的企业所得税是由于你公司第一季度有利润，按规定应该预缴税款，此500万元企业所得税属于预缴税款。此后，由于你公司一直没有利润，到年末利润总额还是亏损，所以不应该缴纳企业所得税。税务机关查实后，500万元企业所得税确实是多缴的税款，但它是依法预缴形成的多缴税款，在它退税时，就属于《税收征管法实施细则》第七十八条规定的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税。所以，税务机关退税时没有退利息是正确的，按税法规定，你公司的这部分退税不应该加退银行存款利息。3.14.5、A企业2010年5月28日发现，该企业2月份发生主营业务收入100万元，在3月12日进行申报时将计税依据误录入为1000万元，导致多缴纳营业税税款27万元。该企业于6月18日向主管税务机关提出退税申请，填写了退税文书并提交有关资料，经税务机关审核，于7月5日将多缴税款退还给了A企业，并支付同期存款利息。3.16.6、案例：杨素琴对国税局不予退税行政纠纷上诉案1993年4月2日辽中县检察院以王守成涉嫌偷税决定立案侦察。同年5月29日、6月7日辽中县税检室将从王守成处收缴的税款113，681.00元，以集交税的科目缴给辽中县国税局。1998年10月7日，辽中县检察院认为王守成不构成偷税犯罪，撤销了该案。嗣后，王守成要求退回被辽中县税检室收缴的税款，1999年3月辽中县检察院曾致函被告，要求返还税款。被告于2000年8月15日复函辽中县检察院不接受退税请求。2007年7月5日王守成向被告书面提出退税申请，被告2007年7月13日作出不予退税的决定。同日，王守成病逝，其妻杨素琴以近亲属身份向沈阳市国家税务局提出复议，2007年9月21日沈阳市国家税务局经复议维持了被告作出的行政决定。本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条的规定，被上诉人辽中县国家税务局具有作出本案被诉具体行政行为的法定职权。被上诉人提供的证据能够证明上诉人提出退还1993年缴纳的税款的申请，已超过法定申请退税期限，被上诉人根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条的规定，作出被诉不予退税决定，认定事实及适用法律并无不当。上诉人主张王守成是在非正常情况下缴的税，不应受申请退税时间限制，因《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条并未对不同的缴税事由的申请退税时间作出不同规定，故上诉人的上述主张没有法律依据，本院不予支持。上诉人自称王守成从1993年4月17日被取保候审后就一直在向辽中县检察院、国税局主张权利，要求退回被追缴的税款，但是仅在2007年7月5日向被上诉人提出书面退税申请。上诉人提供的证据不能证明其在此之前直接向被上诉人提出过退税申请的事实，被上诉人亦否认此前收到过上诉人的申请，故上诉人提出的其申请退税未超过法定期限的主张缺乏事实证据，本院无法支持。综上，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十一条第（一）项的规定，判决如下：驳回上诉，维持原判；二审案件受理费50元，由上诉人杨素琴承担。本判决为终审判决。3.14.7、无锡判决一捐赠退税行政案捐赠人状告税务部门败诉江人余某先后3次向红十字会捐赠服装，以此抵交个人所得税，但无锡地方税务局只给第一次捐赠抵税，拒绝后两次的捐赠退税。余某不服，提起行政诉讼。近日，江苏省无锡市中级人民法院终审判决，驳回上诉，维持原判。2002年，余某与无锡某公司解除劳动关系，该公司支付浙江人余某先后3次向红十字会捐赠服装，以此抵交个人所得税，但无锡地方税务局只给第一次捐赠抵税，拒绝后两次的捐赠退税。余某不服，提起行政诉讼。近日，江苏省无锡市中级人民法院终审判决，驳回上诉，维持原判。2002年，余某与无锡某公司解除劳动关系，该公司支付给余某200万元补偿金。同年6月17日，余某向北京市红十字会（下称红十字会）捐赠价值200余万元的服装，红十字会出具相应金额的捐赠证书和凭据。由于捐赠的服装中有部分损坏，红十字会确认该次捐赠价值878603.5元，并向余某开具了相应金额的“接受捐赠物资（品）票据”。2003年7月7日，无锡市地方税务局向余某征收个人所得税439515元。2004年1月15日征税时，余某向税务部门提交捐赠票据，税务机关将该笔捐赠进行了税前扣除，并征收了剩余个人所得税15464.34元。余某为兑现捐赠承诺，分别于2004年4月17日、4月2日向红十字会补充捐赠价值864330.50元、257230.08元的服装。红十字会开具了相应金额的票据。应余某的要求，红十字会将票据的落款时间均填写为2003年6月17日。此后余某持上述两份票据要求税务局退税不成，遂提起行政诉讼，认为其3次向红十字会捐赠物资，是同一捐赠行为，税务部门计算纳税额时，应将3次捐赠总额予以扣除，要求税务部门退还已缴纳的个人所得税。原审法院认为，在两次纳税申报期满时，