成本、费用核算的基本原理与一般程序

第二章成本、费用核算的基本原理和一般程序第1页，共77页。第二章成本、费用核算的基本原理和一般程序第一节成本核算的基本要求第二节成本、费用的分类第三节成本核算的一般程序精选案例第2页，共77页。主要内容

本章主要介绍成本费用核算的基本要求，成本、费用的分类及成本核算的一般程序。学习目标

通过本章的学习，要求理解成本费用核算的基本要求，产品成本核算的程序和各个步骤的内容。产品成本和期间费用的核算是成本会计的基础工作，成本、费用的核算要满足企业管理的需要，要正确划分成本和费用的界限；成本、费用的核算，结合企业生产经营的特点，设置有关的账户，掌握有关账户核算的内容和账户用途，熟悉和掌握成本核算的一般程序。第3页，共77页。第一节成本核算的基本要求一、成本、费用核算与成本管理相结合

“算管结合，算为管用”成本核算应根据成本的定义，对企业的各项费用进行审核和控制，对有关开支计划进行事前审核，确定其是否应该支出。1、严加制止不合理、不合法，不利于提高经济效益的超支、浪费或损失。2、归集已经发生并应计入企业生产经营管理费用的耗费。第4页，共77页。（一）正确区分应计入和不应计入成本、费用的界限（三）正确区分各月的费用界限（二）正确区分产品费用和期间费用（五）正确区分完工产品和在产品的费用界限（四）正确区分各种产品的费用界限二、正确划分各种费用界限第一节成本核算的基本要求第5页，共77页。（一）正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限企业发生的各项支出，应该按其用途的不同，确定哪些应计入产品成本和期间费用，哪些不应计入产品成本和期间费用。只有用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动以及用于筹集生产经营资金的各种费用，即为取得当期收益而发生的支出，才应计入产品成本和期间费用。对于资本性支出或不是由于企业日常生产经营活动而发生的费用，则不应计入产品成本和期间费用。第一节成本核算的基本要求第6页，共77页。（二）正确划分各月的费用界限

“权责发生制原则”

计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。

第一节成本核算的基本要求第7页，共77页。（三）正确划分产品费用和期间费用的界限生产经营的费用，包括应计入产品成本的费用和构成期间费用的费用，两者之间必须划清界限。直接材料费用、直接工资费用、制造费用等为生产产品而发生的费用，应该计入产品生产成本，随着产品的陆续销售，实现其收入，其销售成本才得以补偿。销售费用、管理费用和财务费用，是与一定期间相联系，期间费用应直接计入当期损益，通过收入一次全部得到补偿。第一节成本核算的基本要求第8页，共77页。(三)正确划分计入产品成本和期间费用界限费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用计入当期损益计入产品成本第9页，共77页。（四）正确划分各种产品的费用界限

为了分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况，应该分别计算各种产品的成本。为此，应该对计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间进行划分。第一节成本核算的基本要求第10页，共77页。（五）正确划分完工产品和在产品的费用界限

首先要正确计算完工产品与在产品的数量，然后在数量计算的基础上进行费用的分配，要防止任意多留或少留在产品成本，人为调节当月完工产品成本的错误做法。第一节成本核算的基本要求第11页，共77页。费用界限划分图示生产经营费用总额应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用应计入本期产品成本的费用不应计入本期产品成本的费用甲产品成本完工产品成本乙产品成本丙产品成本月末在产品成本完工产品成本月末在产品成本第12页，共77页。费用界限划分不当会出现的问题及要防止的错误作法费用界限

会出现的问题

要防止的错误作法

第一个费用界限

影响长期资产与当期损益

乱挤和少计生产经营管理费用

第二个费用界限

影响产品成本与当期损益

乱计支出，人为调节当期损益

第三个费用界限

影响产品成本与当期损益混淆生产费用和经营管理费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益

第四个费用界限

影响各种产品的成本高低

在盈利产品与亏损产品之间，以及在可比产品与不可比产品之间任意增减生产费用，以盈补亏、掩盖超支第五个费用界限

影响产品成本计算的正确性

任意提高或降低月末在产品费用，人为调节完工产品成本

第13页，共77页。三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

与固定资产有关的有：固定资产原值确定方法、折旧方法、折旧率的种类和高低等；

与流动资产有关的有：原材料成本的组成内容、在实际成本计价情况下，发出材料单价的确定方法、在计划成本计价情况下材料成本差异率的分类等都会对产品成本计算产生影响。第一节成本核算的基本要求第14页，共77页。

四、加强成本核算的基础工作（一）科学地制定各种消耗定额，加强定额管理

对企业的原材料、燃料、动力以及工时制定合理的定额，能够为编制成本计划，加强成本核算和分析提供重要的依据，促使企业有效地使用人力、物力和财力等资源。

第一节成本核算的基本要求第15页，共77页。定额：企业事前制定的人、财、物消耗的标准。工时定额×产量=定额工时∑消耗量定额×材料单价=费用定额消耗量定额×产量=定额消耗量∑定额消耗量×材料单价=定额费用费用定额×产量=定额费用第16页，共77页。（二）建立和健全原始记录

原始记录是对企业生产经营活动的具体事项所做的最初记载，是编制成本计划，进行成本核算，分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。第17页，共77页。（三）严格财产物资的计量验收工作

企业的计量器具应配备齐全，定期维护与调试，保证成本核算的真实。第一节成本核算的基本要求第18页，共77页。（四）根据企业的生产特点和管理要求，确定所应采用的产品成本计算方法

根据企业的生产特点和管理的要求，采用不同的产品成本计算方法。

生产组织和生产工艺特点及管理的不同要求是影响产品成本计算方法选择的重要因素，成本计算方法选择的合理与否，将直接影响产品成本计算的准确性。第19页，共77页。生产的分类按照工艺过程的特点1、简单生产（单步骤生产）：指生产工艺不能间断，或者由于工作地点的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产，如发电，铸造业，某些化学工业的生产等。2、复杂生产（多步骤生产）：指在生产工艺上可以间断，由几个生产步骤组成的生产。如纺织、钢铁等工业的生产。第20页，共77页。按生产组织的特点：1、大量生产：指不断地重复生产品种相同的产品，生产产品的品种一般比较少，而且比较稳定。如采掘、钢铁、纺织、造纸等工业的生产，都是大量生产。2、成批生产：指按照规定的产品批别和数量进行的生产，生产产品的品种较多，各种产品往往成批重复生产。如机床、服装等工业的生产，都是成批生产。

第21页，共77页。成批生产按生产批量大小，又可分为大批生产和小批生产。大批生产的性质接近于大量生产，小批生产的性质接近于单件生产。3、单件生产：往往是按照需用单位的要求，生产个别的、特定的产品。产品品种一般较多，而且很少重复生产。造船、重型机器等工业的生产，通常都是单件生产。第22页，共77页。生产特点及管理要求对成本计算方法确定的影响1、简单生产条件下，成本计算只需按品种进行。2、在复杂生产情况下，由于生产工艺过程由几个可间断的生产步骤组成。为了加强成本管理，则不但要计算产品的成本，而且还要按各步骤计算成本。3、在大量生产条件下，一般情况下按照产品品种计算成本4、大批生产接近于大量生产，按产品品种计算成本。5、小批生产时，产品批量小，一批产品往往同时完工，因而通常分批归集生产费用、计算各批产品的成本，成本计算对象为产品的批别。第23页，共77页。第二节成本、费用的分类

由于“成本是一种耗费”，因此成本与费用有着密切关系；而费用又与支出有关。因此，要深刻理解成本会计的对象，就必须对支出、费用、成本之间的关系有明确的认识。支出、费用、成本是三个关系极为密切的概念。做好成本核算工作应把握好支出、费用和成本之间的关系和分类。第24页，共77页。第二节成本、费用的分类一、支出的类别支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。就一般而言，企业的支出，可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出五大类。第25页，共77页。第二节成本、费用的分类资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入有关，也与其他会计期间的收入有关，而且主要是为以后各期的收入取得而发生的支出。如企业购建固定资产、无形资产和其他资产的支出。收益性支出是指一项支出的发生仅与本期收益的取得有关的支出。因而，它直接冲减当期收益，如企业生产经营说发生的材料、工资及其他开支。第26页，共77页。第二节成本、费用的分类所得税支出是指企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定向政府交纳的税金支出。所得税支出作为企业的一项费用，也直接冲减当期收益。营业外支出是指与企业的生产经营业务没有直接联系的支出利润分配支出是指在利润分配环节的开支第27页，共77页。第二节成本、费用的分类二、费用的分类费用是指企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。产品成本是对象化的费用集合。因此，为了正确计算产品成本，科学地进行成本管理，必须对企业的费用进行合理的分类。工业企业的费用一般有如下两种分类方法。第28页，共77页。第二节成本、费用的分类（一）按费用的经济内容或经济性质分类

工业企业发生的各种费用按其经济内容（或性质）划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活动劳动方面费用三大类。这三大类构成工业企业费用的三大要素。为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还可在此基础上进一步划分为以下九个费用要素：第29页，共77页。第二节成本、费用的分类外购材料外购燃料外购动力职工薪酬折旧费修理费利息费用税金其他费用按照上列费用要素反映的费用，称为要素费用。

第30页，共77页。第二节成本、费用的分类（二）按费用的经济用途分类工业企业各种费用按其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的生产费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，还可进一步划分为若干个项目。直接材料直接人工制造费用

第31页，共77页。例1：某企业2004年6月份发生生产费用总额为750万元；其中税金支出53000元，利息支出16万元，其他各项耗费及耗用部门和用途如下表：辅助生产车间的费用按受益情况由基本生产车间负担60%，计入制造费用；企业管理部门负担10%基建工程负担30%。要求：按生产费用的各种分类标准，分别确定:（1）各费用要素的数额；（2）各成本项目数额（3）直接计入费用和间接计入费用第32页，共77页。第33页，共77页。第34页，共77页。辅助生产车间费用总和为：40+30+12+20+2.8+14.4+5+1=125.2万元基本生产车间负担：60%*125.2=75.12万元企业管理部门负担：10%*125.2=12.52万元基建工程负担：30%*125.2=37.56万元制造费用总额为：20+5+10+1.4+15.6+10+3+75.12=140.12万元第35页，共77页。第二节成本、费用的分类三、成本的分类（一）按照特定成本对象的关系划分1、直接成本直接与某一特定成本对象之间具有直接联系，可以根据原始凭证直接计入该种成本计算对象的成本。2、间接成本间接成本是与许多成本对象都有联系，要按照一定的要求选择适当的分配标砖，然后将其分配给相关的成本对象。分配标准是否恰当，将直接影响成本计算的准确性。第36页，共77页。（二）按成本习性分类1、变动成本2、固定成本3、混合成本第37页，共77页。1、变动成本——就是随着成本动因的变动在总量上发生变动的成本，但每单位成本动因的成本不变。如：通用汽车公司的赛特汽车安装一6美元的特殊夹钳，其总成本是6美元（单位变动成本）乘以汽车数量。成本在总量上发生变动，单位变动成本不变。如销售佣金计划，销售人员取得销售额的5%作为销售佣金。第38页，共77页。

变动成本:（1）单位变动成本：在一定时间,规模范围内成本费用不随产量变动而固定下来的成本（2）特点:随产量增加,单位变动成本不变而总变动成本增加（3）

图示:总成本/单位成本

QQ第39页，共77页。2、固定成本——是尽管成本动因发生变动，其总量保持不变的成本，在给定时间内在成本动因的相关范围内总量不变，当成本动因增加时，其单位固定成本会变小。如通用公司每年花费2亿美元支付的财产税、租金及工厂保险费，是固定费用一年不变。若通用公司一年生产10万辆汽车，则每辆汽车的单位固定成本是2000美元，若生产5万辆汽车，则单位固定成本就变成4000美元。第40页，共77页。2.固定成本：（1）总固定成本：在一定时间和规模内不随产量变动的成本（2）单位固定成本:随产量增加反而减少（3）混合成本:在前两者之间（4）

图示：QQQQ总成本单位固定成本第41页，共77页。3、混合成本指其虽受业务量变动的影响，但其变动幅度并不与业务量的变动保持严格比例的成本。第42页，共77页。（三）按相关性分类1、相关成本是指与某一特定决策相关的成本，是决策时须加以考虑的未来成本。相关成本取决于决策，随决策的变化而变化，如付现成本、重置成本、差量成本、边际成本等。2、不相关成本与特定决策不相关的成本，决策时可不予考虑。常见的不相关成本有沉没成本、原始成本、共同成本、不可避免成本等。第43页，共77页。（四）按可控性分类1、可控成本是指能由一个责任单位（包括部门、生产车间、工段、班组等）或个人在职责范围内加以调节、掌握和控制、受其工作好坏所影响的成本。2、不可控成本是指不能由一个责任单位或个人在职责范围内加以调节、掌握和控制，不受其工作好坏所影响的成本。成本按其可控性分类，反映了成本的发生水平与责任单位或个人之间的关系，为明确经济责任、加强成本控制和成本考核提供了基础。可以促使各成本责任单位增强成本意识，积极采取有效措施，不断降低可控成本。

第44页，共77页。第二节成本、费用的分类四、支出、费用与成本的关系（一）费用以及费用与支出的关系支出中凡是同本企业生产经营有关的部分，即表现为费用或转化为费用；同本企业生产经营无关的支出，不能列为费用1、资本性支出：按收益期摊入成本费用2、收益性支出（1）生产性支出：表现为生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）销售部分转化为费用（2）收益性支出：表现为期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）3、营业务支出：不表现为费用、不转化为费用4、所得税支出：表现为费用5、利润分配支出：不表现为费用、不转化为费用第45页，共77页。第二节成本、费用的分类（二）生产费用与产品成本的关系

生产费用计入产品成本，期间费用不计入产品成本，直接计入当期损益。生产费用按一定的产品归集和汇总，形成产品成本。产品成本是对象化的生产费用。费用与成本的区别表现在费用是按时期归集的，即一定时期为生产经营所发生的各种耗费；而成本则是按对象来归集和计算的，即某一具体对象所承担的各项耗费。费用星成本计算的基础，本期发生的费用是否计入本期成本，还应按照费用的确认标准，正确划分费用的归属期。第46页，共77页。第三节成本核算的一般程序

成本、费用核算的一般程序，可以简单分为两个阶段：横向分配阶段

它是指将应计入本月产品成本的各种要素费用在各种产品之间，按照成本项目进行归集和分配；应列为本月期间费用的，确定其所属期间费用项目。第47页，共77页。第三节成本核算的一般程序纵向分配阶段

它是指经过上述横向分配阶段确定各种产品本月应负担的生产费用以后，对既有完工产品又有月末在产品的产品，需将该种产品的生产费用，分别按成本项目，采用适当的方法，在其完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品和月末在产品的成本。第48页，共77页。一、产品成本核算账户的设置（一）生产成本－－基本生产成本－－辅助生产成本（二）制造费用（三）废品损失（四）待摊费用（五）预提费用第三节成本核算的一般程序第49页，共77页。第三节成本核算的一般程序（一）“生产成本”账户。是用来核算企业各种工业产品（包括产成品、自制半成品、工业性劳务等）、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。该账户属于成本类账户。该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。1、基本生产成本明细账通常按产品名称或批别设置2、辅助生产成本明细账设置视具体情况而定。

第50页，共77页。企业根据管理要求,一般可以将“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，分别作为核算企业基本生产车间和动力、修理、运输等辅助生产车间所发生的生产费用一级设置。第51页，共77页。第三节成本核算帐户及其流程

1.基本生产成本”“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配。第52页，共77页。1、“基本生产成本”科目

丁字帐：

基本生产成本

期初余额：本期发生额：直接材料直接人工其他直接费用制造费用

本期发生额：已完工期末余额：尚未完工（在产品）

第53页，共77页。表1基本生产成本明细账格式产量第一车间年月年摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用

合计月日月初在产品成本45002000180012009500本月发生费用250001200010000800055000合计295001400011800920064500本月完工产品成本2000080007000500040000月末在产品成本950060004800420024500第54页，共77页。发生费用时：借：基本生产成本—XX产品贷：原材料应付职工薪酬辅助生产成本制造费用产品完工时：借：库存商品贷：基本生产成本第55页，共77页。2.辅助生产成本辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账科目的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。第56页，共77页。

辅助生产成本

期初余额：本期发生额：

结转已完工产品成本本期发生额：各项直接费用制造费用

期末余额：在产品

2、“辅助生产成木”科目

丁字帐：

第57页，共77页。2、“辅助生产成木”科目

明细帐：

表

辅助生产成本明细账车间：月日凭证号数摘要原材料燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费保险费其他合计转出余额

第58页，共77页。发生辅助生产费用时：借：辅助生产成本—XX车间贷：原材料应付职工薪酬银行存款

……分配辅助生产费用时：借：管理费用制造费用基本生产成本

……

贷：辅助生产成本—XX车间第59页，共77页。（二）制造费用

制造费用：是企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。

“制造费用”科目用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的应计入产品成本的各项间接费用。该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用。除按年度计划分配率分配制造费用的企业外，“制造费用”科目月末一般无余额。该科目应按车间设置明细账，并按费用项目设置专栏进行明细分类核算。第60页，共77页。车间发生制造费用时：借：制造费用—XX车间贷：原材料应付职工薪酬库存现金银行存款累计折旧

……

分配制造：借：基本生产成本—XX产品

—YY产品贷：制造费用—XX车间第61页，共77页。

制造费用

本期发生额：分配转出的

（二）“制造费用”科目

丁字帐：

勤奋本期发生额：各项直接费用制造费用第62页，共77页。第三节成本核算的一般程序与账户设置明细帐：

表

制造费用明细帐车间：月日凭证号数摘要机物料消耗燃料及动力工资及福利费折旧费修理费办公费水电费劳动保护费其他合计转出

第63页，共77页。需要单独核算废品损失的企业，可设置“废品损失”账户。借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户月末一般无余额。“废品损失”账户可按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。（三）废品损失第64页，共77页。（三）废品损失废品损失

①可修复废品的修复费用②不可修复废品的生产成本

①回收的残值②责任人赔偿③转出净损失

无余额明细账设置按生产车间分产品品种设置明细账，按成本项目设专栏。第65页，共77页。（四）待摊费用

“待摊费用”是已经支出但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。

“待摊费用”科目借方登记实际支付的各项待摊费用，贷方登记分配摊销的待摊费用。该科目月末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。该科目应按费用的种类、名称设置明细账进行明细分类核算。勤奋第66页，共77页。

待摊费用

本期发生额：分配摊销的

本期发生额：实际支付

的

期末余额：已经支付但尚未摊销的

丁字帐：

第67页，共77页。（五）预提费用

“预提费用”是用于企业按照规定从成本、费用中预先提取但尚未实际支付的各项费用。

“预提费用”科目借方登记实际支付的费用，贷方登记预先计人成本费用的提取数。该科目月末一般为贷方余额，表示已经预提计入成本费用但尚未实际支付的预提费用。当预提费用的实际支付数大于已预提数的时候，“预提费用”科目就会出现借方余额，应将其借方余额视同为待摊费用，分期摊入有关成本、费用科目中。该科目按费用的种类、名称设置明细账，进行明细分类核算。第68页，共77页。

预提费用

本期发生额：本期发生额：预先计人成本的费用实际支付的费用

期末余额：已予提尚未实际支付

丁字帐：

第69页，共77页。第三节成本核算的一般程序二、产品成本核算的一般程序（1）对所发生的生产费用进行审核,在此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额。（2）将应计入产品成本的各项生产费用区分为直接材料、直接人工和制造费用，对直接材料、直接人工及可直接归属的制造费用按企业所生产的产品名称或其他标志归集;对于不可直接归属的共同制造费用按照费用项目如折旧费、修理费等归集。（3）对于几种产品共同耗费的生产费用，通过上述归集后,在一定会计期间结束时，应按照一定的分配标准和方法进行分配,分别计入当期所生产的各种产品成本中去。（4）期末，对在产品和产成品进行盘点核实数量，再按照一定方法，将按产品归集的生产成本在制造完工产品和在产品之间进行分配。（5）对于当期制造完工产品,应按照其分配的生产成本，编制产品生产成本计算表，以反映所生产各种产品的总成本和单位成本。（6）根据产品生产成本计算表（单）编制会计分录，将已完工产品应负担的生产成本从生产成本的有关账户转入库存商品账户。第70页，共77页。基本程序1、归集本月发生的生产费用原则：基本车间发生的直接材料、直接人工、资料及动力等直接费用直接计入“基本生产成本”，其他间接生产费用计入“制造费用”；辅助生产车间发生的费用计入“辅助生产成本”。借：基本生