建筑企业成本核算控制编制培训讲义

第八章成本核算制度设计第一节成本核算制度与设计要求第二节成本核算基础的设计第三节成本核算制度的设计第一节成本核算制度与设计要求一、成本核算的内部控制要求二、成本核算的内部控制内容一、成本核算的内部控制要求正确及时反映生产费用，厉行节约正确计算产品实际总成本和单位成本，揭示其构成内容划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低成本的途径正确反映在产品增减变动和结存情况，保护财产安全完整，强化成本管理建立成本责任制，考核成本责任二、成本核算的内部控制内容（一）生产制造计划控制制度

（二）产品成本核算控制制度

（一）生产制造计划控制制度确定生产需要：通过销售计划和现有产品存货水平两个要素来计算确定制定生产制造计划：除了标明产品投产数量、生产开始日期、产品完工日期、质量标准以及生产单位等内容外，还应尽可能准确地估算出产品生产所耗用的材料、工时和生产成本是一种决策行为（企业主要领导或其授权的人员组成决策委员会）（二）产品成本核算控制制度1.成本核算的基础工作控制制度2.成本责任控制制度3.成本核算方法控制制度1.成本核算的基础工作控制制度建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程制定合理的消耗定额，完善定额管理制度制定内部结算价格和内部结算制度常以生产制造的标准成本或成本加成的方法或市场价格来确定内部结算价格2.成本责任控制制度成本责任控制制度所确定的成本控制目标要以各成本费用中心的可控成本为依据

进行成本责任控制制度设计的一项核心工作，就是解决相对于某个责任中心而言其可控成本项目，并以此为基础确定控制目标和责任奖惩通过设置成本费用责任中心，明确责任中心的成本控制目标，并将成本控制目标作为考核其成本责任或管理业绩，并据以实施奖惩的一种成本管理制度3.成本核算方法控制制度根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法明确每一种成本核算方法自身的适应范围保证企业选择科学合理的成本核算方法的内控制度影响主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期的选择、生产费用在完工产品和在产品之间的分配等三个方面第二节成本核算基础的设计一、实际成本核算方法的设计二、计划成本核算方法的设计一、实际成成本核算方方法的设计计（一）成本本开支范围围的设计（二）制定定各项消耗耗定额（三）建立立和健全有有关成本核核算的原始始记录制度度（四）健全全与成本有有关的各项项业务管理理制度基本前提就就是做好各各项基础工工作的设计计（一）成本本开支范围围的设计正确划分资资本性支出出和收益性性支出的界界限正确划分应应计入产品品成本费用用和不应计计入产品成成本费用的的界限正确划分各各个会计期期间的费用用界限正确划分各各种产品应应负担的费费用界限正确划分完完工产品和和在产品成成本的界限限《企业财务务通则》、、《企业会会计准则》》和《企业业会计制度度》中都作作了原则性性的规定（二）制定定各项消耗耗定额经验估计法法统计分析法法技术测定法法类推比较法法在正常的生生产条件下下，多数部部门或职工工经过努力力能够达到到、少数部部门或职工工能够接近近、个别部部门或职工工可以超过过的定额水水平准确性在很很大程度上上受限于选选出的典型型定额标准准的先进性性和合理性性容易受历史史资料平均均数的影响响，确定的的定额水平平比较保守守制定过程比比较复杂，，工作量大大，成本较较高（三）建立立和健全有有关成本核核算的原始始记录制度度企业的生产产经营特点点和管理要要求不同，，使用的原原始记录也也不一样。。由于记录录的经济业业务内容不不同，各种种原始记录录的设计格格式也有区区别企业原始记记录一般由由业务经办办人员或专专职人员填填写，填写写时要做到到全面、真真实、正确确、及时设计人员、、成本会计计人员要汇汇同业务经经办部门或或经办人制制定原始记记录的传递递程序（四）健全全与成本有有关的各项项业务管理理制度财产物资的的计价方法法的确定原材料、在在产品、产产成品等各各项财产物物资的收发发、领退、、转移、报报废和盘点点制度固定资产使使用、维修修、折旧制制度职工考勤制制度费用报销制制度等是高质量成成本管理工工作的基础础二、计划成成本（标准准成本）核核算方法的的设计（一）标准准成本的分分类（二）标准准成本法核核算程序（三）标准准成本的制制定（四）标准准成本差异异分析计划成本会会计制度实实质上是一一种将成本本计算和成成本控制相相结合的会会计管理制制度，其主主要任务是是为企业的的成本管理理提供信息息（一）标准准成本的分分类理想标准成成本:现有生产产条件所能能达到的最最优水平的的成本，根根据最少的的耗费量、、最低的耗耗费价格和和可能实现现的最高生生产能力利利用程度等等条件制定定。正常标准成成本：根据正常常的工作效效率，正常常的生产能能力利用程程度和正常常价格等条条件制定的的标准成本本。一般只只用来估计计未来的成成本变动趋趋势。现实标准成成本：根据适用用期合理的的耗费量，，合理的耗耗费价格和和生产能力力可能利用用的程度等等条件制定定的切合适适用期实际际情况的一一种标准成成本。（二）标准准成本法核核算程序按照成本项项目制定出出各种产品品的标准成成本依据产品的的标准成本本进行产品品成本核算算，其中““在制品””（“生生产成本””）、“库库存商品””和“半成成品”账户户的借贷方方，都按标标准成本登登录分成本项目目计算产品品实际成本本与标准成成本的各种种成本差异异，并设立立对应的成成本差异账账户进行归归集每月末根据据各成本差差异账户的的借贷方余余额编制成成本差异汇汇总表，将将各种成本本差异余额额转入“主主营业务成成本”或““本年利润润”账户，，计入当月月损益分析各种成成本差异，，找出产生生差异的原原因，确定定成本责任任，进行成成本考核（三）标准准成本的制制定1.直接材材料标准成成本的制定定2.直接人人工标准成成本的制定定3.制造费费用标准成成本的制定定4.标准成成本卡按成本项目目、用量标标准和标准准价格，计计算汇总每每种产品的的单位标准准成本1.直接材材料标准成成本的制定定直接材料标标准成本需需按两项标标准确定：：直接材料料用量标准准和直接材材料标准价价格直接材料标标准成本＝＝直接材料料用量标准准×直接材料标标准价格应能反映目目前市价及及未来市场场的变动情情况，考虑虑最有利的的采购条件件，如经济济采购批量量、最经济济的运输等等，而且应应在征询采采购部门的的意见后制制定该标准的制制定最好由由产品设计计部门及相相关管理人人员负责2.直接人人工标准成成本的制定定直接人工标标准成本由由两项标准准确定：直接人工用用量标准和直接人工工标准价格格（标准工工资率）直接人工标标准成本＝＝工时标准准×标准工工资率工时用量标标准、工时时标准或工工时定额标准工资总总额÷标准准总工时3.制造费费用标准成成本的制定定制造费用标标准成本由由制造费用用用量标准准和制造费费用标准价价格两个因因素决定制造造费费用用标标准准成成本本＝＝工工时时标标准准××标标准准费费用用分分配配率率按成成本本性性态态，，制制造造费费用用也也分分为为变变动动制制造造费费用用和和固固定定制制造造费费用用两两类类，，其其标标准准成成本本的的制制定定也也应应在在此此基基础础上上进进行行（四四））标标准准成成本本差差异异分分析析1.直直接接材材料料成成本本差差异异的的分分析析2.直直接接人人工工成成本本差差异异的的分分析析3.变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异的的分分析析4.固固定定制制造造费费用用成成本本差差异异的的分分析析1.直直接接材材料料成成本本差差异异的的分分析析直接材料成本差异＝直接材料实际成本—直接材料标准成本直接材料用量差异＝（材料实际用量—材料标准用量）×材料标准价格直接材料价格差异＝（材料实际价格—材料标准价格）×材料实际用量主要要责责任任部部门门往往往往是是生生产产部部门门主要要责责任任部部门门是是采采购购部部门门2.直直接接人人工工成成本本差差异异的的分分析析直接人工成本差异＝直接人工实际成本—直接人工标准成本直接人工效率差异＝（实际人工工时—标准人工工时）×标准工资率直接人工工资率差异＝（实际工资率—标准工资率）×实际人工工时标准价格主要要责责任任部部门门往往往往是是生生产产部部门门主要要责责任任部部门门是是劳劳动动人人事事部部门门3.变变动动制制造造费费用用成成本本差差异异的的分分析析变动制造费用差异＝变动制造费用实际发生额－变动制造费用标准成本变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率变动制造费用分配率差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时责任任往往往往在在于于发发生生费费用用的的部部门门4.固固定定制制造造费费用用成成本本差差异异的的分分析析两差差异异分分析析法法三差差异异分分析析法法固定定制制造造费费用用差差异异＝＝固固定定制制造造费费用用实实际际发发生生额额－－固定定制制造造费费用用标标准准成成本本实际际产产量量与与设设计计生生产产能能力力规规定定的的产产量量或或计计划划产产量量的的差差异异会会对对产产品品应应负负担担的的固固定定制制造造费费用用产产生生影影响响固定定制制造造费费用用成成本本差差异异的的分分析析：：两两差差异异分分析析法法固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用—计划固定制造费用=实际固定制造费用—计划产量×标准费用分配率=实际固定制造费用—计划产量标准工时×标准费用分配率固定制造费用能量差异=

计划产量标准工时实际产量标准工时—×标准费用分配率固定制造造费用成成本差异异的分析析：三差差异分析析法固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用—计划产量×工时标准标准费用分配率×固定制造费用效率差异=计划产量实际工时—实际产量标准工时×标准费用分配率固定制造费用能力差异=—实际产量实际工时×标准费用分配率计划产量标准工时责任一般般在于管管理部门门责任则往往往在生生产部门门第三节成成本计计算制度度的设计计一、生产产费用归归集分配配方式设设计二、产品品成本核核算程序序设计一、生产产费用归归集分配配方式设设计（一）成成本计算算对象的的设计（二）成成本项目目设计（三）生生产费用用分配标标准的设设计（四）完完工产品品成本和和在产品品成本划划分标准准的设计计（一）成成本计算算对象的的设计成本核算算对象是为计算算产品成成本而确确定的归归集分配配生产费费用的各各个对象象，即成成本的承承担者确定成本本核算对对象是设设置产品品成本明明细账、、分配生生产费用用和计算算产品成成本的前前提成本计算算对象的的设计既既要适应应生产组组织与生生产工艺艺的特点点，又要要满足加加强成本本管理的的要求企业生产产组织、、生产工工艺特点点与成本本计算对对象生产组织生产工艺特点成本计算对象大量生产连续加工产品加工步骤（需计算自制半成品）或产品品种（不需计算自制半成品）平行加工产品品种成批生产连续加工产品批别或产品加工步骤平行加工产品批别单件生产平行加工产品品种（二）成成本项目目设计1.成本本项目的的设计方方法2.成本本项目设设计的原原则1.成本本项目的的设计方方法按其经济济内容分分类设置置：设置置外购材材料、外外购燃料料、外购购动力、、工资、、福利费费、折旧旧费、利利息、税税金等项项目按其经济济用途分分类设置置：设置置直接材材料、直直接工资资和制造造费用项项目实际工作作中大多多不采用用这种分分类方法法2.成本本项目设设计的原原则成本项目目的内容容与采用用的成本本计算方方法要保保持一致致将尽可能能多的成成本项目目归入直直接成本本内，从从而减少少间接费费用分配配造成的的误差重要性与与恰当性性相结合合根据各种种间接费费用的不不同属性性确定不不同的间间接费用用归集方方式，从从而保持持所有成成本项目目与成本本分配基基础之间间具有相相同或相相似的因因果关系系（三）生生产费用用分配标标准的设设计1.确定定生产费费用分配配标准的的原则2.生产产费用分分配方法法与分配配标准1.确定定生产费费用分配配标准的的原则相关性原原则，要求待待分配生生产费用用与分配配标准之之间要具具有客观观直接的的相互依依存关系系作为分配配标准的的因素必必须是数据资料料易于取得得、易于于计量的的分配标准准的选择择要有利利于成本本控制和和成本考考核，有有利于企企业加强强成本责任管理理生产费用用分配标标准一经经确定，，应保持持一定时时期的相对稳定定2.生产产费用的的分配方方法生产费用用分配的的基本方方法是比比率法分配率＝分配对象÷各种产品分配标准总数某种产品应分配数额＝该种产品分配标准数×分配率3.生产产费用的的分配标标准材料费用用的分配配：可按按产品的的产量、、定额消消耗量、、定额费费用、重重量、体体积比例例等确定定燃料费用用的分配配：可根根据产品品的重量量、体积积、所耗耗原材料料的数量量、所耗耗原材料料费用、、燃料定定额消耗耗量或费费用比例例等确定定动力费用用的分配配：一般般按照产产品的生生产工时时、机器器工时或或定额工工时比例例等确定定分配标标准。工资及职职工福利利费的分分配：一一般按照照产品的的生产工工时或定定额工时时比例等等确定其他制造造费用的的分配：：一般按按照产品品的生产产工时、、机器工工时、定定额工时时、生产产工人工工资比例例或年度度计划分分配率等等确定辅助生产产费用的的分配：：一般按按直接分分配法、、交互分分配法、、顺序分分配法、、代数分分配法或或计划价价格分配配法等确确定（四）完完工产品品成本和和在产品品成本划划分标准准的设计计1.不计计算在产产品成本本2.计算算在产品品成本的的方法1.不计计算在产产品成本本期末当在在产品数数量较少少时期末在产产品数量量虽然较较多，但但前后备备期比较较稳定，，视同其其可以相相互抵销销2.计算算在产品品成本的的方法约当产量量比例法法在产品约约当产量量=在产产品数量量×完工工百分比比在产品负负担的成成本=在在产品约约当产量量×分配配率定额比例例法分配率=

在产品实际消耗量=期末在产品定额消耗量×分配率在产品实际成本=在产品实际消耗量×材料单价（或工资率或费用率）定额成本本法各项定额额材料成成本=在在产品数数量×单单位消耗耗定额××计划单价价定额工资资成本=在产品品数量××工时定定额×每小时平平均工资资各项定额额费用成成本=在在产品数数量×工工时定额额×每小时计计划费用用在产品定额成本=各项定额材料成本+定额工资成本+各项定额费用成本二、产品品成本核核算方法法设计（一）品品种法（二）分分批法（三）分分步法（一）品品种法原始凭证（领料单、工资结算单等）其他有关资料辅助生产费用明细账辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用分配表（