《基础会计》全套课件434(李海波版)

《基础会计》第一章会计基本理论

第一节会计的概念第三节会计核算的基本前提和一般原则第二节会计的对象

第四节会计核算方法第一节会计的概念

会计是从最初只是人们在生产中同时记数的生产职能的附属物，发展为用货币记录计算、劳动成果的独立管理职能。一、会计的涵义

(一)会计是在社会实践中产生和发展第一节会计的概念

会计的记账、算账、报账的会计核算作用，发展为对账务进行审核、检查的会计监督作用。一、会计的涵义

(二)随着经济的发展，会计逐步发挥它在经济管理方面的作用第一节会计的概念一、会计的涵义

(三)现代科学技术的发展，会计作用日益显著

会计从核算和监督作用扩展为预测、决策、控制、分析多种作用的经济管理活动。长期实践证明，经济越发展，会计越重要。第一节会计的概念一、会计的涵义

(三)现代科学技术的发展，会计作用日益显著综上所述，会计的涵义概括为：

会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行核算和监督，并随着经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。

第一节会计的概念二、会计的产生和发展(一)会计产生和发展过程会计是为适应经济发展而产生和发展的。1人类早期

2原始社会

3私有制出现

4西周时期

无计算

会计是产生职能的附带部分，处于萌芽时期，只是在产生的同时运用结绳记事、刻契记数方法记录生产活动和成果。

人们用货币计量，记录经济活动过程，会计从生产职能中分离出来，发展为独立职能

会计开始命名，官厅会计发展，有严格的会计机构，设立专职官员掌管钱粮税赋会计事务，建立“日成”、“月要”、“岁会”报告制度。第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进

随着经济的发展，会计核算经历了一个由简到繁，由低级到高级的演进过程，方法日趋完备，内容日益丰富。

第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进1.原始社会末期

原始社会末期，建立“盘点结算法”，采用盘存财产物资的方法进行记录和计算。第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进2.西汉时期

西汉时期，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”，结算本期财产物资增减变化及其结果。

其计算公式为：入出余+=本期收入本期支出本期结存第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进3.唐宗时期

唐宗时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。

期初结存本期收入期末结存本期支出第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进3.唐宗时期其计算公式为：旧管新收实在

+=开除－旧管新收实在

++=开除即：收入支出负债投资资产债权第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进4.明末清初其计算公式为：

明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账”。将日常发生的账项划分为“进”“缴”“存”“该”四大类，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，实行双轨计算盈亏。

进缴该

++=存

第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进4.明末清初其结算过程：卓流

流水簿序时账期末编制会计报表

利润表

资产负债表合龙门核对

进150万总缴140万清存110万簿该100万备忘录10140150盈利缴进进缴表

10100110盈利该存存该表

第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进5.清朝中叶

清朝中叶复式记账又进一步发展，建立了“四脚账”又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天(收)下为地(付)，上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。对每笔账都要用相等的金额同时在账簿中分别进行登记来账和去账，以反映每笔账的来龙去脉。第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进5.清朝中叶其结算过程：草流天方来账80万地方去账80万总清簿细流序时账备忘录财产物资、人欠债权费用成本、现存等

分类账投入资本历年盈余欠人债务收入等天地合利润表

彩项结册毛利10万费用3万净利7万来账80万去账

80万存除结册资产负债表

第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进6.辛亥革命后

辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”(该算内容见第三章第三节)第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进7.中华人民共和国成立后

中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进7.中华人民共和国成立后会计信息处理系统如下：

会计数据会计核算程序输入财务及其他信息输出财务会计报告等

(原始凭证)

审核计量记录计算汇总编表分析总结储存第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进

综上所述，会计的产生和发展可以归纳为：

1.生产职能附带部分

独立职能独立学科2.简单的实物计量单位以货币计量综合反映事前预测

3.记录财物收支单式记账复式记账目标管理事中预测

第一节会计的概念二、会计的产生和发展(二)会计核算方法的演进

综上所述，会计的产生和发展可以归纳为：

4.手工操作机械操作电算化事后信息反馈

第一节会计的概念三、会计制度改革

新中国成立后,根据不同时期经济发展的要求,先后制定了一系列按所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。如行政、事业单位会计制度、工业会计制度、商业会计制度、饮食服务企业会计制度等。第一节会计的概念三、会计制度改革

1985年国家为加强规范会计工作公布了《中华人民共和国会计法》并于1993年、1999年经过二次修改补充，完善了会计核算和会计记账的基本规则

1

1998年财政部公布了《股份有限公司会计制度》

3

1993年为适应社会主义市场经济对外开放需要在原有会计制度的基础上进行改革，财政部公布了《企业财务通则》和《企业会计准则》以及13个行业会计制度

2

2001年为贯彻新《会计法》统一会计制度的规定，财政部公布了《企业会计制度》先在股份有限公司试行，继而逐步扩大到其他企业4第一节会计的概念四、会计的职能会计的职能是会计在经济管理中的功能。第一节会计的概念四、会计的职能

会计核算职能是通过核算,反映经济活动过程和成果，为经济活动提供会计信息。(一)基本职能--核算和监督

会计监督职能是按目标要求，指导、调节经济活动，进行事前、事中和事后的控制和检查。第一节会计的概念四、会计的职能(二)职能的发展

随着会计理论的发展和会计实践的丰富,会计职能也不断发展,出现了预测、决策、控制和分析等新的职能。新职能基本职能

会计职能

会计核算

预测决策

会计监督

控制分析第一节会计的概念五、会计的特点和任务(一)会计的特点

会计核算是价值核算,借助于统一的货币量度，将各种经济活动和财务收支用货币指标进行汇总，提供信息资料。1.以货币为主要计量单位第一节会计的概念五、会计的特点和任务(一)会计的特点2.完全、连续、系统、综合地核算

完全是指企业全部经济活动。

连续是指按经济活动发生时间前后顺序不断地核算。

系统是指经济活动、财务收支进行科学分类成体系。

综合是指各种经济活动、财务收支的数据加以汇总为总括的信息资料。第一节会计的概念五、会计的特点和任务(一)会计的特点2.完全、连续、系统、综合地核算第一节会计的概念五、会计的特点和任务(一)会计的特点

会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的继续和补充，两者相辅相成，才能发挥会计作用。3.会计核算与会计监督相结合第一节会计的概念五、会计的特点和任务(一)会计的特点

提高经济效益是现代会计的特点,也是会计任务的核心。4.提高经济效益第一节会计的概念五、会计的特点和任务(一)会计的特点会计特点

以货币为主要计量单位

提高经济效益

完全连续系统综合核算

核算监督结合

第一节会计的概念五、会计的特点和任务(二)会计的任务

加强会计核算

1

严格会计监督

2

加强分析数据

3

参与企业经营预测和决策

4第一节会计的概念五、会计的特点和任务(二)会计的任务会计任务会计核算预测决策会计监督分析数据第二节会计的对象一、会计对象的概念

会计对象是会计所要核算和监督的内容。就是企业、机关、事业单位和其他组织能由货币表现的经济活动。即资金运动。第二节会计的对象二、会计对象的具体内容企业和机关事业单位会计对象的具体内容不同。第二节会计的对象二、会计对象的具体内容

企业单位会计对象的具体内容是经营资金循环。在资金循环过程中有静态和动态两种表现。(一)企业单位会计对象的具体内容第二节会计的对象二、会计对象的具体内容(一)企业单位会计对象的具体内容1.静态表现

静态表现是企业在一定时点上的资金分布和存在形态及取得和形成的来源两方面。第二节会计的对象二、会计对象的具体内容(一)企业单位会计对象的具体内容企业资金分布和存在形式现金及银行存款

货币资金

无形资产

固定资产结算债权

存货

材料物资在产品库存商品

房屋及建筑物、机器设备、在建设工程等应收及预收

专利权、商标权、非专利技术、商誉等第二节会计的对象二、会计对象的具体内容(一)企业单位会计对象的具体内容企业资金取得和形成来源

借入资金

自有资金

结算债务

投入资本待分配利润

银行及其他金融机构借款应付及预收款第二节会计的对象二、会计对象的具体内容(一)企业单位会计对象的具体内容2.动态表现

动态表现是企业在一定时期内资金在生产经营各个阶段中不断运动并转换形态，周而复始地循环周转。第二节会计的对象二、会计对象的具体内容(一)企业单位会计对象的具体内容2.动态表现产品制造资金循环周转过程：

供应过程资金投入

资金分配与退出

货币资金储备资金

生产资金

成品资金

货币资金生产过程销售过程周而复始循环

第二节会计的对象二、会计对象的具体内容(一)企业单位会计对象的具体内容2.动态表现商品流动资金循环周转过程：

货币资金购进过程

销售过程

周而复始循环

资金投入商品资金货币资金资金分配与退出

机关、事业单位会计对象的具体内容是预算资金收支。第二节会计的对象二、会计对象的具体内容(二)机关、事业单位会计对象的具体内容预算资金收支

静态

动态

货币资金、固定资产、财政拨款及应交款项

拨款收入、支用及结存第三节会计核算的基本前提和一般原则一、会计核算基本前提会计核算基本前提

执行国家统一会计制度实行独立核算的企业为会计主体会计主体货币计量会计分期持续经营

假定企业将会继续经营下去，不考虑破产、停业等因素

企业按持续经营全部过程等距离地划分一定时期断落，分期结算，编制会计报表。会计分期采用公历制为年度、季度、月度

会计以货币计量核算(假设币值不变)，保证会计信息资料正确、有效第三节会计核算的基本前提和一般原则二、会计核算一般原则客观性

会计核算以实际发生的交易或事项为依据如实反映企业财务状况，经营成果

实质性

会计核算不应仅按法律形式，而要以交易或事项的经济实质为依据相关性

会计核算所提供的会计信息要与企业内外有关方面的要求相协调第三节会计核算的基本前提和一般原则二、会计核算一般原则可比性

会计核算应按国家统一处理方法进行，口径一致，相互可比一贯性

会计处理方法应前后各期保持一致，不得随意改变及时性

及时收集、加工处理、传递会计信息，讲究时效第三节会计核算的基本前提和一般原则二、会计核算一般原则明晰性

会计核算记录、报告应清晰明了使，资料使用者理解和利用权责发生制

按实际发生的和影响的期限来确认企业收入和费用配比性

收入与其相关的成本费用应在同一会计期间入账，以相互配比第三节会计核算的基本前提和一般原则二、会计核算一般原则谨慎性

应采用尽可能不高估资产和所有者权益的会计处理方法，将会计核算建立在较为稳妥可靠基础上历史成本

企业的财产物资应按取得时的实际成本计价，不考虑物价变动因素划分收益性支出和资本性支出

凡支出的效益仅与本会计年度相关为收益性支出，凡支出的效益与几个会计年度相关为资本性支出第三节会计核算的基本前提和一般原则二、会计核算一般原则重要性

对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应在财务会计报告准确披露

包括会计核算方法、会计检查方法和会计分析方法。会计核算方法是基础，会计检查方法是会计核算方法的继续，会计分析方法是会计核算方法的补充，三者是一个完整的科学的方法体系。第四节会计核算方法一、会计方法

会计方法是用来核算和监督会计对象，完成任务的一种手段。会计方法会计核算方法

会计检查方法

会计分析方法

是会计核算方法的基础

是会计核算方法的继续

是会计核算方法的补充

第四节会计核算方法二、会计核算方法

会计核算方法是一个完整的科学方法体系。相互联系、相互制约，包括设置科目的账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等七种专门方法。其相互联系的关系简括如下：

当交易或事项发生后，首先要取得或填制原始凭证按统一规定设置会计科目和账户，采用复式记账方法，编制和审核会计凭证，据以登记账簿，根据账簿记录及其他有关资料，采用一定方法计算成本，期末通过财产清查，在保证账实相符的基础上编制财务会计报告。

第四节会计核算方法二、会计核算方法交易或事项

填制和审核会计凭证

设置账户、复式记账原始凭证

原始凭证汇总表登记账簿编制财务会计报告成本计算财产清查

第一节会计要素的内容第二节会计等式第二章会计要素第一节会计要素的内容一、会计要素的概念及其构成(一)会计要素概念

会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。第一节会计要素的内容一、会计要素的概念及其构成(二)会计要素的构成资产企业会计要素

费用利润负债所有者权益收入第一节会计要素的内容一、会计要素的概念及其构成(二)会计要素的构成资产支出收入负债净资产机关事业单位会计要素

第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(一)资产

资产是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(一)资产资产

货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。流动资产其他资产

无形资产固定资产长期资产

长期待摊费用、长期资产。

无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等

固定资产净额、在建工程、固定资产清理。

长期股权、债权投资。第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(二)负债

负债是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。负债

流动负债

银行借款、应付及预收款及应交款项等。长期负债

长期借款、长期应付款及其他长期负债等。第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(三)所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(三)所有者权益所有者权益资本公积实收资本或股本盈余公积未分配利润第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(四)收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总收入。收入主营业务收入

销售商品、产成品、工业性劳务等收入其他业务收入

除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入。如：使用费收入、租金收入等第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(五)费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(五)费用费用计入成本的费用期间费用

计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用

计入劳务成本的各种成本费用

管理费用、财务费用、营业费用第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(六)利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润投资收益营业利润补贴收入营业外收支

主营业务收入、其他业务收入

对外投资取得的收益或发生的损失

营业外收入减去营业外支出第一节会计要素的内容二、企业会计要素的内容(六)利润利润总额

所得税净利润－=第二节会计等式一、会计等式(一)资金平衡关系

资金存在和分布形态(资金运用)及资金取得和形成(资金来源)两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。资金总体(63000)

资金运用银行存款

80000

原材料200000

应收账款50000固定资产300000

合计630000

资金来源短期借款100000

应付账款30000

实收资本500000合计630000第二节会计等式一、会计等式(二)基本会计等式与会计要素关系

基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。

资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是1所有者权益负债资产=+

资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是2收入费用利润－=所有者权益负债资产=+第二节会计等式一、会计等式(二)基本会计等式与会计要素关系

在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为3

期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为4所有者权益负债资产=+(收入-费用)利润+第二节会计等式一、会计等式(二)基本会计等式与会计要素关系

由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。第二节会计等式二、经济业务的发生对会计等式的影响(一)会计要素变动的四种类型

资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等1

资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等2

资产方内部项目有增有减，增减全额相等，双方总额不变3

负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减全额相等，双方总额不变4第二节会计等式二、经济业务的发生对会计等式的影响(一)会计要素变动的四种类型负债及所有者权益增加

资产增加

资产减少负债及所有者权益减少①②③④

举例见教材P17-18

第二节会计等式二、经济业务的发生对会计等式的影响(二)会计要素增减变动的九种情况负债及所有者权益增加

资产增加

资产减少负债及所有者权益减少①②④

负债增加

负债减少③⑨⑤⑥⑦⑧第二节会计等式二、经济业务的发生对会计等式的影响(二)会计要素增减变动的九种情况

举例见教材P18

第一节会计科目第二节会计账户第三章账户和复式记账第三节复式记账第一节会计科目一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。第一节会计科目二、设置会计科目的原则

保持会计指标的完整和统一

1

适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要

2

会计科目的内涵要确切，讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容3第一节会计科目三、会计科目的名称

按照2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定，共设置会计科目85个。《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的，与原股份有限公司会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，见下列对照表。第一节会计科目三、会计科目的名称会计科目

又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况

又称二级科目，是对总账科目进一步的分类总账科目

子目

细目

是对子目的分类上表所列会计科目皆为总账科目。

第二节会计账户一、设置会计账户的作用

设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类，分门别类地进行核算和监督。第二节会计账户二、会计账户的结构和内容(一)会计账户的结构和格式1.会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。第二节会计账户二、会计账户的结构和内容(一)会计账户的结构和格式2.会计账户的基本格式是T字式又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。

第二节会计账户二、会计账户的结构和内容(一)会计账户的结构和格式T字式：

增加方会计科目(账户名称)减少方期初余额

发生额(增加数)

发生额(减少数)

本期发生额(增加合计)期末余额本期发生额(减少合计)

资产账户和费用、成本账户第二节会计账户二、会计账户的结构和内容(一)会计账户的结构和格式T字式：

减少方会计科目(账户名称)增加方期初余额

发生额(增加数)

发生额(减少数)

本期发生额(增加合计)期末余额本期发生额(减少合计)

负债、所有者权益账户和收入、成果账户

上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。第二节会计账户二、会计账户的结构和内容(一)会计账户的结构和格式三栏式：会计科目(账户名称)余额减少数增加数摘要

凭证号数年月日第二节会计账户二、会计账户的结构和内容(二)会计账户的内容

会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：

账户的名称

1即会计科目

日期和凭证号数

2账户记录的时间及来源摘要

3增加和减少的金额

4余额

5第二节会计账户三、会计账户与会计科目的联系

会计账户会计科目相同

会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的。

联系

会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用

会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称

区别

会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况

会计科目只是会计要素具体内容的分类，本身无结构第二节会计账户四、总分类账户和明细分类账户的平行登记

会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一、二、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。第二节会计账户四、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记同方向同时间同金额

每项交易或事项必须根据同一会计凭证同时登记总分类账和明细分类账户

登记总分类账及所属明细分类账时其借方或贷方的记账方向必须相等

登记总分类账的金额必须与所属明细分类账的合计金额相同第二节会计账户四、总分类账户和明细分类账户的平行登记

例如:10月5号购入5000元,其中A材料2000元,B材料1000元,C材料1500元,D材料500元,登账时

第二节会计账户四、总分类账户和明细分类账户的平行登记原材料

借贷

10/55000

A材料

借贷

10/52000

B材料

借贷

10/51000

C材料

借贷

10/51500

D材料

借贷

10/5500

5000=2000+1000+1500+500

第三节复式记账一、记账方法的概念和种类(一)记账方法的概念

记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。第三节复式记账一、记账方法的概念和种类(二)记账方法的种类

单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。

复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。第三节复式记账二、复式记账的概念和种类复式记账借贷记账法增减记账法

收付记账法

以“借”和“贷”作为记账符号。以“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。

以“增”和“减”作为记账符号。以“同类账户，有增有减”，“异类账户同增同减”作为记账规则。

以“收”和“付”作为记账符号。以“同收同付，有收有付”，作为记账规则。第三节复式记账三、借贷记账法

按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。

第三节复式记账三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容用“借”和“贷”作为记账符号1“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。

借资产增加费用成本增加

负债减少收入成果减少贷负债增加收入成果增加资产减少费用成本减少第三节复式记账三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则2

每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。

如：用银行存款支付材料款50000元。

借方银行存款贷方

50000

借方物资采购贷方

50000

第三节复式记账三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容根据借贷平衡原理进行试算平衡3

试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：

1发生额试算平衡法

计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。

全部账户本期借方发生额合计

=全部账户本期贷方发生额合计

第三节复式记账三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容2余额试算平衡法

计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计第三节复式记账三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容3在一定时期必须对全部账户进行试算平衡

借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。见P29表3-14资料。

期初借方余额合计876000=期初贷方余额合计876000

本期借方发生额合计

300000

期末借方余额合计726000=期末贷方余额合计726000本期贷方发生额合计

300000=第三节复式记账三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容可以设置运用双重性质账户4

双重性账户即账户性质既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收及其他应付账款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：第三节复式记账三、借贷记账法(一)借贷记账法的基本内容可以设置运用双重性质账户4借方其他往来贷方

本期发生额3000期初余额2000

本期发生额900

期末余额100

即上期末借方余额表示应收款项是资产类账户

即本期末贷方余额表示应付款项是负债类账户

第三节复式记账三、借贷记账法(二)借贷记账法处理程序1.编制会计分录会计分录是登记的账户、记账方向和金额的记录。

会计分录会计科目记账符号变动金额第三节复式记账三、借贷记账法(二)借贷记账法处理程序1.编制会计分录简单会计分录

一个借方账户一个贷方账户复合会计分录

一个借方和几个贷方账户一个贷方和几个借方账户第三节复式记账三、借贷记账法(二)借贷记账法处理程序2.登账、结账

根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。

借方账户名称(会计科目)贷方

本期发生额3000500期初余额20000本期发生额2500

15001000本期发生额3500本期发生额合计5000期末余额21500第三节复式记账三、借贷记账法(二)借贷记账法处理程序3.编制试算平衡表

根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡。见P3-28各账户期初借方余额=各账户期初贷方余额各账户本期借方发生额=各账户本期贷方发生额各账户期末借方余额=各账户期末贷方余额第四章借贷记账的运用第一节企业主要经济业务的核算第三节采购供应业务的核算第二节资金筹集业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节商品销售业务的核算第七节资金调整和退出的核算第六节财务成果的核算第一节企业主要经济业务的核算

正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。一、企业主要经济业务核算的意义第一节企业主要经济业务的核算

主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。二、企业主要经济业务的内容第一节企业主要经济业务的核算二、企业主要经济业务的内容(一)资金筹集资金筹集投资人投入资金

向金融机构借入资金

第一节企业主要经济业务的核算二、企业主要经济业务的内容(二)供应过程供应过程购买材料物资支付货款及采购费用结转材料采购成本第一节企业主要经济业务的核算二、企业主要经济业务的内容(三)生产过程生产过程

发生原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费用各种耗费

制造产品，归集与分配生产费用

产品入库、计算产品制造费用第一节企业主要经济业务的核算二、企业主要经济业务的内容(四)销售过程销售过程销售产品，结算货款计算结转销售产品的制造成本计算产品销售的税金支付费用第一节企业主要经济业务的核算二、企业主要经济业务的内容(五)计算财务成果

计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支。第一节企业主要经济业务的核算二、企业主要经济业务的内容(六)资金分配与退出资金分配与退出分配净收入

上缴税金、归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等

计提盈余积金、分配股利第二节资金筹集业务的核算一、账户设置主要账户实收资本固定资产工程物资长期借款短期借款所有者权益类账户资产类账户资产类账户负债类账户

核算企业按章程规定投资者投入企业的资本，按投资对象设明细账。

核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长短(一年)划分长期或短期，按借款单位设明细账。

核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成本，按材料、物资的类别和品种设明细账。

核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价，按固定资产品种设明细账。第二节资金筹集业务的核算二、主要经济业务的核算

资金筹集业务核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。会计事项举例：投资者投入资本金融机构借入款项

筹集资金业务见P37-38例1-5，会计事项核算见P38图表4-1。投资者投入资本(1)投入货币200000元实收资本200000银行存款200000

(2)投入房屋、设备250000元实收资本250000固定资产250000

金融机构借入款项(3)借入一年期以内的借款50000元短期借款50000银行存款50000(4)借入一年期以上的借款35100元借款存入银行用于购买固定资产短期借款35100银行存款35100借款存入银行：银行存款35100固定资产35100支付固定资产价款：金融机构借入款项(5)用长期借款购入建筑材料120000元借款存入银行长期借款120000银行存款120000支付建筑材料款：

银行存款120000工程物资120000第三节采购供应业务的核算一、账户设置主要账户资产类账户物资采购应交税金预付账款应付票据应付账款原材料负债类账户资产类账户负债类账户负债类账户资产类账户

核算企业购入商品等的实际成本，按材料各种设置明细账。

核算企业库存各种材料的成本，按材料分类设二级明细账，按材料名种设三级明细账。

核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付给供货单位的款项，按供货单位设明细账。

核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票，按票据接受单位设明细账。

核算企业按合同规定预付给供货单位的款项，按供货单位设明细账。

核算企业应交未交的各种税金，按税金种类设明细账。

采购供应业务见P40-41例6-10，会计事项见P41图表4-2。第三节采购供应业务的核算二、主要经济业务的核算

采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。会计事项举例：购入材料支付货款结转材料成本支付采购费用购入材料支付货款(6)材料46800元内含进项增值税6800元，材料验收入库以商业汇票支付应付票据46800物资采购40000应交税金6800购入材料支付货款(7)材料58500元内含进项增值税8500元，材料验收入库银行存款58500物资采购50000应交税金8500支付采购费用(8)以银行存款1760元现金440元支付采购费用银行存款1760物资采购2200现金440

如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。结转材料成本(9)商业汇票到期支付货款银行存款46800应付票据46800(10)结转材料成本92200元(40000+50000+2200)物资采购92200原材料92200

成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本，按基本生产、辅助生产设置明细账。第四节产品生产业务的核算一、账户设置主要账户:1生产成本2制造费用

3待摊费用4预提费用

成本类账户。核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用，按费用项目设置明细账

资产类账户。核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担，在一年内分摊的各项费用，按预付费用项目设置明细账。5库存商品

负债类账户。核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支出的各项费用，按预提费用项目设置明细账。

资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本，按商品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。

负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额，按职工工资核算对象设置明细账。第四节产品生产业务的核算一、账户设置主要账户:6应付工资7应付福利费8累计折旧9管理费用

负债类账户。核算企业按职工工资总额比例提取的职工福利费，按职工工资核算对象设置明细账。

资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价值，按固定资产分类设置二级明细账，按固定资产品名设置三级明细账。

损益类账户。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生管理费用，按费用项目设置明细账。第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算

产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用(包括预提和摊销的费用)，结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算会计事项举例：领用材料投入生产第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算(11)原材料49600生产成本49600车间耗用材料5000元原材料5000制造费用5000直接用于制造产品的材料49600元第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算(11)原材料400管理费用400行政管理部门耗用材料400元第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算结算工资(12)应付工资20000生产成本20000结算车间管理人员工资1600元应付工资1600制造费用1600结算生产工人工资20000元第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算结算工资(12)应付工资2400管理费用2400结算行政管理人员工资2400元第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算发放工资提取现金24000元准备发放工资(20000+1600+2400)银行存款24000现金24000(14)用现金发放工资24000元现金24000应付工资24000(13)第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算应付福利费2800生产成本2800计提职工福利费(15)按生产工人工资总额14%计提福利费

20000×14%=2800元第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算应付福利费224制造费用224计提职工福利费按车间管理人员工资14%计提福利费1600×14%=224元(15)第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算应付福利费336管理费用336计提职工福利费按行政管理人员工资14%计提福利费2400×14%=336元(15)第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算银行存款1000管理费用1000支付行政管理部门费用(16)用银行存款支付办公费1000元银行存款1200待摊费用1200(17)用银行存款预付6个月书报费1200元第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算待摊费用200管理费用200支付行政管理部门费用(18)分摊本月应负担书报费200元银行存款600管理费用600(19)用银行存款支付管理部门水电费600元第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算计提固定资产折旧费按一定折旧率计提车间使用的固定资产折旧费8000元累计折旧8000制造费用8000

按一定折旧率计提管理部门使用的固定资产折旧费4600元累计折旧4600管理费用4600(20)第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算预提车间修理费3676元预提费用3676制造费用3676预提管理部门修理费1964元预提费用1964管理费用1964预提修理费用(21)第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算

根据上列“制造费用”账户借方合计数18500元转入产品生产成本(5000+1600+224+8000+3676=18500)制造费用18500生产成本18500结转制造费用(22)第四节产品生产业务的核算二、主要经济业务的核算

根据上列“生产成本”账户借方合计数90900元，其中完工产品为59310元，月末结转成本后的在产品“生产成本”账户余额31590元为未完工，下月继续加工。生产成本59310库存商品59310产品完工验收入库

产品生产业务核算见P43-46例11-23，会计事项核算见P47图表4-3。(23)1主营业务收入2主营业务成本3营业费用4主营业税金及附加5应收账款

损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按税种设明细账。

损益类账户。核算企业销售商品过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装费等，按费用项目设明细账。

损益类账户。核算企业因销售产品、商品提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。

损益类账户。核算企业销售产品、商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。第五节商品销售业务的核算一、账户设置主要账户:

资产类账户。核算企业销售商品、产品提供劳务等应向购货单位收取的款项，按应收款单位设明细账。6应收票据7预收账款

资产类账户。核算企业销售商品、产品提供劳务等而收到的商业汇票，按票据分户设明细账。第五节商品销售业务的核算一、账户设置主要账户:

负债类账户。核算企业按合同规定同购货单位预先收取的货款，按购货单位设明细账。第五节商品销售业务的核算二、主要经济业务的核算

商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。第五节商品销售业务的核算二、主要经济业务的核算(24)产品发出，货款92100元尚未收到。应交销项增值税17%。

销售产品结算货款主营业务收入92100应收账款107757应交税金5657

如果产品发出，货款收到则借记银行存款，贷记主营业务收入和应交税金，金额不变。第五节商品销售业务的核算二、主要经济业务的核算计算应交税金应交税金9210主营业税金及附加9210(25)按10%计交上列产品消费税第五节商品销售业务的核算二、主要经济业务的核算支付销售费用银行存款

148营业费用148(26)用银行支票支付包装费148元现金300营业费用300(27)以现金支付销售部门业务费300元第五节商品销售业务的核算二、主要经济业务的核算库存商品53552主营业务成本53552(28)结转产品实际成本53552元结转销售产品的实际成本

商品销售业务核算见P49例24-28，会计事项见P55图表4-4。

损益类账户。核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出。其他业务收入和其他业务两个账户相抵后的余额为其他业务利润。可按销售业务分类设明细账。1其他业务收入其他业务支出2财务费用4本年利润

损益类账户。核算企业为筹资而发生的费用。与管理费用，营业费用性质相同皆为期间费用，按支出项目设明细账。第六节财务成果的核算一、账户设置主要账户:3营业外收入营业外支出

损益类账户。核算企业发生与生产经营无直接关系各项收入和支出，按收入、支出项目设明细账。

所有者权益类账户。核算企业本年度内实现的净利润。第六节财务成果的核算一、账户设置主要账户:5所得税6投资收益7利润分配8应付股利9盈余公积

损益类账户。核算企业按规定从本期中，减去应上交的所得税，按利润总额比例计算。

所得者权益类账户。核算按规定从净利润中提取的盈余公积。

损益类账户。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失，按被投资单位设明细账。

所得者权益类账户。核算企业利润的分配。包括本年和历年分配后的余额

负债类账户。核算企业利润的分配给投资者股利或利润，按投资者设明细账。二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算

财务成果核算主要是：结算其他业务利润和营业外收支，计算利润总额和应交所得税，进行利润分配。二、主要经济业务的核算其他非经营性、兼营业务收支第六节财务成果的核算(29)出售材料4095元内含销项增值税17%，货款收到存入银行其他业务收入3500银行存款4095应交税金595二、主要经济业务的核算其他非经营性、兼营业务收支第六节财务成果的核算原材料3000其他业务支出3000(30)结转材料实际成本3000元二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算预提费用600财务费用

600(31)预提本月借款利息600元现金450营业外支出450(32)以现金支付交通违章罚款450元预提财务费用二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算生产经营以外的收支营业外收入128.21其他应付款150应交税金21.79(33)没收逾期未退的包装物押金150元(内含增值税17%)二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算计算结转利润计算利润公式:利润总额

=主营业务利润

+其他业务利润

-营业费用

-管理费用

-财务费用

+投资收益

+营业外收入

-营业外支出根据上列24-33有关数据利润总额应为:(92100-53552-9210)+(3500-3000)-(148+300)-(400+2400+336+1000+200+600+4600+964)-600+128.21-450=16968.21元主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算计算结转利润本年利润95728.21主营业务收入92100其他业务收入3500营业外收入

128.21(34-1)二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算本年利润主营业务成本5355278760其他业务支出3000主营业务税金及附加9210

营业费用448管理费用11500

财务费用600营业外支出450(34-2)二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算本年利润

95728.21

元

–78760元

=16968.21元二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算应交税金5599.51所得税5599.51所得税5599.51本年利润5599.51计算结转应交所得税按利润总额33%计算结转应交所得税(16968.21×33%=5599.51)

(35)将所得税转入“本年利润”账户(36)二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算利润分配11368.70本年利润11368.70利润分配将“本年利润”账户中税后净利润转入“利润分配”账户6968.21-5599.51=11368.70

(37)二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算盈余公积1136.87利润分配1136.87利润分配应付股利4000利润分配4000税后净利润10%提取盈余公积

11368.70×10%=1136.87(38)应分给投资者利润4000元

(39)二、主要经济业务的核算第六节财务成果的核算

财务成果核算见P50-54例29-39，会计事项见P55图表4-4。一、账户设置第七节资金调整和退出的核算

涉及资金调整和退出的账户很多，有的已在前几节述及，这里主要介绍对外投资及固定资产清理有关账户。主要账户资产类账户短期投资固定资产清理长期股权投资长期债权投资资产类账户资产类账户资产类账户

核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。包括各种有价证券等，按投资种类设明细账。

核算企业投资期限在一年以上的股权性质投资包括股票、其他股权等，按被投资对象设明细账。

核算企业投资期限在一年以上的债权投资，包括购入在一年内不准备随时变现债券和其他债权投资，按投资对象设明细账。

核算固定资产因出售、报废、毁损等原因需要转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，按被清理的固定资产设明细账。二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算

资金调整和退出过程业务核算除前述利润分配还有归还借款资产转换，对外投资以及支付福利费等等。二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算会计事项：归还借款银行存款50000短期借款50000(40)用银行存款归还短期借款50000元二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算出售固定资产固定资产40000固定资产清理30000累计折旧10000出售机器计价30000原值40000元已提折旧10000元(41-1)二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算出售固定资产(41-2)价款收到存入银行固定资产清理30000银行存款

30000二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算对外投资(42-1)将固定资产转入清理固定资产60000固定资产清理40000累计折旧20000以固定资产30000元向其他单位换入长期股权投资(固定资产原值60000元，以提折旧20000元)(42)二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算对外投资(42-2)换入长期股权投资固定资产清理40000长期股权投资40000二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算对外投资银行存款10000短期投资10000(43)购入一年期债券1011号面值1000元，以银行存款支付二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算对外投资如果一年到期，年利率5%债券兑现，存入银行短期投资10000银行存款

10500投资收益500二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算福利费支出现金1000应付福利费

1000(44)现金购入医药用品600元、支付职工困难补助400元二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算上交税金银行存款9210应交税金

9210(45)以银行存款交纳消费税9210元

资金调整和退出业务核算见P56-59例40-45，会计事项见P58图表4-5。

二、主要经济业务核算第七节资金调整和退出的核算

以上45例会计事项发生后都必须要经过编制会计分录，登记分类账结出各账户本期发生额和期末余额，最后编制试算平衡表，为编制会计报表做好准备。这就是借贷记账法在企业会计核算中具体运用的过程。

由于教学举例，会计事项比较简单只涉及40个会计科目，只能是企业核算的一个缩影，但它具备了会计核算最基础的知识，今后学员在学习财务会计、专业会计等教材内容时，会计事项会更多更复杂，涉及会计科目也会更多，但会计核算的基本理论和基础知识是一致，可以此为基础，举一反三，进一步学习。

本例核算全过程参见P59-66账表。第一节成本计算的意义和要求第二节成本的构成和计算第五章成本计算第一节成本计算的意义和要求一、成本计算的意义(一)什么是成本

成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。第一节成本计算的意义和要求一、成本计算的意义(二)什么是成本计算

将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。第一节成本计算的意义和要求二、成本计算的基本要求(一)按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本第一节成本计算的意义和要求二、成本计算的基本要求(二)分清支出、费用与成本三者的界限1.支出、费用与成本的概念

支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。

费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。第一节成本计算的意义和要求二、成本计算的基本要求(二)分清支出、费用与成本三者的界限2.支出与费用的界限

凡与产品生产有关，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。第一节成本计算的意义和要求二、成本计算的基本要求(二)分清支出、费用与成本三者的界限3.费用与成本的界限

费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只有在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。第一节成本计算的意义和要求二、成本计算的基本要求(三)按权责发生制原则进行成本计算

按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。

权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。第一节成本计算的意义和要求三、成本计算的程序

确定成本计算对象

确定成本计算期

确定成本计算项目

健全成本计算原始记录

归集和分配费用

按各该对象归集费用。

根据产品生产周期计算成本。

材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接费用、直接人工、制造费用。

直接费用和间接费用分别按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。

设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。第二节成本的构成和计算一、材料物资采购成本(一)构成材料物资采购成本的项目

买价材料物资采购成本

运杂费

运输途中合理损耗

入库前的挑选整理费

购入物资应负担的税金及其他费用第二节成本的构成和计算一、材料物资采购成本(二