资源环境审计课件

环境审计国内外发展现状环境审计的模式方法创新二一三二一三环境审计的未来发展趋势环境审计国内外发展现状环境审计的模式方法创新二一三二一三环境1一、环境审计国内外发展现状一、环境审计国内外发展现状2（一）开展环境审计的背景发展=经济增长发展=经济增长+可持续发展末端治理集中治理环境污染（一）开展环境审计的背景发展=经济增长发展=经济增长+可持续3我国近年来环保投资占GDP比重我国近年来环保投资占GDP比重环境库茨涅茨曲线牺牲环境换取增长VS优化环境换取增长

发达国家的经验表明：GDP/PPollution环保投入占GDP比例环境质量状况1%-1.5%控制生态环境污染的恶化2%-3%生态环境污染状况开始改善K环境库茨涅茨曲线GDP/PPollution环保投入占GDP

在“十一五”期间，我国环保投资约占GDP的1.35%。在“十二五”期间，我国环保投资将达到3.1万亿元，比“十一五”期间的投资额增长121%。《国务院关于加强环境保护重点工作的意见（国发[2011]35号）》要求“把环境保护列入各级财政年度预算并逐步增加投入，适时增加同级环保能力建设经费安排”。“211环境保护”预算支出在“十一五”期间，我国环保投资约占GDP的1.35%。2010年，WGEA在中国举行第13次大会（视频），主题是“人与自然和谐发展”2010年，WGEA在中国举行第13次大会（视频），主7（二）国际政府环境审计的现状1992年世界最高审计机关国际组织(INTOSAI)成立了环境审计工作组（WGEA），从自1992年以来，世界各国最高审计机关开展的环境审计项目已超过2000项，涉及了能源、水、固体废弃物、大气、生物多样性等所有重要的生态环境领域(INTOSAI,2007)。（二）国际政府环境审计的现状1992年世界最高审计机关8时间范围关注主题、主要工作1992年成立环境审计工作组1995年提出《开罗宣言》1996-1998年关注主题“水”1996-2001年制定并发布了《环境审计指南》2002-2004年关注主题“固体废弃物”2005-2007年关注主题“生物多样性”2008-2010年关注主题“气候变化”表国际环境审计的发展阶段时间范围关注主题、主要工作1992年成立环境审计工作组1999环境审计框架——开罗宣言定义框架

环境审计与最高审计机关实施的其他审计没有本质上的区别，政府审计的所有类型（财务审计、合规性审计和绩效审计）都适用于环境审计(1995)。环境财务审计：对环境事项信息披露的公允、完整性进行审计；环境合规性审计：对环境经济活动和经济活动环境影响的合规性进行审计；环境绩效审计：对环境经济活动和环境资源利用的经济、效率和效果性进行审计。环境审计框架——开罗宣言定义框架环境审计与10

根据WGEA《从环境视角执行审计活动的指南》，环境绩效审计可以分为五种类型：（1）环境法规制定（包括执行及效果）的审计；（2）对政府环境项目的经济、效率和效果的审计；（3）对政府其他项目的环境影响进行审计；（与环境监管职能重叠）（4）对环境管理系统的审计；（5）对计划的环境政策和项目进行评估。根据WGEA《从环境视角执行审计活动的指南》，环11（三）国内环境审计的现状和特征2008至2012年审计工作发展规划2006至2010年审计工作发展规划AddYourText2003至2007年审计工作发展规划财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计、资源环境审计、涉外审计

财政审计的重要内容财政审计的一部分（三）国内环境审计的现状和特征2008至2012年审计工作发12表2006-2011年典型项目环境审计公告表2006-2011年典型项目环境审计公告13在审计对象上以环境保护资金为主。按照我国法律规定，对资金的审计是审计机关的主要职责，宪法和审计法对此都有明确的规定。审计机关只有通过环境保护资金的审计，反映环境政策、政府部门环境管理方面的问题。在审计对象上14在审计类型上以财政财务收支审计为主。由于环保资金多由上级财政拨入，所以往往采取上审下方式。例如：各省、市、自治区的退耕还林（草）资金均由审计署特派办进行审计，而各省审计厅又对各地、州、县的资金进行审计。在审计类型上15在审计内容上主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理性、有效性的审计等内容。在审计内容上16环境审计审计发现的特征

数据采集自国家审计署及地方审计机关有关环境保护资金征收、管理、使用情况的审计结果公告，上述公告可以在国家审计署和各级审计机关的网站获取。样本总量87份，包括：国家审计署的审计结果公告15份；地方审计机关的审计结果公告72份，其中，东部省份28份、中部省份24份、西部省份20份。2006-2011年的样本量分别为8份、10份、12份、14份、12份、16份。环境审计审计发现的特征17

环境审计内容分析类目体系环境审计内容分析类目体系18编码表2011年第36号：黄河流域水污染防治与水资源保护专项资金审计调查结果（二○公告）一、

黄河流域水污染防治和水资源保护工作情况与取得的成效审计调查结果表明，“十一五”期间，……（一）……（二）……（三）黄河干流水质总体好转（效果性）……二、

审计调查发现的主要问题及整改情况（一）……等代征单位欠征水资源费2.16亿元、污水处理费3581.90万元（合规性）……审计调查指出上述问题后，……补征补缴水资源费、污水处理费和排污费4281.46万元。（回应性）（二）……截至2010年底，……仍有56个未完工，占规划要求的22.13%（效率性）；……编码表2011年第36号：黄河流域水污染防治与水资源保护专19成效和问题的内容分析统计结果成效和问题的内容分析统计结果20地域分布特征的内容分析统计结果地域分布特征的内容分析统计结果21时间分布特征的内容分析统计结果时间分布特征的内容分析统计结果22二、环境审计未来发展趋势二、环境审计未来发展趋势232007年，《审计署2008-2012年审计工作发展规划》：着力构建符合我国国情的资源环境审计模式，2012年初步建立起资源环境审计评价体系。2009年，《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》：要全面实现资源环境审计多元化。2007年，《审计署2008-2012年审计工作发展规划》：242010年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，明确将环境效益的履行情况纳入领导干部经济责任审计内容。与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况。2010年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导252011年6月30日审计署《审计工作“十二五”规划》指出，以促进贯彻落实节约资源和保护环境的基本国策为目标，检查国家资源环境政策法规贯彻落实、资金分配管理使用和资源环保工程项目的建设运营情况。加强审计机关内部资源环境审计相关资源的整合，积极构建资源环境审计与其他专业审计有机结合的多元工作格局2011年6月30日审计署《审计工作“十二五”规划》指出，以262011年5月1日起施行的《江苏省审计条例》明确规定，要对资源环境资金的征收、分配、使用和管理情况；资源环境相关政策执行情况；资源环境项目建设及绩效情况进行审计。2011年5月1日起施行的《江苏省审计条例》明确规定，要对资27

荷兰环境审计的案例分析

（一）审计目标

1999年，荷兰排放的温室气体中CO2占80%，CH4和N2O等其他温室气体约占20%。（1）有关温室气体减排的政策目标是否明确可行；（2）有关政策制定和实施效果的信息提供是否充分可信；（3）相关政策的协调配合情况。审计范围含盖了工业、能源、交通、农业和个人家庭等温室气体排放政策涉及的主要关系人。荷兰环境审计的案例分析（一）审计目标28

荷兰环境审计的案例分析

（二）审计结果荷兰审计院的碳减排审计具有典型的政府绩效审计的特征，包括对政策的法定目标实现程度的评价（效果审计），也包括对政策措施、协调、实施效率的审计（管理审计）。（1）政策目标：削减CO2排放问题的政治意义很大，但政策目标并不清晰。自2000年起就没有确定具体的行业分解目标，2002年后各部门也不再负责其主管行业的削减目标，而把工作重点放到提高能源利用效率上，这样一来，政策目标就弱化了许多。相比而言，能源、农业等的目标明确程度总体好于工业或交通行业。荷兰环境审计的案例分析（二）审计结果29

荷兰环境审计的案例分析

（二）审计结果（2）政策制定：相关政策工具缺乏事前评估和成本分析等，许多政策措施没有支持证据分析。与其他行业相比，工业和交通行业的政策分析质量较差。（3）政策实施：削减CO2排放的政策措施实施滞后。从2000年起该项计划的专项预算为4.25亿欧元，到2005年才允诺了1.973亿欧元，而实际只拨付了2100万欧元。注：资金是否按规定用途使用，是否及时拨付，有无被截留或挪用等情况——我国审计机关的解读。（4）政策效果：2005年CO2排放与2000年相比削减3%的目标未能实现，政策之间协调性差，审计院认为，在2008年至2012年间能否完成削减目标无法确定。分项而言，只有能源和农业可以完成。荷兰环境审计的案例分析（二）审计结果30

荷兰环境审计的案例分析

（三）审计建议

荷兰审计院在审计建议指出，鉴于2012年能否完成削减目标尚不能确定，当前政府一项重要工作就是详细制定并落实CO2减排的有关政策，包括：（1）由能源部负责政策的协调和实施，对有关部门分配任务和职责；（2）努力改善各部门的政策制定工作，尤其是事前评估和成本分析；（3）加强政策的一致性和连续性，停止新项目的审批，确保各项政策目标的统一归口；（4）制定制度以衡量国内政策实施对CO2排放的影响；（5）赋予负责政策协调的政府部门以更大的权力，根据政策目标制定排放削减指南，并扩大到其他行业和部门。荷兰环境审计的案例分析（三）审计建议31

荷兰环境审计的案例分析

（四）审计问责

针对荷兰审计院的审计报告，政策采取了如下措施：（1）政府有关部门向议会汇报了削减CO2排放的政策制定、执行与职责履行情况，回答了议会公共管理最高委员会的质询；（2）荷兰审计院的大部分审计建议得到采纳，并在新一轮（2008-2012年）碳减排规划中予以体现，特别是强调了各行业减排政策目标的明确与政策实施过程的协调；（3）审计结果公告涉及的有关部门主动公布了涉及自身职能的落实整改情况，1名部长引咎辞职。荷兰环境审计的案例分析（四）审计问责32

荷兰环境审计的案例分析

（四）审计问责

针对荷兰审计院的审计报告，政策采取了如下措施：（1）政府有关部门向议会汇报了削减CO2排放的政策制定、执行与职责履行情况，回答了议会公共管理最高委员会的质询；（2）荷兰审计院的大部分审计建议得到采纳，并在新一轮（2008-2012年）碳减排规划中予以体现，特别是强调了各行业减排政策目标的明确与政策实施过程的协调；（3）审计结果公告涉及的有关部门主动公布了涉及自身职能的落实整改情况，1名部长引咎辞职。荷兰环境审计的案例分析（四）审计问责33GAO“免疫系统”理论的先行者1.美国审计总署对该法案的执行情况进行审计4.国会修正该法案2.美国审计总署发现问题往往同遵守该法案的成本相关3.美国审计总署（和其他机关）审计替代政策图示

美国的环境政策审计——以《安全饮用水法案》为例GAO“免疫系统”理论的先行者1.美国审计总署对该法案的执34★上海某工业区环境综合整治专项资金审计

审计和审计调查内容：（1）某工业区环境综合整治专项资金管理使用情况；（2）审计某工业区环境综合整治项目建设管理情况；（3）环境综合整治措施落实情况及其环境效益。★上海某工业区环境综合整治专项资金审计审计和审35比较项目荷兰环境审计中国环境审计审计重点综合绩效、政策评估查错防弊、环境项目评估审计方式以审计调查为主以审计项目和审计调查相结合审计范围审计范围较广（包括政府责任、政策制定执行、职责履行、资金、项目等）审计范围较窄（局限于资金、项目层面）信息披露审计结果大多公开披露（涉及商业机密的除外）审计结果较少公开披露审计问责强调对个人的问责有对部门的问责，忽略对个人的问责环境绩效审计的中荷比较比较荷兰环境审计中国环境审计审计综合绩效、政策评估查错防弊、36根据WGEA《从环境视角执行审计活动的指南》(2001)，环境绩效审计可以分为五种类型：（1）环境法规制定（包括执行及效果）的审计；（2）对政府环境项目的经济、效率和效果的审计；（3）对政府其他项目的环境影响进行审计；（4）对环境管理系统的审计；（5）对计划的环境政策和项目进行评估。√√√根据WGEA《从环境视角执行审计活动的指南》(2001)，环37我国资源环境审计的趋势发展——

综合绩效审计我国资源环境审计的趋势发展——

综合绩效审计38环境绩效审计占据着重要地位环境审计的指导文件不断完善环境审计的国际合作不断加强通过环境审计维护国家环境安全环境审计代表国家审计发展水平环境审计的发展趋势环境绩效审计占据着重要地位环境审计的发展趋势39三、环境审计的模式方法创新三、环境审计的模式方法创新40

问卷调查：当前开展资源环境审计中面临的主要问题和困难是什么？资料来源：中国环境审计实务调查问卷及初步分析，《审计研究》，2005问卷调查：当前开展资源环境审计中面临的主要问深入难查证难评价难资源环境审计课件经验借鉴频次选择合适的审计项目14利用专家的工作17开展审前调查，编制好审计方案11开展相关业务培训15转变审计工作思路10★他山之石：18个典型环境审计案例的经验借鉴资料来源：环境审计案例，中国时代经济出版社，2008如何解决深入难的问题？1经验借鉴频次选择合适的审计项目14利用专家的工作17开展审前43如何解决深入难的问题？主要观点：1.选择合适的审计项目是项目成功的一半。1如何解决深入难的问题？主要观点：144如何解决深入难的问题？

项目的选择原则是否能揭示有价值的问题；是否是上级交办的事项；是否引起领导和社会的关注；是否涉及资金重大；是否有较大的改进空间；是否别人已经关注过；是否具有时效性；是否具有（审计）可操作性。1如何解决深入难的问题？45如何解决深入难的问题？★无锡市公交车尾气污染治理绩效的审计调查选择依据：市领导关心。市政府制定的《无锡市区落实城市公交优先发展行动计划(2008年—2010年)》指出：2008年要完成公交8件实事。其中一件即“年内完成905辆尾气排放未达标公交车辆的环保化改造，消除冒黑烟现象”人民群众重视。公交车冒黑烟曾经是无锡市民反映强烈的问题，并在市长热线和无锡日报中有过报道。1如何解决深入难的问题？★无锡市公交车尾气污染治理绩效的审计调46如何解决深入难的问题？符合时效性的原则。公交车尾气治理项目于2008年4月启动，至2009年4月底全面完成，6月通过了环保部门组织的专家评审。审计部门选择在年末及时跟进，正是项目效果逐步显现并趋于稳定、便于检验的最佳时期。可操作性强。成本可以计量，项目效果可以通过技术论证（加载减速烟度测试法）、现场观察、民意调查等手段进行衡量。资金投入比较大。累计超过1200万元。在江苏省各市级审计机关尚未关注。1如何解决深入难的问题？符合时效性的原则。公交车尾气治理项目于47如何解决深入难的问题？2.编制好审计实施方案是解决审计项目深入难的关键环节

深入难的问题，其根源不在审计实施阶段，正如陆游所言：“汝果欲学诗，功夫在诗外”。1如何解决深入难的问题？2.编制好审计实施方案是解决审计项目深48如何解决深入难的问题？1准备实施报告哑铃型纺锤型DesignManufactureMarket如何解决深入难的问题？1准备实施报告哑铃型纺锤型49如何解决深入难的问题？1

审计计划审计工作方案

审计实施方案项目名称审计目标编制依据审计目标审计范围被审计单位基本情况审计范围审计重点审计目标审计重点审计组织审计事项组织和实施单位工作要求具体目标、范围、内容及审计应对措施；审计资源及其他重要内容起止时间、经费预算等如何解决深入难的问题？1审计计划审计工作方案审计实施方50

★蒙特利尔多边基金审计

1.审计方案的编制要详细、具体化、可操作性强

审计中要用到的计算公式、化学反应公式、测算方法以及审计可能出现结果的处理和判断方法等都在审计实施方案中详细列示，且很多都是以Excel表格的形式出现，甚至审计人员填写的空间都为审计人员预留出来。2.通过制定审计报告范本，统一和规范审计报告格式

实施中包括多个分项目（哈龙、氯氟烃、四氯化碳、三氯乙烷），除了设计详细的审计实施方案外，又精心制定了审计报告范本，每一份审计报告格式统一、口径一致，便于汇总有关数据和其他审计成果、比较审计内容。

★蒙特利尔多边基金审计

1.审计方案的编制要详细、具体化、51图1环境审计理论结构框架

审计实施方案的编制是一个系统工程，没有一定之规，其中核心的问题涉及到环境审计的理解。图1环境审计理论结构框架审计实施方案的编制521.评价环保资金活动的财务情况2.评价执行环保法规、标准、制度的合规性3.评价企业或政府履行环保责任的绩效1.环境监督管理2.保护和改善环境3.防治环境污染审计机关环保机关⊙环境审计的职能1.评价环保资金活动的财务情况1.环境监督管理审计机关环保机53oversight监督insight洞察forsight前瞻GAONAOC抵御揭露预防oversight监督GAONAOC抵御54⊙环境审计的目标审查环保政策、法规的执行情况，评价环保政策、法规的实施效果、提出改进、完善的对策建议。审查环保资金的筹集、分配、使用情况，揭露严重违法违规问题和经济案件，促进提高财政资金使用效益。建设项目环境保护措施落实到位的情况，环评报告的遵循情况，对部分地区生态环境产生的影响。⊙环境审计的目标55⊙环境审计的目标审查环保责任履行或环境管理活动的绩效，促进有关单位加强环境风险管理，推动资源节约、环境友好型社会建设和可持续发展战略的落实。审查环保信息披露的真实性、完整性及公允性，评价有关单位经济活动的环境效果及对利益相关者的影响。⊙环境审计的目标56重点流域水污染防治资金使用情况审计背景资料：重点流域水污染防治是国家环境保护工作的重中之重，2001年8月至2003年4月，国务院先后批复了太湖、淮河、海河、辽河流域（以下简称“三河一湖”）水污染防治“十五”计划，计划总投资1076亿元，建设1460个重点水污染防治项目，并提出了各流域2005年底要达到的污染排放总量控制目标。“十五”计划还提出，水污染防治主要责任在各省（区、市）人民政府，各省（区、市）人民政府要加强对“十五”计划实施的指导和监督，做到资金到位，措施落实，任务具体，责任明确，确保“十五”计划按期完成。重点流域水污染防治资金使用情况审计57重点流域水污染防治资金使用情况审计审计目标：

一是通过对“十五”计划各项环境控制目标完成和保障措施落实情况的专项审计调查，总体评价“十五”计划安排的水污染防治工作进展效果，提出改进此项工作的意见与建议。重点流域水污染防治资金使用情况审计58重点流域水污染防治资金使用情况审计审计目标：

二是通过对“十五”计划确定的重点水污染防治项目与投入资金的审计，掌握“十五”计划以来国家和地方政府用于“三河一湖”水污染防治资金的总体情况，揭露严重违法违规问题和经济案件，促进提高财政资金投资效益。重点流域水污染防治资金使用情况审计59重点流域水污染防治资金使用情况审计审计目标：

三是通过对污水处理费和排污费的征收、管理和使用情况的审计，促进污水处理设施良性运行机制的建立与完善。重点流域水污染防治资金使用情况审计60

各级政府财政部门预算执行中环境专项资金情况1

各级环保部门财政收支和环保工程建设项目2

有关单位和部门环保资金使用情况3

有关单位和部门在经济活动中执行环保法规的情况4⊙环境审计的对象

有关单位和部门在经济活动的职责履行与环境影响5各级政府财政部门预算执行中环境专项资金情况161重点流域水污染防治资金使用情况审计审计对象：

根据“十五”计划提出的责任到省的要求，审计对象是“三河一湖”水污染防治资金涉及到的北京、天津、山西、内蒙古、辽宁、吉林、江苏、浙江、安徽、山东和河南等12个省本级、部分地市、县（区）人民政府，相关政府的计划、财政、环保、建设、市政等主管部门和部分项目单位。

“十五”计划确定的各项水污染防治措施的执行情况；2001-2003年底，中央和地方各级政府安排用于“三河一湖”水污染防治的资金，征收和管理使用的污染处理费与排污费资金，必要时追溯到以前年度。重点流域水污染防治资金使用情况审计62⊙环境审计的对象巩义安阳大气污染（视频）审计机关如何介入⊙环境审计的对象巩义安阳大气污染（视频）63⊙环境审计的目标从资金介入排污费征收、收缴情况从部门履职介入环保部门履职情况从经济责任介入地方党政领导环保经济责任从政策法规执行情况节能减排法规执行情况审计调查⊙环境审计的目标从资金介入64⊙环境审计的内容大气水固体废弃物土壤生物多样性财务审计绩效审计合规审计审计环境要素关注资源开采⊙环境审计的内容大气水固体废弃物土壤生物多样性财务审计绩效审65重点流域水污染防治资金使用情况审计审计内容：

1.对“十五”计划基期数据真实性和计划执行情况进行专项审计调查，以验证环境系统数据的真实性，利用该系统的数据分析“十五”计划确定的主要污染物控制目标的执行结果；

2.环境管理措施落实情况进行专项审计调查。调查各地执行污染物总量控制、排污许可、环境统计、环境监测等环境管理措施情况，重点关注未实施污染物总量控制、无证排污、环境统计和环境监测数据不真实等问题；重点流域水污染防治资金使用情况审计66重点流域水污染防治情况审计审计内容：

3.对重点水污染防治项目的实施情况进行审计。主要包括重点水污染防治项目的资金使用、工程管理与运行效益情况。在掌握水污染防治项目总体进展情况的基础上，检查项目资金使用与工程管理中有无严重违法违纪、重大损失浪费和工程质量隐患等问题；

4.对污水处理费、排污费征收与管理使用情况进行审计。全面了解污水处理收费制度和排污收费制度的建立与执行情况，在总体掌握污水处理费、排污费的规模与使用情况的基础上，重点检查污水处理费、排污费征收与管理使用中有无隐瞒收入、截留私分、挤占挪用等问题。重点流域水污染防治情况审计67真实合法效益揭露抵御预防真实合法效益揭露抵御预防68主体多元模式上审下模式

区域合作模式

专项调查模式⊙环境审计的模式主体多元模式⊙环境审计的模式69淮安市市区引用水绩效审计实施方案编制依据《审计机关审计方案实施准则》和淮安市审计局2010年度审计项目计划被审计单位或项目名称淮安市市区饮用水水源地安全保护绩效情况审计调查淮安市市区引用水绩效审计实施方案编制依据《审计机关审计方案实70被审计单位基本情况一、淮安市区常住人口和自来水公司售水情况。淮安市区常住人口（含清河区、清浦区、开发区、淮阴区、楚州区）2007年118.8万人、2008年122.8万人、2009年128.3万人，市自来水公司和淮阴区自来水公司有偿售水量2007年4704万吨、2008年5152万吨、2009年5194万吨。此外，市区饮用水保护区下游古黄河为涟水县城区饮用水的取水口，该县2007年至2009年城市常住人口分别为24.14万人、25.24万人、26.78万人。二、淮安市市区饮用水水源及取水口情况。市区饮用水源主要来自洪泽湖或长江水，洪泽湖水源主要来自淮河，下游与淮河入江水道、淮河入海水道、苏北灌溉总渠、废黄河、中里运河、二河、淮沭河贯通。枯水年份通过“江水北调”或“引沂济淮”补给水源。目前市区有城南水厂、北京路水厂和淮阴区水厂3座地面水厂（楚州区由淮安市区自来水厂直接供水），供应市区常住人口的日常用水。城南水厂饮用水水源为二河淮安水源地，原取水口位于二河东侧的蛇家坝干渠渠首以东4公里处，2009年搬迁到二河武墩大桥至蛇家坝干渠进水闸中间的王庄电管站北侧；北京路水厂和淮阴区水厂饮用水水源为废黄河淮安水源地和淮阴水源地，其中：北京路水厂取水口设在废黄河淮阴区杨庄闸上游2.3KM处，淮阴区水厂取水口设在王营大桥上游0.12KM处。市区饮用水源地现状图如下：被审计一、淮安市区常住人口和自来水公司售水情况。淮安市区常住71被审计单位基本情况被审计单位基本情况72被审计单位基本情况三、淮安市区饮用水源保护区情况。淮安市人民政府《关于加强市区饮用水源保护区管理的通告》（淮政发[2006]68号）文件规定：凡属二河、沈阳路大桥以西的古黄河、淮海南路以西的蛇家坝干渠的河段，以及相应的两岸河堤外侧坡脚线向外50米的陆域范围内，为淮安市市区饮用水源保护区。淮安市区饮用水源保护区属于河流型饮用水水源保护区。根据国家规定，市区3座自来水厂取水口按照河流型饮用水水源保护区的划定方案已划定相应的一级保护区(取水口上游1000M、下游300M，设计洪水位以下的区域)、二级保护区(南水北调调水河道—二河，取水口上游3000M、下游1500M河道堤防之间的区域；废黄河取水口上游3000M、下游500M河道堤防之间的区域)和准保护区(二级保护区两侧向外500M范围内的区域)。四、淮安市区饮用水源保护区管理职能部门情况。市区饮用水源保护区由淮安市环保局、建设局、水利局、交通局、疾病控制中心、卫生监督管理所、自来水公司、淮阴区环保局、清河区环保局、清浦区环保局等部门共同管理。五、张福河相关情况。张福河系我市境内县级区间河，位于洪泽湖二河西侧并与其平行，流经洪泽县、淮阴区4个乡镇，起点从洪泽湖至张福河船闸，长度33.2KM，主要功能为农业灌溉和航运。张福河沿线有江苏南风、洪泽大洋化工、南风集团淮安、上海太平洋化工（集团）、白玫等五家元明粉化工企业，直接向张福河排放含盐含硝的生产性废水，再排放至下游通过五叉河口（二河、废黄河、里运河、淮沭河、盐河），直接影响到我市北京路水厂和淮阴区水厂饮用水水源的安全。被审计三、淮安市区饮用水源保护区情况。淮安市人民政府《关于加73审计目标通过审计调查，了解市区饮用水水源地保护和管理情况;了解国家、省、市政府对饮用水源保护有关规定的执行情况;了解市区饮用水源保护区各相关职能部门的职责履行情况;检查各级财政投入用于市区饮用水水源地安全保护资金使用的真实性、合规性和效益性;发现存在不足，分析原因并提出建议，更好地保障市区饮用水安全，让广大居民喝上“放心水”，进一步保护人民的身体健康。重要性水平确定和审计风险评估本次审计调查涉及的单位和部门比较多，情况复杂，专业性比较强，水的流动性、季节性和检测的时点具有不确定性，本次审计风险确定为较高。审计通过审计调查，了解市区饮用水水源地保护和管理情况;了解国74审计范围内容重点(一)审计调查、了解、分析市区饮用水源保护区范围划定的科学性和合理性;目前自来水厂取水口设定位置的科学性和合理性;审计调查水厂取水口一级保护区内水质情况。根据《地表水环境质量标准》（GB3838-2002）有关规定：水厂取水口一级保护区内水质限值不得低于Ⅱ类水质，检查市区饮用水水质是否符合规定要求。(二)审计调查市区饮用水水源水量和饮用水水源水质的安全性（聘请专家进行检测、专业评价）。2007年至2009年市区居民（不含下游涟水县）每天用水量分别为12.89万吨、14.12万吨、14.23万吨。（下图为近三年市区饮用水每天平均用水量）1.调查市区饮用水水源水量安全状况。调查取水工程的工程供水能力，评价取水工程的运行状况；调查枯水年份来水量保证率，评价水源地来水量的安全状况；根据市区城市发展规划，评价现有水源水量满足城市发展的安全保障程度。2.调查市区饮用水水源水质的安全状况。根据《江苏省城市饮用水水源地安全保障规划》确定的水质指标和安全标准，选取一般污染物项目中氨氮、高锰酸钾指数和生化需氧量、硫酸盐、氯化物五项指标检测；选取有毒污染物中挥发性酚类、硝酸盐、氟化物、重金属类、氰化物九项指标检测；选取富营养化评价项目总磷、总氮和高锰酸钾指数三项指标检测。综合评价水源水质的安全状况。3.调查市区备用水源的现状。调查备用水源设施的维护、建设和管理情况，评价现有备用水源应对突发性水污染事件对基本饮用水的保障供给能力。审计范围内容重点(一)审计调查、了解、分析市区饮用水源保护区75审计范围内容重点(三)审计调查市委常委会议纪要《关于研究市区自来水水源保护和污染防治有关问题的会议纪要》（2006年3月24日[2006]第14号）的执行、落实和相关部门职能履行情况。详见下表：审计范围内容重点76资源环境审计课件77审计范围内容重点（四）重点审计调查市区饮用水源保护区范围内污染源情况1.张福河污染源。一是调查了解张福河是否应纳入市区饮用水源保护区范围;二是了解张福河沿线江苏南风、洪泽大洋化工、南风集团淮安、上海太平洋化工（集团）、白玫等5家元明粉化工企业，每天直接向张福河排放含盐含硝的生产性废水立方米，这些卤水中氯化物和硫酸盐含量约在mg/L以上。在断面对张福河河水进行检测，张福河水体中硫酸盐和氯化物含量为mg/L（2010年月日检测结果）。大于或小于农田灌溉两项标准为≤250mg/L，对灌溉农田以及对市区饮用水水源的影响程度;三是通过对5家化工企业的问卷调查，采取那种环保处理方法，能降低污染，既不影响企业效益，又能达标排放;四是张福河沿线的生活污染、农业面源污及其他污染源。2.二河污染源。其污染原主要来自上游淮河、洪泽湖的污染物；二河沿线的工业污染、居民生活污染和农业面源污染、码头、船舶通航污染、围网养殖；南水北调调水线路、江水调度和“引沂济淮”可能带来的污染。3.废黄河污染源。五汊河口水流汇集带来的污染（根据河流流向核实主要污染源）；两岸沿线工业污染（华能电厂、海螺水泥厂等）、生活污染（桃花坞、八二医院等）、船舶停靠通航污染、码头及其他污染等;来自张福河的污染。调查分析对下游涟水取水口水质的影响审计范围内容重点（四）重点审计调查市区饮用水源保护区范围内污78审计范围内容重点(五)审计调查饮用水源保护区上游污染源及控制情况。1.洪泽湖主要补给水源淮河的水质状况。主要调查淮河二级饮用水功能区划分和保护是否符合有关规定；淮河在淮安市境内作为盱眙县工农业用水的主要水源地和盱眙县城工业、生活污水的纳污河道，调查相关部门排污控制的合理保障程度，主要包括配套设施建设、人力保障和技术保障等综合管理措施的执行情况。2.洪泽湖的污染控制情况。主要调查洪泽湖4个进水口（徐洪河、濉河、怀洪新河、淮河老子山控制断面）和3个出湖口（二河闸、高良涧闸、三河闸）的水质情况；枯水季节应对突发性污染事故（主要来自上游安徽省、河南省污染）的保障措施；对边界缓冲区水质的保护措施。3.南水北调东线调水对二河、废黄河污染控制措施落实情况。国务院《南水北调东线工程治污规划》中提出：治污工程与调水工程同步建设，并适当超前，通过建立“治、截、导、用、整”五位一体的污水治理体系，实现2007年东线一期工程输水干线水质全线达到地表水Ⅲ类水质标准的目标。为此，东线治污工程规划了清水廊道工程、用水保障工程及水质改善工程三大工程，其中清水廊道工程以输水主干渠沿线污水零排入为目标。审计范围内容重点(五)审计调查饮用水源保护区上游污染源及控制79审计范围内容重点(六)审计调查各级财政2007年至2009年投入市区饮用水源保护资金的管理和使用情况。1.审计调查项目资金是否按规定用途使用，是否及时拨付，有无被截留或挪用等情况。2.各级财政应配套资金是否及时足额到位。3.工程项目是否按国家相关规定进行（如：招投标等），是否按时实施、按时完工，分析已实施完成项目产生的环境效益和社会效益。(七)审计调查市区饮用水源保护区相关职能部门职责履行情况，饮用水安全防护体系和监测系统的建立、饮用水污染突发事件的应急预案和应急保障机制的建立等方面问题。(八)审计调查市区饮用水源保护区上游产业布局情况。主要调查饮用水源保护区上游的化工企业布设及排污控制情况，关注政府对环境保护与当地可持续发展的关系协调情况。（九）通过审计调查，对相关情况和问题进行综合分析评价，提出审计建议。审计范围内容重点(六)审计调查各级财政2007年至2009年80审计范围内容重点(六)审计调查各级财政2007年至2009年投入市区饮用水源保护资金的管理和使用情况。1.审计调查项目资金是否按规定用途使用，是否及时拨付，有无被截留或挪用等情况。2.各级财政应配套资金是否及时足额到位。3.工程项目是否按国家相关规定进行（如：招投标等），是否按时实施、按时完工，分析已实施完成项目产生的环境效益和社会效益。(七)审计调查市区饮用水源保护区相关职能部门职责履行情况，饮用水安全防护体系和监测系统的建立、饮用水污染突发事件的应急预案和应急保障机制的建立等方面问题。(八)审计调查市区饮用水源保护区上游产业布局情况。主要调查饮用水源保护区上游的化工企业布设及排污控制情况，关注政府对环境保护与当地可持续发展的关系协调情况。（九）通过审计调查，对相关情况和问题进行综合分析评价，提出审计建议。审计范围内容重点(六)审计调查各级财政2007年至2009年81审计范围内容重点（十）市区饮用水源保护区绩效评价标准：1.《淮安市水功能区划分报告》；2.《饮用水水源保护区划分技术规范》（中华人民共和国环境保护行业标准HJ/T338-2007）（国家环保总局，2007年1月）；3.《江苏省地表水（环境）功能区划》（2003年3月），江苏省水利厅、江苏省环境保护厅；4.《淮安市饮用水水源保护暂行办法》（淮政发[2004]11号）；5.《淮安市重点水功能区限制排污总量意见》；6.《关于加强市区饮用水源保护区管理的通告》（淮政发[2006]68号）；7.专业部门对水质的检测数据和资料；8.有关专家发表的意见。审计范围内容重点（十）市区饮用水源保护区绩效评价标准：82对审计目标有重要影响的审计事项的实施步骤和方法一、审计调查准备阶段：2010年2月1日至2010年3月23日为审计调查准备阶段。1.对涉及市区饮用水保护区管理的相关职能部门（单位）的有关情况进行审前调查。2.根据审前调查相关情况，制定审计调查实施方案。3.由局绩效审计重点项目办公室牵头组织专家（或有关技术人员）对审计调查实施方案进行论证、修改、完善。4.审计调查组人员学习消化审计调查实施方案和相关文件资料，起草审计调查通知书，并送达被审计调查单位（或部门）。二、审计调查实施阶段：2010年3月25至2010年6月10日为现场审计调查实施阶段。1.科学性、合理性评价。聘请水利部门专业人士对水功能区划分、饮用水源保护区划定、三个取水口位置设定的科学合理性以及应对突发性污染市区饮用水水源水量的供应保障能力作出评价。2.实地察看。审计人员主要对张福河、二河、废黄河沿线污染源（工业、生活、船舶等）情况进行实地察看取证。3.水质抽检。拟请市疾病控制中心的技术（或专业）人员对市区饮用水保护区内的三个取水口的源水和张福河水质（不同断面、不同时间）进行检测，分析张福河沿线的5家盐化工企业所排对审计目标有重要影响的审计事项的实施步骤和方法一、审计调查准83对审计目标有重要影响的审计事项的实施步骤和方法放芒硝和盐卤对张福河及其下游的北京路、准阴区两个取水口水质的影响。通过对5家化工企业的问卷调查，采取那种环保处理方法，既不影响企业效益，又能达标排放;4.资金及项目审计调查。主要检查用于饮用水源保护区的项目实施情况、资金使用情况及其效益情况。5.部门职责履行情况审计调查。对涉及市区饮用水源保护区管理和监督的淮安市环保局、建设局、水利局、交通局、疾病控制中心、卫生监督管理所、自来水公司、淮阴区环保局、清河区环保局、清浦区环保局等部门（单位）的职责履行情况进行审计调查。6.全程摄像。做好现场摄录取证，并进行剪辑、配音。三、审计调查终结阶段：2010年6月11至2010年6月30日为审计调查终结阶段。1.资料整理。对审计调查取得的相关资料进行整理、综合、分析、评价。2.起草报告。撰写审计调查报告报相关领导、专家修改。3.征求意见。将审计调查报告向有关单位或部门征求意见。4.完善报告。有关单位或部门对被审计调查单位提出的意见进行修改和完善；5.出具报告。在6月30日之前出具正式审计调查报告。对审计目标有重要影响的审计事项的实施步骤和方法放芒硝和盐卤对84预定审计工作起止时间2010年2月1日至2010年6月30日审计组组长及成员分工和工作要求审计组组长及成员分工和工作要求一、工作分工：张浩如（组长）：负责本项目的组织、协调、全过程参与审计调查，具体审计调查事项根据情况由主审统一安排，检查审计日记，审核审计证据，复核审计工作底稿，及时汇报重大事项，并根据工作需要，由项目审计安排具体审计调查事项。吕春梅（主审）：负责审计调查前期审计调查、收集与审计调查相关的资料，根据审前调查情况制定审计调查实施方案，起草审计调查通知书，撰写审计报告及审计项目归档立卷工作;具体负责各级投入市区饮用水保护区的资金及工程项目审计调查;实地察看市区饮用水保护区污染源相关情况。姚敏：负责各级投入市区饮用水保护区的资金及工程项目审计调查;实地察看市区饮用水保护区污染源相关情况等。聘请的专家及技术人员：负责对水质进行检测，对相关问题或情况作出专业评价意见。二、工作要求：1.增加质量意识。审计中要查深查透，注意挖掘案件线索，并按规定程序及时上报。2.加强审计信息上报工作。审计中要及时归纳和总结审计情况，认真撰写审计信息。3.增强“两个报送”意识。审计中多思考、多总结，力争上报A0案例和审计专家经验。4.审计组成员应按审计实施方案要求，分工负责，密切配合，确保审计质量。审计人员如有特殊情况，及时进行调整，并重新分工。预定审计工作起止时间2010年2月1日至2010年6月30日85编制人员编制日期2010年月日审计组所在部门负责人审核意见部门负责人：日期：审计机关分管领导意见分管领导：日期：审计业务会议审定意见（重要项目）备注：聘请环保、水利部门饮用水及绩效审计方面专家，对方案进行修改和完善。编制编制日期2010年月日审计组86如何解决深入难的问题？3.开展相关业务培训以审代训专业培训1如何解决深入难的问题？3.开展相关业务培训187★山西省水污染防治资金审计

针对查出的问题，省长、副省长分别批示，要加强对污染防治资金使用情况的管理，确保发挥效益。

典型经验：派业务骨干参加审计署组织的天津海河流域审计试点，回来后担任审计组长；组织参加审计署举办的“三河一湖”水污染防治资金审计业务培训，邀请国家环保局和有关高校专家，组织了一期全省环境审计业务培训，系统学习了环境保护和环境审计基本业务知识，编印了《环境保护与环境审计学习资料》。★山西省水污染防治资金审计典型经验：派业务骨88如何解决深入难的问题？4.转变审计工作思路定好一个目标：促进环境管理、健全环保制度、提高资金的使用效益。坚持两个并重：审计与审计调查并重，真实性、合规性审计与效益审计并重。重视三个环节：政府责任、政策执行、资金运用。做到四个结合：财务审计与业务审计相结合，资金审计与项目审计相结合，传统审计与现代审计相结合，多种审计组织方式相结合。开展五个延伸：资金延伸，绩效延伸，管理延伸，政策延伸，宏观决策延伸。1如何解决深入难的问题？4.转变审计工作思路189★重点流域水污染防治资金审计编发《重要信息要目》6篇，其中5篇信息被中办、国办采用，3篇信息得到国务院领导同志批示。审计完成后，审计署向国务院报告了审计结果。温家宝总理圈阅，曾培炎副总理作了批示。李金华审计长向全国人大常委会所作的审计工作报告中反映了这次审计的情况。★重点流域水污染防治资金审计90★重点流域水污染防治资金审计

典型经验：始终把“评价水污染防治取得的效益——查找效益不高的原因——提出意见和建议促进水污染防治”作为效益审计的基本思路贯穿于审计全过程。将效益审计与财务收支审计结合起来，使审计项目最终落实到效益审计与制度建设上。★重点流域水污染防治资金审计91如何解决查证难的问题？2行为观察法专家工作法问卷调查法工艺流程法GIS（地理信息系统）法如何解决查证难的问题？2行为观察法92资源环境审计课件93如何解决查证难的问题？2实地观察法照相（相片）是电子证据如医疗废弃物集中处置审计发现：露天存放医疗废弃物部分医疗机构未使用专用包装桶部分医院未建立医疗废弃物临时储存场所警示标识淮安市审计局在“淮安市市区饮用水水源地安全保护绩效情况审计调查”中采取现场摄录取证，并进行剪辑、配音。如何解决查证难的问题？2实地观察法94★亚行贷款某天然林工程项目环境审计

审计结果被审计署《重要信息要目》采用并上报中办和国办，温家宝总理、曾培炎副总理做了重要批示，引起当地政府的高度重视。

典型经验：①审计组从被审计单位取得了桉树种植面积的书面证据；②采用生态环境学专家意见作为书面证据；③滥砍滥伐、超计划采伐难于收集书面证据的，采取现场拍照的方式，弥补书面证据的不足。★亚行贷款某天然林工程项目环境审计典型经验：①95林木遭大面积皆伐的图片证据林木遭大面积皆伐的图片证据林木遭大面积皆伐的图片证据林木遭大面积皆伐的图片证据96如何解决查证难的问题？2专家工作法环境审计的知识结构要求如何解决查证难的问题？2专家工作法97如何解决查证难的问题？2专家工作法重新取样法专家意见书（技术专家报告）是书面证据★青藏铁路环境保护资金使用情况审计调查绝大部分是正面评价，但产生了深远影响。

温家宝做出了批示，要求铁道部认真总结经验、抓紧整改；环保总局加强指导，监督和检查。如何解决查证难的问题？2专家工作法★青藏铁路环境保护资金使用98典型经验：

制定审计工作方案，聘请了中科院植物所、国家环保总局、水利部的专家，咨询审计调查目标、内容和重点的意见；实施现场审计前，邀请了高原植被、水土保持、冻土保护、风沙防护等方面的专家给审计组作了专题讲座；在现场审计调查阶段，灵活采用了几种专家工作方式，一是电话咨询和座谈；二是聘请专家到场，出具专家意见；三是审计人员取得有关审计证据，送至专家工作单位，专家根据检测数据和检测结论间的逻辑关系鉴定审计证据的真实性。典型经验：99如何解决查证难的问题？2专家工作法国家机关（标准制定机构）大专院校科研机构勘察设计机构其他中介机构如何解决查证难的问题？2专家工作法100资源环境审计课件101如何解决查证难的问题？2专家工作法考虑专家的胜任能力所在单位：是否有博士点，博导、教授数量，是否国家重点学科，是否国家重点实验室，是否国家特色专业，是否拥有必要的检测和实验设备，是否具有甲级资质等等；本人：职称、头衔、资质、荣誉称号、所学专业、近期研究方向；考虑成本费用如何解决查证难的问题？2专家工作法102如何解决查证难的问题？2问卷调查法★无锡市公交车尾气污染治理绩效的审计调查

典型经验：主要通过两个途径进行问卷调查：一是至市中心崇安寺广场和某中学现场发放问卷；二是通过市政府网站和审计局网站发放网络问卷。共收到有效问卷225份，调查对象包含在职职工、离退休老人、公务员、学生等各个社会阶层，调查结果反映了不同人群的意见，较为全面和客观。如何解决查证难的问题？2问卷调查法103问卷调查法问卷调查法104问卷调查法问卷调查法105工艺流程法★内蒙古审计厅二氧化硫排污费征缴情况审计（1）排污企业自行购置的通过国家环保总局认证的合格监测设备，由于其机型繁多，一些设备软件与环保局监控系统的软件并不兼容，妨碍了自动在线监测仪的规范运行。（2）一些企业在安装运行在线监测仪器时作了手脚，（3）厂家的售后服务跟不上（4）环保部门和企业的相关技术人员培训不到位导致部分环保“电子眼”成了摆设工艺流程法106资源环境审计课件107石灰、石灰石/石膏湿法烟气脱硫技术在现有的烟气脱硫工艺中，湿式石灰石/石膏洗涤工艺最为成熟，运行可靠性最高，应用也最为广泛石灰、石灰石/石膏湿法烟气脱硫技术108工艺流程法审计组沿着该项目采用的石灰石——石膏湿法脱硫工艺流程。（1）从核实二氧化硫排放量开始，按工艺要求计算出发电用煤脱硫所需的石灰石和石膏用量；（2）然后再通过审计材料采购和库存消耗量来证实石灰石和石膏的实际用量。（3）审计结果表明，企业为了节约成本，脱硫装置事实上是间歇运转，实际脱硫效率比环保部门设定的理论值低4O％。工艺流程法109GIS法★某海域使用和管理情况审计审计组通过对海洋部门航空拍摄数据进行对比分析来查找审计线索，迅速掌握重大海域开发项目建设情况。（1）采集了2003和2007年某地100公里海岸线航空拍摄的两组数据；（2）利用Global_mapper9软件成功导入数据，并用Photoshop软件对航空拍摄数据进行分析；GIS法110资源环境审计课件111GIS法★海域使用和管理审计（3）将其中海岸线侵蚀情况发生明显变化的新建开发项目点确定为违规违建使用海域的审计重点；（4）请专业人员使用ERDAS图像处理系统测算出违法违规使用海域的大致面积和精确地理坐标。GIS法112如何解决评价难的问题？3国务院行政法规:由国务院通过地方性法规:地方人大通过——由全国人大通过部门规章:国务院组成部门以部长令形式地方规章:地方政府以政府令形式法律法规规章法律规范体系的三个层次如何解决评价难的问题？3国务院行政法规:由国务院通过——由全113我国的环境法规体系（1）宪法中有关环境保护的部分（2）环境保护法律（3）其它法律中的环境保护条款（4）环境保护行政法规、规章（5）地方性环境保护法规、规章（6）我国缔约或签署的国际环境公约我国的环境法规体系114资源环境审计课件115我国环境管理相关制度（1）环境影响评价制度；（2）三同时制度；（3）排污收费制度；（4）排放污染物许可证制度；（5）限期治理制度（县以上政府决定）；（6）区域限批制度；（7）环境保护目标责任制；（8）城市综合整治定量考核制度；（9）污染物集中控制制度；（10）上市公司环保核查制度。我国环境管理相关制度116我国环境技术标准

（1）污染物徘放标准。如《大气污染物综合排放标准》、《污水综合排放标准》、《工业企业厂界噪声标准》等；（2）环境质量标准。如《地表水环境质量标准》《大气环境质量标准》、《城市区域环境噪声标准》等；（3）环境基础标准。如《制定地方大气污染物排放标准的技术原则与方法》等；（4）样品标准；（5）方法标准。我国环境技术标准117可供选择的环境绩效审计标准国家产业政策、行业规划和区域规划；投资机会研究、项目建议书、可行性研究报告、环评报告的计划标准；定额标准，国家有关部门颁布、制定的工程建设定额等；先进标准，同行业已经达到的先进水平，可以是地区性的、全国性的或国际性的标准；历史标准，同类项目的历史水平；平均标准。可供选择的环境绩效审计标准118以青藏铁路环境保护资金使用情况审计调查为例（一）主要标准1.国务院批准的《国家发改委关于调整青藏铁路格尔木至拉萨段工程总投资的请示》及铁道部据此核定的青藏铁路初步设计总概算。2.国家环保总局和水利部审批通过的青藏铁路“环评报告”及审批意见以青藏铁路环境保护资金使用情况审计调查为例119（二）其他标准1.法律法规规章规定类环境保护方面共计20项，建设和资金管理方面共计13项；2.技术类标准共计11项。（二）其他标准120如何解决评价难的问题？3环保支出绩效经济性效率性效果性资源（功能）投入影响产出如何解决评价难的问题？3环保支出经济性效率性效果性资源投入影121可供选择的评价方法费用效益分析环评分析法数据包络分析法挣值分析法量表分析层次分析法回归分析法内容分析法逻辑框架法可供选择的评价方法122★重点流域水污染防治资金审计编发《重要信息要目》6篇，其中5篇信息被中办、国办采用，3篇信息得到国务院领导同志批示。李金华审计长向全国人大常委会所作的审计工作报告中反映了这次审计的情况。

典型经验：积极探索效益审计方法，采用市场价值法分析水质变化引起的渔业、农业产值变化，以此为基础分析水污染防治资金取得的社会效益。★重点流域水污染防治资金审计典型经验：积极探索123可供选择的评价方法费用效益分析

某污水处理厂投资1500万元，建成后每年处理污水300万吨，污水处理收费15元/吨，污水处理单位变动成本12.5元/吨，污水处理厂年固定成本600万元，且在8年后年以5%的递增，污水处理厂寿命按20年计，行业基准内部收益率5%。可供选择的评价方法某污水处理厂投资1500万元，建成124可供选择的评价方法——费用效益分析

01-891011121314151617181920-1500150144137.9131.8125.6119.4113.1106.7100.393.887.280.673.9IRR:6.28%NPV:¥141.57可供选择的评价方法01-891011121314151617125如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法环评分析法内涵房地产价值法生产效应法旅行费用法防护支出法如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法126如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法——内涵房地产价值法绍兴市“环城河综合整治”工程，总投资4.06亿元关闭搬迁污染企业20家疏浚河道8公里护岸加高20厘米拆迁面积4万平方米沿河公园绿化带10万平方米如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法127如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法——内涵房地产价值法绍兴市环城河综合整治”工程，总投资4.06亿元

环城河地价由30万/亩上升到315万/亩，环城河整治出来的9块土地，土地出让金价值达2.7亿元；周边居民房屋价格环比上涨68%。

利用内涵房地产价值法测算，综合环境效益5.6-8.3亿元。如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法128可供选择的评价方法——生产效应法

长白山地区地实施“天保工程”，土壤涵养，遏制了当地每年土壤流失的风险，受益的土地面积3000亩。如果按照现有趋势，土壤流失3%，会导致当地经济作物玉米减产20-25%%，每亩地的产量为500k-600%g，每亩地的产量损失为100-150kg。

可供选择的评价方法129可供选择的评价方法——生产效应法

根据估计产出，经调查，2008年玉米的市场价格为2元/kg,“天保工程”每年带来的环境效益：60-90万

假定“天保工程”受益期20年，静态产出：1200-1800万元。

可供选择的评价方法130如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法——旅行费用法

扎龙湿地保护的生态效益

扎龙自然保护区占地4万平方公里，河道纵横，湖泊沼泽星罗棋布，湿地生态保持良好。每年四五月或八九月，约有二三百种野生珍禽云集于此，遮天蔽地，蔚为壮观，是游览此区的最佳季节，由齐齐哈尔市去保护区有汽车直达，交通便利。保护区范围大，不可能遍游，只须在区管理局四周一游，即可一窥全貌。如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法131如何解决评价难的问题？4可供选择的评价方法——旅行费用法

扎龙湿地保护的生态效益湿地环境改善后，每年增加的旅游者人数140-170万人，人均给当地带来的住宿、餐饮、交通等旅行费用约350元/人，经计算，生态效益为4.9-5.95亿元人。如何解决评价难的问题？4可供选择的评价方法132如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法——防护支出法

海河污染治理后，取水距离与管道铺设成本大为降低。节约的建设成本约3000余万元。

如何解决评价难的问题？3可供选择的评价方法133

评价方法的选用因地制宜，因时而异，审计人员并不是必须掌握所有的绩效评价方法，可以有借助外部专家来开展工作。资源环境审计课件134如何解决评价难的问题？3方法名称可解决的问题所需专业背景复杂度应用可能性费用效益分析经济效益量化会计学★★★★环评分析法环境效益量化环境科学★★★★★★挣值分析经济性定量化项目管理★★★★★★数据包络分析效率性定量化运筹学★★★★★★★如何解决评价难的问题？3方法名称可解决所需专复杂度应用可能性135如何解决评价难的问题？3方法名称可解决的问题所需专业背景复杂度应用可能性量表分析效果性定量化统计学★★★★★★★★层次分析评价指标体系运筹学★★★★★★回归分析政策效果分析统计学★★★★★内容分析环境政策评价文献计量学★★★★逻辑框架法3E框架分析项目管理★★★★★★如何解决评价难的问题？3方法名称可解决所需专复杂度应用可能性136资源环境审计课件137资源环境审计课件138资源环境审计课件139资源环境审计课件140资源环境审计课件141资源环境审计课件142资源环境审计课件143资源环境审计课件144资源环境审计课件145资源环境审计课件146黄溶冰：教授、博士后、中国注册会计师；国际审计学院副院长E-Mail:hrongb@；TEL谢！请多斧正！！黄溶冰：教授、博士后、中国注册会计师；国际审计学院副院长谢147环境审计国内外发展现状环境审计的模式方法创新二一三二一三环境审计的未来发展趋势环境审计国内外发展现状环境审计的模式方法创新二一三二一三环境148一、环境审计国内外发展现状一、环境审计国内外发展现状149（一）开展环境审计的背景发展=经济增长发展=经济增长+可持续发展末端治理集中治理环境污染（一）开展环境审计的背景发展=经济增长发展=经济增长+可持续150我国近年来环保投资占GDP比重我国近年来环保投资占GDP比重环境库茨涅茨曲线牺牲环境换取增长VS优化环境换取增长

发达国家的经验表明：GDP/PPollution环保投入占GDP比例环境质量状况1%-1.5%控制生态环境污染的恶化2%-3%生态环境污染状况开始改善K环境库茨涅茨曲线GDP/PPollution环保投入占GDP

在“十一五”期间，我国环保投资约占GDP的1.35%。在“十二五”期间，我国环保投资将达到3.1万亿元，比“十一五”期间的投资额增长121%。《国务院关于加强环境保护重点工作的意见（国发[2011]35号）》要求“把环境保护列入各级财政年度预算并逐步增加投入，适时增加同级环保能力建设经费安排”。“211环境保护”预算支出在“十一五”期间，我国环保投资约占GDP的1.35%。2010年，WGEA在中国举行第13次大会（视频），主题是“人与自然和谐发展”2010年，WGEA在中国举行第13次大会（视频），主154（二）国际政府环境审计的现状1992年世界最高审计机关国际组织(INTOSAI)成立了环境审计工作组（WGEA），从自1992年以来，世界各国最高审计机关开展的环境审计项目已超过2000项，涉及了能源、水、固体废弃物、大气、生物多样性等所有重要的生态环境领域(INTOSAI,2007)。（二）国际政府环境审计的现状1992年世界最高审计机关155时间范围关注主题、主要工作1992年成立环境审计工作组1995年提出《开罗宣言》1996-1998年关注主题“水”1996-2001年制定并发布了《环境审计指南》2002-2004年关注主题“固体废弃物”2005-2007年关注主题“生物多样性”2008-2010年关注主题“气候变化”表国际环境审计的发展阶段时间范围关注主题、主要工作1992年成立环境审计工作组199156环境审计框架——开罗宣言定义框架

环境审计与最高审计机关实施的其他审计没有本质上的区别，政府审计的所有类型（财务审计、合规性审计和绩效审计）都适用于环境审计(1995)。环境财务审计：对环境事项信息披露的公允、完整性进行审计；环境合规性审计：对环境经济活动和经济活动环境影响的合规性进行审计；环境绩效审计：对环境经济活动和环境资源利用的经济、效率和效果性进行审计。环境审计框架——开罗宣言定义框架环境审计与157

根据WGEA《从环境视角执行审计活动的指南》，环境绩效审计可以分为五种类型：（1）环境法规制定（包括执行及效果）的审计；（2）对政府环境项目的经济、效率和效果的审计；（3）对政府其他项目的环境影响进行审计；（与环境监管职能重叠）（4）对环境管理系统的审计；（5）对计划的环境政策和项目进行评估。根据WGEA《从环境视角执行审计活动的指南》，环158（三）国内环境审计的现状和特征2008至2012年审计工作发展规划2006至2010年审计工作发展规划AddYourText2003至2007年审计工作发展规划财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计、资源环境审计、涉外审计

财政审计的重要内容财政审计的一部分（三）国内环境审计的现状和特征2008至2012年审计工作发159表2006-2011年典型项目环境