辅助生产成本与制造费用核算

配配集点算第一助生产成本的核一、二、三、第一助生产成本的核一、辅助生产部门辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等 因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶同时，也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。这就决第一助生产成本的核二、辅助生产成本的归辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，构成为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本--辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账”辅助生产助生产车间，如供水、供电、明细账”，在账内按规定的成本项目设置专栏间所发生的所有费用都登记在如工具除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细产的各项目的费用。其他费用可先在“制造费用--辅助当的分配标准品或劳务成本计算单中间也应根据其生产类型的第一助生产成本的核三、辅助生产成本的分辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法，是由辅助生产车间提劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。品完将其成本从“生产成本--时，再比照财务会计中存货的核算方法，根据具体的用途和数量，如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时，辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件，使辅助生产费用的分配产生了。辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。定直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。计算公该辅助生产车间某辅助生产车 接发生的费用总费用分配 ———————————————行政管理等部门提供的劳务数某基本生产 该基本生产车间或行政管理=或行政管理等部等×费用分配率 辅助生产费举举因而不设置制造费用明细账，辅助生产车成本明细账”中。供电车间的“辅助生产修理车间本月发生费用为340000元(其辅助生产成本明细账略)辅助生产成本明细表 200X年8 车间:供电车工外购电消耗材支转余略略分配材料2525分配工资费5454提取折旧2121分配其他费281442外购电力费210210合计54282121025本月转3520表6- 辅助生产劳务供应通知 200X年8受益单位用电度用修理工供电车222101197142731修理车第一生产车间:一般耗第二生产车间:一般耗管理部门耗合计3836辅助生产费用分表 200X年8 (直接分配法数量分配金额用262527256553237----57-62接接下接接上根据计算的结果，应作如下的借：生产成本——基本生产成本571制造费 57 62贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）352——辅助生产成本（修理车间）340采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提品或劳务较少的情况下采用。定行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基计算公举优缺计算公第一阶段的交互分配 间费用分配率=———————————————— 应分配其他辅助=耗用其他辅助生 产车间劳务量×间费用分配率第二阶段的直接分配该辅助生产车间分配转入分配转出某辅助生产 直接发生费 +费 费 该基本生产车间或行 辅助生产车等部门应分配辅助生产费 管理等部门劳务耗用 ×费用分配例举仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6－４)账务处（１）交借：生产成本——辅助生产成本（供电车间）25——辅助生产成本（修理车间）20贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）20——辅助生产成本（修理车间）25（２）对外分配的会计分录如下借：生产成本－－基本生产成本570制造费 57 63贷：生产成本－－辅助生产成本（供电车间）357－－辅助生产成本（修理车间）334辅助生产费用分配表 2005年8 (一交互分配法 分费 分配金供电车修理车生产成制造费数金数金数金数金数金供电车352383修理车3406692--供电车修理车692---- 692---优缺采用一次交互分配法分配辅助生产费用，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，优缺计划成本分配法(或 结算价格法定本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分 为了简化核算，可列入“ 计算公各车间、部门应分该车间、部门 配的辅助生产费用=的劳务耗用量×或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用该辅助生产车间直分配转按计划成本分配的差异 (接发生的实际费用+入额)-的分配数举举例的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每小时修理计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表-5）：根据表6-5借：生产成 ——辅助生产成本（供电车间）28——辅助生产成本（修理车间）22——基本生产成 582 59 65贷：生产成本——辅助生产成本（供电车间）374——辅助生产成本（修理车间）383 -14390 -14表表辅助生产费用分配200X年8(计划成本分配法分配数 用1----------优缺点及适用范各种辅助生产费用只计算分配一次，而且不是在辅助度，并且能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂内经济核算。但假若辅助生产车间生产的产 确，会影响辅助用”科目中，则对当期的损益有较大的影响。因此按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。定代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提品或劳务的单位成本，然后，再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的法计算公 该产品或辅助该辅助生 车间提×生产劳务 =产车间直接+用其他辅助生产车×车间产品或劳品或劳务数量的单位成本 发生的费用间产品或劳务的数量 =的劳务耗用量×的单位成本举举以例1的资料为基础，采用代数分配法时的计算过程如下首先，设X代表每度电的单位成本，Y其次，建立如下多元一次方程组383000X=352 6800Y=340 然后，解上述二元一次方程组将(1)整理得352X 383将(3)式代入(2)式得

3526800Y=340 383则将Y=53.2349代入(3)式得352 383则各车间、部门应分配的辅助生产费用。根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”表表辅助生产费用分配200X年8(代数分配法根据表6-6中的数字，应作如下的会计借：生产成 －－辅助生产成本（供电车间）27－－辅助生产成本（修理车间）21－－基本生产成 570制造费 57 63贷：生产成－－辅助生产成本（供电车间 379－－辅助生产成本（修理车间 361部单位成供电车修理车生产成制造费用数金数金数金数金数金数金车车-------采用代数分配法分配辅助生产费用，其最方法所不能达到的。但是，当企业的辅助较麻烦的。所以，代数分配法一般适用于顺序分配定顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的法。例如供电修理两个辅助生产车间，电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配修理车间的费用。计算某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用+分配转入费其他车间、部门 品或劳务数各车间、部门应分该车间或部门耗用 配的辅助生产费用=的产品或劳务数量×费用分配率举举现仍以直接分配法的资料为例，由于供电车间耗用修理车间的费用少，而修理车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先等部门，还要分配给排列在后的修理车间。由于修理车间排列在后，因此所分配的费用由两部分组成，即本车间发生的费用和供电车间转入的应分配的劳务数量，不包括供电车间耗用的2（见表6-7）根据表6-7借：生产成本－－辅助生产成本（修理车间）20－－基本生产成 568制造费 58 66贷：生产成 －－辅助生产成本（供电车间 352 360表 200X年8 (顺序分配法项数 生费小修理车生产成制造费用金数金数金数金供电车-修理车--------优缺点及适用范方法简便，但是，由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响。同时，也不便于助生产车间产品或劳务的积极性。因此，这种方法一般适用于辅助生产车间相互提品或劳务有着明细的顺序，并且排列在先的辅助生产车间对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。现以一次交互分配法的数字为例，假设分配给基本生采用工时为分配标准，编制的“动力费用分配表”表6- 动力费用分配 200X年8分对(206053133285309179171合100304266一、二、第二 制造费用的核一、制造费用的归制造制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品成本的重要组成部分。所以，正确合理地组织制造费用的核算，对于正确计算产品成本，控制各车间、部门费用的开支，考核费用 的执行情况，不断降低产品成本具有重要的作用。制造为了加强成本管理，控制开支，在制造费用的核算时，要设置必要的费用明细项目。这些费用明细项目应结合成本管理的需要，有的按照费用的性质设置，有的按照费用用途设置。制造费用核算使用的会计科在一般情况下，“制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。制造费用明细账的格式如下（见表6-9）制制造费用明细制造费用明细表第一车200X年8办公水电折旧修理其小转分配材料费240240分配工资费5858分配折旧、修理28937分配其他费488420待摊费分配辅助生产费2525 58482408428982025520本月转第二 制造费用的核在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式、 分配率方式和累计分配率方式等三种。实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用。由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。定生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或)工时为标准来分配制造费用的法。计算公制造费 制造费用总分配率各种产品实际(或)工时之某产品应分产品实际制造费用的制造费用=(或)工时×分配率优缺这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。例计算结例某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表6-10）假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表”如下（见表-12）。从上述分析结果可以看出，采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多，精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。表6- 某重型机器厂加工台时折合系类一二三四五六系841螺旋铣65台钻钳工划表6- 生产工时和折合工时表200X年8 123844516-表6- 制造费用分配表200X年88073110648-2525- 154215400直接工直接工资比例 适用范工时分配时，应用这种方法实质上同按生产工时分配 这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类，分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。例些企业将制造费用分为以下两类前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。定分配率法是以企业制造费用和各种产品 工（或标准工时）为标准分配制造费用的法。 分与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末，再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。计算公举账务处优缺制造费 全年制造费用总全年各种产品计划产量 工时之某产品应分配该产品实际产量 制造费用的制造费用= 的 工时 × 分配 计算分配的制造费用的差额 造费用 分配的制造费差异 差异分配率按分配率分配的制造费某产品应分该产品按分配 配的差异额=率分配的制造费用×分配举 制造费用额为180000元，各种产品 工时为200000小时。12月份甲产品实际工时为13000小时，乙产品实际工时为5500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189000元。1至11 分配率分配的制造费用甲产品为122400元，乙产品为53550元。根据上述资料，采 分配率法分配的结果如下制造费 180分配率 200接下12月份甲产品应负担的制造费用=13000×0.90=11700(元差异额=189000-(122 )=-3600(元-差异额分配率= =-(122 )+(53 甲产品应分配的差异额=(122 )×(-0.01869)=-2506(元乙产品应分配的差异额=(53 )×(-0.01869)=-1094(元计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额，用红字借：生产成本－－基本生产成本（甲产品）-－－基本生产成本（乙产品）-贷：制造费 -如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额，用优缺 的企业或车间，利用 法分配制造费用时，要求企业的计划、 累计分配率方定累计分配率方式是在产品完工时分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，费用”账户中，待其完工后分配。累计分配率方式中的分配标准，可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。计算公 计分配率= 各种产品累计分配标 配的制造费用=累计分配标准×累计分配率举优缺举某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为400小时，本月发生工时1500小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为2400小时、1800小时和32501360元，本