营业税法律制度节

经济法基础

2012年营业税法律制度第七节营业税起征点与税收减免是指纳税人营业额合计达到起征点。即纳税人营业额（P98九段1行）

未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，全额计算缴纳营业税营业税起征点的适用范围限于个人。

营业税税收减免（P98九段1行）

1．根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税

(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

宗教场所举办文化、宗教活动的门票收人。

营业税的免税、减税项目由国务院规定。2．根据国家税务总局、财政部或国务院的其他规定，下列项目减征或免征营业税

营业税税收减免

根据国家税务总局、财政部或国务院的其他规定，下列项目减征或免征营业税

①对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受此政策。②对营利性医疗机构取得的直接用于改善医疗卫生条件的收入，自取得执业登记之日起3年内，经主管税务机关审核批准后免征营业税。③对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征营业税。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受此政策。营业税税收减免⑾自2011年1月28日起，（新内容）个人将购买不足5年的住房（原：非普通住宅）对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（此点为2012年新改内容）营业税税收减免⒀自2009年1月1日至l2月31日，（2011年内容，已修改）个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税个人将购买超过2年(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。（P106一段1行）（2011年内容，已修改）⒁对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税。（P106二段1行）⒂对企业、事业单位按房改成本价、标准价出售职工住房取得的收入，暂免征收营业税。（P106三段1行）⒃个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。（P106四段1行）第八节营业税纳税义务

发生时间、纳税地点、纳税期限

营业税纳税义务发生时间：P107一段纳税人：为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；扣缴义务人：扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。一些具体规定：

P107五段1。转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天；2。自建建筑物销售，为销售自建建筑物的纳税义务发生时间；3。将不动产无偿赠与他人：为不动产所有权转移的当天。营业税例题某单位转让土地使用权，转让收入100万元，采用预收款方式。当年7月12日，收到对方预付款40万元；10月18日又收到对方预付款20万元；11月21日，双方结算，某单位开具销售发票，共计价款100万元。但是对方由于特殊原因尚欠款20万元。根据税法规定，某单位转让不动产营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。于是，某单位共有三次纳税义务发生时间：7月12日：40万×5%=2万元10月18日：20万×5%=1万元11月21日：40万×5%=2万元但是，11月21日某单位只收到了20万元，为何按40万元计税呢？原来，税法还规定：取得索取营业收入款项的凭据的当天也是发生纳税义务的时间。问题在于：在对方全部款项支付之前，不要急于结算。营业税纳税地点

1．纳税人提供应税劳务

P107末四段

包括机构所在地、居住地、应税劳务发生地；

2．纳税人转让无形资产

包括机构所在地、居住地、土地所在地；

3．纳税人销售、出租不动产

为不动产所在地；

4．扣缴义务人P107末段

包括机构所在地、居住地；

纳税地点包括机构所在地、居住地、应税劳务发生地、土地所在地、不动产所在地五种。

营业税营业税的纳税地点（非教材）营业税的纳税地点可以归纳为三类

应税劳务发生地：劳务发生地确定的，在应税劳务发生地纳税；不动产所在地：不动产在不动产所在地纳税，包括土地使用权；机构所在地：劳务发生地不确定的，在机构所在地纳税。包括转让无形资产和承包的工程跨省。营业税例题：北京市某企业当月发生以下业务：1.总承包天津市某商务楼工程，价款24000万元，其中内装修工程分包给其他工程队承包，价款9200万元，已付款。2.销售给石家庄市某客户坐落在秦皇岛市的一座别墅500万元，已预收款300万元，其余款按协议于移交别墅所有权时结清。3.为天津市某工厂安装一套价值15万元的自动化设备（计入安装工程产值），收到安装费3.4万元，代垫辅助材料费0.86万元。4.在各地经营运输业务的收入，其中，北京市1.5万元，天津市0.875万元，石家庄市0.779万元要求：根据以上条件，按所列的不同业务分别计算该企业应向各地申报应纳营业税税额和代扣代缴营业税税额。分析1.向天津市税务机关申报缴纳的营业税额=（24000-9200）×3%=444（万元）总承包人扣缴未跨省、自治区、直辖市的分包工程的营业税，应向工程的劳务发生地主管税务机关申报缴纳，所以，向天津市税务机关申报缴纳的代扣营业税额=9200×3%=276（万元）2.向秦皇岛市税务机关申报缴纳的营业税额=300×5%=15（万元）3.向天津市税务机关申报缴纳的营业税额=（15+3.4+0.86）×3%=0.5778（万元）4.向北京市税务机关申报缴纳的营业税额=(1.5+0.875+0.779)×3%=0.09462（万元）第九节城市维护建设税与教育费附加城市维护建设税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

P109六段

本质上是一种附加税。（P110一段末行）

自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。（新内容）城市维护建设税实行差别比例税率（P110八段）城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。计税方法基本上与“三税”一致，

城市维护建设税属于“三税”的一种附加税，原则上不单独规定税收减免条款。（P111五段1行）第九节城市维护建设税与教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费实质上是一种附加税。

征收范围为税法规定征收增值税、消费税、营业税的单位和个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（新内容）征收教育费附加。以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和为计算依据。

现行教育费附加征收比率为3％。

以下为营业税旧资料，可供参考营业税案例：某金融服务公司与某厂签订了价值156万元的租赁业务合同，该金融服务公司出资购买某厂急需的一套高精度的加工设备，价值140万元。某厂向该金融服务公司支付租金156万元。该金融服务公司以其收益16万元作为计税依据，按照金融保险业税目8%税率，缴纳营业税1.28万元。税务局在税务检查时发现：该金融服务公司没有金融机构的经营资格，属于非金融机构。其行为违背了银行法的有关规定，属于擅自经营融资租赁业务。最后，应按服务业5%的税率缴纳营业税，但是，其计税依据是营业额：156万元，应缴纳营业税7.8万元，应补税6.52万元。营业税税目分析：P147转让无形资产：：自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参于接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的也不征收营业税；营业税例如：A是大型国有企业，改制过程中厂房搬迁，腾出一块1000平方米的空地。便与B公司订立协议，A以土地投资，B出资1000万元，共同建造总面积10000平方米的房屋，产权按1：1比例分配。房屋建成后，A将其所得5000平方米的房屋出售，收入700万元；B将其所得5000平方米的房屋开发为服装批发市场。由于A在当地知名度较高，B与A协商，以每年20万元红利的代价，获得A的商誉入股，以A的名称命名该服装批发市场。A的财务人员就上述业务计算营业税：700×5%=35（万元）税务机关认为这一计算有误。营业税销售不动产：P147-148以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物，单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产，在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税，自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参于接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的也不征收营业税；营业税案例：A公司、B公司各有空闲厂房，都以不动产投资的形式，投资到新成立的C公司。其中A公司的厂房估价80万元，通过入股获得C公司20%的股权，作为股东参与C公司的利润分配，并承担投资风险。B公司则与C公司订立协议，每年获得15万元固定收入，不参与C公司的利润分配，不承担投资风险一年后，税务局在税务检查时发现，A公司、B公司都没有缴纳营业税，后认定A公司不须承担营业税纳税义务，但是B公司应补交营业税0.75万元。营业税营业税的扣缴义务人：P1501。委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2。建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人；3。境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；4。单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；5。演出经纪人为个人的，其办理演出业务的其应纳税款以售票者为扣缴义务人；6。个人转让专利权、非专利技术、商标去权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；营业税例题例如：A建筑公司承接了一综承包额达23000万元的一级公里路面铺设工程。A建筑公司将部分工程分包给B、C工程队，分包额分别为5000万元和8000万元。工程竣工后，A建筑公司交纳营业税：（23000－5000－8000）×3%=300万元。

事后税务局发现B、C工程队均未缴纳营业税。税务稽查队指出：B、C工程队分别漏缴营业税150万元和240万元。这笔税款，应由A建筑公司履行代扣代缴义务。营业税分析：营业税法规定，以不动产投资的纳税条件有二：如果是作为投资，参与利润分配，并承担投资风险的，不征收营业税；如果不是作为投资，不参与利润分配，不承担投资风险的，则应征收营业税。因为，前者没有转让行为，而后者的实质是转让了不动产的使用权，其收入实际上是租金，属于营业税税目中的服务业中的租赁业。营业税混合销售行为和兼营行为的处理：P148从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为：视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为：视为提供应税劳务，