主要经济业务事项账务处理难点讲解

精选优质文档-----倾情为你奉上精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业专心---专注---专业精选优质文档-----倾情为你奉上专心---专注---专业第十章主要经济业务事项账务处理本章是，主要讲解会计核算的六项具体内容的账务处理，包括款项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、成本和费用的计算；财务成果的计算。本章的内容是我们之前所学的会计科目、会计账户和借贷记账法的具体运用，属于会计在实务工作中的运用。在学习中应重点关注主要经济业务的会计处理（即编制会计分录）及核算中较为常见的基本核算项目。复习要点： 第一节款项和有价证券的收付一、款项和有价证券的概念（哪些是各属于款项、有价证券—多选题）（一）款项：作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款及其他视同现金和银行存款的货币资金，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证存款等——“其他货币资金”科目。（二）有价证券：拥有一定财产拥有权或支配权的证券。包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券都是企业流动性最强的资产。二、现金和银行存款现金和银行存款的收付账务处理需要设置的会计账户有“库存现金”和“银行存款”。（一）提现的账务处理企业从银行提取现金，企业的库存现金增加，银行存款减少，应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。【例1】企业从银行提取现金3000元。编制的会计分录如下:借：库存现金3000贷：银行存款3000（二）存现的账务处理企业将现金存入银行，银行存款增加，库存现金减少，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。【例2】企业将库存现金送存银行8000元。编制的会计分录如下：借：银行存款8000贷：库存现金8000★一笔经济业务同时涉及现金和银行存款收付的，只编制付款凭证，不编制收款凭证。（选择、判断题）三、交易性金融资产（2010年新考试大纲增加内容，了解）（一）概念：主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）进行核算需要设置的会计账户为了核算交易性金融资产的取得、收取的现金股利或利息、处置等业务，需要设置的账户有“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”“银行存款”等。具体如下：1.“交易性金融资产—成本”——以取得金融资产时的公允价值作为初始确认金额。2.“交易性金融资产—公允价值变动”——资产负债表日金融资产的公允价值与其账面余额的差额。（借或贷记）3.“公允价值变动损益”——因公允价值变动而形成的应计入当期损益的收益和损失。（借或贷记）4.“应收股利”或“应收利息”——取得金融资产时所支付的价款包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息；持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利和对于按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目。★5.“投资收益”——取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出）——记入借方，以及持有金融资产期间取得的股利和利息——记入贷方。（三）交易性金融资产的账务处理——取得时、期末计量、出售处理1.取得交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产——成本取得时的公允价值作为初始确认金额应收股利/应收利息价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息投资收益取得时所发生的相关交易费用贷：银行存款等所实际支付的价款【例3】判断：企业将购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（×）【解释】应计入“投资收益”。【例4】2010年1月1日，甲公司购入乙公司股票10000股并划分为交易性金融资产核算。该股票每股面值为8元，每股市价10.2元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），支付的相关交易费用为3000元。购入时实际支付价款105000元。请编制购入这项交易性金融资产的会计分录。借：交易性金融资产—成本100000应收股利2000投资收益3000贷：银行存款1050002.交易性金融资产的现金股利和利息企业持有金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，确认为应收项目，计入“应收股利”、“应收利息”，并计入“投资收益”。（1）确认为应收项目时：借：应收股利/应收利息贷：投资收益（2）实际收到款项时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例5】承接例题4，假定2010年6月30日，乙公司宣告向分派现金股利，每股0.3元。7月3日，甲公司收到分派的现金股利。请分别编制确认应收和实际收到股利时的会计分录。（1）6月30日，宣告发放时：借：应收股利3000贷：投资收益3000（2）7月3日，收到股利时：借：银行存款3000贷：应收股利30003.交易性金融资产的期末计量——按照公允价值计量资产负债日交易性金融资产应按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）公允价值﹥账面余额时（即升值），应调增账面余额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值﹤账面余额时（即减值），应调减账面余额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【例6】承接例题5，假定2010年12月31日资产负债表日，甲公司购入的10000股股票，每股市价为12元。请编制该交易性金融资产的价值变动会计分录。（假如每股市价为9元，请另编会计分录。）（1）每股市价为12元时：借：交易性金融资产—公允价值变动20000（12*10000-）贷：公允价值变动损益20000（2）每股市价为9元时：借：公允价值变动损益100000（-9*10000=10000）贷：交易性金融资产—公允价值变动100004.出售交易性金融资产的账务处理 出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为投资收益；同时将已计入“公允价值变动损益”的金额转入到“投资收益”科目中。账务处理如下：（1）借：银行存款（按出售实际收取的价款）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（收到价款与账面余额的差额，或在借方）（2）同时，把原计入该金融资产的公允价值变动转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或者作相反会计分录，主要看原来公允价值变动损益账户余额在借方还是贷方）【例7】承接例题6，假定2011年1月8日，甲公司出售了所持有乙公司的10000股股票，每股13元，已将款项收存银行。甲公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款130000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动20000投资收益10000同时：借：公允价值变动损益20000贷：投资收益200005.购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理在购买或出售时发生的交易费用，应冲减投资收益：借：投资收益贷：银行存款等科目第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资：企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，包括原材料、库存商品等流动资产，以及房屋建筑物、机械设备等非流动资产。一、原材料（主要掌握实际成本法的核算）——企业在生产过程中进过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助产品形成的辅助材料。（一）购买原材料的账务处理（包括计划成本下和实际成本法下的核算）1、工业企业外购原材料成本的构成（五个内容）★★（多选题）①买价，指进货发票所开列的货款金额。②运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。③运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。④入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。⑤购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。（不包括可抵扣的增值税进项税额）2、需要设置的账户（1）“材料采购”账户（尚未验收入库）。企业采用计划成本法去核算购入的各种材料的实际采购成本。（2）“在途物资”账户（尚未验收入库）。企业采用实际成本法去核算购入的各种材料的实际采购成本。（3）“原材料”账户（已验收入库）。用来核算企业库存的各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）。（4）“材料成本差异”账户。用来核算材料实际成本与计划成本的差异。该账户借方登记入库材料产生的超支差额和发出材料应承担的节约差异；贷记登记入库材料产生的节约差异与发出材料应承担的超支差异。（5）“应付账款”账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。（6）“应付票据”账户。用来核算企业因购买的材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负债类账户。（7）“预付账款”账户。用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。（8）“应交税费”账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额，借记本账户；销售物资或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，贷记本账户。3、计划成本法下的购入处理——“材料采购”、“材料成本差异”“原材料（按计划成本）”会计分录如下：分两步——归集实际成本和验收入库。（1）确认采购的实际成本。借：材料采购购入原材料实际发生的成本应交税费—应交增值税（进项税额）价款*17%贷：银行存款/应付账款/应付票据采用何种结算方式（2）验收入库时：把“材料采购”账户的金额按计划成本转入“原材料”账户，差异额通过“材料成本差异”来反映。借：原材料该材料的计划成本贷：材料采购购入时的实际成本材料成本差异计划与实际成本的差异，超支记借方，节约记贷方【例2】A公司购入甲材料一批，货款为200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。A公司应编制如下会计分录：（1）确认实际采购成本时：借：材料采购——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）验收入库时：（节约）借：原材料——甲材料220000贷：材料采购——甲材料200000材料成本差异——甲材料20000【例3】A公司开出商业承兑汇票购入乙材料一批，货款50000元，增值税8500元，发票账单已收到，计划成本40000元，材料已验收入库。（超支）（1）确认实际采购成本时：借：材料采购——乙材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500（2）验收入库时：（超支）借：原材料——乙材料40000材料成本差异——乙材料10000贷：材料采购——乙材料50000★★4、实际成本法下的购入处理——“在途物资”“原材料”（按实际成本）不存在材料成本差异问题主要掌握两种情况：（1）材料在途尚未入库借：在途物资购入材料时发生的实际成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据验收入库时：把“在途物资”账户的金额直接转入“原材料”账户借：原材料购入时的实际成本贷：在途物资购入时的实际成本（2）材料已验收入库借：原材料购入时的实际成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据考试时假如题目中没给出计划成本，就表示企业采用实际成本法核算【例4】A公司购入C材料5000千克，买价元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业承兑汇票支付贷款。借：原材料——C材料应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据【例5】A公司上述票据到期支付票款。借：应付票据贷：银行存款【例6】企业购入材料一批，买价80000元，增值税额13600元，货款、增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（09下真题）借：在途物资80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600（二）发出原材料的账务处理1、计划成本法下—按计划成本发出，并分担材料成本差异，调为实际成本（2010年上半年考试不作要求）月末根据领料单等编制“发出材料汇总表”结转发出材料的计划成本，按照材料的用途分别计入不同的费用成本等账户，同时需要根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调为实际成本。2、实际成本法下—按实际成本发出，适用于材料收发较少的企业按照材料的用途分别计入不同的费用成本等账户。【例6】09下真题A公司根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间管理部门领用一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。借：生产成本70000制造费用986管理费用2800在建工程35000贷：原材料【总结】原材料领用应计入的账户：（1）生产产品耗用原材料，能分清产品品种的，直接记入“生产成本——xx产品”借方；（2）生产车间一般耗用记入“制造费用”借方；（3）行政管理部门耗用记入“管理费用”借方；（4）专设销售机构耗用记入“销售费用”借方；（5）专项工程耗用记入“在建工程”借方。二、库存商品 （一）产成品入库的账务处理借:库存商品贷：生产成本（二）销售商品结转销售成本的账务处理借：主营业成本贷：库存商品三、固定资产（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理按照08年考试大纲，增值税依然要包括在入账价值中借：固定资产（达到可使用状态发生的各项支出，包括买价、增加值税和购买过程中发生的各项费用）贷：银行存款/应付账款如果按照2009年1月1日施行的增值税新规定：则借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款（二）固定资产折旧的账务处理按固定资产的使用用途去分摊费用1、折旧计提原则企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再提取折旧。（判断题、选择题考点）2、折旧计提方法（要求掌握年限平均法即直线法）年限平均法（直线法）、双倍余额递减法、年数总和法等。年限平均法下：每月应该计提的折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷使用年限÷12（会计算折旧额）3、计提折旧的会计分录按固定资产的用途来分摊折旧费用：借：制造费用生产车间使用的固定资产管理费用行政管理部门使用贷：累计折旧【例7】某企业2010年5月1日购入机器设备一台，价值元，预计使用年限为10年，预计净残值为8000元，该机器设备采用年限平均法计提折旧。至2010年12月31日，该机器设备应计提多少折旧额？【解】5月份购入，应该从6月份开始计提折旧，至2010年12月31日，总共需要计提7个月。所以，至2010年12月31日，该机器设备应计提的折旧额=（-8000）÷10÷12×7=31616.67（元）保留两位小数【例8】09下真题计提本月固定资产折旧，其中：基本生产车间计提20000元，行政管理部门计提10000元。借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000（三）固定资产处置的账务处理——“固定资产清理”账户★★★09年下半年业务核算题第一题——核算的是企业因出售、报废和毁损等原因而转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。分几个步骤进行账务处理：（1）把固定资产转入清理，即转销账上记录的固定资产价值：借：固定资产清理账户登记的是固定资产的净值（原价减折旧和减值准备后）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产清理（2）取得变卖收入时：借：银行存款贷：固定资产清理（3）支付相关的清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款/库存现金（4）确认清理该项资产的利得或损失：利得借：固定资产清理贷：营业外收入或者损失借：营业外支出贷：固定资产清理注：是利得还是损失，主要是看清理完毕，固定资产清理账户的余额在借方还是贷方！余额在借方表示损失——“营业外支出”借方；余额在贷方表示利得——“营业外收入”贷方。企业出售、处置固定资产、无形资产等业务属于非日常活动，取得的收益和损失应该记入“营业外收入”或“营业外支出”。【例9】出售一台设备，账面原值43000元，已计提折旧27950元，已计提减值准备10000元，取得变卖收入10000元，已存入银行，以现金支付清理费用200元。（09下业务核算题第1题）（1）转入清理时：借：固定资产清理5050累计折旧27950固定资产减值准备10000 贷：固定资产43000（2）取得变卖收入时：借：银行存款10000贷：固定资产清理10000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理200贷：库存现金200 （4）确认收益或损失时，即结转固定资产处置的净收益：借：固定资产清理4750贷：营业外收入4750第三节债权、债务的发生和结算债权——企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。（多选题考点）债务——企业由于过去发生的交易或事项形成的需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付、和预收款项以及应交款项等。一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回的账务处理1.应收账款的发生（1）“应收账款”账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等应向购货单位或接受单位收取的款项，以及代垫的运杂费和承兑在期而未收到款项的商业承兑汇票。（2）应收账款的入账价值包括：（多选题考点）①销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款；（销售价款）②增值税销项税额；③代购货单位代垫的运杂费、包装费等费用。★★（3）发生的账务处理——因销售商品、材料和提供劳务等借：应收账款（应收票据）假如收到对方开具的商业汇票贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款代购货方垫付的运杂费等 2.应收账款的收回 企业收回应收账款，应收账款减少，应作如下会计分录：借：银行存款贷：应收账款注意:如果按照购销合同规定，购货方在一定期限内付款可享受现金折扣，则现金折扣部分计入“财务费用”账户，减少“应收账款”账户金额。【例2】甲公司销售A商品10000元，增值税额1700元，按总价入账。买方在10天以后，20天内付款，按合同条款享受1%的现金折扣（假设计算折扣时不考虑增值税）。（09年下业务核算题第1题）①确认应收：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700②收到货款：总金额=10000*99%+1700=11600借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理——“坏账准备”、“资产减值损失”★★企业应当在资产负债表日（月末、季末、年末）对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。“坏账准备”账户——备抵账户，贷记当期计提的坏账准备金额，借记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，表示企业已计提但尚未结转的坏账准备。1．当期应计提坏账准备金额的计算（1）计提方法A.应收账款余额百分比法——按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。考试一般采用这种方法B.账龄分析法——根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的方法。C.赊销百分比法——根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。（2）计提坏账准备的基本公式（重点掌握）当期应计提的坏账准备=当期应收款项的余额×坏账准备计提率—（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额2．计提坏账准备的会计分录 借：资产减值损失损益类账户贷：坏账准备资产类中的备抵账户3．实际发生坏账时的账务处理坏账——企业无法收回或者收回的可能性极小的应收账款。确认坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款 【例3】2010年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按照10%计提坏账准备。假定2010年12月31日“坏账准备”科目借方余额为10000元，则甲公司应计提的坏账准备为多少元？并编制计提时的会计分录。【解析】甲公司应计提的坏账准备=×10%+10000=30000元。借：资产减值损失30000贷：坏账准备30000【例4】接例3，2011年甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失2000元。请编制确认坏账损失的会计分录。借：坏账准备2000贷：应收账款2000（三）预付账款的账务处理（1）预付账款——企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。账户：预付账款——借方登记增加，贷方登记减少，属于债权资产;注意：预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（科目设置的“实用性”原则）——判断题考点。（2）账务处理向销货单位支付一笔预付货款时：借：预付账款贷：银行存款收到所购物资时：借：原材料/材料采购/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款当预付货款小于所需支付的款项时，应将不足部分补付：借：预付账款贷：银行存款当预付货款大于所需支付的款项时，应将多余部分收回：借：银行存款贷：预付账款【例6】公司订购甲材料60吨，货款60000元(其中，增值税额8718元)，按订货合同规定，向供货单位预付15000元的货款，以银行存款支付。借：预付账款15000贷：银行存款15000【例7】接上题，收到甲材料，已验收入库；公司以银行存款补付所欠款项53718元。借：原材料—B材料51282应交税费—应交增值税（进项税额）8718贷：预付账款60000补付所欠货款：借：预付账款45000贷：银行存款45000（四）其他应收款——除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。1.该账户核算的主要内容包括：（多选题考点）★★（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。（财产清查内容）（2）应收的出租包装物租金。（3）租入包装物支付的押金——存出保证金（暂付款）。（4）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。（5）员工出差预借差旅费等其他各种应收、暂付款项。（考试常考）2.关于员工出差预借差旅费的账务处理——分两步（出差前预借和出差回来报销）①员工出差前预借差旅费：借：其他应收款—*员工贷：库存现金/银行存款②出差回来报销差旅费（实报实销），冲销原其他应收款：借：管理费用/销售费用假如销售部门员工出差，借记“销售费用”库存现金多余款归还给企业，假如需补给员工，则记在贷方贷：其他应收款——*员工【例8】企业职工李某预支差旅费2000元，支付现金。借：其他应收款——李某2000贷：库存现金2000职工李某报销差旅费1950元并交回现金余额50元。借：管理费用1950库存现金50贷：其他应收款——李某2000二、应付账款——用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。（一）应付账款发生的账务处理借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（二）偿付应付账款的账务处理企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款/应付票据注:如果企业确实无法支付的应付账款，经批准后应转入营业外收入。借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。【例10】2010年6月20日，甲企业从A公司购入一批材料，价款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（该企业采用实际成本法核算），款项尚未支付。借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—A公司1180006月25日，甲公司用银行存款支付上述材料款。借：应付账款—A公司118000贷：银行存款118000三、应付职工薪酬——用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。职工薪酬包括以下内容：（了解）①职工工资、奖金、津贴和补贴;②职工福利费;③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;④住房公积金;⑤工会经费和职工教育经费;⑥非货币性福利;⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿。“应付职工薪酬”账户借方登记减少，贷方登记增加。（一）计提应付职工薪酬的账务处理根据职工提供服务的收益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益：1.计提工资时：借：生产成本生产工人工资制造费用车间管理人员工资管理费用行政管理部门人员工资销售费用销售部门人员工资贷：应付职工薪酬——工资2.计提福利费时：一般按工资总额的14%提取借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——职工福利（二）发放应付职工薪酬的账务处理借：应付职工薪酬——工资/职工福利贷：库存现金/银行存款【例12·09下真题】计提本月的职工福利费，其中：基本生产车间生产工人3000元，基本生产车间管理人员600元，行政管理部门人员2800元。借：生产成本3000制造费用600管理费用2800贷：应付职工薪酬—职工福利6400四、应交税费——核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。（一）应交增值税的账务处理主要掌握采购时的进项税额和销售时的销项税额处理。增值税为价外税，对增值部分征税，基本税率为17%。采购原材料时：借：原材料/在途物资/材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款销售产品时：借：应收账款/银行存款/应收票据贷：主营业收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）应交营业税的账务处理——营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转入无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。1.企业按照营业额及其适用的税率计算应交的营业税时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税2.处置出售固定资产时，应缴纳营业税：借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税五、借款——短期、长期借款（一）短期借款的账务处理——“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。1．短期借款借入和归还的账务处理借入时：借：银行存款/应付账款（借入短期借款直接偿还欠款）贷：短期借款归还时：借：短期借款贷：银行存款【例13·09下真题】向银行借入短期借款8000元。2．计提短期借款利息以及支付利息的账务处理（1）计提利息时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付利息时：借：应付利息贷：银行存款（二）长期借款的账务处理——“长期借款—本金、应计利息”“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。1．长期借款借入和归还的账务处理借入时：借：银行存款贷：长期借款-本金（考试时通常省去“本金”明细科目）归还时：借:长期借款-本金贷：银行存款2．计提长期借款利息以及支付利息的账务处理（了解即可）计提利息时：按权责发生制借：在建工程用于购建固定资产，尚未达到可预定使用状态前管理费用利息支出发生在筹建期间财务费用属于生产经营期间贷：长期借款—应计利息（到期一次还本付息）或应付利息（分期付息）注意：长期借款计提利息（到期一次还本付息）是增加借款的账面价值，这跟短期借款是不同的。支付利息时:借：应付利息/长期借款—应计利息贷：银行存款例14·09下真题】向银行借入长期借款元，借款手续已办妥，款已到账。借：银行存款贷：长期借款第四节资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者投入的资本。一、接受投资一般企业增加资本主要有三个途径：（1）接受投资者追加投资（2）资本公积转增资本（3）盈余公积转增资本（一）接受现金资产投资的账务处理——实收资本（股本）借：银行存款贷：实收资本资本公积—资本溢价超出所占注册资本份额部分【例1·09下真题】收到投资者追加资本金元，款项已存入银行。借：银行存款贷：实收资本（二）接受非现金资产投资的账务处理——掌握以固定资产投入的处理企业接受以固定资产、原材料、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确认接受的非现金资产的价值。借：固定资产按投资合同或协议约定价值贷：实收资本占注册资本份额部分资本公积——资本溢价超出所占注册资本份额部分【例2】收到投资者投入的旧固定资产一台，原价为元，累计已计提折旧40000元，协议作价70000元。借：固定资产70000贷：实收资本70000【例3】经批准，用盈余公积8000元转增资本。借：盈余公积8000贷：实收资本8000二、实收资本的减少—必须按照法定程序减少实收资本减少的账务处理：【例4】按照法定程序减少注册资本元，用银行存款向所有者支付。借：实收资本贷：银行存款第五节收入、成本和费用一、收入（1）收入的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特点：★★★（多选题）①收入是企业在日常活动中形成的。②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ③收入会导致所有者权益的增加。（3）分类：按企业经营业务主次分——主营业务收入和其他业务收入。按企业从事日常活动的性质不同分——销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入。①销售商品的收入。主要指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。企业销售的原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上不作为商品销售处理。②提供劳务收入。提供旅游、运输、饮食、广告等劳务所获取的收入。③让渡资产使用权收入。如出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入。注意：收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项（增值税等）（判断选择考点）（一）取得主营业务收入的账务处理——销售产品——指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入。确认销售收入：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）要结转销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品（二）取得其他业务收入的账务处理——销售材料、出租固定资产、转让无形资产使用权等取得的租金收入确认收入时：借：银行存款/应收账款/应收票据贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转销售成本时：借：其他业务成本贷：原材料考试一般是出售多余的原材料【例1·09下真题】某公司7月19日销售一批产品，合计10000元，货款尚未收到。（假设不考虑增值税）借:应收账款10000贷：主营业务收入1000二、成本（重点把握）——可对象化的费用（教材P80-86）（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（1）生产领用原材料——“生产成本”（2）直接生产工人工资及各种形式的职工薪酬——“生产成本”（3）车间为生产产品所发生各项间接费用——先通过“制造费用”归集——分配转入“生产成本”生产领料：借：生产成本贷：原材料分配生产工人薪酬时：借：生产成本贷：应付职工薪酬支付车间发生的水电费、办公费、计提折旧费等时：借：制造费用贷：银行存款/库存现金/累计折旧（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理借：生产成本贷：制造费用（三）结转完工入库产品成本借：库存商品贷：生产成本三、费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本费用：在主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加在确认收入时将已销商品、已提供劳务的成本计入当期损益中的费用。期间费用：管理、销售、财务费用——日常活动发生不能计入特定核对对象成本而应计入当期损益的费用。（一）结转主营业务成本、其他业务成本的账务处理1.借：主营业务成本贷：库存商品2.借：其他业务成本贷：原材料（二）发生营业税金及附加的账务处理——营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。 1.企业按规定计算应交的城市维护建设税和教育费附加时：（了解，要会写分录）借：营业税金及附加贷：应交税费——城建税——教育费附加2.实际交纳时：借：应交税费——城建税——教育费附加贷：银行存款（三）发生管理费用、销售费用、财务费用的账务处理1、管理费用（1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。（2）企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。（3）税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。2、销售费用（1）产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。（2）产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而发生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保证损失等。（3）销售部门的费用，一般指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。3、财务费用（1）利息支出，指企业短期借款利息。（减利息收入）（2）相关手续费，指发行债券所需支付的手续费(需资本化的手续费除外)，开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费。（3）汇兑损失(减汇兑收益)。（4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。4、发生期间费用的账务处理借：管理费用/销售费用/财务费用贷：银行存款/库存现金四、营业外收支——企业非日常活动中所发生应计入当期损益的利得和损失营业外收入：包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。（一）取得营业外收入的账务处理【例9】某企业将固定资产报废清理的净收益8000元转作营业外收入。借：固定资产清理8000贷：营业外收入8000（二）发生营业外支出的账务处理【例】某企业用银行存款支付税款滞纳金4500元。【例】企业以银行存款支付罚款500元。第六节财务成果的计算一、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额，包括营业利润、利润总额和净利润。（一）利润的计算（公式要掌握，综合题考点）1.营业利润营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+投资收益（—投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入。营业成本=主营业务成本+其他业务成本。2.利润总额利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出3.净利润净利润＝利润总额—所得税费用（所得税费用=利润总额*25%）（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理——“本年利润”企业应当设置“本年利润”科目核算企业当前实现的净利润（净损失）。借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润记贷方，表示增加企业本期的利润（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理——“本年利润”借：本年利润记借方，表示减少企业本期的利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出二、所得税（一）应交纳所得税的计算应交所得税=利润总额*所得税率（25%）（二）所得税的账务处理★1.计算应缴纳的所得税时：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税2.实际缴纳时：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款三、利润分配（一）利润分配的顺序企业期末可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）+其他转入后的余额可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公积；3.向投资者分配利润。（二）提取法定、任意盈余公积的账务处理——“盈余公积”、“利润分配”借：利润分配——提取法定盈余公积一般按净利润的10%，考试时肯定有给出提取比例的——提取任意盈余公积提取比例由股东大会等机构决定贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积（三）向投资者分配利润的账务处理——“应付股利”1.企业按批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利：★★借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利2.年终决算时，把本年利润账户借贷方差额结转入“利润分配”账户：★★借：本年利润贷：利润分配——未分配利润3.年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。了解即可借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——应付现金股利或利润财经法规与职业道德押题密卷（五）一、单项选择题(每小题1分。共30分，在每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题千的括号内，错选、不选或多选均不得分)1．()是指导会计工作的最高准则，也是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。A．国家统一的会计制度B．会计行政法规C．会计法律D．会计规章2．根据《会计法》的规定，对不依法设置会计账簿的行为，县级以上人民政府财政部门在责令其限期改正的同时，可对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处()元的罚款。A．1000～10000B．2000～20000C．3000～D．5000～500003．根据《会计档案管理办法》的规定，现金日记账和银行存款日记账的保管期限是()。A．5年B．10年C．15年D．25年4．根据《会计基础工作规范》的规定，各单位的对账工作()至少进行一次。A．每月B．每季C．每半年D．每年5．下列不属于原始凭证必备内容的是()。A．原始凭证名称B．稽核人员签名或盖章C．经办人员的签名或盖章D．接受原始凭证的单位名称6．根据法律、行政法规规定应当对财务会计报告进行审计的，财务会计报告编制单位应当先行委托()进行审计。A．注册会计师B．总会计师C．会计师D．会计主管人员7．()不属于会计监督的内容。A．对财务收支的监督B．对财产物资的监督C．对经济合同的监督D．对有关款项的监督8．财政部第26号令公布了新的《会计从业资格管理办法》，该办法自()起施行。A．2005年1月B．2005年3月C．2005年5月D．2005年7月9．()税款征收方式适用于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。A．查账征收B．查定征收C．查验征收D．定期定额征收10．发生销货退回时，购买方在未付款并且未做账务处理的情况下，须将原()主动退还销售方。A．存根联和发票联B．发票联和记账联C．记账联和抵扣联D．发票联和抵扣联11．根据《税收征收管理法》的规定，未办理税务登记从事生产经营、经税务机关责令缴纳而不缴纳税款的纳税人，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物，纳税人应当自扣押之日起()日内缴纳税款。A．10B．12C．15D．3012．因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在()年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。A．10B．7C．5D．313．会计职业道德规范体系中的中心和主干是()。A．会计职业道德基本原则B．会计职业道德基本规范C．会计职业道德行为指南D．会计职业道德行为准则14．在会计职业中，()是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。A．客观公正B．保守秘密C．廉洁自律D．坚持准则15．会计法律是会计职业道德的()要求。A．一般B．总体C．最低D．最高16．下列事项不能由会计人员自行处理的是()。A．大额的货币资金短少B．账簿记录笔误C．计算错误D．重记漏记17．《票据法》于()获得全国人大常委会通过。A．1995年3月B．1995年5月C．1995年6月D．1998年12月18．下列单位的会计事务属于我国会计法约束的是()。A．中国驻外使领馆B．外国驻华使领馆C．香港地区的企业D．澳门地区的企业19．某会计人员学习新《会计法》后，对“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”这一条，谈了以下几点认识，其中错误的是()。A．该条明确了单位负责人为本单位会计行为的责任主体B．该条体现了《会计法》对会计人员的保护C．该条也要求单位负责人应重视并加强单位内部会计监督制度D．该条免除了会计人员的会计责任20．我国会计工作管理体制应遵循的原则是()。A．统一领导、分工管理B．统一领导、分级管理C统一领导、分工负责D．统一管理、分类指导21．以下不能作为纳税担保人的是()。A．在中国境内有纳税担保能力的公民B．在中国境内有纳税担保能力的法人C．在中国境内有纳税担保能力的企业D．中国境内的国家机关22．如果纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之El起()日内解除税收保全措施。A．7B．1C．3D．523．会计人员最基本的职业道德是()。A．依法建账B．不做假账C．依法办事D．及时记账24．强化服务是会计职业道德规范的内容之一，强化服务的关键在于()。A．服务质量B．服务态度C．服务意识D．服务技巧25．我国会计职业道德规范中．()是会计人员履行会计职责的标准和依据。A．客观公正B．诚实守信C．坚持准则D．不做假账26．根据我国《票据法》的规定，以下不属于票据行为的是()。A．背书B．保证C．承兑D．付款27．某单位会计人员在办理了会计资料移交后已调离原单位工作岗位，事后发现已移交的会计资料的真实性、完整性存在问题，依照法律应由()承担法律责任。A．接替人员B．原移交人员C．监交人员D．会计主管人员28．()是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为。A．出票B．背书C．承兑D．保证29下列各项中，不属于《中华人民共和国会计法》规定的行政处罚形式的是()。A．警告B．罚款C．吊销会计从业资格证书D．责令停产停业30．甲公司销售给乙公司一批货物。甲公司按合同约定按期交货，乙公司签发一张金额为30万元的转账支票，交给甲公司。甲公司到银行提示付款时，发现该支票是空头支票。根据我国《票据法》及其实施办法的规定，中国人民银行有权对乙公司处以罚款，甲公司有权要求乙公司给予经济赔偿。就乙公司签发该空头支票的行为，甲公司有权要求赔偿的最高金额应当是()万元。A．0．06B．0．15C．O．6D．1．5二、多项选择题(每小题2分，共50分，每小题有多个答案正确，错选、漏选均不得分)1．下列属于会计工作岗位的是()。A．资本核算B．工资核算C．稽核D．内部审计2．根据我国《会计法》的规定，下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有()。A．会计报表B．财务情况说明书C．会计报表附注D．注册会计师审计报告3．《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。这里所说的法包括()。A．《会计从业资格管理办法》B．《会计基础工作规范》C．《税收征收管理法》D．《会计法》4．()属于会计凭证类的会计档案。A．银行存款余额调节表B．辅助账C．汇总凭证D．原始凭证5．票据和结算凭证的()不得更改，更改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理。A．收款人名称B．出票或签发日期C．金额D．签章6．我国的会计年度之所以采用公历制，是为了与我国的()年度保持一致，从而便于国家宏观经济管理。A．计划B．统计C．税务D．财政7．《证券法》禁止法人()。A．出借自己的证券账户B．出借他人的证券账户C．以个人名义开立账户买卖证券D．非法利用他人账户从事证券交易8．普通发票由()组成。A．专业发票B．增值税专用发票C．专用发票D．行业发票9．《税收征收管理法》规定，除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理()事项时，必须持税务登记证件。A．开立银行账户B．领购发票C．办理停业、歇业D．申请减、免、退税10．会计的专业技术能力包括()。A．保守秘密B．熟悉法规C．搞好服务D．职业判断能力11．根据《会计基础工作规范》的规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。需要回避的直系亲属包括()。A．夫妻关系B．直系血亲关系C．三代以内旁系血亲D．朋友关系12．在会计职业道德和会计法律制度的关系上，违反会计职业道德的行为()。A．一定也是违反会计法律制度的行为B．可能也是违反会计法律制度的行为C．可能也不是违反会计法律制度的行为D．一定不是违反会计法律制度的行为13．国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，每年至少一次向本企业职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明的事项有()。A．与职工利益密切相关的信息B．国家审计机关发现的问题及纠正情况C．内部审计发现的问题及纠正情况D．注册会计师审计的情况14．下列各项中，符合会计职业道德“提高技能”要求的有()。A．出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术B．会计主管与单位其他会计人员交流隐瞒业务收入的做法C．会计人员积极参加会计职称培训D．会计师通过自学提高会计职业判断能力15．根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，对下列资金的管理与使用，存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具备下列证明文件()。A．开立基本存款账户规定的证明文件B．基本存款账户开户登记证C．存款人因向银行借款需要，应出具借款合同D．存款人因其他借款需要，应出具有关证明16．下列有关银行汇票的表述中，正确的是()。A．填明“现金”字样的银行汇票可以提取现金B．填明“现金”字样的银行汇票可以挂失止付C．填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让D．填明“现金”字样的银行汇票可以背书转让17．会计人员继续教育具有的特点包括()。A．针对性B．适应性C．渐进性D．灵活性18．道德是依靠()来维持和调整人们的行为的规范体系。A．社会舆论B．国家政策C．内在信念D．法律19．财政部门对会计职业道德的检查途径包括()。A．将会计执法检查与会计职业道德检查相结合B．将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合C．将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合D．将会计人员评优表彰与会计职业道德检查相结合20．除()的记账凭证可能不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。A．结账B．期末账项调整C．更正错误D．转账业务21．下列会计法律制度中，对会计职业道德提出要求的是()。A．《会计法》B．《总会计师条例》C．《会计基础工作规范》D．《会计从业资格管理办法》22．票据具有()等职能。A．信用B．支付C．汇兑D．结算23．《会计法》中对会计电算化的基本要求是()。A．使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定B．使用的电子计算机必须功能齐全，能够适应核算需要C．用计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求D．手工记账至少要和电子计算机记账并行3个月24．单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的，对受打击报复的会计人员采取的补救措施包括()。A．名誉受到损害要恢复名誉B．被调离工作岗位、解聘或者开除的恢复原有职位C．被撤职的，应当恢复其原有职务D．被降级的，应当恢复其原有的级别25．根据《会计基础工作规范》的规定，实行会计人员制度的范围包括()。A．国有企业B．国家机关C．有限责任公司D．股份有限公司三、判断题(本题共计20分，每小题1分，每小题判断正确得l分，判断错误扣0．5分，不判断不得分也不扣分，本题最低得分为0分)1．会计从业资格证执行注册登记制度。()2．《会计基础工作规范》允许各单位在按照国家统一的会计制度要求的前提下自行设置和使用会计科目。()3．对所有保管期满的会计档案，各单位都有权自行决定销毁。()4．《会计法》规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改。()5．各单位内部使用的财务报告，其格式和要求必须符合国家统一的会计制度的规定。()6．会计专业技术资格证在全国范围内有效。()7．未使用按商业银行统一规定印刷的票据，为无效票据。()8．转账结算凭证在经济往来中的支付能力低于现金。()9．银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。()10．现金支票、普通支票、转账支票都没有金额起点和最高限额。()11．贴现、转贴现和再贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期Et止。()12．税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。()13．我国的企业所得税、个人所得税均采用超额累进税率。()14．流转税以商品流转额或非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响。()15．普通发票在特定情况下也具备税款抵扣功能。()16．目前我国纳税申报方式主要采取三种形式，即上门申报、邮寄申报、电子申报。()17．汇总填开专用发票，应该附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单。()18．会计职业道德规范中的“坚持准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。()19．形式上的独立也称精神上的独立，指会计人员执行业务时应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰。()20．会计法律制度侧重于调整会计人员的内在行为及其结果，具有较强的主观性。()参考答案及解析一、单项选择题1．C【解析】会计法律是会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。2．B【解析】《会计法》第四十二条规定，对不依法设置会计账簿的行为，县级以上人民政府财政部门在责令其限期改正的同时，可对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2千元以上2万元以下的罚款。3．D【解析】本题考点是会计账簿的保管期限规定。现金日记账和银行存款日记账的保管期限是25年。4．D【解析】《会计基础工作规范》第六十三条规定。5．B【解析】原始凭证的必备要素中，不包括稽核人员签名或盖章。6．A【解析】根据法律、行政法规规定应当对财务会计报告进行审计的，财务会计报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计。7．C【解析】本题考点是《会计法》关于会计监督的法律规定。经济合同不属于会计监督的内容。8．B【解析】财政部2005年1月22日以第26号令的形式发布了《会计从业资格管理办法》，并自2005年3月1日起施行。9．B【解析】本题考点是税款征收方式的有关规定。10．D【解析】本题考点是发生销货退回时开具增值税专用发票的规定。11．C【解析】本题考点是未办理税务登记从事生产经营的纳税人有关税收征管的规定。12．D【解析】本题考点是税款补缴的有关规定。13．B【解析】本题考点是会计职业道德的行为规范体系。14．A【解析】本题考点是会计职业道德基本行为规范的有关内容。15．C【解析】本题考点是会计法律和会计职业道德的联系，会计法律制度的各种规定是会计职业道德得以维系的最基本条件，是对会计从业人员行为最低限度的要求。16．A【解析】大额的货币资金短少需经清查小组根据财产清查中发现的问题和账账、账实之间的差异，认真调查和分析。在查明原因、分清责任、提出处理意见后，经股东大会或董事会(或经理、厂长会议或类似机构)批准后，在期末结账前处理。B、C、D三项会计人员可以独自依照《会计基础工作规范》规定自行处理。17．B【解析】《中华人民共和国票据法》于1995年5月l0日八届全国人大常委会第13次会议通过。18．A【解析】根据《会计法》规定，《会计法》适应的空间效力范围为中华人民共和国地域范围内(不包括香港、澳门、台湾地区)。对于我国驻外使领馆等，由于不受外国管辖，也不与所在国直接发生经济事项，只执行国内会计法律，不执行所在国的会计法律。同理，国外驻华使领馆也不受我国《会计法》约束。19．D【解析】对“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”这一条并不免除会计人员的会计责任，而是明确单位负责人作为本单位会计行为的责任主体。20．B【解析】我国会计工作管理体制应遵循的原则是统一领导、分级管理。21．D【解析】本题考点是纳税担保的具体内容。22．B【解析】本题考点是解除税收保全措施的时间。23．B【解析】本题考点是会计职业道德规范的内容。24．A【解析】本题考点是会计职业道德规范有关强化服务的内容。25．C【解析】本题考点是会计职业道德规范有关坚持准则的内容。26．D【解析】付款是汇票的承兑人(付款人)向持票人支付汇票金额，以消灭票据权利义务的行为，它不属于票据行为。27．B【解析】移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，也不对其承担法律责任。28．C【解析】承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额并签章的行为。29．D【解析】违反会计制度规定行为应承担以下法律责任：(1)责令限期改正。(2)罚款。(3)给予行政处分，包括警告等处分。(4)吊销会计从业资格证书。(5)依法追究刑事责任。30．C【解析】单位和个人签发空头