货币资金与应收账款

第二章货币资金与应收账款第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付账款第五节坏账第一节货币资金一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、与货币资金相关的主要会计科目四、库存现金与银行存款的管理五、库存现金的收付与清查六、银行存款收付与核对七、其他货币资金一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购置商品或劳务，或用以归还债务的交换媒介。货币资金是企业资产中流动性最强的一类(二)货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原那么在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位别离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。二、货币资金内部控制制度企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。出纳人员会计人员三、与货币资金相关的主要会计科目“库存现金〞科目:用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款〞科目:用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金〞科目:用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资金〞工程，不再按货币资金的各组成工程单独列示。四、库存现金与银行存款管理〔一〕库存现金的管理1.库存现金的定义：库存现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞。2.账户设置库存现金总账〔一般采用三栏式〕和现金日记账。3.核算要求每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。

四、库存现金与银行存款管理〔一〕库存现金的管理库存现金的管理与控制■严格限定现金的开支范围〔8个方面〕

■库存限额□库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量□远离银行或交通不便〔如遥远山区〕的企业，其现金的库存限额不超过15天的零星支出量

■不准坐支现金四、现金与银行存款管理〔二〕银行存款的管理1、银行存款开户管理根本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过根本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的根本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立根本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。四、现金与银行存款管理〔二〕银行存款的管理1、银行存款开户管理临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。四、现金与银行存款管理〔二〕银行存款的管理1、银行存款开户管理

根本存款账户〔可存、可取、可转账〕一般存款账户〔只存、转账〕临时存款账户〔临时存、立即转〕专用账户〔专款专用〕四、库存现金与银行存款管理〔二〕银行存款管理2、银行存款结算管理九种结算方式：三票〔支票、银行汇票和银行本票〕一卡〔信用卡〕三方式〔托收承付、委托收款和汇兑〕一证〔国内信用证〕四、库存现金与银行存款管理〔二〕银行存款管理2、银行存款结算管理银行汇票结算方式〔钱随票走，见票即付〕①有效期：1个月〔超期作废、钱存户头〕②异地使用③可以背书转让银行本票结算方式①有效期：2个月②用于同城或同一票据交换区域的款项支付③可以背书转让

四、库存现金与银行存款管理〔二〕银行存款管理2、银行存款结算管理商业汇票①是一种期票〔未到期不能收付〕②商业承兑汇票+银行承兑汇票③有效期：最长不超过6个月④可以申请贴现，可以背书转让支票①现金支票〔只能从银行提现〕+转账支票〔只能从银行转账〕②有效期：不超过10天③用于同城结算④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符四、库存现金与银行存款管理〔二〕银行存款管理2、银行存款结算管理汇兑①用于异地结算②电汇+信汇委托收款①用于同城或异地结算②不用于大额交易托收承付①用于异地结算②先发货、后收款四、库存现金与银行存款管理〔二〕银行存款管理2、银行存款结算管理信用卡①用于同城或异地结算②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金③允许善意透支，不得恶意透支国内信用证①用于国内企业领域结算②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的银行结算方式的归纳

同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票

见票即付：支票、银行汇票、银行本票五、库存现金的收付与清查(一)现金收付经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金五、库存现金的收付与清查(一)现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500贷：银行存款5002、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税〔销项税额〕51五、库存现金的收付与清查(一)现金收付3、业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款300贷：现金3004、总务部门报销办公费用60元。借：管理费用60贷：现金605、支付本月费105元。借：管理费用105贷：现金105五、库存现金的收付与清查(二)库存现金清查内容：1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额保管现金进行账实核对，发现账实不符，应立即查明原因，及时更正。不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表〞五、库存现金的收付与清查现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益贷：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给单位或个人）

——待处理流动资产损益

营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：

（2）处理意见形成：

借：待处理财产损溢借：管理费用（无法查明原因）

——待处理流动资产损益

其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：库存现金

贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损益

五、库存现金的收付与清查【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。借：库存现金90

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益902、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益90

贷：营业外收入——现金益余90五、库存现金的收付与清查3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款40元。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益40

贷：库存现金404、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××40

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益40六、银行存款收付与核对(一)银行存款收付经济交易与事项账务处理方法收款业务借：银行存款贷：负债、收入、所有者权益等科目付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款六、银行存款收付与核对(一)银行存款收付【例】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税〔销项税额〕340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000贷：预收账款4000六、银行存款收付与核对(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850贷：应收账款5850(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。借：原材料8000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1360贷：银行存款9360六、银行存款收付与核对(5)以银行存款支付销售产品的费用300元。借：销售费用300

贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。借：库存现金4700

贷：银行存款4700六、银行存款收付与核对(二)银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误2、记账错漏3、未达账项计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。六、银行存款收付与核对(二)银行存款核对未达账项四种情况：1．企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。2．企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。3．银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。4．银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。六、银行存款收付与核对(二)银行存款核对“补记式〞余额调节法根本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额根底上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项六、银行存款收付与核对银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额六、银行存款收付与核对【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票，金额为4000元。(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款，金额为16936元。(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表六、银行存款收付与核对编制的银行存款余额调节表如下

银行存款余额调节表项目

金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入账款项

加：企业已收入账、银行尚未入账款项

委托收款

16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项

减：企业已付出账、银行尚未出账款项

银行结算手续费68转账支票4000调节后余额181917调节后余额181917“银行存款余额调节表〞不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。七、其他货币资金■总账“其他货币资金〞■按种类设明细账□外埠存款□银行汇票□银行本票□信用卡存款□信用证存款□存出投资款七、其他货币资金〔一〕其他货币资金的性质与范围1、外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。七、其他货币资金〔二〕其他货币资金付经济交易与事项账务处理方法存入业务借：其他货币资金——xx贷：银行存款使用业务借：在途物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——xx1、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000贷：银行存款500000(2)采购员以外埠存款购置材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费68000贷：其他货币资金——外埠存款468000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金——外埠存款320002、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000

贷：银行存款30000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000

应交税费4250

贷：其他货币资金——银行汇票29250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金——银行汇票7503、银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票40000

贷：银行存款40000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000

应交税金5780

贷：其他货币资金——银行本票39780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220

贷：其他货币资金——银行本票2204、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：(1)将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款50000(2)信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500

贷：其他货币资金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金——信用卡存款60

贷：财务费用605、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：〔1〕申向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金——信用证保证金30000贷：银行存款30000〔2〕接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料128205.13应交税费21794.87贷：其他货币资金——信用证保证金30000银行存款1200006、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：〔1〕将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000〔2〕将存入证券公司款项用于购置股票，并已成交，购置股票的本钱为200000元。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金——存出投资款200000

国家自然科学基金委财务人员卞中因被查出贪污１２００

余万，挪用两亿多公款，该委员会财务局经费管理处副处长吴峰也因涉嫌挪用公款、玩忽职守被市检一分院诉到市一中院。

卞中是国家自然科学基金委员会综合方案局方案财务处出

纳和财务局经费管理处会计。１９９５年６月，他和邻居陶某聊天时说，基金委有局部闲置资金可以向外拆借，搞体外循环为单位挣钱，陶某表示其所在的公司正好需用资金。由于该公司不是科研机构，基金委需先找一家银行或金融机构将款存入再贷给该公司使用。卞中与吴峰共谋后，与对方商定借款１０００万，借期６个月，月利率１３．５‰，贷款风险由基金委自身承担，条件是将款通过中农信公司委托贷款，付给基金委的利息以现金形式支付，并让吴峰、卞中去美国旅游一趟。现实世界同年８月，由吴峰偷盖公章、开支票，卞中办理具体手续，擅自将公款１０００万挪出，以委托存款的方式贷给广州某国际贸易公司。１９９８年４月，该公司才将借款归还，并先后分８次支付利息２９４．５万元，这些利息除２００２年底２００３年初吴峰分得１万元外，余下的钱已被卞中用于购置房屋等。

从１９９５年８月至２００３年１月，卞中利用职务便利，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款１２６２．３７万元，单独或伙同他人挪用公款２０９９３．３万元。有了钱后，卞中送给情人名贵首饰，购买豪华别墅，在单位之外俨然一副大款派头。卞中一次次将黑手伸向科研经费，终于露出了马脚，去年１月７日，他在拨出一笔工程款２０９０万元时，私自将其中的１７１３．６万元挪到某公司账户内，准备用于注册一家投资管理公司。不料，这笔款尚未来得及修改银行对账单就被发现，去年２月１２日上午，基金委向海淀检察院报案。资料〔1〕：岗位设置基金委财务局经费管理处总共三人。一个是主持工作的副处长吴峰，两个会计即卞中、李中。他们三人的分工是这样的。吴峰负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章，李中负责会计电算化制单和保管支票。卞中负责登记明细账和总账。基金委资金管理处的三个人都是会计，没有专职出纳。谁有空谁到银行拨款，以及拿取银行对账单。卞中一人身兼会计和出纳两个岗位，既管账又管钱。负责管章的吴峰出差时很多次把章留给了卞中，实际上这每年20多亿元就由三个人管变成一个人管。资料〔2〕：会计核算基金委采用的是“以拨代收〞的会计核算方式。工程款从银行拨出以后，受到银行盖有“附件〞字样章的回单和银行对账单后，即视为对方单位受到款项，不再要求收款单位提供收款收据。这种资金拨付中的开放管理，造成外部监督不力，一旦改变资金走向那么很难及时发观。而且基金委长期以来对退汇重拨的账户没有建立严格的监控体系，使得大量退汇的资金无人管理成为沉淀资金。资料〔3〕：外部监督自然科学基金委下设纪检监察审计局。基金委在2000年以前并没有审计监察机构。因而对财务没有做过内审，因为纪检监察审计局前身是2000年成立的纪检监察审计监督联合办公室。但2000年起每年都有审计，每年都有审计报告，每年都认为账是平的。因为审计局利用了会计提供的假银行对账单，而没有向银行核实。案例分析：1.违反不相容职务别离的原那么——卞中本人既做出纳又做会计2.印章管理存在问题——卞中的领导在出差时把印章交给他管理，给他提供了时机和条件；3.多年缺乏有效的审计监查；4.缺乏对资金支出具体情况的管理——该部门的职责中缺乏工程负责人员对工程资金发放的关注，缺乏工程后续的反响记录以及对资金后续使用效果的跟踪。第二节应收票据一、应收票据概述二、应收票据的取得三、应收票据持有期间的利息四、应收票据到期五、应收票据转让六、应收票据贴现七、应收票据备查簿第二节应收票据

一、应收票据概述〔一〕应收票据的性质与分类在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。按票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。按票据是否带有追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。第二节应收票据银行承兑票〔解讫通知〕３

汇票号码

第二节应收票据

〔二〕应收票据的入账价值在我国，企业收到的商业汇票以票据面值入账。第二节应收票据

〔三〕应收票据到期日确实定按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出票之日起的实际天数计算，习惯上算尾不算头第二节应收票据

二、应收票据的取得取得时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）第二节应收票据

三、应收票据持有期间的利息带息商业汇票在到期前按权责发生制原那么应于年末计提利息：应收票据利息=应收票据面值×利率×时期

确认利息借：应收利息贷：财务费用

第二节应收票据

四、应收票据到期收回到期票款借：银行存款贷：应收票据

第二节应收票据

五、应收票据转让■原那么：账面按已记录金额销账，差额局部按业务内容分别处理借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税〔进项税额〕〔银行存款〕贷：应收票据〔银行存款〕第二节应收票据六、应收票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现天数第二节应收票据六、应收票据贴现1.不带追索权的应收票据现经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款等财务费用等贷：应收票据符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的实际收到的金额=到期值－贴现息贴现息2.带追索权的应收票据贴现经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款等财务费用等贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=到期值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的第二节应收票据六、应收票据贴现B公司于2007年3月1日取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12％，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况〔此处假定每月月末均为资产负债表日〕。例题第一种情况：无追索权〔1〕2007年3月1日取得商业汇票〔2〕2007年4月1日贴现〔3〕2007年6月1日到期借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税〔销项税额〕1543借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000正常还款，企业无会计处理。

无法还款，企业无会计处理。

第二种情况：有追索权〔1〕2007年3月1日取得商业汇票〔2〕2007年4月1日贴现借：应收票据10000贷：主营业务收入8547应交税费——应交增值税〔销项税额〕1543借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000〔3〕2007年6月1日到期■正常还款■无法还款1〕贴现企业存款余额充足2〕贴现企业存款余额缺乏借：短期借款10000贷：应收票据10000借：短期借款10000贷：银行存款10000借：应收账款10000贷：应收票据10000借：应收账款10000贷：应收票据10000第二节应收票据七、应收票据备查簿企业应设立应收票据备查簿第三节应收账款一、应收账款的性质与范围二、应收账款的入账价值三、应收账款的抵借与让售第三节应收账款一、应收账款的性质与范围含义：企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而影响客户收取的款项。内容〔1〕商品劳务的售价〔2〕增值税的销项税额〔3〕代垫的运杂费、包装费取得时借：应收帐款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收回时借：银行存款贷：应收帐款改用商业汇票结算时借：应收票据贷：应收帐款第三节应收账款朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格〔不含税〕2000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，同时代垫运费、途中保险费22000。应收账款的入账价值=2000×500×〔1+17%〕+22000=1192000元借：应收账款1192000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕170000银行存款22000例题朗能公司实际收到款项时假设朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1192000元，用以归还前欠货款。借：银行存款1192000贷：应收帐款1192000借：应收票据1192000贷：应收帐款1192000第三节应收账款二、应收账款的入账价值商业折扣：对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。以扣除折扣后的实际成交价格作为应收账款入账价值。一般用百分比表示：5%，10%，20%等；也可用金额表示。第三节应收账款二、应收账款的入账价值现金折扣：鼓励客户在一定期间内早日归还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。一般用“2/10,1/20,n/30〞的形式来表示，其含义为：要求30天内付款，10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天后付款没有折扣。实际发生的现金折扣记入“财务费用〞。第三节应收账款三、应收账款的抵借与让售1.应收账款的抵借企业以应收账款作抵押，从银行或其它金融机构取得借款。应收账款抵借后，并不改变其所有权。

因此，会计处理分为两局部：应收账款到期回收；从金融机构借款并还款。第三节应收账款1.应收账款的抵借应收账款到期回收借：银行存款贷：应收账款从金融机构借款借：银行存款贷：短期借款〔应付票据〕还款借：短期借款〔应付票据〕财务费用〔支付利息〕贷：银行存款第三节应收账款2.应收账款的让售1.不附追索权

——所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收账款的企业进行追偿企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。2007年3月15日，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：A公司将应收B公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收B公司货款到期无法收回时，中国银行不能向A公司追偿。A公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元。其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。〔1〕2007年6月4日出售应收债权〔2〕2007年8月3日收到退回的商品借：银行存款263250

营业外支出64350

其他应收款23400贷：应收账款351000借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税〔销项税额〕3400贷：其他应收款23400借：库存商品13000贷：主营业务本钱13000第四节其他应收款及预付账款一、其他应收款二、预付账款第四节其他应收款及预付账款一、其他应收款

——除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。如：应收的各种赔款、罚款；应收的包装物租金；为职工代垫的各种款项；租入包装物支付的押金等。第四节其他应收款及预付账款二、预付账款——企业按照购货合同规定预付给供给单位的款项■期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产负债表“应付账款〞工程中。■预付货款不多的企业设“应付账款〞，但在资产负债表中应分别列示“预付款项〞和“应付账款〞。支付定金借：预付账款贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款支付尾款借：预付账款贷：银行存款例：〔1〕2月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万〔2〕朗能公司实际支出材料款300万，增值税〔进项税额〕51万〔3〕朗能公司补付剩余款项例题交易序号预付账款应付账款123借：预付账款100万贷：银行存款100万借：原材料300万应交税费—应交增值税〔进项税额〕51万贷：预付账款351万借：预付账款251万贷：银行存款251万借：应付账款100万贷：银行存款100万借：原材料300万应交税费—应交增税税〔进项税额〕51万贷：应付账款351万借：应付账款251万贷：银行存款251万第五节坏账一、坏账及其确认条件企业无法收回的应收账款称为坏账，一般的，符合以下条件之一即可认为发生了坏账：1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实缺乏清偿的应收款项。2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实缺乏清偿的应收款项。3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收款项。4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项。5.逾法定年限以上〔一般为3年〕仍未收回的应收款项。6.法定机构批准可核销的应收款项。第五节坏账1.直接转销法——实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。

■适用条件债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。

■优点账务处理简单

■缺点不符合权责发生制原那么和配比原那么，致使资产负债表中的“应收账款〞虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。第五节坏账2.备抵法——谨慎性原那么的表达■概述□对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。□计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定□实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。

■核心问题对坏账损失的估计■优点表达权责发生制原那么和配比原那么，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，防止利润虚增。■账户设置“坏账准备〞■减值测试□应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试

测试标准——“未来现金流量现值〞是否低于其“账面价值〞□单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行减值测试

坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为假设干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备第五节坏账2.备抵法

计提坏帐准备借：资产减值损失贷：坏账准备

实际发生坏帐 借：坏账准备贷：应收帐款第五节坏账〔1〕余额百分比法根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保存的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。第五节坏账〔1〕余额百分