货币资金审计课件

第七章货币资金审计第七章货币资金审计一、货币资金内部控制规范1.岗位分工及授权批准（重点掌握）（1）出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。）（2）授权批准制度；一、货币资金内部控制规范货币资金内部控制规范（3）付款程序：申请→审批→复核→支付（比如借支差旅费）；（4）重要货币资金支付，集体决策和审批；（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。货币资金内部控制规范（3）付款程序：申请→审批→复核→支付（货币资金内部控制规范2.库存现金和银行存款的管理（1）库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库；（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。3.票据及有关印章的管理单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。货币资金内部控制规范2.库存现金和银行存款的管理货币资金内部控制规范4.内部控制监督检查的内容（1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；（2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；（4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。货币资金内部控制规范4.内部控制监督检查的内容二、库存现金的审计现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。会计核算上所指现金的定义是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。二、库存现金的审计现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时（一）审计目标库存现金的审计目标一般应包括：1．确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。3．确定库存现金余额是否正确。4．确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当：（一）审计目标库存现金的审计目标一般应包括：（二）现金的审计范围现金审计所涉及的主要凭证和记录包括：⑴库存现金盘点表；⑵银行对帐单；⑶银行存款余额调节表；⑷收款凭证与付款凭证；⑸现金、银行存款日记帐和总帐；⑹其他相关原始凭证与帐簿，如支票及支票存根簿。（二）现金的审计范围现金审计所涉及的主要凭证和记录包括：（三）现金管理中容易出现的违纪违规现象：⑴擅自提高库存现金限额；⑵擅自扩大现金使用范围；⑶收入的现金不及时送存银行；⑷坐支现金；⑸白条顶库；⑹谎报用途套取现金；⑺用银行帐户代其他单位或个人存入或支取现金；⑻保留帐外公款，私设小金库。（三）现金管理中容易出现的违纪违规现象：⑴擅自提高库（四）现金的实质性测试1、核对现金的记帐与总帐的余额是否相符。2、监盘库存现金。（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；（2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师；（3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；（四）现金的实质性测试1、核对现金的记帐与总帐的余额是（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金；（5）盘点方式：突击进行；（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金；（6）盘点过程：①制定库存现金盘点程序；②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额；④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”；⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。（6）盘点过程：（7）注意：①若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明或作必要的调整。②各处保管的现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短库③资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的现金额。（资产负债表日的现金=审计日的现金数+截止日至审计日的支出—截止日至审计日的收入）（7）注意：3、抽查大额现金收支款项4、检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。6．检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。3、抽查大额现金收支款项三、银行存款审计（一）银行存款的审计目标⑴存在或发生____确定资产负债表中的银行存款是否确实存在；⑵完整性____确定银行存款业务是否均已记录完毕；⑶权利与义务____确定资产负债表中的银行存款是否为被审计单位所拥有；⑷估价或分摊____确定银行存款的期末余额是否正确；⑸表达与披露____确定银行存款在会计报表中的披露是否恰当。三、银行存款审计（一）银行存款的审计目标（二）银行存款的实质性测试1、获取或编制银行存款明细表，复核加计，并与总账数与银行存款日记账核对相符。明细表应包括各银行存款的账号、存款银行名称及账面余额2、取得并检查银行存款余额调节表注意检查调节后的银行存款余额存在差异的原因、调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。（二）银行存款的实质性测试1、获取或编制银行存款明细表，3、函证银行存款余额（1）目的：证实资产负债表中所列银行存款是否存在、企业欠银行的债务、企业未登记的银行借款；（2）对象：所有存过款的开户银行；（3）方式：积极式询证函。

银行询证函3、函证银行存款余额4．对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，做出记录：(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产”）(2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；4．对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，做出记录：5．抽查大额银行存款的收支。注册会计师应抽查大额银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准。如有与被审计单位无关的收支款项，应查明原因。5．抽查大额银行存款的收支。6．检查银行存款收支的正确截止。①检查截止日前后一段时期银行存款收支凭证，截止日后收到或支付的款项，不得作为截止日的存款收付入帐。②清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张已开出并入账的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账。6．检查银行存款收支的正确截止。③从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录，追查至支票存根以确认出票日，如果出票日是在年度截止日之前，确认该支票是否延期记入银行存款账中（低估费用）；挑选大额的收款记录，检查其有无提前记入银行存款账中，从而夸大资产的现象。（高估资产和收入）

③从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录，④检查在资产负债表日前后被审计单位各银行账户之间是否发生转账业务，验证所有转账均记入同一会计期间，以期发现被审计单位腾挪资金，即转入账户记增加，而转出帐户不记减少。④检查在资产负债表日前后被审计单位各银行账户之间是否发7．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。8．确定银行存款的披露是否恰当7．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致银行存款审计应关注的几个问题一、将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。存款利息是存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。银行存款审计应关注的几个问题一、将银行存款余额及发生额与二、核对资金流水，关注银行存款调节表。查明银行对帐单的每笔收付金额是否与银行存款日记帐相等，是否有收付同时增加或同时遗漏等情况二、核对资金流水，关注银行存款调节表。如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业,这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是3、关注未达账项1.银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。2.银付企未付。要查明款项的去