会计模式的国际分类与比较公开课课件

国际比较会计第二章国际比较会计第二章1会计模式的国际分类第一节会计模式的国际分类第一节立法与非立法国际贸易和资本流动带来的一体化，是会计准则协调的巨大动力Hofstede与gray的研究一、影响会计发展的因素影响会计发展的因素法律制度经济发展水平通货膨胀政治和经济联系税收筹资来源教育水平文化资本市场发达的国家以信贷为基础的制度税法决定会计准则税务会计与财务会计分离立法与非立法国际贸易和资本流动带来的一体化，是会计准则协调的Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系文化维度会计价值观（Gray）职业主义统一性稳健主义保密性个人主义Individualism＋－－－权力距离Powerdisdance－＋？＋不确定性规避Uncertaintyavoidance－＋＋＋阳刚之气Masculinity？？－－Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）会计模式的国际分类与比较公开课课件会计模式的国际分类与比较公开课课件会计模式的国际分类与比较公开课课件一、会计模式比较研究（一）什么是会计模式会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述一、会计模式比较研究（一）什么是会计模式一、会计模式比较研究（二）划分会计模式的意义有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策一、会计模式比较研究（二）划分会计模式的意义一、会计模式比较研究（三）会计模式的分类

1、Mueller的分类——环境分类法1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式资料来源：GerhardG.Mueller,InternationalAccounting,1967一、会计模式比较研究（三）会计模式的分类资料来五、合并会计报表的编制原则宏观经济模式会计目标为宏观经济服务强调企业是国家经济结构中的基本单位企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用该种模式的表现：为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整为了促进投资，企业可以建立特殊储备典型国家：瑞典、德国五、合并会计报表的编制原则宏观经济模式会计目标为宏观经济服务五、合并会计报表的编制原则微观经济模式单个企业是经营活动的聚焦点企业的主要目标是生存企业生存的最佳策略是经济优化会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务市场导向为主，政府调整为辅典型国家：荷兰该种模式的表现强调企业资本的保全，有效划分资本和收益为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料五、合并会计报表的编制原则微观经济模式单个企业是经营活动的聚五、合并会计报表的编制原则独立发展模式在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。该种模式的表现会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则典型国家：美国、英国五、合并会计报表的编制原则独立发展模式在这种模式下，会计不受五、合并会计报表的编制原则统一模式在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活动，多用于政府强烈干预经济的国家典型国家：法国五、合并会计报表的编制原则统一模式在这种模式下，会计被标准化25分部报告（SegmentalReporting）范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等一、美国会计一、“双安事件”及其影响问题（theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandand合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有20%--50%股权的附属公司(三)主要会计实务综述强调企业是国家经济结构中的基本单位为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等二、英国会计既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义财务表表中具体项目的补充说明2、提高中期报告审阅要求MasculinitySSAPNo.3、固定资产计价一、会计模式比较研究2、诺比斯对会计制度的分类1983年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。资料来源：C.W.Nobes,JournalofBusinessFinance＆Accouting(1983)25分部报告（SegmentalReporting）一、会计模式比较研究西方发达国家财务报告惯例微观基础宏观统一侧重商业经济学理论侧重商业惯例和实用主义英国影响美国影响欧洲大陆：根据税制与法律政府：根据经济学理论税务基础法律基础★荷兰★英、爱、澳、新★美、加★意、法、比、西★瑞典★德、日普通法成文法一、会计模式比较研究西方发达国家微观基础宏观统一、会计模式比较研究3、影响范围分类法AAA（AmericanAccountingAssociation)国际会计和教育委员会在1975－1976年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：一、会计模式比较研究3、影响范围分类法一、会计模式比较研究

英国模式

强调“真实与公允”保护公司债权人、债券持有人及股票持有人重视防止企业破产审计工作重视检查隐匿货币资产范围：英及英联邦国家一、会计模式比较研究英国模式强调“真实与一、会计模式比较研究

美国模式

公认会计准则保护投资者及潜在投资者利益范围：美、菲、日、加、澳、以、巴一、会计模式比较研究美国模式公认会计准则强调政府对企业及其会计的管理商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础FRS11《固定资产和商誉的减值》（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）

FRS12《准备、或有负债和或有资产》（Provision,GontingentLiabilitiesandContingentAssets）

FRS13《衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露》（DerivativesandotherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）

FRS14《每股收益》（EarningsPerShare）

FRS15《有形固定资产》（TangibleFixedAssets）

FRS16《本期税额》（CurrentTax）

FRS17《退休福利》(RetirementBenefits)

FRS18《会计政策》（AccountingPolicies）

FRS19《递延税款》（DeferredTax）允许对某些事项不作充分表述应计制计量（Accruals）范围：美、菲、日、加、澳、以、巴应计制计量（Accruals）一、会计模式比较研究（五）美国的会计与审计改革2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求4、采用更有效的审计复核制度2、诺比斯对会计制度的分类Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。Wales-ICAEW）一、会计模式比较研究二、英国会计1、注册会计师行业的公信力置疑3、完善上市公司内部控制及其报告制度7、实行会计师事务所报备制度7、保护证券分析师的客观性和独立性一、会计模式比较研究

法国－西班牙－意大利模式

税务定向会计强调政府对企业及其会计的管理范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等强调政府对企业及其会计的管理一、会计模式比较研一、会计模式比较研究德国－荷兰模式

企业定向会计允许“隐匿资产”存在，不公开企业盈利允许采用高度稳健原则允许对某些事项不作充分表述一、会计模式比较研究德国－荷兰模式企业定向一、会计模式比较研究

前苏联模式

计划经济，高度统一成本会计融于财务会计中并占据重要位置一、会计模式比较研究前苏联模式计划经济，高一、会计模式比较研究一、会计模式比较研究各国会计比较第二节各国会计比较第二节一、美国会计一、美国会计一、美国会计2、会计规范的制定及施行SEC（SecurityandExchangeCommission)1973年SEC第150号会计系列公告：“财务会计准则委员会在其公告和解释中所发布的原则、准则和实务将被委员会认可为具有实质性的权威支持，那些与财务会计准则委员会发布的公告和解释相背离的，将被认为不具有这种支持”一、美国会计2、会计规范的制定及施行1973年一、美国会计FAF（FinancialAccountingFoundation）财务会计基金会一、美国会计FAF（FinancialAccounting一、美国会计FASB(FinancialAccountingStandardsBoard)

财务会计准则委员会一、美国会计FASB(FinancialAccountin一、美国会计FASAC（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil）

财务会计准则咨询委员会一、美国会计FASAC（FinancialAccounti财务会计分离8、增进跨国监管合作合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有20%--50%股权的附属公司强调政府对企业及其会计的管理1、注册会计师行业的公信力置疑Wales-ICAEW）AAA（AmericanAccountingAssociation)国际会计和教育委员会在1975－1976年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：一、会计模式比较研究会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构股东权益变动表的编制有很大的灵活性请登陆FASB网站（），在其所提供的财务会计准则公告（StatementsofFinancialAccountingStandards）中，选择你感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内容进行比较。4、引发对股票期权的争议会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构一、会计模式比较研究为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映美国注册会计师协会(三)主要会计实务综述这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则FRS1《现金流量表》（CashFlowStatements）

FRS2《对子公司的会计处理》（AccountingforSubsidiaryCompanies）

FRS3《财务业绩报告》（ReportingFinancialPerformance）

FRS4《资本工具会计》（AccountingforCapitalInstruments）]

FRS5《交易实质报告》(ReportingtheSubstanceofTransactions)

FRS6《收买和兼并》(AcquisitionsandMergers)

FRS7《公允价值会计》（FairValueAccounting）

FRS8《关联方的披露》（DisclosureforRelatedParty）

FRS9《联营和合资》（AssociatesandJointVenture）

FRS10《商誉和无形资产》（GoodwillandIntangibleAssets）一、美国会计财务会计分离一、美国会计一、美国会计AICPA

美国注册会计师协会一、美国会计AICPA思考：

请登陆FASB网站（），在其所提供的财务会计准则公告（StatementsofFinancialAccountingStandards）中，选择你感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内容进行比较。

思考：一、美国会计2、美国的会计规范体系证券法和证券交易法一、美国会计2、美国的会计规范体系一、美国会计一、美国会计一、美国会计公认会计准则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）

一、美国会计公认会计准则（Generally(二)美国的财务报告体系

一、美国会计

（1）管理部门报告；

（2）独立审计报告；

（3）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；

（5）财务报表附注；（6）选定财务数据的5---10年比较；

（7）选定的季度财务资料。

(二)美国的财务报告体系一、美国会计（1）管理部门报资产负债表

按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动列前”，是一种传统的方式，应用较广；把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。★FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。资产负债表按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流账户式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产

流动负债

长期投资

长期负债

固定资产

负债总计

无形资产

实收资本

递延资产

资本公积

其他资产

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

资产总计

负债及所有者权益合计

账户式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产

流

资产

流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产资产合计

流动负债长期负债负债总计

实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计××××××××××××××××××

负债

××××××

所有者权益

××××××××××××

×××

×××

×××报告式表格

资产

流动资产×××

报告式表格1、Mueller的分类——环境分类法自主的子公司----现行汇率法7、保护证券分析师的客观性和独立性一、会计模式比较研究二、英国会计（6）选定财务数据的5---10年比较；应计制计量（Accruals）1、注册会计师行业的公信力置疑有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因一、会计模式比较研究IndividualismNobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。FASB对会计规章的改进Nobes,JournalofBusinessFinance＆Accouting(1983)(三)主要会计实务综述自主的子公司----现行汇率法2、会计规范的制定及施行1、注册会计师行业的公信力置疑报告式资产负债表的两种格式“资产=权益”式“资产-负债=所有者权益”式资产：流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产总计权益：负债：流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计权益总计资产：流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产总计减：负债流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计报告式资产负债表的两种格式1、Mueller的分类——环境分类法报告式资产负债表的两种（2）损益表损益表的格式有单步式和多步式两种APB（AccountingPrincipleBoard）第30份意见书(Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各项目做了界定.采用了总括的观点▲当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的、重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的项目直接计入留存收益表▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益（2）损益表▲当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正APBOpinions规定的损益表格式收入费用利得和损失持续经营收益中止经营损益非常性利得和损失会计原则变更的累计影响净收益××××××××××××××××××××××××中止经营损益：指出售、放弃企业一部分经营或丧失企业一部分经营的所有权。非常性项目，同时具有两个特点：不经常发生：指该业务具有极强的不正常性，且与企业正常的、典型的业务无关，或仅仅偶然相关；不规则发生：指不能合理预期该业务在看得见的未来重复发生。APBOpinions规定的损益表格式收入××××××××（3）留存收益表既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定

典型的留存收益表格式.年初留存收益加：净收益减：分配股利年末留存收益××××××××××××（3）留存收益表既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则（4）股东权益变动表所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况股东权益变动表的编制有很大的灵活性

完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、库藏股股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及本期的增减变动情况如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映（4）股东权益变动表所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情（5）现金流量表

1987年FASB发布第95号财务会计准则公告（SFAS）——现金流量表，取代了1971年第19号APBOpinions——财务状况变动表，要求从1988年7月15日之后的会计年度正式编制现金流量表。

（5）现金流量表1987年FASB发布第（6）报表注释特点：条目很多，篇幅很大内容：会计政策披露财务表表中具体项目的补充说明财务报表格式内难以反映的内容或业务情况会计原则和方法的变更（6）报表注释特点：条目很多，篇幅很大(三)主要会计实务综述一、美国会计

1.主要假设和原则

持续经营假设（theGoingConcern）

应计制计量（Accruals）

配比概念（theMatchingPrinciple）

一贯性原则（theConsistencyPrinciple）

有用性原则（theUsefulnessPrinciple）

(三)主要会计实务综述一、美国会计1.主要假设和2、企业合并会计

一、美国会计购买法权益集合法(兼并法)合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有20%--50%股权的附属公司2、企业合并会计一、美国会计购买法权益集合法(兼并法)合营公2、存货计价

一、美国会计2、存货计价一、美国会计应计制计量（Accruals）美国注册会计师协会2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求4、实行灵活的会计年度单个企业是经营活动的聚焦点所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况2、关于原有会计准则适应新的形势，以既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定审计工作重视检查隐匿货币资产Wales-ICAEW）▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益Masculinity财务报表格式内难以反映的内容或业务情况Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。及多大程度上反映企业风险的问题FRS11《固定资产和商誉的减值》（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）

FRS12《准备、或有负债和或有资产》（Provision,GontingentLiabilitiesandContingentAssets）

FRS13《衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露》（DerivativesandotherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）

FRS14《每股收益》（EarningsPerShare）

FRS15《有形固定资产》（TangibleFixedAssets）

FRS16《本期税额》（CurrentTax）

FRS17《退休福利》(RetirementBenefits)

FRS18《会计政策》（AccountingPolicies）

FRS19《递延税款》（DeferredTax）（三）双安事件对全球的冲击应计制计量（Accruals）会计模式的国际分类与比较公开课课件3、固定资产计价

美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定会计上允许企业自己选择各种折旧方法税法上，美国政府对固定资产折旧作出的五次重大改革：

一、美国会计3、固定资产计价一、美国会计4、商誉的处理

商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础商誉的处理：按直线法在不超过40年的期限内摊销

一、美国会计思考:对于负商誉(negativegoodwill)应如何处理?4、商誉的处理一、美国会计思考:对于负商誉(negat5、外币报表折算

自主的子公司----现行汇率法整合的子公司----时间量度法

一、美国会计5、外币报表折算一、美国会计6、融资租赁

一、美国会计6、融资租赁一、美国会计7、研究开发费用

一、美国会计7、研究开发费用一、美国会计一、“双安事件”及其影响（一）安然事件

背景

经过

问题

美国会计与审计改革

一、“双安事件”及其影响美国会计与审计改革

（二）安达信问题安达信的背景与安然的联系存在的问题美国会计与审计改革（二）安达信问题安达信的背景美国会计与审计改革（三）双安事件对全球的冲击1、利益驱动促使安达信由盛至衰与安然的利益勾结美国废物管理公司案阳光公司案美国会计与审计改革（三）双安事件对全球的冲击1、利益驱动促使安达信由盛至衰美国（三）双安事件对全球的冲击2、动摇了美国资本市场的信用基础3、引发了制度危机皮特的建议五项措施4、引发对股票期权的争议美国会计与审计改革（三）双安事件对全球的冲击2、动摇了美国资本市场的信用基础美（四）对美国会计业的影响1、注册会计师行业的公信力置疑2、关于原有会计准则适应新的形势，以及多大程度上反映企业风险的问题美国会计与审计改革（四）对美国会计业的影响美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革1、会计改革对ISB的借鉴HarveyPitt对披露规则和财务报告制度的建议FASB对会计规章的改进布什的10点计划美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革1、会计改革美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革2、审计改革AICPA8点回应华尔街4项对策《商业周刊》7条建议“五大”的联合声明布什的3点考虑美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革2、审计改革美国会计与审计改革（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义近期可借鉴内容

1、明确单位负责人和财务主管的会计责任2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求3、强制实行CPA定期轮换制，加强对事务所的监管4、采用更有效的审计复核制度5、限制审计师为审计客户提供非审计业务6、限制审计师去被审计公司任职7、实行会计师事务所报备制度8、明确工作底稿保管责任美国会计与审计改革（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义近期可借鉴（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义中期可借鉴内容1、缩短财务报告披露期限2、提高中期报告审阅要求3、完善上市公司内部控制及其报告制度4、实行灵活的会计年度5、充分发挥审计委员会的作用6、向监管部门报告公司和审计师之间的会计分歧7、保护证券分析师的客观性和独立性8、增进跨国监管合作美国会计与审计改革（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义中期可借鉴（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义长期可借鉴内容1、成立独立的会计监察委员会2、改革会计准则制定机构3、提高对证券犯罪的惩罚力度

美国会计与审计改革（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义长期可借鉴二、英国会计(一)英国的会计规范体系公司法中的会计政策二、英国会计(一)英国的会计规范体系会计模式的国际分类与比较公开课课件二、英国会计(一)英国的会计规范体系会计准则的制定和实施（theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales-ICAEW）二、英国会计(一)英国的会计规范体系Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系非常性项目，同时具有两个特点：FRS11《固定资产和商誉的减值》（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）

FRS12《准备、或有负债和或有资产》（Provision,GontingentLiabilitiesandContingentAssets）

FRS13《衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露》（DerivativesandotherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）

FRS14《每股收益》（EarningsPerShare）

FRS15《有形固定资产》（TangibleFixedAssets）

FRS16《本期税额》（CurrentTax）

FRS17《退休福利》(RetirementBenefits)

FRS18《会计政策》（AccountingPolicies）

FRS19《递延税款》（DeferredTax）有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择（6）选定财务数据的5---10年比较；如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映（3）主要财务报表；1983年，C.允许“隐匿资产”存在，不公开企业盈利▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益财务表表中具体项目的补充说明到2001年底仍在生效的标准会计实务说明有：不规则发生：指不能合理预期该业务在看得见的未来重复发生。有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因损益表的格式有单步式和多步式两种一、会计模式比较研究单个企业是经营活动的聚焦点Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。一、会计模式比较研究HarveyPitt对披露规则和财务报告制度的建议二、英国会计（AccountingStandardsCommittee,ASC)Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）

到2001年底仍在生效的标准会计实务说明有：

SSAPNo.4《政府补贴会计处理》《增值税会计》(《存货和在制品》(《折旧会计》(《研究和开发会计》《资产负债表日后事项的处理》(《投资性不动产会计》《外币折算》《租赁和租购合同会计》(AccountingforLeasesandHirePurchase)

SSAPNo.25分部报告（SegmentalReporting）

到2001年底仍在生效的标准会计实务说明有：二、英国会计

（AccountingStandardsBoard,ASB）二、英国会计（AccountingStan截至2000年底，会计准则理事会共发布了19项财务报告准则和多项财务报告征求意见稿与讨论稿。其中，19项财务报告准则分别是：

FRS1《现金流量表》（CashFlowStatements）

FRS2《对子公司的会计处理》（AccountingforSubsidiaryCompanies）

FRS3《财务业绩报告》（ReportingFinancialPerformance）

FRS4《资本工具会计》（AccountingforCapitalInstruments）]

FRS5《交易实质报告》(ReportingtheSubstanceofTransactions)

FRS6《收买和兼并》(AcquisitionsandMergers)

FRS7《公允价值会计》（FairValueAccounting）

FRS8《关联方的披露》（DisclosureforRelatedParty）

FRS9《联营和合资》（AssociatesandJointVenture）

FRS10《商誉和无形资产》（GoodwillandIntangibleAssets）

截至2000年底，会计准则理事会共发布了19项财务报告准则和

FRS11《固定资产和商誉的减值》（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）

FRS12《准备、或有负债和或有资产》（Provision,GontingentLiabilitiesandContingentAssets）

FRS13《衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露》（DerivativesandotherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）

FRS14《每股收益》（EarningsPerShare）

FRS15《有形固定资产》（TangibleFixedAssets）

FRS16《本期税额》（CurrentTax）

FRS17《退休福利》(RetirementBenefits)

FRS18《会计政策》（AccountingPolicies）

FRS19《递延税款》（DeferredTax）

FRS11《固定资产和商誉的减值》（Impairme二、英国会计(二)主要会计特征综述1.强调“真实和公允”的观念二、英国会计(二)主要会计特征综述二、英国会计2.会计职业团体在会计准则制定方面的作用二、英国会计二、英国会计二、英国会计二、英国会计(三)会计计量实务1.存货的计价二、英国会计(三)会计计量实务二、英国会计二、英国会计★FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义（五）美国的会计与审计改革财务表表中具体项目的补充说明（三）双安事件对全球的冲击2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。1987年FASB发布第95号财务会计准则公告（SFAS）——现金流量表，取代了1971年第19号APBOpinions——财务状况变动表，要求从1988年7月15日之后的会计年度正式编制现金流量表。财务表表中具体项目的补充说明单个企业是经营活动的聚焦点FAF（FinancialAccountingFoundation）财务会计基金会一、“双安事件”及其影响为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求二、英国会计这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则（AccountingStandardsBoard,ASB）自主的子公司----现行汇率法Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。非常性项目，同时具有两个特点：Wales-ICAEW）二、英国会计★FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。二、英国会计二、英国会计二、英国会计二、英国会计国际比较会计第二章国际比较会计第二章83会计模式的国际分类第一节会计模式的国际分类第一节立法与非立法国际贸易和资本流动带来的一体化，是会计准则协调的巨大动力Hofstede与gray的研究一、影响会计发展的因素影响会计发展的因素法律制度经济发展水平通货膨胀政治和经济联系税收筹资来源教育水平文化资本市场发达的国家以信贷为基础的制度税法决定会计准则税务会计与财务会计分离立法与非立法国际贸易和资本流动带来的一体化，是会计准则协调的Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）之间的关系文化维度会计价值观（Gray）职业主义统一性稳健主义保密性个人主义Individualism＋－－－权力距离Powerdisdance－＋？＋不确定性规避Uncertaintyavoidance－＋＋＋阳刚之气Masculinity？？－－Gray的会计价值观与Hofstede社会价值观（文化维度）会计模式的国际分类与比较公开课课件会计模式的国际分类与比较公开课课件会计模式的国际分类与比较公开课课件一、会计模式比较研究（一）什么是会计模式会计模式是将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述一、会计模式比较研究（一）什么是会计模式一、会计模式比较研究（二）划分会计模式的意义有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因有利于各国会计准则的制定者在国际会计协调活动中作出合理的选择有利于跨国公司财务报告的使用者理解各国会计信息中应予把握的要点和值得重视的问题，从而作出正确的判断和决策一、会计模式比较研究（二）划分会计模式的意义一、会计模式比较研究（三）会计模式的分类

1、Mueller的分类——环境分类法1967年，Mueller根据企业经营及会计发展的环境特征，提出了四种会计模式资料来源：GerhardG.Mueller,InternationalAccounting,1967一、会计模式比较研究（三）会计模式的分类资料来五、合并会计报表的编制原则宏观经济模式会计目标为宏观经济服务强调企业是国家经济结构中的基本单位企业应在企业目标及国家宏观政策紧密协调的关系中发挥作用该种模式的表现：为了增强经济和商业周期的稳定，企业各期收益可予以均衡化为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整为了促进投资，企业可以建立特殊储备典型国家：瑞典、德国五、合并会计报表的编制原则宏观经济模式会计目标为宏观经济服务五、合并会计报表的编制原则微观经济模式单个企业是经营活动的聚焦点企业的主要目标是生存企业生存的最佳策略是经济优化会计是企业经济学的一个分支，并为企业经营服务市场导向为主，政府调整为辅典型国家：荷兰该种模式的表现强调企业资本的保全，有效划分资本和收益为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求非常重视在会计报告中提供有关全面管理的各种资料五、合并会计报表的编制原则微观经济模式单个企业是经营活动的聚五、合并会计报表的编制原则独立发展模式在这种模式下，会计不受宏观目标和微观经济理论的限制，而是在企业面临问题和解决问题的过程中发展起来的。它以实用主义作为理论指导，既为企业提供行之有效的服务，同时也从经验和实务中产生自身的概念框架。该种模式的表现会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则典型国家：美国、英国五、合并会计报表的编制原则独立发展模式在这种模式下，会计不受五、合并会计报表的编制原则统一模式在这种模式下，会计被标准化并用作中央政府管理控制的工具要求各个组织或单位都应执行一套统一的会计制度，按制度规定的统一方法对会计数据进行确认、计量、记录、披露及列报。使会计信息更易于被政府计划部门、税务当局用来控制经营活动，多用于政府强烈干预经济的国家典型国家：法国五、合并会计报表的编制原则统一模式在这种模式下，会计被标准化25分部报告（SegmentalReporting）范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等一、美国会计一、“双安事件”及其影响问题（theInstituteofCharteredAccountantsinEnglandand合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有20%--50%股权的附属公司(三)主要会计实务综述强调企业是国家经济结构中的基本单位为了刺激经济的增长，折旧率可加以调整▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等二、英国会计既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其对我国的借鉴意义财务表表中具体项目的补充说明2、提高中期报告审阅要求MasculinitySSAPNo.3、固定资产计价一、会计模式比较研究2、诺比斯对会计制度的分类1983年，C.W.Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。资料来源：C.W.Nobes,JournalofBusinessFinance＆Accouting(1983)25分部报告（SegmentalReporting）一、会计模式比较研究西方发达国家财务报告惯例微观基础宏观统一侧重商业经济学理论侧重商业惯例和实用主义英国影响美国影响欧洲大陆：根据税制与法律政府：根据经济学理论税务基础法律基础★荷兰★英、爱、澳、新★美、加★意、法、比、西★瑞典★德、日普通法成文法一、会计模式比较研究西方发达国家微观基础宏观统一、会计模式比较研究3、影响范围分类法AAA（AmericanAccountingAssociation)国际会计和教育委员会在1975－1976年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：一、会计模式比较研究3、影响范围分类法一、会计模式比较研究

英国模式

强调“真实与公允”保护公司债权人、债券持有人及股票持有人重视防止企业破产审计工作重视检查隐匿货币资产范围：英及英联邦国家一、会计模式比较研究英国模式强调“真实与一、会计模式比较研究

美国模式

公认会计准则保护投资者及潜在投资者利益范围：美、菲、日、加、澳、以、巴一、会计模式比较研究美国模式公认会计准则强调政府对企业及其会计的管理商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础FRS11《固定资产和商誉的减值》（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）

FRS12《准备、或有负债和或有资产》（Provision,GontingentLiabilitiesandContingentAssets）

FRS13《衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露》（DerivativesandotherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）

FRS14《每股收益》（EarningsPerShare）

FRS15《有形固定资产》（TangibleFixedAssets）

FRS16《本期税额》（CurrentTax）

FRS17《退休福利》(RetirementBenefits)

FRS18《会计政策》（AccountingPolicies）

FRS19《递延税款》（DeferredTax）允许对某些事项不作充分表述应计制计量（Accruals）范围：美、菲、日、加、澳、以、巴应计制计量（Accruals）一、会计模式比较研究（五）美国的会计与审计改革2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求4、采用更有效的审计复核制度2、诺比斯对会计制度的分类Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。Wales-ICAEW）一、会计模式比较研究二、英国会计1、注册会计师行业的公信力置疑3、完善上市公司内部控制及其报告制度7、实行会计师事务所报备制度7、保护证券分析师的客观性和独立性一、会计模式比较研究

法国－西班牙－意大利模式

税务定向会计强调政府对企业及其会计的管理范围：法、西、意、秘鲁、希腊、土耳其、埃及等强调政府对企业及其会计的管理一、会计模式比较研一、会计模式比较研究德国－荷兰模式

企业定向会计允许“隐匿资产”存在，不公开企业盈利允许采用高度稳健原则允许对某些事项不作充分表述一、会计模式比较研究德国－荷兰模式企业定向一、会计模式比较研究

前苏联模式

计划经济，高度统一成本会计融于财务会计中并占据重要位置一、会计模式比较研究前苏联模式计划经济，高一、会计模式比较研究一、会计模式比较研究各国会计比较第二节各国会计比较第二节一、美国会计一、美国会计一、美国会计2、会计规范的制定及施行SEC（SecurityandExchangeCommission)1973年SEC第150号会计系列公告：“财务会计准则委员会在其公告和解释中所发布的原则、准则和实务将被委员会认可为具有实质性的权威支持，那些与财务会计准则委员会发布的公告和解释相背离的，将被认为不具有这种支持”一、美国会计2、会计规范的制定及施行1973年一、美国会计FAF（FinancialAccountingFoundation）财务会计基金会一、美国会计FAF（FinancialAccounting一、美国会计FASB(FinancialAccountingStandardsBoard)

财务会计准则委员会一、美国会计FASB(FinancialAccountin一、美国会计FASAC（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil）

财务会计准则咨询委员会一、美国会计FASAC（FinancialAccounti财务会计分离8、增进跨国监管合作合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有20%--50%股权的附属公司强调政府对企业及其会计的管理1、注册会计师行业的公信力置疑Wales-ICAEW）AAA（AmericanAccountingAssociation)国际会计和教育委员会在1975－1976年的报告中把世界各国的会计划分为五种模式：一、会计模式比较研究会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构股东权益变动表的编制有很大的灵活性请登陆FASB网站（），在其所提供的财务会计准则公告（StatementsofFinancialAccountingStandards）中，选择你感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内容进行比较。4、引发对股票期权的争议会计在形成独立学科过程中很难建立起一套完整和严密的概念结构一、会计模式比较研究为了反映资产的经济现实性，以重置成本为基础的会计计量最符合微观经济的要求如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映美国注册会计师协会(三)主要会计实务综述这种会计模式是在没有理论框架结构的情况下通过实践经验的积累，逐步建立会计原则和准则FRS1《现金流量表》（CashFlowStatements）

FRS2《对子公司的会计处理》（AccountingforSubsidiaryCompanies）

FRS3《财务业绩报告》（ReportingFinancialPerformance）

FRS4《资本工具会计》（AccountingforCapitalInstruments）]

FRS5《交易实质报告》(ReportingtheSubstanceofTransactions)

FRS6《收买和兼并》(AcquisitionsandMergers)

FRS7《公允价值会计》（FairValueAccounting）

FRS8《关联方的披露》（DisclosureforRelatedParty）

FRS9《联营和合资》（AssociatesandJointVenture）

FRS10《商誉和无形资产》（GoodwillandIntangibleAssets）一、美国会计财务会计分离一、美国会计一、美国会计AICPA

美国注册会计师协会一、美国会计AICPA思考：

请登陆FASB网站（），在其所提供的财务会计准则公告（StatementsofFinancialAccountingStandards）中，选择你感兴趣的部分，摘录和翻译其全文，并与我国会计准则相关内容进行比较。

思考：一、美国会计2、美国的会计规范体系证券法和证券交易法一、美国会计2、美国的会计规范体系一、美国会计一、美国会计一、美国会计公认会计准则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）

一、美国会计公认会计准则（Generally(二)美国的财务报告体系

一、美国会计

（1）管理部门报告；

（2）独立审计报告；

（3）主要财务报表；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；

（5）财务报表附注；（6）选定财务数据的5---10年比较；

（7）选定的季度财务资料。

(二)美国的财务报告体系一、美国会计（1）管理部门报资产负债表

按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流动列前”，是一种传统的方式，应用较广；把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于公用事业等固定资产占重要地位的行业。★FASB并未发布一项会计准则来规定资产负债表的格式。资产负债表按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流账户式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产

流动负债

长期投资

长期负债

固定资产

负债总计

无形资产

实收资本

递延资产

资本公积

其他资产

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

资产总计

负债及所有者权益合计

账户式表格资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产

流

资产

流动资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产资产合计

流动负债长期负债负债总计

实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计××××××××××××××××××

负债

××××××

所有者权益

××××××××××××

×××

×××

×××报告式表格

资产

流动资产×××

报告式表格1、Mueller的分类——环境分类法自主的子公司----现行汇率法7、保护证券分析师的客观性和独立性一、会计模式比较研究二、英国会计（6）选定财务数据的5---10年比较；应计制计量（Accruals）1、注册会计师行业的公信力置疑有利于了解某一特定国家会计与其它国家相似或相异程度的大小，今后最可能发展的趋向及为什么有些国家的会计模式会对另外一些国家具有重大影响力的原因一、会计模式比较研究IndividualismNobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。FASB对会计规章的改进Nobes,JournalofBusinessFinance＆Accouting(1983)(三)主要会计实务综述自主的子公司----现行汇率法2、会计规范的制定及施行1、注册会计师行业的公信力置疑报告式资产负债表的两种格式“资产=权益”式“资产-负债=所有者权益”式资产：流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产总计权益：负债：流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计权益总计资产：流动资产长期投资固定资产无形资产长期待摊费用其他资产资产总计减：负债流动负债长期负债其他负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计报告式资产负债表的两种格式1、Mueller的分类——环境分类法报告式资产负债表的两种（2）损益表损益表的格式有单步式和多步式两种APB（AccountingPrincipleBoard）第30份意见书(Opinions)规定了损益表的格式，并对损益表的各项目做了界定.采用了总括的观点▲当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正常的、重复发生的经营收入和费用，不经常发生或不重复发生的项目直接计入留存收益表▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益（2）损益表▲当期经营成果观：主张损益表中只应含某一主体正APBOpinions规定的损益表格式收入费用利得和损失持续经营收益中止经营损益非常性利得和损失会计原则变更的累计影响净收益××××××××××××××××××××××××中止经营损益：指出售、放弃企业一部分经营或丧失企业一部分经营的所有权。非常性项目，同时具有两个特点：不经常发生：指该业务具有极强的不正常性，且与企业正常的、典型的业务无关，或仅仅偶然相关；不规则发生：指不能合理预期该业务在看得见的未来重复发生。APBOpinions规定的损益表格式收入××××××××（3）留存收益表既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定

典型的留存收益表格式.年初留存收益加：净收益减：分配股利年末留存收益××××××××××××（3）留存收益表既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则（4）股东权益变动表所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况股东权益变动表的编制有很大的灵活性

完整的格式：将普通股、优先股资本额、留存收益额、库藏股股份以专栏列出，且要分别反映期初、期末余额以及本期的增减变动情况如除留存收益以外的其它股东权益没有发生变动，则可不单独编制股东权益变动表，可在收益表中反映，也可在报表附注中反映（4）股东权益变动表所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情（5）现金流量表

1987年FASB发布第95号财务会计准则公告（SFAS）——现金流量表，取代了1971年第19号APBOpinions——财务状况变动表，要求从1988年7月15日之后的会计年度正式编制现金流量表。

（5）现金流量表1987年FASB发布第（6）报表注释特点：条目很多，篇幅很大内容：会计政策披露财务表表中具体项目的补充说明财务报表格式内难以反映的内容或业务情况会计原则和方法的变更（6）报表注释特点：条目很多，篇幅很大(三)主要会计实务综述一、美国会计

1.主要假设和原则

持续经营假设（theGoingConcern）

应计制计量（Accruals）

配比概念（theMatchingPrinciple）

一贯性原则（theConsistencyPrinciple）

有用性原则（theUsefulnessPrinciple）

(三)主要会计实务综述一、美国会计1.主要假设和2、企业合并会计

一、美国会计购买法权益集合法(兼并法)合营公司和不纳入合并的投资,以及拥有20%--50%股权的附属公司2、企业合并会计一、美国会计购买法权益集合法(兼并法)合营公2、存货计价

一、美国会计2、存货计价一、美国会计应计制计量（Accruals）美国注册会计师协会2、提高与管理曾和主要股东有关的经济业务的披露要求4、实行灵活的会计年度单个企业是经营活动的聚焦点所反映的是股东权益中各项内容的增减变动情况2、关于原有会计准则适应新的形势，以既可单独编制，也可与损益表并在一起编制，准则对此没有强制规定美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定审计工作重视检查隐匿货币资产Wales-ICAEW）▲总括观点：主张损益表应包括企业所有的损和益Masculinity财务报表格式内难以反映的内容或业务情况Nobes在考察各国会计惯例的基础上，对Mueller的环境分类法作了进一步的扩展，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类。及多大程度上反映企业风险的问题FRS11《固定资产和商誉的减值》（ImpairmentofFixedAssetsandGoodwill）

FRS12《准备、或有负债和或有资产》（Provision,GontingentLiabilitiesandContingentAssets）

FRS13《衍生和其他金融工具银行或类似机构的披露》（DerivativesandotherFinancialInstruments:DisclosuresforBankingandSimilarGroups）

FRS14《每股收益》（EarningsPerShare）

FRS15《有形固定资产》（TangibleFixedAssets）

FRS16《本期税额》（CurrentTax）

FRS17《退休福利》(RetirementBenefits)

FRS18《会计政策》（AccountingPolicies）

FRS19《递延税款》（DeferredTax）（三）双安事件对全球的冲击应计制计量（Accruals）会计模式的国际分类与比较公开课课件3、固定资产计价

美国公认会计原则未规定固定资产的价值标准，由企业自己决定会计上允许企业自己选择各种折旧方法税法上，美国政府对固定资产折旧作出的五次重大改革：

一、美国会计3、固定资产计价一、美国会计4、商誉的处理

商誉的计算：以所收买的净资产的公平市价为基础商誉的处理：按直线法在不超过40年的期限内摊销

一、美国会计思考:对于负商誉(negativegoodwill)应如何处理?4、商誉的处理一、美国会计思考:对于负商誉(negat5、外币报表折算

自主的子公司----现行汇率法整合的子公司----时间量度法

一、美国会计5、外币报表折算一、美国会计6、融资租赁

一、美国会计6、融资租赁一、美国会计7、研究开发费用

一、美国会计7、研究开发费用一、美国会计一、“双安事件”及其影响（一）安然事件

背景

经过

问题

美国会计与审计改革

一、“双安事件”及其影响美国会计与审计改革

（二）安达信问题安达信的背景与安然的联系存在的问题美国会计与审计改革（二）安达信问题安达信的背景美国会计与审计改革（三）双安事件对全球的冲击1、利益驱动促使安达信由盛至衰与安然的利益勾结美国废物管理公司案阳光公司案美国会计与审计改革（三）双安事件对全球的冲击1、利益驱动促使安达信由盛至衰美国（三）双安事件对全球的冲击2、动摇了美国资本市场的信用基础3、引发了制度危机皮特的建议五项措施4、引发对股票期权的争议美国会计与审计改革（三）双安事件对全球的冲击2、动摇了美国资本市场的信用基础美（四）对美国会计业的影响1、注册会计师行业的公信力置疑2、关于原有会计准则适应新的形势，以及多大程度上反映企业风险的问题美国会计与审计改革（四）对美国会计业的影响美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革1、会计改革对ISB的借鉴HarveyPitt对披露规则和财务报告制度的建议FASB对会计规章的改进布什的10点计划美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革1、会计改革美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革2、审计改革AICPA8点回应华尔街4项对策《商业周刊》7条建议“五大”的联合声明布什的3点考虑美国会计与审计改革（五）美国的会计与审计改革2、审计改革美国会计与审计改革（六）《萨班斯-奥克斯利法案》及其