《会计基础》课程大纲

PAGE91《会计基础》课程大纲[课程性质与教学目的、要求] 6教学内容和课时分配 6项目一认知会计 7任务一了解会计的含义 7任务二理解会计职能 8任务三明确会计目标 10项目二设置账户 11任务一了解会计对象 12任务二划分会计要素 12任务三确定会计科目 14任务四设置会计账户 14项目三领会借贷记账法 15任务一了解记账方法 16任务二掌握借贷记账法 16项目四运用借贷记账法 18任务一筹集资金业务核算 18任务二生产准备业务核算 18任务三生产过程业务核算 19任务四销售过程业务核算 21任务五财务成果业务核算 22项目五填制与审核会计凭证 22任务一取得与填制原始凭证 22任务二编制记账凭证 26任务三传递与保管会计凭证 28项目六建立与登记会计账簿 28任务一建立会计账簿 29任务二登记会计账簿 30任务三对账 31任务四错账更正 32任务五结账和账簿更换与保管 33项目七财产清查 33任务一认知财产清查 34任务二库存现金清查 35任务三银行存款清查 36任务四往来款项清查 37任务五存货的清查 38项目八编制会计报表 40任务一认知会计报表 40任务二编制资产负债表 42任务三编制利润表 44项目九认知账务处理程序 45任务一了解账务处理程序 46任务二认知记账凭证会计处理程序 47任务三认知科目汇总表账务处理程序 47《会计基础》实践环节教学大纲 49

《会计基础》教学大纲[课程性质与教学目的、要求]“会计基础”课程是会计专业的开门课程，是根据初学者对会计职业认知的要求和会计核算岗位的基本工作流程设置的。该课程主要学习会计职业认知内容、会计基本理论和会计核算基本方法，重点为会计核算基本方法，即设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。难点为借贷记账法的运用。通过本课程的学习，第一，可使学生能够正确认知会计职业在社会经济发展中的重要作用，理解会计的职能、目标、对象、会计核算的前提条件、会计信息质量要求等基本理论，培养会计职业感；第二，使学生学会运用借贷记账法反映会计业务的增减变动情况；第三，掌握会计处理的基本流程和基本技能，能够对小型制造企业的日常活动进行正确规范的核算，包括填制审核原始凭证、编制审核记账凭证、登记会计账簿、结账、对账和编制会计报表。本课程所培养的专业能力、方法能力和社会能力是学习后续课程——出纳实务操作、企业财务会计、成本计算与分析、税费计算与申报、会计制度设计等的基础能力，也是会计职业的基本能力。 教学内容和课时分配（见表1）表1会计基础课程教学内容划分及课时分配 项目任务课时分配（学时）1认知会计1了解会计含义282理解会计职能33明确会计目标32设置账户1了解会计对象692划分会计要素3确定会计科目34设置会计账户3领会复式记账法1了解记账方法0.542掌握借贷记账法3.54运用借贷记账法1核算筹集资金业务1162核算生产准备业务33核算生产过程业务64核算销售过程业务25核算财务成果业务45填制与审核会计凭证1取得与填制原始凭证262编制与审核记账凭证23传递与保管会计凭证26建立与登记会计账簿1建立会计账簿292登记会计账簿23对账14更正错账35结账17财产清查1财产清查认知192库存现金清查23银行存款清查24往来款项的清查15实物资产清查38编制会计报表1认知会计报表152编制资产负债表23编制利润表29了解账务处理程序1认知账务处理程序162了解记账凭证会计处理程序23了解科目汇总表会计处理程序3机动33第一学期理实一体教学与手工纸质资料实训合计75第二学期“网中网手工无纸化实训”16合计91项目一认知会计教学目的与要求通过本项目的学习，使学生了解逐步了解会计及会计职业，理解会计的核算与监督职能，明会计的目标和实现该目标实具备的会计信息质量特征。在学习中，帮助学生更好的认知会计专业和会计职业，培养其以会计信息提供为目标的会计逻辑思维形式，激发学生学专业爱专业的热情。考核要点会计的概念会计的核算职能会计的监督职能会计核算的前提条件会计信息质量特征教学内容任务一了解会计的含义一、会计的产生与发展（一）会计的产生（二）中式会计的发展（三）西式会计的发展二、会计的概念会计是经济管理的组成部分。它是以货币为主要计量单位，通过一系列科学方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行全面、系统、连续、综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种管理活动。三、会计职业领域（一）做会计。在企事业单位、行政机关、社会团体、代理记账机构和中介机构中从事会计核算与会计监督。（二）审会计在企业内部审计部门、国家审计机关、中介机构中从事内部审计、国家审计、社会审计。（三）管会计在国家财政部门的会计管理部门中从事会计管理工作。（四）研究会计在高等学校及其他研究机构中从事会计研究。任务二理解会计职能会计的职能是指会计在经济管理活动中所具有的功能。会计的基本职能有二：一是核算，二是监督。一、会计的核算职能（一）核算职能的含义会计的核算职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映各会计主体经济活动的发生及完成情况，为经济管理提供信息的功能。（二）会计核算的方法会计核算的方法包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种。1．设置账户。设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。2．复式记账。复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。3．填制和审核凭证。填制和审核凭证，是为了审查经济业务是否合理合法，保证登记账簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。4.登记账簿。记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。5．成本计算。成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。6．财产清查。财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。7．编制会计报表。编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。上述会计核算的专门方法，组成一个完整的方法体系，各方法之间相互联系。（三）会计核算的前提条件会计核算的基本前提也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。一般认为，会计主体、持续经营、会计分期，货币计量是进行会计核算的四个基本前提。1．会计主体会计主体是指从事经济活动，并对其进行核算的一个特定单位。明确会计主体是组织会计工作的前提条件。2．持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来，不会面临破产清算，其经济活动是持续正常进行的，企业能按规定的用途使用材料、货币等资产，能够按期收回应收款，能够按照自己的承诺偿还所负担的债务。因此，会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。3．会计分期会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为一定的期间相等的首尾相接的阶段，每一阶段称为一个会计期间。会计期间分年度，季度和月份，我国规定以公历每年一月一日起至十二月三十一日止，为一个会计年度。4．货币计量货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。《企业会计准则》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以其他货币为主的企业，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。货币计量还包含一层含义是，作为计量单位的货币币值稳定，即使当币值本身价值发生波动(波动不大)，会计核算中可不予考虑，仍按照稳定的币值计量进行会计处理。三、会计监督职能会计的监督职能，是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所取得的会计信息，对会计主体的经济活动进行事前、事中和事后的控制，使之达到预期目标的功能。会计的核算与监督职能具有相辅相成、不可分割的关系。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的目的。任务三明确会计目标一、会计目标会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，会计人员通过会计实践活动期望达到的结果。我国企业会计准则将我国现阶段会计目标表述为：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。因此，会计的目标可概括为：提供决策有用信息和反映受托经营责任。二、会计信息质量特征（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性要求包括以下两方面的内容：第一，对于同一个企业而言，会计信息质量的可比性要求企业对于不同时期发生的相同或者类似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。第二，对于不同企业而言，会计信息质量的可比性要求不同企业对发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用国家规定的会计政策进行核算，以确保会计信息口径一致，相互可比。（五）实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。项目二设置账户教学目的和要求通过本项目的学习，使学生了解会计核算的对象是什么，要核算和监督会计对象，生成有用的会计信息，必须先对会计的对象进行分类，从而由会计一般对象——会计六要素——会计总分类科目——会计明细分类科目，确定了核算的具体内容后，使学生明确进行会计核算必须设置账户，从而进一步掌握账户的格式和结构。考核要点会计对象会计要素会计等式会计科目会计账户教学内容任务一了解会计对象一、会计的对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。二、会计的一般对象会计的对象是社会再生产过程中能够用货币量度加以计量、记录的经济活动。由于社会再生产活动是由各个具体的企业、事业行政等单位共同完成的，各单位在社会再生产过程中承担的任务不同，经济活动的内容不同，所以各单位会计核算和监督的具体对象也不同。三、会计的具体对象任务二划分会计要素会计要素会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本分类，是会计对象基本的、主要的组成部分。我国《企业会计准则》将会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。其中资产、负债、所有者权益是反映财务状况的要素，收入、费用、利润是反映财务成果的要素。反映财务状况的要素财务状况是指企业在一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的要素包括资产、负债、所有者权益三项。1．资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括各种财产、债权和其他权利。资产按照其在经营活动中的流动性质、存在形态，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。2．负债负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按照偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。3．所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积金和未分配利润。(二)反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收人、费用、利润三项。1．收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。2．费用费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。3．利润利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。二、会计等式会计等式表明会计对象的各基本要素之间经济上的内在联系和数量上的关系。(一)资产、负债、所有者权益资产与负债和所有者权益存在着总额相等的平衡关系。这种平衡关系可用下列等式表示：资产＝权益或：资产＝负债十所有者权益(二)收入、费用、利润在企业的生产经营过程中，必然会取得收入，也会发生各种费用。企业应按照配比原则将收入与费用进行比较，收入超过费用的部分，就是企业取得的利润；反之，则为亏损。其关系可用下列等式表示：收入一费用＝利润企业取得利润，表示企业净资产的增加，也就是所有者权益增加；企业发生亏损，表示企业净资产的减少，也就是所有者权益的减少。所以企业在经营过程中尚未进行利润的计算时；上述两个等式可合并为：资产＝负债十所有者权益十(收入一费用)在会计期末，企业将收入与费用相配比，计算出利润(或亏损)，全部归入所有者权益，所以企业在期末结账之后，会计等式又恢复为：资产＝负债十所有者权益三、经济业务的发生对会计等式的影响所有的经济业务，从引起等式两边资产和权益的变化情况，可分为四种类型：1．资产与权益同时增加；2．资产与权益同时减少；3．资产之间此增彼减；4．权益之间此增彼减。任务三确定会计科目一、会计科目的概念会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。二、会计科目的分类会计科目按其经济内容进行分类与会计要素具有十分密切的联系，一般地说，会计科目的经济内容也就是会计要素的具体内容。按其经济内容的不同，产品制造企业的会计科目一般分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五类二、会计科目的级次三、会计科目的分级会计科目的级次是对会计科目所反映的内容，按照详细程度不同而划分的层次。可分为总分类科目和明细分类科目。（一）总分类科目总分类科目又称一级会计科目，是对会计要素的各个大项所作的分类，反映核算指标总括情况的科目。（二）明细分类科目明细分类科目是对总分类科目所反映的内容作进一步分类，反映核算指标详细、具体情况的科目。对于有些总分类科目下设的明细分类科目太多，此时可在总分类科目和明细分类科目之间增设二级明细分类科目。二级明细分类科目的内容比总分类科目详细、具体，又比明细分类科目概括，介于总分类科目和明细分类科目之间，总分类科目和明细分类科目之间具有控制与被控制的关系。任务四设置会计账户一、账户的概念账户是根据会计科目在账簿中开设的，是对会计要素具体内容进行分类核算的工具。设置账户是会计核算的一种方法。二、为什么要设置账户会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类；但会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务，账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，可分类、连续地记录发生的经济业务。三、账户的基本结构设置账户的目的是用来记录发生的经济业务，所以账户不但要有明确的核算内容，而且必须具有便于记录经济业务的结构。由于经济业务的发生引起资产和权益量的变化，不外乎增加和减少两种情况，因此账户首先相应地设置两个部分，一部分登记资产、权益的增加数，另一部分登记资产、权益的减少数，增减数相抵后的差额，即为资产、权益的结余部分。这三个部分，构成了账户的基本结构。四、设置账户（一）设置总分类账户（二）设置明细分类账户。项目三领会借贷记账法教学目的和要求通过本项目的学习，使学生理解复式记账法的原理，掌握借、贷记账法的记账方法和规则，并能运用所设置的账户，对企业所发生的基本业务进行核算。考核要点借贷记账法总账和明细账的平行登记账记的对应关系教学内容任务一了解记账方法一、单式记账法单式记账是指对发生的每一笔经济业务只在一个账户进行单方面记录的一种记账方法。单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。二、复式记账法1．概念复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行记录的记账方法。2．原理会计等式3．种类复式记账法在其发展中，曾经经历了借贷记账法、增减记账法和收付记账法等几种方法，目前国际通用的复式记账法是借贷记账法。任务二掌握借贷记账法一、借贷记账法的内容借贷记账法是以“资产＝负债十所有者权益”会计等式为理论基础，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则，以“借贷方发生额总额相等”为试算平衡公法的一种复式记账法。主要学习下列内容：（一）记账符号（二）账户的设置和账户的结构1．资产类账户2．负债类账户3．所有者权益类账户4．成本类账户5．损益类账户（1）收入类账户（2）费用类账户（三）记账规划有借必有贷，借贷必相等（四）试算平衡试算平衡，是指利用借贷记账法记账规则“有借必有贷，借贷必相等”和“资产=负债+所有者权益”平衡关系，检查帐户记录是否正确的一种方法。包括发生额平衡和余额平衡两种方法。1．发生额试算平衡2．余额试算平衡二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）平行登记的要点1．依据相同2．期间相同3．方向相同4．金额相同（二）平行登记结果正确性的检查根据总分类账户和明细分类账户的相应数字必然相等的关系，可以检查账簿记录资料是否正确、完整。如果相应数字不等，即表明核算资料必有差错，必须查明原因，加以更正。核对时，可采用编制“明细分类账户本期发生额及余额明细表”的方法进行。三、会计分录（一）会计分录的作用为了保证账簿记录的正确性，便于进行错账的查找，在把经济业务记入账户之前，首先应编制记账凭证，在记账凭证上把所发生的经济业务应记入的账户名称、记账方向、金额和账户的对应关系加以确定，即编制会计分录，然后再据以记账。（二）经济业务分析与账户的对应关系运用借贷记账法，对每一经济业务都在两个账户中相互联系地进行登记，这样就使这两个账户之间形成了相互依存的关系，账户之间的这种相互依存的关系，就称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。（三）会计分录的书写举例会计分录(简称分录)，就是在记账凭证上标明经济业务应记入的账户及其登记方向和金额的记录。会计分录应具备三个要素，即账户的名称、记账的方向和记账的金额。项目四运用借贷记账法教学目的和要求通过本项目的学习，使学生能够运用借贷记账法核算借款业务、投资者投入业务、材料采购业务、固定资产取得业务、产品生产业务、销售业务、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、营业外收入、营业外支出及本年利润形成和利润分配业务。考核要点借款业务核算、投资者投入业务核算、材料采购业务核算、固定资产取得业务核算、产品生产业务核算、销售业务核算、营业税金及附加核算、管理费用核算、销售费用核算、财务费用核算、营业外收入核算、营业外支出核算及本年利润形成和利润分配业务核算教学内容任务一筹集资金业务核算一、投资者投入资本的核算企业的设立必须拥有一定数额的法定资本金，资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。企业的资本金来源于各投资主体的投资。按照投资主体不同，将企业的资本金分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。投资人可以采用现金、实物、无形资产等方式进行投资。企业接受货币资金、存货、固定资产、无形资产等资产投资时，应按投资人投入资本在注册资本或股本中所占份额，作为投资者投入的实收资本，超过注册资本的部分应作为“资本公积——资本溢价”。为了正确核算投入资本业务，需设置“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等账户。二、借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构借款，以维持正常的运转。借款按归还期限长短不同可分为长期借款和短期借款。长期借款是指归还期在一年或一个营业周期以上的借款，短期借款是归还期在一年或一个营业周期以内的借款。为了对借款进行核算，需要设置“短期借款”和“长期借款”两个账户。任务二生产准备业务核算一、材料采购业务核算（一）材料采购业务内容为生产经营的正常进行做好准备工作。在材料采购过程中，应遵照经济合同和结算制度的规定支付货款及增值税进项税额，同时还必须支付各种采购费用，如运输费用、装卸搬运费、包装费用等，这就会与材料供应单位发生货款结算关系。因此，材料采购业务、货款结算业务以及计算材料的采购成本就构成了供应过程中的主要经济业务。在这一过程中，企业经营资金发生了由货币资金向储备资金的转化。（二）账户设置为了加强采购业务的管理，核算监督材料采购费用的发生，与供应单位的结算关系及正确计算材料的实际采购数量和实际采购成本需要设置原材料、在途物资、应付账款、预付账款、应交税费——应交增值税（进项税额）等账户：（三）会计处理二、固定资产取得业务核算（一）固定资产取得业务内容为了为生产经营活动提供生产资料，企业必须得企业生产必须的固定资产，如房屋建筑物、机器设备、运输设备、管理设备和其他设备等。（二）账户设置为了核算固定资产取得业务，应设置“固定资产”、“在建工程”账户。（三）会计处理任务三生产过程业务核算一、生产过程业务内容制造业的生产过程是指从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。在生产过程中，工人利用厂房、机器设备等劳动资料，对原材料、辅助材料等劳动对象进行加工，生产出符合社会需要的产品。在生产过程中所消耗的材料、支付给职工的薪酬和机器设备等固定资产的磨损的价值逐步转移到产品的价值中去。因此，生产过程既是产品的制造过程，又是耗费的过程。企业在生产产品的过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，主要包括为生产产品所消耗的材料，生产工人的薪酬，厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产而发生的各种费用。二、生产过程费用分类与账户设置（一）费用分类费用可分为“直接费用”、“间接费用”和“期间费用”。（二）账户设置为了反映和监督生产费用的发生、归集和分配情况，需要设置生产费用核算账户，并在此基础上进行产品成本计算。生产过程核算一般要设置“制造费用”、“生产成本”、“应付职工薪酬”、“管理费用”、“固定资产”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。三、生产过程业务核算（一）材料费用核算材料费用的归集和分配是指将生产过程中领用的原材料，按照材料费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户的业务。企业在生产过程中领用的材料，根据有关领料单、限额领料单、领料登记簿等原始凭证，属于生产车间生产产品领用材料，则直接记入“生产成本”账户的借方，属于生产车间领用的消耗性材料记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门领用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。（二）人工费用核算1．人工费用的内容人工费用包括支付给职工的工资、福利费、社会保险费（养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等薪酬。2．应付职工薪酬账户设置3．会计处理人工费用发生后应按照费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用账户。企业在生产过程中生产产品发生的生产工人的薪酬，直接记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理人员薪酬记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理人员薪酬记入“管理费用”账户的借方。（三）其他费用核算其他费用主要包括固定资产折旧费、水电费、办公费、差旅费等有关费用。其他费用发生时，应按费用发生的地点和用途，归集分配到有关成本、费用账户。属于生产车间管理过程中发生的其他费用记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理过程中发生的其他费用记入“管理费用”账户的借方。（四）制造费用分配与结转制造费用归集汇总后，月末应按一定分配标准，采用一定的分配方法，分配给其受益对象。（五）完工产品成本计算与结转通过制造费用的分配和结转，产品生产过程中所发生的所有的生产费用，即直接费用和间接费用都已记入了“生产成本”账户，“生产成本”账户的借方反映了本期为生产产品所发生的全部费用。月末，企业生产的产品有的已经完工，应及时办理验收入库手续，并将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。企业生产的产品有的尚未完工，其成本则继续保留在“生产成本”账户，反映月末在产品的生产成本。因此，每月月末应正确计算完工产品成本，任务四销售过程业务核算一、会计处理基础会计处理基础就是指处理会计业务的基本出发点。根据确认收入、费用的不同出发点，会计处理基础包括权责发生制和收付实现制两种。1．权责发生制权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。2．收付实现制收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。二、销售收入的核算企业发出商品或取得收取商品款的权利，应按收入的确认原则确认收入。为了核算销售收入，应设置“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应收账款”、“预收账款”等账户。三、销售成本的结转销售成本是指与销售收入相关的、已销售产品的生产成本。为了核算产品销售成本，应设置“主营业务成本”等账户。四、营业税金及附加核算营业税金及附加是指企业销售产品，按国家税法规定缴纳的除增值税以外的销售税费。主要包括：营业税、消费税、资源税、城乡维护建设税和教育费附加等。为了核算营业税金及附加的内容，应设置“营业税金及附加”、“应交税费”账户。五、销售费用的核算企业在销售商品、材料及提供劳务过程中发生的各种销售费用，包括保险费、包装费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。为了核算销售费用费用，应设置“销售费用”账户。任务五财务成果业务核算一、利润及利润分配（一）利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。工业企业的利润总额由营业利润和营业外收支净额组成。（二）利润分配内容及程序企业在一定时期内实现的利润总额，应按规定向国家交纳所得税，缴纳所得税后的剩余利润（即净利润），除国家另有规定外，应按照下列顺序分配：弥补亏损、提取法定盈余公积金、提取任意盈余公益金、向投资者分配利润/。二、利润的核算利润的核算包括期末损益类账户结转“本年利润”账户的核算，为此，应调置“本年利润”账户。三、利润分配的核算利润的分配业务包括净利润结转“利润分配”账户，提取盈余公积金业务、向股东分配股利业务、利润分配账户内部明细结转等业务。项目五填制与审核会计凭证教学目的和要求通过本项目的学习，第一，使学生能够根据原始凭证判断经济业务的性质和内容；第二，掌握正确规范的填制与取得原始凭证的技能；第三，能够按照法律法规和经济业务的需要进行原始凭证的审核；第四，能够正确规范的根据原始凭证编制记账凭证，并进行记账凭证的审核；第四，能够正确理解会计凭证传递的概念；第五，掌握会计凭证整理与装订的技能。考核要点原始凭证的编制与审核记账凭证的编制与审核教学内容任务一取得与填制原始凭证一、会计凭证的概念与种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明。填制和审核会计凭证是会计核算的方法之一（二）会计凭证的种类会计凭证按会计凭证编制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，记录经济业务的执行和完成情况，明确经济责任的凭证。如购货发票、材料出库单等。真实、正确的原始凭证是记账的原始依据。记账凭证是财会部门根据原始凭证填制的，用以确定会计分录、作为登记账簿依据的会计凭证。二、原始凭证认知（一）原始凭证的基本要素原始凭证是反映经济业务的最初书面证明。原始凭证一般均应具备以下几方面的内容（又称原始凭证的要素）：凭证的名称。接受凭证的单位名称。填制凭证的日期和编号。经济业务的内容、摘要。经济业务的数量、金额。6．填制单位和编制人员以及有关人员的签章。（二）原始凭证的种类1．原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是指由本单位经办业务的人员填制的原始凭证。外来原始凭证是指本单位与外单位或个人之间发生经济业务时，由外单位的有关人员填制而取得的凭证。2．原始凭证按填制手续的次数可分为一次凭证和累计凭证。次凭证是指在经济业务发生或完成时，一次填制完成，记录一项或多项同类经济业务的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中大部分也是一次凭证。累计凭证是指在一定期间内，连续多次记录若干项不断重复发生的同类经济业务，直到期末凭证手续才能完成的原始凭证。如限额领料单。三、取得与填制原始凭证原始凭证是会计核算的原始依据，是会计信息正确、真实的基础。为了保证原始凭证能够正确、及时、完整地反映各项经济业务的实际情况，必须按照以下要求认真填制原始凭证。（一）总体要求1.真实可靠填制在凭证上的内容，必须与经济业务的实际情况一致，不得弄虚作假，不得变更商品或劳务的名称，不涂改、挖补、脏污。2.内容完整原始凭证中应该填写的项目要逐项填写，不得缺漏；所有联次一次填制完成，并保证各联内容和金额一致；填写的手续必须完备。3．填制及时经济业务一经发生或完成，应立即填制原始凭证，并按规定程序进行传递，不积压、不拖延、不事后补制。4．书写清楚原始凭证要用蓝色或黑色钢笔或碳素笔填写，不得使用铅笔或圆珠笔，机制发票例外。书写原始凭证的字迹要端正、工整、简明、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，不造字、不涂改；复写的凭证不串格、不串行、不模糊。原始凭证的填写应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资单位和外商单位可以同时使用一种外国文字。5．顺序使用如果原始凭证已有预先编号，比如有关款项收付和购销货物的原始凭证，应按照编号的次序使用原始凭证，不得跳号使用，如跳号的凭证应加盖“作废”戳记并和存根一同保存，不得撕毁，不得拆本使用原始凭证。（二）内容填写要求1.填写日期（1）一般原始凭证的日期应按照经济业务发生的实际日期填写。（2）银行结算票据日期的填写2.接收单位名称接收单位名称应填写全称，不得简写。银行结算票据等原始凭证，应填写其在开户银行预留名称的全称，不得简写。3.摘要简明扼要填写经济业务的基本内容，通常购进与销售业务应写明货物的名称，银行结算票据等原始凭证应填写款项的用途。4.编号对预先没有编号的原始凭证，应该手工按经济业务发生顺序编号，如入库单、出库单、借款单等自制原始凭证。5.凭证金额6.签名盖章开给外单位的原始凭证应加盖财务专用章、发票专用章等，同时由经办人员、收款人员签名、盖章。7.附件原始凭证除上述要素外，还具有其他附件的，应真实完整准确地填写附件内容。（三）法规要求1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或其授权人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。2.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入以后验收入库的，应填制专门的“入库单”、“收料单”等原始凭证；购入后直接交由使用人使用，没有入库手续的，应由接收人在发票等原始凭证上签字，证明实物不仅购买了，而且已为单位所用。3.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。4.一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式多联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。5.发生销货退回的，除填制红字退货发票外，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据；对退回的货物，经验收后填制红字“出库单”，作为入库手续。6.职工公出填制的借款借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款借据。7.各种凭证必须连续编号，以便查考。凭证如果已有预先编号，在写错作废时，作废的凭证应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。8．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、批准日期和文件字号，并附其复印件。9.原始凭证不得涂改、挖补、刮擦。发现原始凭证有错误的，应按《会计法》的有关规定办理。四、审核原始凭证（一）原始凭证审核的内容1.真实性审核审核原始凭证中所记录的内容是否同实际情况相符。2.合法性审核审核原始凭证所反映的经济业务是否符合国家有关政策、财经法令、制度和单位编制的计划、预算。3.完整性审核审核原始凭证中所有项目内容是否全部填写；手续是否完备；编号是否连续；有关人员及单位是否签名、盖章；附件是否齐全等。4．正确性审核审核原始凭证中数字、单价、金额的计算及填写是否正确；小计和总计的加总数是否准确；大、小写金额是否一致。（二）审核后原始凭证的处理审核后的原始凭证，会计人员应按照《会计法》的规定进行处理。1．对于审核无误的原始凭证，会计人员应及时办理各种必要的会计手续。2．对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权拒绝接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。3．对于不正确、不完整的原始凭证，应退回有关经办人员，由经办人员本人或由其退回开具凭证的单位或个人，按照《会计法》的有关规定进行更正、补充或重新填制。具体讲，如果原始凭证金额填写错误，不得在原始凭证上进行更正，必须由原开具单位重新开具，并将原错误凭证加盖“作废”戳记，同存根一起保存；如果原始凭证不是金额错误，应由原开具单位重新开具或更正，更正的凭证应在更正处加盖更正单位公章及经办人员签章。单位自行填制的提交银行的各种结算凭证，其填制错误一律不得更改，应加盖“作废”戳记同存根一起保存，并重新填写正确的结算凭证。任务2编制记账凭证一、记账凭证的基本内容记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表进行归类整理、确定会计分录，作为登记账簿依据的凭证，因此，记账凭证除了具备与原始凭证共同性的基本内容外，还应包括以下内容：1．摘要。即经济业务的简要说明。2．会计分录。反映经济业务应借、应贷的会计科目，包括一级科目、二级或明细科目的名称和金额。3．附件。所附原始凭证的张数和其他有关资料。4．会计主管人员、稽核人员、编制人员、记账人员等的签章。对于办理收付款业务的记账凭证还要有出纳人员的签章。二、记账凭证的分类记账凭证分为分录凭证和汇总凭证两大类。分录凭证是直接根据原始凭证编制的，写明会计分录，据以登记账簿的记账凭证。汇总凭证是根据分录凭证编制的，用以登记总分类账的凭证。一般单位中使用的分录凭证，按反映经济业务内容不同，分为三种：即收款凭证、付款凭证和转账凭证。三、记账凭证的填制由于记账凭证填制正确与否，直接关系到账簿记录的正确性，所以必须做到编制及时、内容完整、书写清楚。具体填制方法与要求如下：1．编制依据。必须根据审核后正确无误的原始凭证编制记账凭证。2．填写日期。一般是填写记账凭证编制的当天日期，也可以根据管理的需要，填写经济业务发生的日期或期末日期。3．填写编号。填写记账凭证的顺序编号。编号方法有多种，一种是将全月所有记账凭证作为一类，按业务发生的时间顺序统一编号。另一种是将所有的记账凭证分为现金和银行存款的收入凭证、现金和银行存款的付出凭证、不涉及现金和银行存款收付的转账凭证三类，分别收字、付字和转字三个序号编号。还有一种是将所有的记账凭证分为现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出和转账业务五类，分现收字、现付字、银收字、银付字和转字五个序号编号；不论采用何种编号方法，均应分月按自然数l、2、3、4……顺序连续编号，不得跳号、重号。对于复杂的经济业务，如需编制两张或两张以上的记账凭证，编号时采用分数编号法。如某一转账业务同时编制了三张转账凭证，总的顺序号为转字16号，则三张转账凭证分别为转字161/3号、转字162/3号，转字163/3号。4．填写摘要。填写时，以简明扼要的文字说明发生经济业务的概况。5．填写会计分录。分录中的会计科目应填写全称和科目编号，不得简写或只写编号，要填写一级科目、二级科目甚至明细科目。填写时应先借后贷，可以编制一借一贷、一借多贷、多借一贷的分录，以清楚地反映科目的对应关系。但某些复杂的经济业务，需要多个借方科目与多个贷方科目相对应，也可编制多借多贷的分录。每一记账凭证中的借方、贷方金额应保持平衡。6．填写附件。除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附相应的原始凭证。每张记账凭证后面，应粘好有关的原始凭证即附件，并在记账凭证上注明所附原始凭证张数。7．有关会计人员签章。包括记账凭证编制人员、稽核人员、会计主管人员、记账人员签章，对于收付款凭证，还必须由出纳人员签章。四、记账凭证的审核记账凭证编制完成，必须由审核人员进行认真审核，审核后正确无误，才能据以登记账簿。记账凭证审核的主要内容包括：1．记账凭证中所记载的经济业务与所附原始凭证是否相符。2．记账凭证中所记录的会计分录是否正确，包括科目的使用、对应关系、金额等。3．记账凭证中所具有的项目是否填列完备，有关人员是否均已签章。任务三传递与保管会计凭证一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从编制和取得开始，经过办理业务手续、审查、整理、记账到装订归档为止，在单位内有关部门和人员之间进行传递的过程。二、会计凭证的保管月终，会计人员应对全月会计凭证进行整理、检查，分册装订，加具封面封底，登记存档保管。凭证封面应注明单位名称、凭证类型、起讫号码、凭证时间及有关人员签章。会计凭证是重要的经济档案，应指定专人负责保管。保管期由会计制度规定。凭证保管期满，必须报经上级主管部门批准后方可销毁。项目六建立与登记会计账簿教学目的和要求通过本章的学习，使学生学会建账、记账、对账、更正错账和结账。考核要点总分类的设置登记日记账的设置登记明细账的设置与登记更正错账的方法结账和对账教学内容任务一建立会计账簿一、账簿的概念及内容（一）账簿的概念账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、全面、完整地记录和反映各项经济业务的簿籍。账簿是由许多具有一定格式的账页组成的。设置和登记账簿是会计核算方法之一。通过设置和登记账簿，可以连续、系统、完整地反映各单位资金运动的过程和结果，反映各项资产、负债、所有者权益的增减变化；可以正确地归集费用、计算成本，确定财务成果，提供各项成本利润指标，便于评价企业的经营成果；通过账簿记录，还可提供编制会计报表所需的各项数据；通过账簿记录所提供的各单位各项财产物资的增减变动及结存情况，可以监督检查各项财产物资的保管及合理使用情况，有利于保护各项财产物资的安全完整。（二）账簿的内容封面、扉页、账页。二、账簿的分类账簿的种类多种多样，可按以下不同标志对其进行分类：（一）账簿按其用途分类账簿按用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。（二）账簿按外表形式分类，可分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿。三、建立会计账簿（一）账簿的启用原则1．新创立企业需在企业经营手续办好后建立账簿。2．持续经营的企业需在年初时启用新的总分类账和现金银行存款日记账及部分明细账。（二）账簿的建立1．建立现金、银行存款日记账日记账是用来逐日逐笔连续记录经济业务的簿籍，任何单位都应设现金日记账和银行存款日记账，有的单位还设转账日记账。这里只说明现金日记账和银行存款日记账的设置与登记。设置日记账，应采用订本账。账页的格式包括三栏式和多栏式两种。三栏式日记账的基本格式包括“收入”“支出”“结余”三个栏目，分别用来登记库存现金每天的收入，支出和结存情况。多栏式日记账和银行存款日记账是在三栏式日记账的基础上发展来的，其格式是收入方和支出方中，再按每一个对应科目分设若干个专栏，即收入方要以每一相对应的贷方设专栏，支出方要以每一相对应的借方科目设专栏。登记时，在按每笔收款和付款的对方科目设置的专栏中进行登记。2．建立总分类账总分类账又称为总账，是按一级会计科目设置的。每一单位都必须设置总分类账。设置时，应采用订本账。总分类账账页格式一般分为三栏式、多栏式两种。三栏式总账是在一张账页上开设一个总分类账户，基本格式为“借方”、“贷方”、“余额”三个栏目。多栏式总分类账是把全部总分类账户集中设立在一张账页上，如日记总账。3．建立明细账明细分类账又称为明细账。是按二级科目或明细科目设置的。每一单位均应根据本单位各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的具体情况设置明细分类账。设置时，一般采用活页账。明细分类账的格式多种多样，一般常用的有“三栏式”、“多栏式”和“数量金额式”三种。分别说明如下：(1)三拦式明细账三栏式明细账的基本格式是设“借方”、“贷方”、和“余额”三个栏目。它适用于只需进行价值核算，不需进行实物数量核算的账户，如“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“待摊费用”、“预提费用”等。(2)数量金额式明细账数量金额式明细账的格式是在“借方”(收入栏)、“贷方”(发出栏)和“余额”(结存栏)三大栏内，再分设“数量”、“单价”、“金额”三小栏。它适用于既进行价值核算，又进行实物数量核算的如“原材料”、“产成品”等账户。(3)多栏式明细账多栏式明细账的格式是在“借方”、“贷方”栏目下，根据会计科目所反映的经济业务特点和提供资料的要求，按照其明细科目或明细项目分设若干专栏，以集中反映其详细情况。它适用于反映费用成本、收入成果等账户。任务二登记会计账簿登记会计账簿的依据依据审核无误的记账凭证和原始凭证登记会计账簿。二、登记会计账簿的规则准确完整；注明记帐符号；书写规范；正常记帐使用蓝、黑墨水；顺序连续登记；按规定定期结出余额；标明过次页、承前页：定期打印输出；采用正确的错帐更正方法；三、登记账簿的方法1．登记现金、银行存款日记账由出纳人员根据收、付款凭证，银行存款的付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。2．登记总分类账总分类账的登记，可直接根据审核后正确无误的记账凭证逐日逐笔登记，也可根据记账凭证采用一定的方法汇总后进行汇总登记，其登记方法取决于单位采用的会计核算形式。3．登记明细分类账任务三对账对账就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。对账的主要内容包括以下几个方面：一、账证核对。账证核对是指各种会计账簿记录与有关的记账凭证和原始凭证核对相符。这种核对，一般是在日常工作中进行的。账账核对。账账核对是指各种会计账簿之间的有关指标核对相符。主要包括：1．总分类账中各账户月末借方余额合计同贷方余额合计核对相符。2．总分类账中各账户的本期借、贷方发生额和期末余额与所属各明细分类账的本期借、贷方发生额合计数和期末余额合计数核对相符。3．总分类账中的“现金”、‘银行存款”账户的本期借、贷方发生额和期末余额，与“现金日记账”和“银行存款日记账”的本期借、贷方发生额和期末余额核对相符。4．会计部门财产物资明细分类账各账户的余额，与财产物资保管部门或使用部门的明细分类账各账户的余额核对相符。三、账实核对。账实核对是指各项财产物资的账面余额与实有数额进行核对，要求做到账实相符。主要包括：1．现金日记账账面余额应每天与现金库存数核对相符。2．银行存款日记账的账面余额，应每月与开户银行对账单核对相符。3．原材料、库存商品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应定期与实物核对相符。4．各种债权债务明细分类账的余额，应定期同有关的债务人、债权人核对数据，做到相符。任务四错账更正一、本年度错账的更正方法更正错账必须采用正确的方法，包括划线更正法，红字冲退法和补充登记法三种，分别用于不同的错账更正。（一）划线更正法划线更正法用于结账前发现的，记账凭证正确无误，只是过账时发生的数字或文字登记错误。更正时，应在错误的数字或文字上划一条红线，全部予以注销；再在错误的数字或文字上方空白处，用蓝字作出正确的记录；最后记账人员在更正处盖章。（二）红字冲退法红字冲退法又称红字更正法、红笔订正法等。此法适用于以下两种情况的错账：1．记账凭证中使用的会计科目发生错误或记账的方向发生错误，并已按错误凭证登记入账。更正时，先用红字填一张与错误的凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“更正×号凭证错误”，并用红字登记入账，以冲销错账；再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并用蓝字登记入账。2．记账凭证中使用的会计科目和科目的对应关系正确，只是所填金额大于应记金额，并已入账。更正时，用红字填制一张同原记账凭证使用的科目、科目的对应关系相同，金额为正确数字与错误数字之差额的凭证，在摘要栏中注明“冲退×号凭证多记款”，并用红字登记入账。（三）补充登记法。补充登记法用于记账凭证中使用的会计科目和科目的对应关系正确，只是所填金额小于应记金额．并已入账而造成的错账。更正方法是，用蓝字填制一张记账凭证，将少记金额加以补充登记，在摘要栏中注明“补充登记第×号凭证少记款”，并据以入账。二、以前年度错账的更正方法（一）以前年度非重大差错的更正视同本年度错账处理（二）以前年度重大差错的更正进行追溯处理，损益调整通过“以前年度损益调整”账户进行核算，并对报表的年初数和上年数进行调整。任务五结账和账簿更换与保管一、结账结账，简单说就是结算账目。是在把一定时期内发生的所有经济业务全都登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额。并将其余额结转下期或者转入新账。二、账簿的更换一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权、债务明细账，可以跨年度使用，不必每年度更换一次。各种备查账也可以连续使用。三、账簿的保管账簿是会计档案的重要组成部分，必须妥善保管。年终，会计人员应对更换下来的活页账、卡片账装订成册，顺序编号，加具封面封底，登记存档保管。保管、借阅和销毁，必须严格履行会计档案管理的有关规定。项目七财产清查教学目的与要求通过本项目的学习，使学生为学会现金、银行存款、往来款项和实物资产清查的方法与流程，能够对清查结果进行正确处理。考核要点财产清查结果的处理现金的清查银行存款清查实物资产清查任务一认知财产清查任务二清查库存现金一、库存现金清查的内容库存现金是由出纳人员专门保管的流动性最强的资产，为了防止现金丢失和发生错弊，各单位对现金的管理均实行限制接近的内控管理制度，即除了被授权的出纳人员以外，其他人员都不得直接接触现金。为确保现金的安全与完整，单位现金的清查包括日常清查和专门清查两种情况。二、库存现金清查的实施（一）组织清查人员（二）进行业务准备（三）确定现金的实存金额（四）核对实存数额与账面数额根据“现金日记账“的账面结存金额填列“现金盘点表”的“账存金额”栏目，并与已记录的“实存金额”核对后确认现金盘点的结果，如果“实存金额”大于“账存金额”，说明发生了现金盘盈，应计入“现金盘点表”的“对比结果”“盘盈”栏内，如“实存金额”小于“账存金额”，说明发生了现金盘亏，应计入“现金盘点表”的“对比结果”“盘亏”栏内。同时，对现金的管理有无违反《现金管理暂行条例》规定的各种情况检查，并将检查结果填入“现金盘点表”的“现金使用情况”栏内。三、库存现金清查结果会计处理（一）查明账实不符的原因，及时退还长款、追回短款（二）分析现金违规使用情况，建立健全现金管理制度（三）进行账务处理，做到账实相符1．现金盘盈的处理2．现金短缺的处理任务三银行存款清查银行存款的清查由指定的清查人员与出纳人员共同进行，不得由出纳人员单独对账，以防止其监守自盗。在清查前，出纳人员应分别结出各账号“银行存款日记账”余额，并从开户银行取得“银行对账单”。企业在多个银行开设账户的，应取得所有开户账号的“银行对账单”，以备逐一对账。一、确定银行存款的实存金额银行存款的实存金额是由开户银行所提供的“银行对账单”确定的二、确定银行存款的账存金额银行存款的账存金额为企业“银行存款”日记账的余额三、分别核对各银行账户的实存金额与账存金额，并进行原因分析。核对“银行存款日记账”与“银行对账单”余额。如果两者的余额相符，一般表明双方账簿记录正确；如两者余额不符，则存在两种可能，一种为企业或银行至少有一方存在记账错误，另一种为双方在记账中存在未达账项。实务中，首先要排除未达账项的可难性，排除的方法是查找未达事项并编制“银行存款余额调节表”。四、查找未达账项（一）未达账项的概念与类别（1）企业已经收款入账，而银行未作收款入账的事项，如企业送存收到的转账支票，而银行尚未入账；（2）企业已经付款入账，而银行未作付款入账的事项，如企业开出转账支票并已入账，而持票人尚未到银行办理转账业务；（3）银行已经收款入账，而企业未作收款入账的事项，如采用委托收款方式进行结算时，银行已代企业划收货款，但企业因尚未收到“收账通知”而没有入账；（4）银行已经付款入账，而企业未作付款入账的事项，如银行受企业委托代企业按期支付的水电费、通信费等，企业因没有收到“付款通知”而没有入账。（二）查找未达账项的方法查找未达账项须逐笔核对“银行存款日记账”和“银行对账单”的各项记录，不仅要核对双方各项记录的金额，还要注意核对摘要、结算凭证种类与号数、往来单位名称等是否相符。由于未达账项一般是于月末形成的，因此可重点核对月初（上月末的未达账项）和月末记录。五、编制银行存款余额调节表未达账项的存在必然会导致“银行存款日记账”与“银行对账单”余额不符。银行存款日记账余额、银行对账单余额、未达账项之间的关系可表示为：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项﹣银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项﹣企业已付银行未付款项。利用上述公式所揭示的未达账项与银行存款日记账余额、银行对账单余额之间的关系，实务中通过编制“银行存款余额调节表”的方法对未达账项所造成的双方余额不符的情况进行调整。“银行存款余额调节表”的一般格式如表所示。银行存款余额调节表企业名称及账号：年月日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额：加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后余额：调节后余额：“银行存款余额调节表”有两个作用，其一为核对银行存款账目的工具，以确定银行存款账实是否相符；其二“银行存款余额调节表”所计算的“调节后的余额”为企业当时可以实际动用的银行存款数额。需要特别注意的是，“银行存款余额调节表”只是企业对账的工具，而不是原始凭证。各单位不能根据“银行存款余额调节表”中所列示“未达账项”调整企业账簿记录。对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，必须在收到银行的收、付款通知时，方可进行账务处理。但对于长期闲置的未达账项，应及时查询原始凭证、账簿及有关资料，弄清原因。必要时与银行联系，查明情况，及时解决悬账问题。任务四往来款项清查往来款项的清查是指对有关应收账款、应付账款，预收账款以及预付账款等进行的清查。为了保证债权债务账簿记录的正确性，促进企业及时结清债权债务，防止长期拖欠，应定期对往来款项进行清查。往来款项的清查一般采用与对方单位“函证核对法”进行。一、结出往来明细账余额各单位在清查前，应由往来会计对本企业账簿中所记录的债权债务事项逐项进行核对，自行检查账簿记录是否完整正确，并对发现的差错和未及时入账的事项，按规定更正并及时入账后结出各往来明细账户的余额，以备核对所用。二、编制往来款项对账单为了逐一核对各项往来的实际金额，避免企业人员截留款项挪作他用或未及时入账等情况，应由清查人员根据往来会计所提供的各往来明细账户余额编制“往来款项对账单”，并送交对方单位进行核对。三、编制往来款项清查结果报告表清查结束后，应根据清查中发出的问题，及时编制“往来款项清查结果报告表”任务五存货的清查一、确定存货实存数量（一）确定存货实有数量的方法1．实地盘点法实地盘点法是对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量。这种方法适用范围较广，大多数存货都可采用这种方法。2．技术推算盘点法技术推算法又叫测量计算法，对于那些大堆、笨重、单位价值较低，但存放有一定规则的财产物资，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。3．抽样盘点法抽样盘点法，是对那些单位价值较小，但数量多，重量比较均匀特别是已经包装好的实物资产，一般不便于逐一点数，则可以通过抽样的方法检查单位实物资产的质量与数量，以确定该项资产的总体质量与数量。（二）记录存货实存情况为了记录企业存货的实有数量、质量及其他情况，应在财产清查时填列“盘存单”。二、确定存货账存数量实物资产的财产清查必须明确实物资产的期末账存数量，方能进行账实核对。实物资产期末账存数量则可根据企业经营业务的特点选择不同的财产物资盘存制度予以确定。财产物资盘存制度是指规定各种财产物资收入、发出、结存在账簿中的记录和确定方法、有关数字之间的联系以及财产清查的要求的相关制度，实务中的财产物资盘存制度包括实地盘存制度和永续盘存制度两种盘存制度。（一）实地盘存制下账存数量的确定1．实地盘存制下账存数量确定的方法实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点确定的结存数倒挤出存货减少数量，并根据确定的单价计算存货减少成本成本，并据以记账。2．实地盘存制的优缺点及适用范围实地盘存制的主要优点是可以大大简化库存财产物资的明细核算工作，主要表现为：平时对财产物资的发出或销售和结存数量不做明细记录；库存财产物资明细账可以按大类或全部库存品种设置，不一定要按具体品种设置，每一品种财产物资的单位成本，可直接根据进货凭证求得；可以简化财产物资发出或销售的计价工作量。（二）永续盘存制下账存数量的确定1．永续盘存制下账存数量确定的方法永续盘存制又称账面盘存制，是指在日常会计核算中，会计账簿既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。2．永续盘存制的优缺点及适用范围永续盘存制的最大优点是能够加强库存财产物资的管理。在库存财产物资明细账中，能够随时反映每种财产物资的收入、发出和结存情况，并能够从数量和金额两方面进行控制。由于各种财产物资明细账的结存数量可以和实地盘点数相核对，因而当发生溢余或短缺时，有利于查明原因、明确责任、及时纠正。另外，财产物资明细账上的结存数量，可以随时与确定的库存最高储备量和最低储备量进行比较，以判断有无超额储备或储备不足的情况，以便及时组织存货购销或处理，节约资金使用，加速资金周转。三、账实核对存货财产清查，就是要将存货的“实存数量”和“账存数量”进行核对，确定资产实物与资产明细账记载的数量、金额是否一致，账账、账表、账卡是否相符并确定其是否相符。。存货清查中，为了如实反映财产清查的结果及账实核对情况，企业应设置“实存账存对比表”（表7-12）等原始凭证对其进行记录。四、存货清查结果会计处理（一）查明账实不符的原因（二）处理多余物资、清理各项债权债务（三）建立健全各项财产物资管理制度（四）进行账务处理，做到账实相符财产清查所发现的差异及对差异的处理，都应在账簿上予以反映，必须通过账簿记录的调整，做到账实相符，对于因种种原因发生的财产盘盈、盘亏及损失，会计人员及财产物资的保管人员均无权擅自处理，必须查明原因，并按规定程序报经企业的股东大会、董事会、经理（厂长）会议等类似机构的批准后，才能加以处理。《企业会计准则》规定，企业存货的盘盈盘亏应先通过“待处理财产损溢”账户进行反映，并将盘亏和毁损的财产物资从其账户上予以冲减，盘盈的财产物资记入其账户，通过调整账簿记录做到账实相符。其次，对财产清查中发现的盘盈和盘亏，应当于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、或经理（厂长）会议等类似机构批准后，在期末前处理完毕。《企业会计准则》规定，存货的盘盈，如金额占到企业当年末存货、固定资产余额的10%以上的，属于前期差错，应按照《会计政策、会计估计变更和差错更正》准则的规定进行处理，这部分内容将在财务会计中继续学习。项目八编制会计报表教学目的和要求通过本章的学习，使学生了解会计报表的概念及分类，学会编制资产负债表和利润表考核要点会计报表的概念及种类资产负债表的编制利润表的编制教学内容任务一认知会计报表一、财务会计报告的内容财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会