管理会计概述课件

第一讲管理会计概述本课程目标：巩固基础加深理解培养能力拓展思路（1）巩固基础、加深理解：在重温成本会计和管理会计知识的基础上，

变

“知其然而不知（或略知）其所以然”为“知其然更知其所以然”。（2）培养能力、拓展思路：在扩展知识面并综合运用所学知识进行案例分析的过程中，培养独立思考、解决实际问题的能力，积极开拓新思路、提出新见解。一、成本会计与管理会计：思考：成本会计与管理会计有什么联系？为什么讲到管理会计一般总要涉及成本会计？第一讲管理会计概述1

（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：

资金核算

财务会计

会计核算成本核算成本会计（狭义）成本会计（广义）管理会计成本决策和控制（广义）会计决策和控制管理会计其他决策和控制（狭义）（2）成本会计与管理会计的内在联系：就发展演变的过程而言，成本会计是管理会计的雏形，管理会计是在成本会计的基础上发展起来的。就现代会计的内容而言，成本会计与管理会计（狭义）共同构成现代会计的一个分支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。

（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：

2

案例分析：

某耐用品商店开设于2019年1月。当时购置各项固定设施的买价为

200000元，安装费

6000元，预计可使用

5

年，净残值为零。次月开始营业，进货

600台，进价

1280元/台，支付运费

2000元。当月售出

450台，售价

1600元/台。（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等均指不含税价格）该月以现金支付房租、

水电、

职工薪酬等

各项费用共计

80000元。

计算：该店

2

月份税后利润是多少？（增值税率

17%，所得税率

25%）

案例分析：

某耐用品商3

情况一：非上市公司——未执行新会计准则

（购货运费计入营业费用）

固定资产应计折旧总额=原价

=

200000×（1

+

17%）+

6000

=

240000元月折旧额=

240000/（5×12）=

4000元

当月期间费用

=

2000×93%+4000

+

80000

=

85860元

当月税前利润

=（1600

-

1280）×450–85860

=

58140元

当月税后利润

=

58140×（1

-

25%）=

43605元

情况一：非上市公司——未执行新会计准则

4

情况二：上市公司，或非上市公司——执行新会计准则

（购货运费计入存货成本）单位存货成本=

1280

+

2000×93%/600

=

1283.1元/台

当月期间费用

=

4000

+

80000

=

84000元

当月税前利润

=（1600

-

1283.1）×450

-

84000

=

58605元

当月税后利润

=

58605×（1

-

25%）=

43953.75元思考：如果本案例发生时间提前

1年或推迟

1年，对计算结果有什么影响？

情况二：上市公司，或非上市公司——执行新会计准5

情况三：假定本案例发生时间为2019年

（所得税率为

33%）

非上市公司——未执行新会计准则

当月税后利润=

58140×（1

-

33%）

=

38953.8元

上市公司，或非上市公司——执行新会计准则

当月税后利润

=

58605×（1

-

33%）

=

39265.35元

情况三：假定本案例发生时间为2019年

6

情况四：假定本案例发生时间为2009年

（增值税由生产型改为消费型）固定资产应计折旧总额=原价

=

200000

+

6000

=

206000元月折旧额=

206000/（5×12）≈3433元

非上市公司——未执行新会计准则当月期间费用=

2000×93%

+

3433

+

80000

=

85293元当月税前利润=（1600

-

1280）×450

-

85293

=

58707元

当月税后利润=

58707×（1

-

25%）=

44030.25元

情况四：假定本案例发生时间为2009年

7

上市公司，或非上市公司——执行新会计准则当月期间费用=

3433

+

80000

=

83433元当月税前利润=（1600

-

1283.1）×450

-

83433

=

59172元

当月税后利润=

59172×（1

-

25%）

=

44379元

上市公司，或非上市公司——执行新会计准则8

实际案例：

2019年初，中央电视台报道了贵州省锦屏县圭叶村“五瓣

公章”的故事：为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就不可能知道这个“五瓣公章”的故事。但此事与该村自身的生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这笔接待费用，也有人反对，结果当然是不能报销。据报道，该小组现在已将“一票否决”改为“少数服从多数”。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。

实际案例：

2019年初，中央9

以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。

所谓“客观反映”，实际上在很多情况下是人们对客观事物

作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为最合理、或最有利的解释或反映——对于什么是“最合理、最有利”，不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准不一，回答各异。成本计算特别明显地体现出上述特点。“成本”作为“对象化的费用”，不仅反映为生产某种产品“实际”耗费多少资源，而且反映为生产该种产品“应该”耗费多少资源。计算成本的前提就是，首先要确定哪些费用“应该”计入成本（即确定成本范围），

而

“是否应该”（是否相关，是否合理…）的判断是人们主观作出的。

思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？

以上举例说明：会计在很大程度上受人10

会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。

消极方面：会计可以带有主观随意性，从而使会计舞弊、

造假成为可能，而且非常便利。

积极方面：会计可以发挥主观能动性，从而使会计并不是只能事后反映过去已经发生的事，而且可以积极影响现在正在发生和未来将要发生的事，使之朝人们所期望的方向发展。正是上述“积极方面”，即会计所能发挥的“主观能动

性”，使会计具有管理功能。工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科——管理会计。

会计受到主观因素影响，有其消极11

二、管理会计的形成和发展：

（一）历史沿革：

会计萌芽独立会计复式记账财务会计

财务会计（多种学科（官厅会计）（银行会计）的萌芽）成本会计

成本会计（公司会计）其他学科

管理会计（数学、统计、

（现代会计）文字、绘画…）

管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现预测、

决策、规划、控制和责任考核评价等管理职能的一个会计分支。管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任会计。控制会计和责任会计也被统称为“执行会计”。

二、管理会计的形成和发展：

（一）历史沿革：

12

管理会计的基本职能：

1、预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。

2、决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。3、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。4、控制：在计划和预算的执行过程中进行监督、分析和

调整。5、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位

进行考核评价。注意：（1）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。（2）管理会计的决策是指“参与决策”，即为决策提供参考意见和相关信息，而不是直接进行决策。（3）管理会计是在会计核算基础上、采用会计方法实现其管理职能，是会计与管理的直接结合。

管理会计的基本职能：

1、预测：预计未来经济13

（二）管理会计的发展：

1、20世纪初~50年代：管理会计的萌芽、雏形阶段

（1）时代背景：科技发展竞争加剧科学管理：泰勒制（电、内燃机）[注]

（时间/动作研究标准动作）

[注]与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会计领域的

最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会化

大生产相联系的生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是成

本会计（狭义）。

（2）管理会计的特点及主要内容：尚未提出“管理会计”

概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际上

已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事中

控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包括

编制预算和差异分析。

（二）管理会计的发展：

1、20世纪初14

2、20世纪50~90年代：管理会计正式形成并迅速发展阶段

（1）时代背景：

产品更新换代迅速

管理重心从控制现在转向市场环境瞬息万变决策未来二战后，现代科技高速发展管理对象从注重经济活动（原子能、电脑）本身转向注重从事经济活科技作为“第一动、管理经济活动的人生产力”地位凸显对人的管理从注重外力强制（刚性管理）转向激发内在动力（柔性管理）

（2）管理会计的特点及主要内容：正式提出“管理会计”

概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任

会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会

计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。

2、20世纪50~90年代：管15

3、20世纪90年代以来：管理会计发展进入新阶段

——拓展新的领域，开始新的探索

时代背景：管理会计新领域：

经济信息化、全战略管理：战略管理会计：球化，市场需求多围绕企业、顾顾客分析、竞样化、个性化，生客、竞争对手…争对手分析、作科技高产顾客化…使市等等进行全面性、业链

-

价值链分速发展，场竞争空前激化前瞻性谋划析…等等知识持续创新生产经营过程科

作业管理：

作业成本会计：（互联网）技含量增加，使直

以生产为中心以作业为基础

接生产资源消耗比

转变为以作业为

计算产品完全成重下降，间接服务

中心，不断优化本，为优化作业

资源消耗比重上升

整个作业链

链提供成本信息知识创造价值，人力资源地位上升人力资源会计

经济高速发展引起环境问题…环境会计…

3、20世纪90年代以来：管理会计发展进16

新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计

学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发

展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两个主要

“流派”）：

（1）传统学派：主张在管理会计原有体系的基础上不断丰富、发展，强调管理会计的实用性和可操作性。（2）创新学派：主张建立新的管理会计体系，开拓新的研究领域。但目前尚未取得实质性成果（即具有实用价值、能普遍推广的成果），主要是提出了一些理论观点。在我国，主张“创新学派”观点的声音似占上风，会计学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌大学出版的管理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。

新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会17

“管理会计已经不能从传统的原始意义上的‘会计’去

理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息

为主体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计

分道扬镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包

括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信

息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与

精神层面的信息，等等。”

“管理会计师作为‘管理顾问’，最好能做到‘学贯古

今、兼顾中外’，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远

瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机

遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，力求做到‘运筹帷幄之中、决胜千里之外’。”

“管理会计已经不能从传统的原始意义上的18

“人力资源会计突破了传统会计只研究‘物尽其用’

的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业‘人尽其才、事得其人、人事相宜’的领域，把‘物尽其用’置于‘人尽其才’的基础上，全方位地为企业经营管理提供相关信息。对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑。人力资源会计确认和计量人力资本，拓展了资本概念的内涵，将引起会计学科的理论基础、概念结构和核算体系等方面的重大革命，从而拓展会计理论的研究视野。”

“人力资源会计突破了传统会计只研19

三、管理会计新领域及相关讨论：

（一）战略管理会计：为战略管理提供多样化信息的会计。

1、主要内容：

（1）企业外部环境分析：

①

宏观环境分析：

社会、文化、人口、政治、法律、技术进步、经济发展周期…等等。

②

特定经营环境分析：（a）产业链分析：中心企业、上游企业、下游企业

…等等。（b）竞争对手分析：确定竞争对手、本企业与竞争对手比较分析…等等。

（c）顾客分析：顾客需求及购买力分析、顾客分类

及各类顾客价值（收入）和盈利性

（损益）分析

…等等。

三、管理会计新领域及相关讨论：

（一）战略管20

（2）企业内部环境分析：

①

战略成本动因分析：规模经济（生产能力利用模式）

企业政策、企业地理位置…等等。

②

企业作业链分析：

产品设计、适时生产系统

（零存

货）、全面质量管理（零缺陷）…等等。（3）战略性业绩评价：主要指平衡计分卡评价指标体系。

①

财务指标：销售增长率、销售利润率、总资产收益

率、净资产收益率、现金流量

…

等等。

②

非财务指标：

（a）顾客指标：产品价格、功能、市场份额、顾客满意度…等等。

（b）内部管理指标：安全、损失控制、投入产出率…

等等。

（c）长期性指标（学习创新指标）：研究开发、生产服务改革、员工授权程度…等等。

（2）企业内部环境分析：

21

2、相关讨论：

（1）会计理念有所更新。明确了会计在企业战略管理中的重要地位，强调了会计职能与其他管理职能密切配合的必要性和重要性，扩大了会计方法的运用范围。（2）部分内容超出了会计范畴。会计只是经济管理信息系统中的一个分支，而不是全部。将某些非会计性质的经济管理职能、甚至非经济管理性质的职能归入会计职能，缺乏科学性，也不符合实际情况。（3）凡是属于会计的内容与传统会计没有实质性区别，基本上是原有会计方法在战略管理领域里的运用。

2、相关讨论：

（1）会计理念有所更新。明确了会计在企22

（二）人力资源会计：进行人力资源核算的会计。

1、主要内容：

（1）提供有关人力资源的会计信息：

①

人力资源成本信息：各类员工的招募选拔成本、培

训成本、空职成本…等等。

②

人力资源价值信息：（a）财务信息：各类员工的未来薪酬贴现…等等。

（b）非财务信息：

员工的学历、工龄、职称、健康状况…等等。

（2）建立人力资源会计核算体系：

根据人力资源成本和人力资源价值，确认人力资产和人力资本，在此基础上将会计等式扩展为：

人力资产+物力资产=负债+劳动者权益+所有者权益

（人力资本）

（二）人力资源会计：进行人力资源核算的会计。

23

2、相关讨论：

（1）人力资源会计与战略管理会计的情况相类似：

①

会计理念有所更新。将会计方法运用于人力资源管理领域，扩大了会计核算范围，强调了会计职能与其他管理职能密切配合的必要性和重要性。

②

提供非财务性的人力资源信息应是其他职能部门（人事部门）的工作，不属于会计职能范畴。而提供财务性的人力资源信息基本上是原有会计方法在人力资源管理领域里的运用，与传统会计没有实质性区别。（2）人力资源会计并未改变传统会计核算体系：

传统会计中的无形资产核算和所有者权益核算可以容纳人力资产和人力资本的核算内容，所以会计等式并不需要改变（“资产”中本来就包含无形资产，同样可以包含人力资产；“所有者权益”中本来就包含以无形资产投资的投资者权益，同样可以包含以人力资产投资的投资者权益、即劳动者权益或人力资本）。

2、相关讨论：

（1）人力资源会计与战略管理会计24

例：甲、乙、丙三人合伙创办一家企业，各投入现金30万元，共计90万元。三人中只有甲具

备经营企业的实际经验，所以日常管理由甲

负责。经协商，甲的管理能力投资折合成的

股份相当于其现金投资所得股份的三分之一。思考：按传统会计方法能否对上述经济业务进行核算？如果能，应如何进行账务处理？

例：甲、乙、丙三人合伙创办一家25

解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理

方法：

①商誉法：

借：现金90万元无形资产——商誉10万元贷：所有者权益——甲40万元——乙30万元——丙30万元甲的股份40万元中，30万元是财务资本，另外

10万元就是人力资本。商誉10万元就是人力资产。

解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理

26

②红利法：

借：现金90万元

贷：所有者权益——甲

36万元

——乙27万元

——丙27万元因为不确认商誉，所以全部资产就是90万元现金。所有者权益则需按三位投资人的股权比例进行调整：甲：40/100×90=36万元（比现金投资额多6万元）

乙：30/100×90=27万元（比现金投资额少3万元）丙：30/100×90=27万元（比现金投资额少3万元）

甲的股份超出其现金投资额

6

万元，相当于另两位投

资人各支付给他红利

3万元，也就是对人力资本的确认。上例说明：传统会计不仅可以容纳、而且实际上已经包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得到有效运用。

②红利法：

27

尊重人才显然不是当代社会独有的现象。自工业革命

以来，科技、人才的重要性更为人所共知，以能力投资

入股、高级雇员参与分红、用股权奖励员工…等等，将

人力资源“资本化”的做法早已司空见惯。所以，传统

会计（已发展得相当成熟）不可能不包含人力资源核算

的内容。只是当代社会的科技、人才问题比以往任何时

代都更为突出，情况更为复杂，因而人力资源会计核算

范围更大、内容更丰富，但其核算原理和方法与传统会

计并无不同。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。1、主要内容：

（1）狭义环境会计：反映环境问题对企业的影响。

①

环境财务会计：向企业外部提供有关企业环境资产

等方面的信息，如三废处理设施等等。

尊重人才显然不是当代社会独有28

②

环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估、环境

业绩评价、环境战略制定…等等。

（2）生态会计：反映企业对环境造成的影响。例如：向企

业外部提供有关企业排污情况的信息

…等等。

2、相关讨论：

与战略管理会计、人力资源会计的情况相类似，环境会

计适应社会经济发展的客观要求，较传统会计扩大了核算

范围，丰富了核算内容，但在核算原理、方法上与传统会

计没有实质性区别。

作为经济管理信息系统的重要组成部分，会计与其他各

项管理职能本来就是密切联系的，随着社会经济的高速发

展，这种联系越来越紧密，信息技术的发展则为这种联系

提供了充分的物质条件。但各项职能密切联系并不表示这

些职能之间已无性质上的差别而完全融为同一种职能，从

而可由同一部门来执行，可作为同一门学科来研究。

②环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估29

以上讨论实际上涉及到会计学的一个最基本的问题——究

竟什么是会计？

会计的本质特征是反映经济活动的效益（俗称“记账、算账”），会计的基本功能就是提供能如实反映经济活动效益的信息。任何个人、组织都一天也离不开经济活动，任何经济活动都要讲效益（力求耗费更少、受益更多）。所以，会计信息是人人关注、时时需要了解和使用的“日常信息”，必须具体、明白、实用，会计方法必须直观、明了、易于操作。会计独特的价值和优势就在于运用简单原理解析复杂经济现象而为人们带来实实在在的经济利益。

“是真佛说家常话，佛理就在家常话中”

（引自《财务与

会计》2019年第1期）。会计就是一种“家常话”

——

出自“真佛”之口、包含深刻“佛理”的“家常话”。

以上讨论实际上涉及到会计30

（四）作业成本会计：以作业为基础计算产品成本的会计。

1、主要内容：

（1）基本理念：

①

企业的整个生产经营过程是一个作业链，环环相扣

的每一项作业都应是企业创造价值所必需。

②

计算产品成本的目的是为优化作业链提供成本信息所以产品成本应包括整个作业链上发生的全部合理支出（即实际为企业创造了价值的有效支出）。

③

一切不合理支出都是企业价值的损失，应作为期间费用处理。优化作业链的目标就是最大限度地减少期间费用。

（2）成本计算步骤：

首先将各项资源耗费按成本动因分配给各相关作业

计算出作业成本。在此基础上，再将各项作业成本按

成本动因分配给各相关产品，计算出产品成本。

（四）作业成本会计：以作业为基础计算产品成本的会31

2、相关讨论：

（1）会计理念有所创新。成本范围的确定从注重费用的相关性转向注重费用的合理性。直接与间接费用的划分以及生产性与非生产性费用的划分被淡化，对于费用合理性的监督评价则得到强化。（2）费用分配的基本原理、方法与传统成本会计一致。（3）传统经济环境下的企业资源耗费主要发生在直接生产过程，所以对间接生产费用作简化处理、将非生产性费用作为期间费用处理有其必要性和合理性。在新的经济环境下，企业直接生产费用比重锐减，间接服务费用比重猛增，客观上要求采用作业成本会计。所以作业成本会计与传统成本会计是在不同的时代背景下体现着完全相同的会计基本原则（真实性、相关性、重要性等等），两者是一脉相承的。

2、相关讨论：

（1）会计理念有所创新。成本范围的确32第一讲管理会计概述本课程目标：巩固基础加深理解培养能力拓展思路（1）巩固基础、加深理解：在重温成本会计和管理会计知识的基础上，

变

“知其然而不知（或略知）其所以然”为“知其然更知其所以然”。（2）培养能力、拓展思路：在扩展知识面并综合运用所学知识进行案例分析的过程中，培养独立思考、解决实际问题的能力，积极开拓新思路、提出新见解。一、成本会计与管理会计：思考：成本会计与管理会计有什么联系？为什么讲到管理会计一般总要涉及成本会计？第一讲管理会计概述33

（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：

资金核算

财务会计

会计核算成本核算成本会计（狭义）成本会计（广义）管理会计成本决策和控制（广义）会计决策和控制管理会计其他决策和控制（狭义）（2）成本会计与管理会计的内在联系：就发展演变的过程而言，成本会计是管理会计的雏形，管理会计是在成本会计的基础上发展起来的。就现代会计的内容而言，成本会计与管理会计（狭义）共同构成现代会计的一个分支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。

（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：

34

案例分析：

某耐用品商店开设于2019年1月。当时购置各项固定设施的买价为

200000元，安装费

6000元，预计可使用

5

年，净残值为零。次月开始营业，进货

600台，进价

1280元/台，支付运费

2000元。当月售出

450台，售价

1600元/台。（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等均指不含税价格）该月以现金支付房租、

水电、

职工薪酬等

各项费用共计

80000元。

计算：该店

2

月份税后利润是多少？（增值税率

17%，所得税率

25%）

案例分析：

某耐用品商35

情况一：非上市公司——未执行新会计准则

（购货运费计入营业费用）

固定资产应计折旧总额=原价

=

200000×（1

+

17%）+

6000

=

240000元月折旧额=

240000/（5×12）=

4000元

当月期间费用

=

2000×93%+4000

+

80000

=

85860元

当月税前利润

=（1600

-

1280）×450–85860

=

58140元

当月税后利润

=

58140×（1

-

25%）=

43605元

情况一：非上市公司——未执行新会计准则

36

情况二：上市公司，或非上市公司——执行新会计准则

（购货运费计入存货成本）单位存货成本=

1280

+

2000×93%/600

=

1283.1元/台

当月期间费用

=

4000

+

80000

=

84000元

当月税前利润

=（1600

-

1283.1）×450

-

84000

=

58605元

当月税后利润

=

58605×（1

-

25%）=

43953.75元思考：如果本案例发生时间提前

1年或推迟

1年，对计算结果有什么影响？

情况二：上市公司，或非上市公司——执行新会计准37

情况三：假定本案例发生时间为2019年

（所得税率为

33%）

非上市公司——未执行新会计准则

当月税后利润=

58140×（1

-

33%）

=

38953.8元

上市公司，或非上市公司——执行新会计准则

当月税后利润

=

58605×（1

-

33%）

=

39265.35元

情况三：假定本案例发生时间为2019年

38

情况四：假定本案例发生时间为2009年

（增值税由生产型改为消费型）固定资产应计折旧总额=原价

=

200000

+

6000

=

206000元月折旧额=

206000/（5×12）≈3433元

非上市公司——未执行新会计准则当月期间费用=

2000×93%

+

3433

+

80000

=

85293元当月税前利润=（1600

-

1280）×450

-

85293

=

58707元

当月税后利润=

58707×（1

-

25%）=

44030.25元

情况四：假定本案例发生时间为2009年

39

上市公司，或非上市公司——执行新会计准则当月期间费用=

3433

+

80000

=

83433元当月税前利润=（1600

-

1283.1）×450

-

83433

=

59172元

当月税后利润=

59172×（1

-

25%）

=

44379元

上市公司，或非上市公司——执行新会计准则40

实际案例：

2019年初，中央电视台报道了贵州省锦屏县圭叶村“五瓣

公章”的故事：为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就不可能知道这个“五瓣公章”的故事。但此事与该村自身的生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这笔接待费用，也有人反对，结果当然是不能报销。据报道，该小组现在已将“一票否决”改为“少数服从多数”。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。

实际案例：

2019年初，中央41

以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。

所谓“客观反映”，实际上在很多情况下是人们对客观事物

作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为最合理、或最有利的解释或反映——对于什么是“最合理、最有利”，不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准不一，回答各异。成本计算特别明显地体现出上述特点。“成本”作为“对象化的费用”，不仅反映为生产某种产品“实际”耗费多少资源，而且反映为生产该种产品“应该”耗费多少资源。计算成本的前提就是，首先要确定哪些费用“应该”计入成本（即确定成本范围），

而

“是否应该”（是否相关，是否合理…）的判断是人们主观作出的。

思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？

以上举例说明：会计在很大程度上受人42

会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。

消极方面：会计可以带有主观随意性，从而使会计舞弊、

造假成为可能，而且非常便利。

积极方面：会计可以发挥主观能动性，从而使会计并不是只能事后反映过去已经发生的事，而且可以积极影响现在正在发生和未来将要发生的事，使之朝人们所期望的方向发展。正是上述“积极方面”，即会计所能发挥的“主观能动

性”，使会计具有管理功能。工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科——管理会计。

会计受到主观因素影响，有其消极43

二、管理会计的形成和发展：

（一）历史沿革：

会计萌芽独立会计复式记账财务会计

财务会计（多种学科（官厅会计）（银行会计）的萌芽）成本会计

成本会计（公司会计）其他学科

管理会计（数学、统计、

（现代会计）文字、绘画…）

管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现预测、

决策、规划、控制和责任考核评价等管理职能的一个会计分支。管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任会计。控制会计和责任会计也被统称为“执行会计”。

二、管理会计的形成和发展：

（一）历史沿革：

44

管理会计的基本职能：

1、预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。

2、决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。3、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。4、控制：在计划和预算的执行过程中进行监督、分析和

调整。5、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位

进行考核评价。注意：（1）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。（2）管理会计的决策是指“参与决策”，即为决策提供参考意见和相关信息，而不是直接进行决策。（3）管理会计是在会计核算基础上、采用会计方法实现其管理职能，是会计与管理的直接结合。

管理会计的基本职能：

1、预测：预计未来经济45

（二）管理会计的发展：

1、20世纪初~50年代：管理会计的萌芽、雏形阶段

（1）时代背景：科技发展竞争加剧科学管理：泰勒制（电、内燃机）[注]

（时间/动作研究标准动作）

[注]与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会计领域的

最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会化

大生产相联系的生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是成

本会计（狭义）。

（2）管理会计的特点及主要内容：尚未提出“管理会计”

概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际上

已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事中

控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包括

编制预算和差异分析。

（二）管理会计的发展：

1、20世纪初46

2、20世纪50~90年代：管理会计正式形成并迅速发展阶段

（1）时代背景：

产品更新换代迅速

管理重心从控制现在转向市场环境瞬息万变决策未来二战后，现代科技高速发展管理对象从注重经济活动（原子能、电脑）本身转向注重从事经济活科技作为“第一动、管理经济活动的人生产力”地位凸显对人的管理从注重外力强制（刚性管理）转向激发内在动力（柔性管理）

（2）管理会计的特点及主要内容：正式提出“管理会计”

概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任

会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会

计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。

2、20世纪50~90年代：管47

3、20世纪90年代以来：管理会计发展进入新阶段

——拓展新的领域，开始新的探索

时代背景：管理会计新领域：

经济信息化、全战略管理：战略管理会计：球化，市场需求多围绕企业、顾顾客分析、竞样化、个性化，生客、竞争对手…争对手分析、作科技高产顾客化…使市等等进行全面性、业链

-

价值链分速发展，场竞争空前激化前瞻性谋划析…等等知识持续创新生产经营过程科

作业管理：

作业成本会计：（互联网）技含量增加，使直

以生产为中心以作业为基础

接生产资源消耗比

转变为以作业为

计算产品完全成重下降，间接服务

中心，不断优化本，为优化作业

资源消耗比重上升

整个作业链

链提供成本信息知识创造价值，人力资源地位上升人力资源会计

经济高速发展引起环境问题…环境会计…

3、20世纪90年代以来：管理会计发展进48

新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计

学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发

展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两个主要

“流派”）：

（1）传统学派：主张在管理会计原有体系的基础上不断丰富、发展，强调管理会计的实用性和可操作性。（2）创新学派：主张建立新的管理会计体系，开拓新的研究领域。但目前尚未取得实质性成果（即具有实用价值、能普遍推广的成果），主要是提出了一些理论观点。在我国，主张“创新学派”观点的声音似占上风，会计学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌大学出版的管理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。

新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会49

“管理会计已经不能从传统的原始意义上的‘会计’去

理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息

为主体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计

分道扬镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包

括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信

息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与

精神层面的信息，等等。”

“管理会计师作为‘管理顾问’，最好能做到‘学贯古

今、兼顾中外’，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远

瞩