注册会计师审计第一章练习题

一、单项选择题【2014年真题（卷I）、（卷II）】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性【2014年真题（卷I）、（卷II）】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（）。如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【2014年真题（卷I）、（卷II）】下列有关审计证据的说法中，错误的是（）审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息信息的缺乏本身不构成审计证据【2014年真题（卷I）、（卷II）】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。发生完整性截止权利和义务【2013年真题】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标6.【2012年真题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【2012年真题】下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（）。重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险【2011年真题】在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是（）。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人责任方是对鉴证对象负责的组织或人员责任方只需对鉴证对象负责二、多项选择题【2012年真题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见对被审计单位的持续经营能力提供合理保证对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【2012年真题】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。降低检查风险降低审计成本避免过度依赖管理层提供的书面声明恰当识别、评估和应对重大错报风险【2011年真题】在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑的有（）。作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用作出的判断是否有具体事实和情况所支持作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致作出的判断是否可以用来降低重大错报风险【2011年真题】下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（）。审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制审计工作可能因审计收费过低而受到限制审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制一、单项选择题下列有关财务报表审计的说法中，正确的是（）。注册会计师对财务报表不存在重大错报风险提供绝对保证审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议审计可以增强其他预期使用者和管理层对财务报表信赖的程度审计的基础是专业性如果管理层或治理层未能设计、执行和维护必要的内部控制，注册会计师正确的做法是（）。在实施审计程序后，出具否定意见的审计报告在实施审计程序后，针对其余部分出具审计报告告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接与管理层协商，将该项业务变更为审阅业务3．下列各项认定中，仅与期末账户余额相关的是（）。准确性截止分类计价和分摊4．下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。如果财务报表附注中没有将一年内到期的长期借款列报为一年内到期的非流动负债，违反了准确性和计价目标如果财务报表附注没有对坏账准备的计提方法做出恰当说明，违反了发生以及权利和义务目标如果财务报表附注中没有对存货成本的核算方法做出说明，违反了分类和可理解性目标如果某项固定资产漏提了折旧，违反了计价和分摊目标，但没有违反存在目标A公司2014年11月31日销售一批商品，并满足收入确认条件，但是没有及时开具发票，于2015年1月3日开具发票，并于当日登记入账。A公司2014年财务报表的营业收入项目违反了（）认定。分类权利和义务完整性截止A公司自2014年12月起向客户提供两个月的产品试用期，试用期内可以无条件退货退款。针对这种试用期状况，A公司在2014年营业收入违反（）认定的风险较高。完整性发生准确性分类A公司会计人员漏记了企业已经支付的应付账款业务，由此将会导致财务报表中应付账款项目违反（）认定。准确性存在分类计价和分摊甲公司使用不久的一项固定资产将被拆除，但企业从购买日开始就没有计提固定资产减值准备，由此导致违反了固定资产的（）认定。A•权利和义务B.准确性计价和分摊完整性以下针对职业怀疑的说法中，不正确的是（）。职业怀疑在本质上要求注册会计师秉持一种质疑的理念职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据职业怀疑允许注册会计师依赖以往的审计对管理层和治理层诚信形成判断10．下列关于审计固有限制的因素，错误的是（）。财务报告的性质审计程序的性质在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要通过降低成本来降低审计证据要求二、多项选择题1．注册会计师审计的立身之本是（）。专业性独立性合作性警觉性2．注册会计师的鉴证业务有下列哪些（）。年报审计内部控制审计合并、分立、清算审计会计服务审计中合理保证和有限保证的区别在于（）。所需证据数量不同B.检查风险不同C•财务报表的可信性不同D.提出结论的方式不同治理层和管理层在编制财务报表时需要（）。根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础根据适用的财务报告编制基础编制财务报表根据内部需要编制财务报表以制定战略在财务报表中对财务报告编制基础做出恰当说明针对财务报表审计，“适当的标准”应当具备下列特征，正确的有（）。相关性完整性可靠性实质重于形式以下属于审计期间各类交易和事项相关的认定（）。存在权利和义务准确截止审计的固有限制源于（）。A•财务报告的性质审计程序的性质审计小组的专业水平参差不齐在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要职业怀疑要求注册会计师对以下（）情形保持警觉。对销售人员询问得到的答复和管理层询问得到的信息存在矛盾B.高于市价40%的关联交易总账和明细账不匹配验收部门对不符合要求的采购物资拒绝验收入库9．在接受新客户时需获得如下哪些信息（）。考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源能够遵守相关职业道德调查客户的获利能力一、单项选择题答案及解析C〖解析〗本题考查审计的定义。“审计的目的”是提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不涉及为财务报表预期使用者如何利用信息提供建议；审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求；审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。因此，选项A、B、D的说法正确，选项D的说法错误。【易错警示】审计可以有效满足预期使用者的需求，但不代表就能为预期使用者提供如何使用相关信息的建议。为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供相关建议是会计的相关责任，而财务报表审计只是对财务报表提供合理保证。D〖解析〗本题考查审计业务的三方关系。管理层和预期使用者可能来自同一企业，但是不代表两者就是同一方。如同一企业内存在治理层和管理层，管理层复责编制财务报告，而治理层负责监督管理层编制财务报告。D〖解析〗本题考查审计证据要素。审计证据还可能包括从其他来源获取的信息：①以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）；②会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；③会计记录也是重要的审计证据来源；④被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；⑤审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；⑥在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。B〖解析〗本题考查认定的类别。“与期末账户余额的相关的认定”和“与列报和披露相关的认定”均包含“完整性”认定。【易错警示】考生不要记混题目中所描述的这两种认定，一种是与所审计期间各类交易和事项相关的认定，另一种是与期末账户余额相关的认定。审计期间各类交易和事项相关的认定包括发生、完整性、准确性、截止、分类。期末账户余额的相关认定包括权利和义务、完整性、计价与分摊。D〖解析〗本题考查认定与具体审计目标。选项A属于违反“分类和可理解性”（与列报和披露相关）认定，是未能准备分类而导致的准确性出错，并不是违反了准确性和计价目标；选项B属于违反“准确性和计价”（与列报和披露相关）认定，并没有在原材料、在产品和产成品中分类错误，而是没有选择正确的核算方法，属于“准确性和计价”认定；选项C属于违反“分类和可理解性”认定，由于分类错误而导致的金额准确性错误，并不是违反了准确性和计价目标；选项D正确。B〖解析〗本题考查审计证据要素。此题与第3题的考点一样，审计证据还可能包括从其他来源获取、从外部获取和从以前年度获取。A〖解析〗本题考查重大错报风险，包括固有风险和控制风险。检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。所以选项A是“检查风险”的定义，属于张冠李戴。D〖解析〗本题考查审计业务的三方关系。责任方负责的对象，不只包括鉴证对象，还包括鉴证对象信息。就如在审计财务报表中，责任方不仅要对自己编制财务报表负责，还应当对财务报表反映的经营成果、财务状况、所有者权益和现金流量等信息负责。二、多项选择题答案及解析AD〖解析〗本题考查审计的总体目标。注册会计师审计的总体目标包括下面两个方面：①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。ACD〖解析〗本题考查职业怀疑的作用。注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑，不是以降低成本为目的，而是保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，进一步保证发表合适的审计意见。选项B不正确。ABC〖解析〗本题考查评价职业判断是否适合应当考虑的因素。注册会计师评价职业判断是否适当，可以基于下列两个方面：①作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用（选项A）；②根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致（选项B、C）。但重大错报风险是财务报表固有的，不是通过判断合理运用就能降低的。AD〖解析〗本题考查导致审计固有限制的原因。管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性，选项A正确；许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，选项D正确。一、单项选择题答案及解析B〖解析〗本题考查审计的定义。选项A,注册会计师对审计后的财务报表提供的是合理保证（95%〜98%）而非绝对保证100%；选项C,审计可以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度；选项D,独立性和专业性是审计的基础，两者缺一不可。C〖解析〗本题考查管理层编制财务报表的责任。如果管理层或治理层未能设计、执行和维护必要的内部控制，那么根本没达到注册会计师承接业务的条件，所以根本不存在出具否定意见的审计报告和继续审计的情况，而将审计业务改为审阅业务也不能避免提供必要的内部控制。D〖解析〗本题考查认定的类别。选项A、B、C都是与审计期间各类交易和事项相关的认定。只有选项D是与期末账户余额相关。【易错警示】考生要准确区分审计期间各类交易和事项相关的认定和期末账户余额相关的认定、与列报和披露相关的认定。其中与审计期间各类交易和事项相关的认定包括发生、完整性、准确性、截止、分类。与期末账户余额相关的认定包括存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。考生记住后，题目就迎刃而解了。D〖解析〗本题考查认定和审计目标的关系。选项A违反分类和可理解性；选项B违反准确性和计价认定；选项C违反完整性认定。【易错警示】认定的分类和具体审计目标相对应，必须牢记其对应关系。选项A中的没有将一年到期的长期借款列报为一年到期的流动负债，从字面上看，可能影响了准确性，但是导致准确性错误的根本原因是分类的错误。而选项B没有对坏账准备的计提方法做出恰当说明，违反了发生以及权利和义务目标。这一说法不准确，坏账准备已经发生，没有做恰当的说明是会影响准确性和计价的。D〖解析〗本题考查认定和审计目标的关系。该笔销售交易在2014年已经符合收入确认条件，应当计入2014年财务报表中，但却由于发票原因导致2015年才入账，违反截止认定。B〖解析〗本题考查认定和审计目标的关系。向客户提供试用期就意味着已销售的货物将会发生被退回的情况，所以一旦退回，就会使已入账的收入转出，造成营业收入违反发生认定。B〖解析〗本题考查认定和审计目标的关系。支付应付账款而未入账，意味着应付账款余额本应该减少却仍然保持不变，导致账面虚高，因此违反存在认定。C〖解析〗本题考查认定和审计目标的关系。除了土地和已计提完折旧的固定资产，每项固定资产都要计提折旧，不计折旧将会对固定资产的价值造成错误估计，违反计价和分摊认定。D〖解析〗本题考查保持职业怀疑。选项D,即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。D〖解析〗本题考查审计的固有限制。注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑，不是以降低成本为目的，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。【易错警示】审计的固有限制有很多种都是无法通过人为因素改变的，而选项D中注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。二、多项选择题答案及解析AB〖解析〗本题考查审计的定义。注册会计师职业的产生就是基于其独立于“使用者和经营者”之外的第三方，独立性是其生命和灵魂。同时专业技能又是审计质量的有力保证，所以审计的立身之本为专业性和独立性。【易错警示】审计的基础是独立性和专业性。而考生可能想到项目组对报表审计需要合作性和保持职业怀疑需要警觉性。但是后面两种都是衍生出来的，不是最根本的，此类考题需精准，不得凭主观臆断多选，需要考生对知识点熟记。ABC〖解析〗本题考查注册会计师的业务范围。注册会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务，选项A、B、C均属于鉴证业务中的审计业务，而选项D属于相关服务。【易错警示】注册会计师的各种业务分类如下图所示，考生应注意区分。［插图］ABCD〖解析〗本题考查合理保证和有限保证的区