审计案例考试卷

组员：杨雪珂穆红旭伍瑜杰易博闻《审计案例》习题习题12013年1月8日下午16时，审计人员对ABC公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：（1）人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。（2）已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证3张，计820元，其中有500元白条。（4）2013年1月8日现金日记账余额为1890.20元，2013年1月1日至2013年1月8日收入现金4560.16元；付出现金3730元，2012年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。开户银行核定的库存限额为1000元。要求：根据上述资料编制库存现金盘点表1，指出该公司管理存在的问题。表1库存现金盘点表检查账目记录现金盘点记录项目金额面额数量金额盘点日现金账面余额加：未记账收款金额1890.2130.0010011911005020105450100160951.2.516192225302042441250.50.20.11540.4减：未记账付款金额1.320.002.盘点日账面应有余额盘点日现金实有金额盘点日现金溢缺追溯调整1700.201993.98293.78合计1993.98加：审计截止日至盘点日现金付出3730总额减：审计截止日至盘点日现金收入1163.82总额审计说明及审计结论：1.白条抵库500违反规定2.超库存限额4560.163.收付款项入账不及时报表日库存现金应有金额习题2审计人员对ABC公司2013年度财务报表进行审计时，对ABC公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2013年12月31日的银行存款余额调节表。（2）向开户银行寄发询证函，并直接收取回函。（3）取得开户银行2013年1月31日的银行对账单。要求：（1）请问审计人员向开户银行询证的作用有哪些？（2）请问审计人员应采取什么方式才能直接收回开户银行的回函？目的是什么？（3）请问审计人员取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容？（4）请问审计人员索取开户银行2013年1月31日的银行对账单，能证实2013年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？答：1.注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明M公司银行存款、借款的存在性，还可以发现企业未登记入账的银行存款、借款等。2.在询证函内指明回函请直接寄往丙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止M公司截留或更改回函。3.注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。4.注册会计师索取开户银行2013年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。3.审计人员对ABC公司的银行存款进行审计，发现该公司在利民支行开户（账号为40211），其银行存款日记账2013年12月31日的余额为84000元，银行对账单的余额为111000元，经过逐笔核对有如下未达账项。（1）12月25日ABC公司收到销货款3000元已登账，银行尚未入账。（2）12月26日ABC公司支付购料款27000元已登账，银行尚未入账。（3）12月28日银行收到购货方汇来货款15000元已登账，公司尚未入账。（4）12月30日银行代企业支付购料款12000元已登账，公司尚未入账。要求：请代审计人员完成银行存款余额调节表2的编制，以验证银行存款余额的存在性和正确性。表2银行存款余额调节表年月日户别：币别：项目金额(元)项目金额(元)银行对账单账面余额：111000加：企业已收，银行未入账金额其中：1.3000企业银行存款日记账余额：84000加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1.150002.2.减：企业已付，银行未入账金额减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1.27000其中：1.120002.2.调整后银行对账单金额87000调整后银行存款日记账金额87000经办会计人员：（签字）会计主管：习题3X会计师事务所的注册会计师A在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发询证询。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。（1）寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回Y公司；（2）客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；（3）丙公司将积极式函证复函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；（4）积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；（5）寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；要求：请针对每种情况，指出A应当采取的后续措施。（1）需要与Y公司核对甲公司的名称、地址。若原询证函名称、地址均正确，则要求Y公司做出解释，若原询证函名称、地址均不正确，用正确的地址重新寄发信件（2）应要求乙公司尽快寄出回函原件，并特别要求乙公司直接寄送到X会计师事务所（3）应要求丙公司按询证函中写明的地址另外发函，并直接回函给X会计师事务所（4）应再次寄发询证函（5）应实施函证的替代程序，检查与戊公司发生的销售业务的有关合同、订单，Y公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等。习题4注册会计师A正在拟定对XYZ公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）XYZ公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。（2）对存放在露天的废钢材，助理人员未要求称量，而是到废旧物资聘请一位资深的收购员代为估量和估价。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试部分漏盘存货。（4）注册会计师A在制定监盘计划时，应与XYZ公司沟通，确定检查的重点。（5）对外单位存放于XYZ公司的存货，注册会计师A未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。答：1不妥当。如果存货已做质押，助理人员应该向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序2妥当。此收购人员是资深收购员，但要注意他是否与Q公司存在业务往来关系。必要时可另请专家复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性3妥当。在抽查时注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。4不妥当。为了有效的实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致，但注册会计师应当尽可能避免被单位了解自己将抽取测试的存货项目5不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已经分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位所持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应当向受托代存存货的所有权人确认受托代存的存货属于所有权人。习题5东方会计师事务所承接了ABC股份有限公司2013年度报表审计的业务，项目经理甲在签订了审计业务约定书后，开始编制审计计划，拟对该公司2013年度的重要性进行评估，该公司报表显示部分指标如下：资产总额1000万、利润总额200万元、收入总额400万元；甲项目经理拟采用固定比率法确定财务报表层重要性水平，相关比率分别为1%、2%、1.5%。账户交易层重要性水平拟采用分配法。在确定了相关重要性水平后结合风险评估的结果，制定了相关审计计划，并按该计划实施审计程序。在审计终结时，将审计查实的错漏报予以汇总，汇总的错漏报假设分别为0.5万元、3.5万元、4.2万元、10万元，在本阶段对重要性进行了最终评估，结论是与前面阶段的结论一致。要求：1、确定计划的财务报表层重要性水平，并说明原因。2、在审计实施阶段是否会对重要性进行再评估。3、如果再评估和最终评估的重要性不一致，审计时该如何处理。4、汇总的错漏报分别为0.5万元、3.5万元、4.2万元、10万元时，注册会计师是否该直接确定审计结论，为什么？如果不能，审计时该如何处理。1.根据资产总额确定的重要性水平=1000*1%=10万元根据利润总额确定的重要性水平=200*2%=4万元根据收入总额确定的重要性水平=400*1.5%=6万元出于谨慎，重要性水平以最低的为准，因此确定的重要性水平=4万元2.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在审计实施阶段，重要性是确定审计证据数量和具体审计程序的主要因素。故应确定一个合理的重要性。3.注册会计师要将最终评估的重要性水平与再评估的重要性水平进行比较，以判断实施的审计程序是否充分。如果前者大大低于后者，意味着原来较高的重要性水平，较低的审计风险，因而所执行的审计程序和所收集的证据相对较少；而现在看来，因为评价审计结果运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。4.错报为0.5万元，远远低于重要性水平，且对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。错报为3.5万元，小于但接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。错报为4.2万元，超过但接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。错报为10万元，错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。习题6ABC公司管理层根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，向董事会提交了一份内部控制制度，其要点如下：（1）组织机构设立。在财务部下设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。（2）建立企业文化。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。（3）风险评估方法。公司只采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。（4）对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，公司责成总经理和财务总监对投资项目的可行性进行研究和评估并负责投资的决策和执行，同时，投资处置的审批、投资绩效的评估也由二人负责。（5）建立内部控制制度评价制度。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，以代替公司的内部控制自我评价。要求：从内部控制规范理论和方法角度，分别指出ABC公司管理层提交的内部控制实施方案中各要点中的不当之处，并简要说明理由。答：（1）“在财务部下设立内部审计机构”不恰当。审计的主要对象是本单位的财务会计，审计机构设在财务部门之下会严重影响其独立性。（2）“对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训”不恰当。企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质，不能因人而异。（3）“公司只采用定性的方法”不恰当。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。“根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略”不恰当。还应当权衡风险与收益。“风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发”不恰当。企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。（4）“公司责成总经理和财务总监对投资项目的可行性进行研究和评估并负责投资的决策和执行，同时，投资处置的审批、投资绩效的评估也由二人负责”不恰当。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。同时，企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。决策和执行与审批，绩效评估不应由总经理和财务总监两人同时负责。要做到不相容职务分离。（5）“代替公司的内部控制自我评价”不恰当。企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。习题7美国巨人零售公司是一家大型零售折扣店，创建于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在20年的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在这一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司会议的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973年8月，巨人零售公司向波斯顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。根据法院查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示:巨人零售公司对应付账款的蓄意调整相关方1100家广告商应付账款减少金额（元）应付账款减少的理由以前未入账的预付广告费（1）商品退回（2）总购折扣（3）折扣优惠300000257000米尔布鲁克公司罗斯盖尔公司健身器材公司健美产品制造商130000170000163000商品退回以前购买货物索价过高商品退回巨人零售公司舞弊行为和罗斯会计师事务所的审计行为列示如下：1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾想他们预付广告费用但并未入账。罗斯会计师事务所的审计师为验证这些预付广告费是否真实，抽取了24个样本，向其中四个广告商发函询证，并要求巨人公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。虽然4个广告上的回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并没有进一步追查，反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司预付30万美元的广告费。2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单（红字发票），以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25.7万美元。审计师注意到这些贷项通知单，询问公司的职员，得到三个先后不同的解释。审计师要求向米尔布鲁克公司的高级行政人员求证此事。巨人零售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后，巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师，电话那一端的人口头上证实了这一事项，并同意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。但几天后，巨人零售公司的财务副总裁告诉审计师，米尔布鲁克公司总裁改变了签发书面证明的主意，审计师对此很生气，就写了一份备忘录附在工作底稿中，对贷项通知单的真实性提出质疑。但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据，可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事。3.巨人零售公司同归发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。审计师在审阅这些通知单的复印件时，发现有种特殊标志被隐藏在单据中，当把这些通知单高举在光线下观察时发现了单据中被隐藏的句子：“只有在收到货物时才可以记账”。于是审计师打电话给罗斯盖尔公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品被巨人零售公司退回。因此审计师把这件事情报告给事务所的合伙人。合伙人与巨人零售公司副总裁交流后，巨人零售公司副总裁解释道，审计师误解了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由于退回货物才发出通知单，但却以巨人零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由，拒绝合伙人和罗斯盖尔公司联系。最终合伙人由于收到了信件证实了这些由巨人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的货物确实“存在”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项通知单的解释。4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。罗斯会计师事务所为调查这些问题，从巨人零售公司提供的名单中，随意抽取几个供应商，然后给他们打电话，求证索价过高是否真实。然而，在15个电话求证过程中，会计师居然允许巨人公司先与供应商联系并通知此事，接着又打了个电话，再一次解释事务所要询问的事项。随后才把电话递给会计师，直至那时，罗斯会计师事务所的会计师才能与供应商通话。罗斯会计师事务所据此有限测试接受了巨人零售公司因索价过高而抵减应付账款的理由。5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。1978年，巨人零售公司的四位管理者被陪审团以舞弊罪名起诉，经联盟法院审判定为有罪，1979年1月，美国证劵交易委员会在经过调查后，严厉谴责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业5个月。证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序进行一次大规模的检查。要求：分析并指出罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？本案例中审计人员无效的审计程序有：（1）一共1100家广告商，抽取了24个检查样本，向其中4个广告商发函询证，样本太少，要求巨人公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。（2）4个广告商的回函曾职场预付广告费是错误的，但审计人员并没有追加程序查证。（3）电话询问一些有疑点的问题时，允许公司先同供应商联系并通知此事，并再次打电话解释事务所要询问的事项后，审计人员才与供应商通话。（4）仅检查复印件。（5）打电话得到口头答复后，没有收到书面文件就予以认可。（6）审计人员提出质疑后高级审计人员对此不予重视。习题8远大会计师事务所2014年2月接受委托对华清股份有限公司2013年度财务报表进行审计，在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下可能存问题的销售业务（假定不考虑相关税费）：1、华清股份公司与大华公司签订一项购销合同，合同规定，华清公司为大华公司建造安装两台电梯。合同价款为800万元，成本600万元。按合同规定，大华公司在华清公司交付商品前预付价款的20％，其余价款将在华清公司将商品运抵大华公司并安装检验合格后才予以支付。华清公司于本年度l2月25日将完成的商品运抵大华公司，预计于次年l月31日全部安装完成。华清股份有限公司确认了800万元的收入，结转成本600万元。（假设不考虑应收账款有关坏账准备）2、华清公司本年度售给华东公司一批产品，销售价款80万元，华清公司已开出增值税专用发票，款项收到存入开户银行。但同时与华东公司签订补充合同，于次年回购。另外，将提货单交与华东公司，由于华东公司车间内放置该产品的场地尚未确定，经华清公司同意，不再予以提货。华清股份有限公司确认了80万元的收入，结转成本70万元。3、华清公司本年l2月25日销售给方大公司一台新研究产品。销售价款为65万元，成本为50万元，方大公司已支付全部价款，合同规定如若产品出现质量问题，企业在一个月内将负责无条件退货，由于销售的新产品无历史经验，无法进行合理估计退货的可能性。华清股份有限公司确认了60