会计从业资格考试《会计基础》知识点：第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理考试大纲基本要求1.掌握企业资金的循环与周转过程2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目3.掌握企业主要经济业务的账务处理4.掌握企业净利润的计算5.掌握企业净利润的分配第一节企业的主要经济业务本章以制造型企业为例，讲述企业主要经济业务的核算。制造型企业（以下简称企业）的主要经济业务包括：⑴资金筹集业务⑵生产准备业务⑶产品生产业务⑷商品销售业务⑸利润计算及其分配业务1.资金筹集业务（本章第二节）①企业的资金筹集主要是吸收所有者向企业投入资金和企业向银行等金融机构借款这两种形式②这一环节取得的资金主要表现为货币资金。2.生产准备业务（本章第三节、第四节）①是动用筹集来的货币资金购买机器设备和材料物资以形成企业的生产能力的过程②主要包括固定资产的购置业务和材料的采购业务③资金筹集业务取得的货币资金在这一环节转化为实物资金3.产品生产业务（本章第五节）①产品生产业务是形成产品实体的环节，也是生产经营过程的核心环节②这一环节的资金运动实质上是实物资金向生产资金转化的过程，即资金由生产准备环节进入生产环节。而在产品生产完工后，生产资金进一步转化为成品资金4.产品销售业务（本章第六节）①是企业产品价值的实现环节②在这一环节，资金运动表现为成品资金通过销售实现再次转化为货币资金5.利润的形成与分配业务（本章第七节、第八节）①是综合测算企业经营成果并且对投资者进行补偿的业务环节②在这一业务环节中，资金运动主要表现为部分资金通过利润分配退出企业，而剩余部分资金则会继续进入下一个资金循环过程第二节资金筹集业务的账务处理【知识点1】所有者权益筹资业务1.所有者投入资本的构成所有者投入资本分类按照投资主体的不同：①国家资本金；②法人资本金；③个人资本金；④外商资本金所有者投入资本构成包括实收资本（或“股本”）、资本公积投资者的出资方式货币出资非货币货币出资：实物、知识产权、土地使用权【提示1】实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。【提示2】资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。主要用于转增资本。2.账户设置⑴“实收资本（或股本）”账户账户的性质“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本账户的结构贷方登记所有者投入企业资本金的增加额；借方登记所有者投入企业资本金的减少额期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额⑵“资本公积”账户账户的性质“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计人所有者权益的利得和损失账户的结构借方登记资本公积的减少额贷方登记资本公积的增加额期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额⑶“银行存款”账户账户的性质“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项【提示】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算账户的结构借方登记存入的款项贷方登记提取或支出的存款期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项3.账务处理⑴账务处理方法企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目⑵相关会计分录借：银行存款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额，可能在借方）【例5-1】投资者A、B和C共同出资设立红星有限责任公司，公司注册资本为1000000元，A、B和C各持股50%、30%和20%。20×l年10月20日红星公司收到各投资者一次性缴足的款项。【答案】借：银行存款1000000贷：实收资本-A500000-B300000-C200000【例5-2】红星有限责任公司收到东方公司投入设备一台，设备在东方公司的账面原价为500000元，双方协商确认的价值为360000元，设备已经投入使用。【答案】借：固定资产360000贷：实收资本—东方公司360000【提示】对于投资者投入的固定资产，按双方协商的价格入账。【例5-4】红星有限责任公司接受南方公司以一块土地使用权和原材料作为投资，双方协商确认土地使用权的价值为1500000元，原材料的价值为500000元，已办妥各种手续【答案】借：无形资产1500000原材料500000贷：实收资本—南方公司2000000【提示】无形资产账户账户性质属于资产类账户核算内容专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等账户结构借方登记企业购入、自行开发或通过其他途经取得的无形资产成本；贷方登记企业处置的无形资产的成本；期末余额在借方．表示企业持有的无形资产的成本。【例5-4】红星有限责任公司，经过三年的经营，公司经营走上正规。这时又有D投资者有意参加该企业，并愿意出资500000元，其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到该投资者投资后存入银行，其他手续已经办妥。【答案】借：银行存款500000贷：实收资本—D400000资本公积—资本溢价100000【知识点2】负债筹资业务1.负债筹资的构成⑴短期借款概念短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款利息的计算及处理短期借款利息=借款本金×利率×时间会计核算中应将其作为财务费用加以确认⑵长期借款概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款利息的处理①在符合一定条件的情况下，可以计入工程成本，从而资本化②在不符合资本化条件的情况下，在利息发生的当期直接计入当期的财务费用⑶结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。①应付账款是因赊购商品形成的，以记账方法表示的商业信用形式。②应付职工薪酬、应交税费、应付利润等项目是企业收益在前，费用支付在后，支付期延迟于发生期，相当于享受了收款方的借款，在一定程度上缓解了企业的资金需要。2.账户设置⑴“短期借款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业的短期借款账户结构贷方登记短期借款本金的增加额借方登记短期借款本金的减少额期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款⑵“长期借款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业的长期借款账户结构贷方登记企业借入的长期借款本金借方登记归还的本金和利息期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款⑶“应付利息”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息账户结构贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息借方登记归还的利息期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息⑷“财务费用”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣账户结构借方登记与借款相关的手续费、利息费用等的增加额贷方登记应冲减财务费用的利息收入等期末结转后，该账户无余额3.账务处理⑴短期借款的账务处理借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款【提示】归还借款时作相反的会计分录短期借款利息费用资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用：借：财务费用贷：银行存款应付利息【例5—5】20×1年7月1日，红星公司向建设银行借入生产周转资金200000元，期限为6个月，年利率为6%，借款已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到期一次性还本并支付最后一个季度的借款利息。【答案】(1)借入短期借款时：借：银行存款200000贷：短期借款—建设银行200000(2)20×1年7月31日，计算并提取借款利息时：企业应计提借款利息=200000×6%/12×l=1000（元）借：财务费用1000贷：应付利息100020×1年8月31日、10月31日、11月30日都要作一笔上述会计分录，以计提当月的利息费用。(3)20×l年9月30日，支付第3季度借款利息时：借：财务费用1000应付利息2000贷：银行存款3000(4)20×1年12月31日偿还贷款本金：借：短期借款——建设银行200000贷：银行存款200000⑵长期借款的账务处理企业借入长期借款借：银行存款（实际收到的金额）长期借款—利息调整（差额）贷：长期借款—本金（借款本金）长期借款的利息费用资产负债表日：借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息长期借款—利息调整（差额）【例5—6】20×1年7月1日，红星公司向市建设银行借入1.5年期的长期借款1000000元，年利率8.4%。借款协议规定，借款利息于偿还本金时一并偿还。借入款项已存入该公司的开户银行。假设企业不符合长期借款利息资本化的条件。【答案】(1)20×1年7月1日借款发生时的会计分录如下：借：银行存款1000000贷：长期借款——本金1000000(2)贷款期间的每个月月末，红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用7000元=1000000×8.4%/12借：财务费用7000贷：长期借款—应计利息7000(3)20×2年12月31日，按长期借款的合同规定，红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计1126000元：借：长期借款—本金1000000长期借款—应计利息126000贷：银行存款1126000第三节固定资产业务的账务处理【知识点1】固定资产的概念与特征1.概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产2.特征：(1)固定资产属于一种有形资产【提示】这一特征将固定资产与无形资产区别开来。(2)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有【提示】这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度【知识点2】固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。⑴外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。⑵企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例5-7】红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明共支付款项100000元，增值税税额17000元。包装费6000元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为50000元、30000元和20000元；不考虑其他相关税费。【要求】确定A、B、C三台设备的入账成本。【答案】首先，确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：100000+6000=106000（元）其次，确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=50000/(50000+30000+20000)×100%=50%B设备应分配的固定资产价值比例=30000/(50000+30000+20000)×100%=30%C设备应分配的固定资产价值比例=20000/(50000+30000+20000)×100%=20%最后，确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=106000×50%=53000（元）B设备的成本=106000×30%=31800（元）C设备的成本=106000×20%=21200（元）【考点3】固定资产的折旧1.固定资产折旧的概念相关概念①固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊②应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。公式表述：应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备③预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额【提示】预计净残值一经确定，不得随意变更。（可比性原则）④预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率公式表述：预计净残值率=预计净残值额/固定资产的原价2.固定资产折旧的空间范围不计提折旧的固定资产①已提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地③持有待售的固定资产【提示】提前报废的固定资产，不再补提折旧3.计提折旧的时间范围①企业应当按月对固定资产计提折旧②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧4.固定资产的折旧方法企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。⑴年限平均法含义年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法特点采用这种方法计算的每期折旧额是相等的计算公式年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率【例5-8】红星公司有一幢厂房，原价为10000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。要求：计算该厂房的折旧率和折旧额。【答案】年折旧率=(1-2%)/20=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%折旧额=10000000×0.41%=41000（元）⑵工作量法含义工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法计算公式某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=【例5-9】红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。要求：计算该辆汽车的月折旧额。【答案】单位里程折旧额=300000×(1-5%)÷500000=0.57（元／公里）本月折旧额=4000×0.57=2280（元）【提示1】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。【提示2】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。【考点4】账户设置1．“在建工程”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出账户结构借方登记企业各项在建工程程的实际支出贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本2．“工程物资”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等账户结构借方登记企业购入工程物资的成本贷方登记领用工程物资的成本期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本3．“固定资产”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价账户结构借方登记固定资产原价的增加贷方登记固定资产原价的减少期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价4．“累计折旧”账户账户性质属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧账户结构贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额【考点5】账务处理1.固定资产的购入⑴企业购入不需要安装的固定资产账务处理原则按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目相关会计分录借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款【5-10】红星公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为l700元，另支付装卸费200元，款项以银行存款支付。【答案】借：固定资产10200应交税费—应交增值税（进项税额）l700贷：银行存款11900⑵企业购入需要安装的固定资产账务处理原则应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。相关会计分录①企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等借：在建工程贷：银行存款等②支付安装费用时借：在建工程贷：银行存款等③安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程【例5-11】红星公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，支付安装费10000元。【答案】①购入进行安装时：借：在建工程100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000②支付安装费时：借：在建工程1OOOO贷：银行存款10000③设备安装完毕交付使用时：确定的固定资产成本=1OOOOO+1OOOO=110000（元）借：固定资产11OOOO贷：在建工程11OOOO2.固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益：借：制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本贷：累计折旧【例5-12】红星公司20×1年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间500000元，二车间400000元。该公司应编制如下会计分录：借：制造费用——一车间500000——二车间400000贷：累计折旧900000【例5-13】红星公司20×1年1月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧800000元，运输工具计提折旧400000元：销售部门房屋建筑物计提折旧200000元，运输工具计提折旧60000元。该公司计提折旧时应编制的会计分录如下：借：管理费用1200000销售费用260000贷：累计折旧1460000第四节材料采购业务的账务处理【知识点1】材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。①购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。②相关税费，是指企业进口存货缴纳的关税，企业购买、自制或委托加工材料或商品发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。③其他可直接归属于材料采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于材料采购的费用，如在材料采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。④企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。【知识点2】账户设置1．“原材料”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。【提示】企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记账户结构借方登记已验收入库材料的成本贷方登记发出材料的成本期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本2．“材料采购”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本账户结构借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本3．“材料成本差异”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额账户结构①借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异②贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异③期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异④期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异4“在途物资”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本账户结构借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本期末余额在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本5．“应付账款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项账户结构贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项借方登记偿还的应付账款期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额期末余额如果在借方，反映企业期末预付账款余额6．“应付票据”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票账户结构贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额7．“预付账款”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户账户结构借方登记企业因购货等业务预付的款项贷方登记企业收到货物后应支付的款项等期末余额在借方，反映企业预付的款项期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项8．“应交税费”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算账户结构贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费【知识点3】账务处理1.实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科日进行核算事项相关会计分录货款已经支付发票账单已到材料已验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款预付账款等货款尚未支付发票账单已到材料已验收入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款应付票据货款尚未支付材料已经验收入库但月末仍未收到相关发票凭证按照暂估价入账借：原材料贷：应付账款等下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录货款已经支付发票账单已到但材料尚未验收入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等待验收入库时再作后续分录【提示】对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。【例5-14】20×1年4月12日，红星公司从东方公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，东方公司代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。【答案】借：原材料-A材料60200应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400【例5-15】红星公司购AH材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为10000元。【答案】借：原材料—H材料10000贷：应付账款—暂估应付账款10000下月初作相反会计分录予以冲回：借：应付账款—暂估应付账款10000贷：原材料-H材料10000假设上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税税额l870元，对方代垫运杂费100元，已用银行存款付讫。应编制如下会计分录：借：原材料-H材料11100应交税费——应交增值税（进项税额）1870贷：银行存款12970【例5-16】20×1年8月10日红星公司向东方公司购入B材料80000元；因该材料市场供给有限，东方公司要求红星公司预付购货款50000元。适用增值税税率为17%。该项业务的会计分录如下：借：预付账款——东方公司50000贷：银行存款50000假设8月20日，东方公司按购货合同要求将材料发出，红星公司同意将预付款冲销后的剩余款项以及相关税费通过银行存款结清。则应作会计分录如下：借：在途物资-B材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款——东方公司50000银行存款436008月25日，材料收到并验收入库时，会计分录为：借：原材料-B材料80000贷：在途物资800002.计划成本法核算的账务处理计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算⑴货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库事项相关会计分录货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。货款尚未支付，材料已经验收入库按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录【提示】对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。【例5-17】20×l年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，红星公司开出一张三个月到期的金额为23400元的商业承兑汇票。相关的会计分录如下：借：材料采购—甲材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000借：原材料—甲材料220000贷：材料采购—甲材料200000材料成本差异—甲材料20000第五节生产业务的账务处理【知识点1】生产费用的构成构成相关内容直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬，包括工资、津贴，补贴和劳务费等制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资和福利费，机器设备的折旧费，生产单元的办公费、水电费，劳动保护费等。间接费用无法直接计人产品成本，必须采用一定的方法由所生产的几种产品共同承担【知识点2】账户设置1“生产成本”账户账户性质属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本账户结构借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本。期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本2“制造费用”账户账户性质属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用账户结构借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额3．“库存商品”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等账户结构借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）4．“应付职工薪酬”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬账户结构方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应”职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬【考点3】账务处理1.材料费用的归集与分配①对于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；②对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；③对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；④对于行政管理部门领用的材料费用，应记人“管理费用”科目。【例5-18】月末，仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表如表5-1所示：表5-1材料耗用汇总表用途A材料B材料金额合计（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）甲产品80001600007000280000440000乙产品5000100000100000车间一般耗用10004000040000行政管理部门耗用3001200012000合计130002600008300332000592000相应的会计分录为：借：生产成本—甲产品440000—乙产品100000制造费用40000管理费用12000贷：原材料—A材料260000-B材料3320002.职工薪酬的归集与分配⑴职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。⑵职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。⑶短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。⑷带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。⑸离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。⑹辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。⑺其他长期职工福利，足指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。⑻短期薪酬账务处理①应由生产产品、提供劳务负担的短期薪酬，计人产品成本或劳务成本借：生产成本（生产工人的短期薪酬）制造费用（车间管理人员的短期薪酬）贷：应付职工薪酬【提示】当企业采用计件工资制时，生产工人的短期薪酬属于直接费用，应直接计人有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计人产品成本。②应由在建工程、无形资产负担的短期薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。借：在建工程研发支出贷：应付职工薪酬③除上．述两种情况之外的其他短期薪酬应计入当期损益借：管理费用销售费用贷：应付职工薪酬【例5-19】月末，根据考勤记录，计算出应付职工工资480000元，其用逢和数额如下：(1)生产工人工资其中：甲产品生产工人工资220000元乙产品生产工人工资160000元(2)车间管理人员工资30000元(3)厂部行政管理人员工资50000元(4)销售部门人员工资20000元具体会计分录如下：借：生产成本—甲产品120000—乙产品160000制造费用30000管理费用50000销售费用20000贷：应付职工薪酬—工资480000【例5-20】根据上述资料，按照14%的比例计提职工福利费，其数额如下：(1)生产工人人工资其中：甲产品生产工人工资30800元乙产品生产工人工资22400元(2)车间管理人员工资4200元(3)厂部行政管理人员工资7000元(4)销售部门人员工资2800元具体会计分录如下：借：生产成本—甲产品30800—乙产品22400制造费用4200管理费用7000销售费用2800贷：应付职工薪酬—福利费67200【例5-21】红星公司开出现金支票，从银行提取现金480000元，以备发放本月工资。具体会计分录如下：借：库存现金480000贷：银行存款480000红星公司用现金480000元发放工资。具体会计分录如下：借：应付职工薪酬480000贷：库存现金4800003.制造费用的归集与分配①企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。②企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累汁折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。【例5-22】月末，将本月归集的制造费用（见图5-1），按工时比例法分配计入甲、乙两种产品成本，其中甲产品消耗工时为12000小时，乙产品消耗工时为8000小时。制造费用借方贷方制造费用借方贷方4000074200[例5-22][例5-18]4000074200[例5-22][例5-18]7420030000[例5-19]7420030000[例5-19]4200[例5-20]4200[例5-20]74200742007420074200制造费用分配率=制造费用总额÷所有产品的生产工时之和=74200÷20000=3.71甲产品应分配的制造费用=12000×3.71=44520（元）乙产品应分配的制造费用=8000×371=29680（元）具体会计分录如下：借：生产成本—甲产品44520—乙产品29680贷：制造费用742004.完工产品生产成本的计算与结转企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计人各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。①如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。②如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。③如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用一期末在产品成本当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。【例5-23】承【例5-22】，假设红星公司本月甲、乙两产品的月初、月末在产品成本资料分别如表5-2、表5-3所示。表5-2期初在产品成本单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲140004000320021200乙60003000120010200合计200007000440031400表5-3期末在产品成本单位：元产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲170005200620028400乙70004800220014000合计2400010000840042400【答案】甲产品完工产品成本=21200+(440000+220000+30800+44520)-28400=728120（元）乙产品完工产品成本=10200+(100000+160000+22400+29680)-14000=308280（元）会计分录：借：库存商品——甲产品728120——乙产品308280贷：生产成本——甲产品728120——乙产品308280第六节销售业务的账务处理【知识点1】商品销售收入的确认与计量1.销售商品收入的确认（必须同时符合五项条件）：⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方⑵企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制【提示】售后租回不确认收入⑶收入的金额能够可靠地计量⑷相关的经济利益很可能流人企业⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量【知识点2】账户设置1．“主营业务收入”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入账户结构贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入期末结转后，该账户无余额2．“其他业务收入”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料账户结构贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入期末结转后，该账户无余额3．“应收账款”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项账户结构借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等贷方登记已经收回的应收账款期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款4．“应收票据”账户账户性质属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票账户结构借方登记企业收到的应收票据贷方登记票据到期收回的应收票据期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额5．“预收账款”账户账户性质属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户账户结构贷方登记企业向购货单位预收的款项等借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项6．“主营业务成本”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本账户结构借方登记主营业务发生的实际成本贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本期末结转后，该账户无余额7．“其他业务成本”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等账户结构借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额8．“营业税金及附加”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、城镇土地使用税通过该账户核算账户结构借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费期末结转后，该账户无余额【知识点3】账务处理1.主营业务收入的账务处理企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。【例5-24】红星有限责任公司向东方公司销售甲产品800件，增值税专用发票上所列单价500元，价款400000元，增值税额68000元，红星公司收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。【答案】借：应收票据468000贷：主营业务收入—甲产品400000应变税费—应交增值税（销项税额）68000【例5-25】红星有限责任公司向南方公司销售乙产品200件，增值税专用发票上所列单价750元，价款150000元，增值税额25500元，款项尚未收到。【答案】借：应收账款175500贷：主营业务收入—乙产品150000应交税费—应交增值税（销项税额）25500【例5-26】红星有限责任公司按合同规定预收北方公司订购甲产品的货款100000元，存入银行。【答案】借：银行存款100000贷：预收账款—北方公司100000【例5-27】承【例5-26】，红星有限责任公司接合同规定向北方公司发出甲产品300件，增值税专用发票上注明单价500元，价款150000元，增值税25500元。【答案】借：预收账款00000银行存款75500贷：主营业务收入—甲产品150000应交税费—应交增值税（销项税额）255002.主营业务成本的账务处理期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。【例5-28】红星有限责任公司在月末结转本月已销售的甲、乙产品的销售成本。其中甲产品销售成本220000元，乙产品销售成本60000元。【答案】借：主营业务成本280000贷：库存商品—甲产品220000—乙产品600003.其他业务收入与成本的账务处理当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。企业比较常见的其他业务除销售原材料外，还有转让商标的使用权、出租包装物等。【例5-29】20×l年5月2日，红星公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为6000元。【答案】(1)销售实现时：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700(2)结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本6000贷：原材料60004.营业税金及附加的账务处理营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科日。期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目。【例5-30】假设红星有限责任公司经计算，本月销售甲、乙产品应缴纳的城建税8330元，教育费附加3570元，另外乙产品应缴纳资源税4500元。【答案】借：营业税金及附加16400贷：应交税金—应交城建税8330—应交教育费附加3570—应交资源税4500【例5-31】某公司20×1年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200000元，营业税税率3%，款项已存入银行。【答案】(1)劳务收入实现时：借：银行存款200000贷：主营业务收入200000(2)计算应交营业税=200000x3%=6000（元）：借：营业税金及附加6000贷：应交税费——应交营业税6000(3)交纳营业税时：借：应交税费——应交营业税6000贷：银行存款6000【例5-32】20×1年4月，某公司当月实际应交增值税350000元，应交消费税150000元，应交营业税100000元，城建税税率7%，教育费附加3%。【答案】(1)计算应交城建税和教育费附加时：应交城建税=(350000+150000+100000)×7%=42000（元）教育费附加=(350000+150000+100000)×3%=18000（元）借：营业税金及附加60000贷：应交税费—应交城建税42000—应交教育费附加18000(2)实际缴纳城建税和教育费附加时：借：应交税费—应交城建税42000—应交教育费附加18000贷：银行存款60000第七节期间费用的账务处理【知识点1】期间费用的构成1.期间费用的含义及构成含义期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用构成包括管理费用、销售费用和财务费用2.管理费用管理费用包括企业在筹建期间发生的办公费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费（包括董事会成员的津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政部门的固定资产修理费等。3.销售费用销售费用包括广告费和展览费、保险费、包装费、商品的维修费，为销售本企业的商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，及与专设销售机构有关的固定资产折旧和修理费等。4.财务费用财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。【知识点2】账户设置1．“管理费用”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用账户结构借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额2．“销售费用”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用账户结构借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额3．“财务费用”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等账户结构借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额【知识点3】账务处理1.管理费用的账务处理⑴企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时借：管理费用贷：应付利息银行存款等⑵行政管理部门人员的职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬⑶行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧⑷行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用借：管理费用贷：银行存款研发支出【例5-33】红星公司行政部20×1年9月份共发生费用122500元，其中：行政人员工资75000元并按工资的14%计提职工福利赍，行政部专用办公设备折旧费22500元，报销行政人员差旅费10500元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费4000元（均用银行存款支付）。该公司应编制如下会计分录：借：管理费用122500贷：应付职工薪酬—工资75000—职工福利10500累计折旧22500库存现金10500银行存款40002.铺售费用的账务处理⑴企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借：销售费用贷：库存现金等⑵企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款累计折旧等【例5-34】红星公司20xl年3月1日为宣传新产品发生广告费40000元，用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用—广告费40000贷：银行存款40000【例5-35】某公司销售部20×1年8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费7000元（用现金支付）。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用220000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000库存现金700003.财务费用的账务处理⑴企业发生的财务费用借：财务费用贷：银行存款应付利息等⑵发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣借：银行存款应付账款贷：财务费用【例5-36】红星公司20×1年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息12000元。该公司应编制如下会计分录：借：财务费用——利息支出12000贷：银行存款12000【例5-37】红星公司20×l年9月2日用银行存款支付银行手续费200元。谊公司应编制如下会计分录：借：财务费用—手续费200贷：银行存款200【例5-38】20×l年7月7日，红星公司收到存款利息收入20000元。该公司应编制如下会计分录：借：银行存款20000贷：财务费用20000【例5-39】20×1年8月7日，红星公司在采购材料业务中，获得对方给予的现金折扣5000元。该公司应编制如下会计分录：借：应付账款5000贷：财务费用5000第八节利润形成与分配业务的账务处理【知识点1】利润形成的账务处理1.利润的形成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。2.利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。⑴营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本⑵利润总额（又称税前利润）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出⑶净利润（又称税后利润）净利润=利润总额—所得税费用2.账户设置⑴“本年利润”账户账户性质属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。账户结构贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。⑵“投资收益”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失账户结构贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额⑶“营业外收入”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收人，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等账户结构贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额⑷“营业外支出”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等账户结构借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额⑸“所得税费用”账户账户性质属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用账户结构借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额3.账务处理⑴会计期末（月末或年未）结转各项收入时：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润⑵结转各项支出时：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用资产减值损失营业外支出所得税费用【例5-40】20×1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20×1年3月lo日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。【答案】(1)1月12日，购入B公司股票时：借：交易性金融资产-B公司股票2000000贷：银行存款2000000借：投资收益l2000贷：银行存款12000(2)3月10日，出售B公司股票时：借：银行存款2140000贷：交易性金融资产-B公司股票2000000投资收益140000借：投资收益18000贷：银行存款18000【例5-41】20×1年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，红星公司收到一笔罚款收入8000元，款已存入银行。【答案】借：银行存款8000贷：营业外收入—罚款收入8000【例5-42】20×l年12月25日，红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2000元。【答案】借：营业外支出2000贷：库存现金2000【例5-43】20×l年12月31日，假定红星公司12月份各项收入、利得类科目结转前账户余额如下：账户名称贷方余额主营业务收入2000000其他业务收入75000投资收益30000营业外收入250000公允价值变动损益1OOOO【答案】根据以上资料编制会计分录如下：借：主营业务收入2000000其他业务收入75000营业外收入250000投资收益30000公允价值变动损益10000贷：本年利润2365000【例5-44】20xl年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：账户名称借方余额主营业务成本100000营业税金及附加175000其他业务成本40000销售费用1000000管理费用150000财务费用25000营业外支出75000【答案】借：本年利润l765000贷：主营业务成本1100000营业税金及附加275000其他业务成本40000销售费用100000管理费用150000财务费用25000营业外支出75000【例5-45】承【例5-43】和【例5-44】，20×1年12月31日，计算红星公司12月份的利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转