财务报告课件

第十二章财务报告(P264)11/19/20221第十二章财务报告(P264)11/11/2022考情分析

在考试中单项选择题、多项选择题、计算及会计处理题和综合题都有题目出现。因此，本章在考试中是比较重要的一章。11/19/20222考情分析

在考试中单项选择题、多项选择题、计算及会计最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2010年－－－－－2009年－－－－－2008年－－－－－11/19/20223最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算本章主要考点1.资产负债表的编制（主要项目的填列方法）2.利润表的编制3.所有者权益变动表的编制4.现金流量的具体分类☆5.现金流量表具体项目的计算6.报告分部的确定7.分部信息的披露☆8.关联方关系的判断9.关联方信息披露11/19/20224本章主要考点11/11/20224一、财务报表至少应当包括下列组成部分1、资产负债表；2、利润表；3、现金流量表；4、所有者权益(或股东权益)变动表；5、附注。11/19/20225一、财务报表至少应当包括下列组成部分11/11/20225二、资产负债表(P267)（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。11/19/20226二、资产负债表(P267)（一）资产负债表的概念11/11/（二）资产负债表的编制方法1、“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。11/19/20227（二）资产负债表的编制方法11/11/202272、“期末余额”的填列方法

a.对出现余额与正常情况相反方向的账户在表中如何反映。(1)如在表中有对应项目的，则在对应项目中反映①应收账款—预收款项应收账款：根据“应收账款”“预收账款”账户有关明细账户借方余额之和减去计提的坏帐准备填列预收款项：根据“应收账款”“预收账款”有关明细科目的贷方余额之和填列11/19/202282、“期末余额”的填列方法11/11/20228【例题】应收账款总账账户余额（借方）510万明细：应收A公司（借方）400万应收B公司（借方）150万应收C公司（贷方）40万预收账款余额（贷方）200万明细：预收甲公司（贷方）250万预收乙公司（借方）50万坏账计提比例为1%，求应收账款项目和预收款项项目金额应收账款项目金额=400+150+50-600×1%=594预收款项项目金额=40+250=29011/19/20229【例题】应收账款总账账户余额（借方）510万11/11/2②预付款项——应付账款应付账款：根据“预付账款”“应付账款”两个账户明细科目的贷方余额之和填列预付款项：根据“预付账款”“应付账款”有关明细账户的借方余额之和填列11/19/202210②预付款项——应付账款11/11/202210

(2)如在表中没有对应项目，则在本项目用“-”号反映应交税费应付职工薪酬未分配利润根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。11/19/202211(2)如在表中没有对应项目，则在本项目用“-”号反映b.其他特殊项目（1）计提过减值准备的资产均反映净额“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等11/19/202212b.其他特殊项目11/11/202212

(2)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列a)长期应收款

“长期应收款”-“一年内到期的非流动资”-“未实现融资收益”b)“长期借款”、“应付债券”“长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目

“长期应付款”扣除“未确认融资费用”C)存货

工程施工、工程结算、劳务成本、制造费用、机械作业、发出商品11/19/202213(2)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列11/11/2三、利润表(P274)（一）利润表的内容和格式

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“－”号填列)+投资收益（损失以“－”号填列）2.利润总额=营业利润（亏损以“－”号填列）+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额（亏损总额以“－”号填列）-所得税费用4、每股收益5、综合收益(P274)11/19/202214三、利润表(P274)（一）利润表的内容和格式

11/(二)利润表的编制

1、“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

2、“上期金额”栏

11/19/202215(二)利润表的编制

11/11/202215【例题】在下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的是()。A.出口退税B.先征后返收到的增值税C.无法支付的应付账款D.接受现金捐赠【答案】BCD【解析】按会计准则规定,先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入,出口退税贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。11/19/202216【例题】在下列项目中，应计入利润表中“营11/11（根据2006年考题改编）根据现行会计准则的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是()。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失【答案】D【解析】选项A，应计入资产减值损失；选项B，出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，选项C，应通过销售费用核算，此三项都会影响营业利润；选项D，应计入营业外支出科目，不影响营业利润。11/19/202217（根据2006年考题改编）根据现行会计准则的规定，下列11/四、现金流量表(P276)

（一）现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

（二）现金流量表的编制基础以现金为基础编制的，这里的现金是广义概念包括:库存现金、银行存款、其他货币资金、以及现金等价物

11/19/202218四、现金流量表(P276)

（一）现金流量表的概念11/1

银行存款中不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。现金等价物是指期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。11/19/202219银行存款中不能随时支取的定期存款等，不11/11/20（三）现金流量及分类(P277)现金流入量和现金流出量分为三大类：1．经营活动产生的现金流量；2．投资活动产生的现金流量；3．筹资活动产生的现金流量。上述三大类又分别分为现金流入量和现金流出量。11/19/202220（三）现金流量及分类(P277)11/11/202220【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A．变卖固定资产所产生的现金流量B．取得债券利息收入所产生的现金流量C．支付经营租赁费用所产生的现金流量D．支付融资租赁费用所产生的现金流量【答案】C【例】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A．取得投资收益所收到的现金B．出售固定资产所收到的现金C．取得短期股票投资所支付的现金D．分配股利所支付的现金E．收到返还的所得税所收到的现金【答案】ABC11/19/202221【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现（2007年）工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是()。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B

11/19/202222（2007年）工业企业下列各项交易或事项所产生11/11/2（四）现金流量表的基本格式1、结构：(1)主表：六部分(2)补充资料：三部分①将净利润调节为经营活动现金流量②不涉及现金收支的重大投资和筹资活动③现金及现金等价物净变动情况11/19/202223（四）现金流量表的基本格式11/11/2022232、勾稽关系（1）与资产负债表之间的平衡关系现金及现金等价物净增加额=资产负债表上货币资金（期末-年初）现金及现金等价物期末余额=资产负债表上货币资金期末余额(2)主表与补充资料之间的平衡关系主表①=补充资料①

主表⑤=补充资料③11/19/2022242、勾稽关系11/11/202224（五）现金流量表的编制方法资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。11/19/202225（五）现金流量表的编制方法11/11/2022251、经营活动现金流量

经营活动产生的现金流量有两种编制方法——直接法和间接法。直接法以“营业收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。11/19/2022261、经营活动现金流量11/11/202226（1）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）①本期销售、本期收现即收付实现制与权责发生制一致②以前销售、本期收现③预收款11/19/202227（1）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）11/11/19/20222811/11/202228思路：

第一步找出基础（假设只有第一类业务）在利润表中找到营业收入和根据营业收入确定销项税的数值；如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应收账款，应收票据，预收款项，所以要进行初步调整；11/19/202229思路：

第一步找出基础（假设只有第一类业务）11/11/2第二步初步调整在资产负债表上找到应收账款，应收票据，预收款项。调整“应收帐款”项目净增加（—）净减少（＋）年初—期末“应收票据”项目净增加（—）净减少（＋）年初—期末“预收帐款”项目净增加（+）净减少（-）期末—年初

应收帐款（年初—期末）应收票据（年初—期末）预收款项（期末—年初）

初步调整的假定：①应收款的减少对应的都是现金流入②应收款的增加对应的都是收入、销项税如果有和假定不相符合的则要进行再调整。11/19/202230第二步初步调整11/11/202230第三步再调整

再调整一定要结合初步调整来理解，是对与初步调整假定不相符合的进行再调整。

再调整一般根据特殊说明进行调整，基础和初步调整根据资产负债表和利润表进行调整。①本期计提的坏帐准备（—）借：资产减值损失贷：坏帐准备（“应收帐款”）②本期转回多提的坏帐准备（＋）③现金折扣（—）④以非现金资产抵偿应收款（—）11/19/202231第三步再调整11/11/202231特别说明：关于应收帐款和坏账的调整①如果以资产负债表的应收帐款项目为基础进行初步调整的，则再调整时：本期计提的坏账准备（—）转回多提的坏账准备（+）注销发生的坏账和收回以前注销的坏账则不需要再调整②如果应收帐款帐户余额为基础进行初步调整的，则调整时：注销发生的坏账（—）收回以前注销的坏账（+）本期计提的坏账准备和转回多提的坏账准备则不需要再调整11/19/202232特别说明：关于应收帐款和坏账的调整11/11/202232

【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期收回以前注销的坏账2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013万元。11/19/202233【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款

（2）收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款“收到的税费返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。（3）收到其他与经营活动有关的现金收到押金其他应付款罚款收入营业外收入赔款其他应收款11/19/202234（2）收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

①本期购货、本期付现②以前购货、本期付现③预付款11/19/202235（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

11/11/2011/19/20223611/11/202236思路：

第一步以利润表的营业成本为基础，调整存货的净变动数得出本期存货增加数假定：本期存货的减少都是对外销售的，把营业成本当作存货的减少数以推出本期存货增加数

基础营业成本+存货（期末—年初）→本期存货增加数11/19/202237思路：

第一步11/11/202237例：营业成本为1000万元期初期末存货10060存货：期初＋本期增加—本期减少=期末本期增加数=本期减少数＋（期末—期初）=本期销售成本＋（期末—期初）=1000＋（60—100）=960假设：①外购存货均已付款；②增加的存货均为外购的；③减少的存货均为外销的；则960万加上本期增值税进项税即为本期购买商品付现数。11/19/202238例：营业成本为1000万元11/11/202238第二步初步调整

如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应付账款，应付票据，预付款项，所以要进行初步调整；“应付帐款”净增加（—）净减少（＋）年初—期末“应付票据”净增加（—）净减少（＋）年初—期末“预付款项”净增加（＋）净减少（—）期末—年初初步调整的假定：①应付款的减少对应的都是现金流出②应付款的增加对应的是存货增加如果有和假定不相符合的则要进行再调整。11/19/202239第二步初步调整11/11/202239第三步再调整（1）非外购增加存货（—）

判断标准：借：存货贷：非存货、非现金、银行存款、应付帐款、应付票据、预付帐款

职工薪酬分配计提生产成本折旧计提制造费用投资转入接受捐赠11/19/202240第三步再调整11/11/202240（2）非外销减少的存货（＋）

前面假定，本期减少的存货都是外销的，以营业成本当作本期存货的减少数，如有非外销减少的存货，则少计算了本期减少数，所以需要再调整。判断标准：借：非营业成本贷：存货未确认收入的存货对外投资对外捐赠工程建设领用转入在建工程行政管理领用转入管理费用盘亏、毁损（3）取得现金折扣（—）（4）以非现金资产抵偿应付款（—）11/19/202241（2）非外销减少的存货（＋）11/11/202241【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435万元。

11/19/202242【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款（5）支付给职工以及为职工支付的现金

不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。

支付给职工以及为职工支付的现金=本期职工薪酬分配数＋应付职工薪酬（年初—期末）11/19/202243（5）支付给职工以及为职工支付的现金

11/11/2【例题】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：

项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资200003000001500011/19/202244【例题】某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：

项

本期用银行存款支付离退休人员退休金500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：①支付给职工以及为职工支付的现金；②支付的其他与经营活动有关的现金；

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

①支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。

11/19/202245本期用银行存款支付离退休人员退休金500000元。假②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元11/19/202246②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元

11/1（6）支付的各项税费

不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

销项税—进项税支付的所得税费用各项税费=营业税金及附加＋应交税费（年初—期末）管理费用（税金）

11/19/202247（6）支付的各项税费

11/11/202247【例题】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。

要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元

11/19/202248【例题】某企业2007年有关资料如下：11/11/20224（7）支付的其他与经营活动有关的现金

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。11/19/202249（7）支付的其他与经营活动有关的现金

11/11/2022

【例题】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2007年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为()万元。A.105B.455C.475D.675【答案】B【解析】支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用2200－管理人员工资950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧570－无形资产摊销200＝455(万元)。11/19/202250【例题】甲公司2007年度发生的管理费用为2200万2、投资活动产生的现金流量

（1）收回投资收到的现金

该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。

11/19/2022512、投资活动产生的现金流量

11/11/202251

【例题】某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。

收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311万元

11/19/202252【例题】某企业2007年有关资料如下：（1）11/（2）取得投资收益所收到的现金

①股权投资分回的现金股利，不包括股票股利

②债权性投资取得的利息11/19/202253（2）取得投资收益所收到的现金

11/11/202253（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

（5）收到的其他与投资活动有关的现金

如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

11/19/202254（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

（7）投资支付的现金

（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

（9）支付的其他与投资活动有关的现金

如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

11/19/202255（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资11/11/203、筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

（2）取得借款收到的现金

（3）收到的其他与筹资活动有关的现金

（4）偿还债务支付的现金

只含本金，不含利息部分。

11/19/2022563、筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

【例题】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2007年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算：（1）借款收到的现金；（2）偿还债务支付的现金。

（1）借款收到的现金=240+460=700（万元）

（2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）

11/19/202257【例题】某企业2007年度“短期借款”账户年初余额为120万（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。11/19/202258（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金

该项目反映企业【例题】某企业2007年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+30=45（万元）

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金

11/19/202259【例题】某企业2007年度“财务费用”账户借方发11/11/【例题】20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：

（1）收到联营企业分派的现金股利250万元。

（2）收到上年度销售商品价款500万元。

（3）收到发行债券的现金5000万元。

（4）收到增发股票的现金10000万元。

（5）支付购买固定资产的现金2500万元。

（6）支付经营租赁设备租金700万元。

（7）支付以前年度融资租赁设备款1500万元。

（8）支付研究开发费用5000万元，其中予以资本化的金额为2000万元。要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。11/19/202260【例题】20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如1．下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（）。A．支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出

B．收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入

C．支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出

D．支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出【答案】A

【解析】B选项中属于投资活动的现金流，C选项属于筹资活动的现金流，D选项属于经营活动的现金流。11/19/2022611．下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是2．下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。A.经营活动现金流入750万元

B.经营活动现金流出3700万元

C.投资活动现金流出2500万元

D.筹资活动现金流入15250万元【答案】B

【解析】经营活动的现金流入是500，投资活动的现金流出是2500+2000=4500，筹资活动的现金流入是5000+10000=15000。

11/19/2022622．下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）4、将净利润调节为经营活动现金流量11/19/2022634、将净利润调节为经营活动现金流量11/11/202263【例题】在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有()。A.提取的固定资产减值准备B.无形资产摊销C.投资损失D.处置固定资产收益E．公允价值变动收益【答案】ABC【解析】提取的固定资产减值准备和无形资产摊销属于未支付现金的费用；投资损失为不属于经营活动损失；处置固定资产收益和公允价值变动收益应调减。11/19/202264【例题】在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的

【例】乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2005年度有关资料如下：11/19/202265【例】乙股份有限公司（本题下称“乙公11/11/（1）部分账户2005年年初、年末余额或本年发生额如下（单位：万元）：账户名称年初余额年末余额借方发生额贷方发生额库存现金及银行存款12504525应收账款25004800坏账准备2548预付账款215320原材料800500库存商品0700其他应收款24019211/19/202266（1）部分账户2005年年初、年末余额或本年发生额如下（单位长期股权投资8001030固定资产1120011320无形资产525120短期借款140120应付账款380800预收账款200300应付职工薪酬427.5547.5应付股利4525应交税费（应交增值税）00长期借款250110011/19/202267长期股权投资8001030固定资产1120011320无形资应付债券01000主营业务收入8500主营业务成本5600销售费用253管理费用860资产减值损失20财务费用37投资收益290营业外收入10营业外支出1011/19/202268应付债券01000主营业务收入8500主营业务成本5600销（2）其他有关资料如下：⑴应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。⑵原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。⑶年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成：原材料成本385万元工资及福利费225万元（以货币资金结算）制造费用90万元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）11/19/202269（2）其他有关资料如下：11/11/202269⑷本年销售商品成本（即主营业务成本）5600万元，由以下成本项目构成：原材料成本3080万元工资及福利费1800万元（以货币资金结算）制造费用720万元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）⑸购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1445万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元；贷方发生额为1445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。11/19/202270⑷本年销售商品成本（即主营业务成本）5600万元，由以下成本⑹其他应收款年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。⑺本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。11/19/202271⑹其他应收款年初余额为240万元，为预付公司办公楼租11/1⑻本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。⑼本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面余额为180万元。本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。11/19/202272⑻本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。11/1⑽本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。⑾12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1000万元，款项已收存银行。⑿应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。⒀应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。⒁销售费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付）；折旧费用8万元，其他销售费用30万元（均以银行存款支付）。11/19/202273⑽本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。1⒂管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元；承担预付的租金288万元；其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。资产减值损失包括：计提的坏账准备20万元。⒃财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。⒄投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元（乙公司对丁公司的长期股要投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。⒅除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。11/19/202274⒂管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支11/1（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝8500（主营业务收入）+1445（销项税额）+（2500－4800）（应收账款的本期减少额）+（300－200）（预收账款的本期增加额）+3（收回已核销的坏账）＝7748（万元）；

注意：这里是以应收账款的账户余额为基础来计算的，所以对于计提的坏账准备不用作为调整事项调整。11/19/202275（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝8500（主营业务11/（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝3080（主营业务成本中的原材料成本）+538.05（购买原材料所发生的进项税额）+[（500+700）－（800+0）－225－90]（存货的增加额）+（380－800）（应付账款减少数）+（320－215）（预付账款的本期增加额）＝3388.05（万元）；11/19/202276（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝308011/11/20（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝（427.5－547.5）（应付职工薪酬减少额）+225（年末库存商品中包含的工资及福利费）+1800（本年销售成本中包含的工资及福利费）+215（销售费用中包含的工资及福利费）+管理费用中包含的工资及福利费185＝2545（万元）

11/19/202277（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝11/11/20227（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝（90－60）（年末商品成本中包含的支付的其他制造费用）+（720－480）（本年销售成本中包含的支付的其他制造费用）+240（本期预付办公楼租金）+30（支付的其他销售费用）+84（支付的其他管理费用）＝624（万元）11/19/202278（4）支付的其他与经营活动有关的现金＝（9011/11/20（5）取得投资收益收到的现金=210（万元）

（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝（38－3）+（200－10）＝225（万元）（7）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝350（万元）11/19/202279（5）取得投资收益收到的现金=210（万元）

（6）处置固定（8）吸收投资收到的现金＝1000（万元）（9）借款收到的现金＝300+850＝1150（万元）（10）偿还债务支付的现金＝（140+300－120）（短期借款本期减少额）+（250+850－1100）（长期借款本期减少数）＝320（万元）（11）分配股利、利润和偿付利息支付的现金＝（45－25）（应付股利本期减少额）+（15+22）＝57（万元）11/19/202280（8）吸收投资收到的现金＝1000（万元）11/11/202五、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的内容及结构

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

（二）所有者权益变动表的填列方法

11/19/202281五、所有者权益变动表11/11/202281六、分部报告(P290)

（一）经营分部的条件1．该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2．企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3．企业能够取得有关该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足《企业会计准则第35号——分部报告》第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。11/19/202282六、分部报告(P290)

11/11/202282（二）报告分部的确定（1）重要性标准的判断（10%标准）(P292)

①该分部的营业收入／所有分部营业收入总额≥10%

②该分部利润（或亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。

③分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

11/19/202283（二）报告分部的确定11/11/202283（2）低于10%重要性标准的选择

①不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；

②不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；

③不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。

11/19/202284（2）低于10%重要性标准的选择

①不考虑该分部的规模，（3）报告分部75%标准

确定为报告分部的各个分部的对外营业收入的合计额达到企业总收入的75%。如果未达到75%标准，则必须增加报告分部的数量，直到达到75%的比例。

（4）报告分部的数量要求通常不应超过10个。报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并11/19/202285（3）报告分部75%标准

确定为报告分部的各个分部的对外七、关联方判断标准(p298)

1、一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。11/19/202286七、关联方判断标准(p298)11/11/2022862、关联方关系的表现形式（1）控制关系母、子公司之间子公司相互之间11/19/2022872、关联方关系的表现形式11/11/202287（2）共同控制企业与合营企业之间合营企业相互之间（3）施加重大影响企业与联营企业之间联营企业相互之间11/19/202288（2）共同控制11/11/202288（4）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

（5）该企业或其母公司的关键管理人员（主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似政策职能的人员等）及与其关系密切的家庭成员。（6）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。11/19/202289（4）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。1【例题】下列各项中，构成H公司关联方的有（）。

A．H公司的母公司

B．与H公司同一母公司控制的企业

C．能够对H公司施加重大影响的投资者

D．H公司与其他合营方共同出资设立的合营单位

答案：ABCD

解析：本题考核的是关联方关系的判断。

11/19/202290【例题】下列各项中，构成H公司关联方的有（）。

A．H公司【例题】甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是()。A.甲公司监事陆某B.甲公司董事会秘书张某C.甲公司总会计师杨某的弟弟自己创办的独资企业D.持有甲公司2%表决权资本的刘某控股的乙公司【答案】BC11/19/202291【例题】甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联【例题】A公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表权资本。上述公司之间存在关联方关系的是（）。A．A公司与B公司B．A公司与C公司C．A公司与E公司D．B公司与E公司【答案】C【解析】A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方；A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方；A公司直接和间接拥有E公司51%（6%+45%）的股份，存在控制关系，属于关联方；B公司与E公司无投资关系，不属于关联方。11/19/202292【例题】A公司拥有B公司18%的表决权资本；B公司拥有3．不构成关联方关系的情况（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间。（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。11/19/2022933．不构成关联方关系的情况11/11/2022934．关联方交易的类型（1）购买或销售商品。（2）购买或销售商品以外的其他资产。（3）提供或接受劳务。（4）担保。（5）提供资金（贷款或股权投资）。（6）租赁。（7）代理。（8）研究与开发项目的转移。（9）许可协议。（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（11）关键管理人员薪酬。11/19/2022944．关联方交易的类型11/11/2022945．关联方披露交易要素至少应当包括：（1）交易的金额。（2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。（3）未结算应收项目的坏账准备金额。（4）定价政策。11/19/2022955．关联方披露11/11/202295八、中期财务报告至少应包括的内容

（1）资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容。（2）中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。（3）中期会计报表附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，但应遵循重要性原则。11/19/202296八、中期财务报告至少应包括的内容

11/11/202296

第十二章财务报告(P264)11/19/202297第十二章财务报告(P264)11/11/2022考情分析

在考试中单项选择题、多项选择题、计算及会计处理题和综合题都有题目出现。因此，本章在考试中是比较重要的一章。11/19/202298考情分析

在考试中单项选择题、多项选择题、计算及会计最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2010年－－－－－2009年－－－－－2008年－－－－－11/19/202299最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算本章主要考点1.资产负债表的编制（主要项目的填列方法）2.利润表的编制3.所有者权益变动表的编制4.现金流量的具体分类☆5.现金流量表具体项目的计算6.报告分部的确定7.分部信息的披露☆8.关联方关系的判断9.关联方信息披露11/19/2022100本章主要考点11/11/20224一、财务报表至少应当包括下列组成部分1、资产负债表；2、利润表；3、现金流量表；4、所有者权益(或股东权益)变动表；5、附注。11/19/2022101一、财务报表至少应当包括下列组成部分11/11/20225二、资产负债表(P267)（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。11/19/2022102二、资产负债表(P267)（一）资产负债表的概念11/11/（二）资产负债表的编制方法1、“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。11/19/2022103（二）资产负债表的编制方法11/11/202272、“期末余额”的填列方法

a.对出现余额与正常情况相反方向的账户在表中如何反映。(1)如在表中有对应项目的，则在对应项目中反映①应收账款—预收款项应收账款：根据“应收账款”“预收账款”账户有关明细账户借方余额之和减去计提的坏帐准备填列预收款项：根据“应收账款”“预收账款”有关明细科目的贷方余额之和填列11/19/20221042、“期末余额”的填列方法11/11/20228【例题】应收账款总账账户余额（借方）510万明细：应收A公司（借方）400万应收B公司（借方）150万应收C公司（贷方）40万预收账款余额（贷方）200万明细：预收甲公司（贷方）250万预收乙公司（借方）50万坏账计提比例为1%，求应收账款项目和预收款项项目金额应收账款项目金额=400+150+50-600×1%=594预收款项项目金额=40+250=29011/19/2022105【例题】应收账款总账账户余额（借方）510万11/11/2②预付款项——应付账款应付账款：根据“预付账款”“应付账款”两个账户明细科目的贷方余额之和填列预付款项：根据“预付账款”“应付账款”有关明细账户的借方余额之和填列11/19/2022106②预付款项——应付账款11/11/202210

(2)如在表中没有对应项目，则在本项目用“-”号反映应交税费应付职工薪酬未分配利润根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。11/19/2022107(2)如在表中没有对应项目，则在本项目用“-”号反映b.其他特殊项目（1）计提过减值准备的资产均反映净额“应收账款”、“其他应收款”、“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“商誉”等11/19/2022108b.其他特殊项目11/11/202212

(2)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列a)长期应收款

“长期应收款”-“一年内到期的非流动资”-“未实现融资收益”b)“长期借款”、“应付债券”“长期应付款”和“一年内到期的非流动负债”项目

“长期应付款”扣除“未确认融资费用”C)存货

工程施工、工程结算、劳务成本、制造费用、机械作业、发出商品11/19/2022109(2)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列11/11/2三、利润表(P274)（一）利润表的内容和格式

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失以“－”号填列)+投资收益（损失以“－”号填列）2.利润总额=营业利润（亏损以“－”号填列）+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额（亏损总额以“－”号填列）-所得税费用4、每股收益5、综合收益(P274)11/19/2022110三、利润表(P274)（一）利润表的内容和格式

11/(二)利润表的编制

1、“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

2、“上期金额”栏

11/19/2022111(二)利润表的编制

11/11/202215【例题】在下列项目中，应计入利润表中“营业外收入”项目的是()。A.出口退税B.先征后返收到的增值税C.无法支付的应付账款D.接受现金捐赠【答案】BCD【解析】按会计准则规定,先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入,出口退税贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。11/19/2022112【例题】在下列项目中，应计入利润表中“营11/11（根据2006年考题改编）根据现行会计准则的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是()。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失【答案】D【解析】选项A，应计入资产减值损失；选项B，出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，选项C，应通过销售费用核算，此三项都会影响营业利润；选项D，应计入营业外支出科目，不影响营业利润。11/19/2022113（根据2006年考题改编）根据现行会计准则的规定，下列11/四、现金流量表(P276)

（一）现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

（二）现金流量表的编制基础以现金为基础编制的，这里的现金是广义概念包括:库存现金、银行存款、其他货币资金、以及现金等价物

11/19/2022114四、现金流量表(P276)

（一）现金流量表的概念11/1

银行存款中不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。现金等价物是指期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。11/19/2022115银行存款中不能随时支取的定期存款等，不11/11/20（三）现金流量及分类(P277)现金流入量和现金流出量分为三大类：1．经营活动产生的现金流量；2．投资活动产生的现金流量；3．筹资活动产生的现金流量。上述三大类又分别分为现金流入量和现金流出量。11/19/2022116（三）现金流量及分类(P277)11/11/202220【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A．变卖固定资产所产生的现金流量B．取得债券利息收入所产生的现金流量C．支付经营租赁费用所产生的现金流量D．支付融资租赁费用所产生的现金流量【答案】C【例】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A．取得投资收益所收到的现金B．出售固定资产所收到的现金C．取得短期股票投资所支付的现金D．分配股利所支付的现金E．收到返还的所得税所收到的现金【答案】ABC11/19/2022117【例】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现（2007年）工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是()。A.长期股权投资取得的现金股利B.为购建固定资产支付的专门借款利息C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款【答案】B

11/19/2022118（2007年）工业企业下列各项交易或事项所产生11/11/2（四）现金流量表的基本格式1、结构：(1)主表：六部分(2)补充资料：三部分①将净利润调节为经营活动现金流量②不涉及现金收支的重大投资和筹资活动③现金及现金等价物净变动情况11/19/2022119（四）现金流量表的基本格式11/11/2022232、勾稽关系（1）与资产负债表之间的平衡关系现金及现金等价物净增加额=资产负债表上货币资金（期末-年初）现金及现金等价物期末余额=资产负债表上货币资金期末余额(2)主表与补充资料之间的平衡关系主表①=补充资料①

主表⑤=补充资料③11/19/20221202、勾稽关系11/11/202224（五）现金流量表的编制方法资料包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）其他有关资料。11/19/2022121（五）现金流量表的编制方法11/11/2022251、经营活动现金流量

经营活动产生的现金流量有两种编制方法——直接法和间接法。直接法以“营业收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。11/19/20221221、经营活动现金流量11/11/202226（1）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）①本期销售、本期收现即收付实现制与权责发生制一致②以前销售、本期收现③预收款11/19/2022123（1）销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）11/11/19/202212411/11/202228思路：

第一步找出基础（假设只有第一类业务）在利润表中找到营业收入和根据营业收入确定销项税的数值；如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应收账款，应收票据，预收款项，所以要进行初步调整；11/19/2022125思路：

第一步找出基础（假设只有第一类业务）11/11/2第二步初步调整在资产负债表上找到应收账款，应收票据，预收款项。调整“应收帐款”项目净增加（—）净减少（＋）年初—期末“应收票据”项目净增加（—）净减少（＋）年初—期末“预收帐款”项目净增加（+）净减少（-）期末—年初

应收帐款（年初—期末）应收票据（年初—期末）预收款项（期末—年初）

初步调整的假定：①应收款的减少对应的都是现金流入②应收款的增加对应的都是收入、销项税如果有和假定不相符合的则要进行再调整。11/19/2022126第二步初步调整11/11/202230第三步再调整

再调整一定要结合初步调整来理解，是对与初步调整假定不相符合的进行再调整。

再调整一般根据特殊说明进行调整，基础和初步调整根据资产负债表和利润表进行调整。①本期计提的坏帐准备（—）借：资产减值损失贷：坏帐准备（“应收帐款”）②本期转回多提的坏帐准备（＋）③现金折扣（—）④以非现金资产抵偿应收款（—）11/19/2022127第三步再调整11/11/202231特别说明：关于应收帐款和坏账的调整①如果以资产负债表的应收帐款项目为基础进行初步调整的，则再调整时：本期计提的坏账准备（—）转回多提的坏账准备（+）注销发生的坏账和收回以前注销的坏账则不需要再调整②如果应收帐款帐户余额为基础进行初步调整的，则调整时：注销发生的坏账（—）收回以前注销的坏账（+）本期计提的坏账准备和转回多提的坏账准备则不需要再调整11/19/2022128特别说明：关于应收帐款和坏账的调整11/11/202232

【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期收回以前注销的坏账2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013万元。11/19/2022129【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款

（2）收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款“收到的税费返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。（3）收到其他与经营活动有关的现金收到押金其他应付款罚款收入营业外收入赔款其他应收款11/19/2022130（2）收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

①本期购货、本期付现②以前购货、本期付现③预付款11/19/2022131（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

11/11/2011/19/202213211/11/202236思路：

第一步以利润表的营业成本为基础，调整存货的净变动数得出本期存货增加数假定：本期存货的减少都是对外销售的，把营业成本当作存货的减少数以推出本期存货增加数

基础营业成本+存货（期末—年初）→本期存货增加数11/19/2022133思路：

第一步11/11/202237例：营业成本为1000万元期初期末存货10060存货：期初＋本期增加—本期减少=期末本期增加数=本期减少数＋（期末—期初）=本期销售成本＋（期末—期初）=1000＋（60—100）=960假设：①外购存货均已付款；②增加的存货均为外购的；③减少的存货均为外销的；则960万加上本期增值税进项税即为本期购买商品付现数。11/19/2022134例：营业成本为1000万元11/11/202238第二步初步调整

如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应付账款，应付票据，预付款项，所以要进行初步调整；“应付帐款”净增加（—）净减少（＋）年初—期末“应付票据”净增加（—）净减少（＋）年初—期末“预付款项”净增加（＋）净减少（—）期末—年初初步调整的假定：①应付款的减少对应的都是现金流出②应付款的增加对应的是存货增加如果有和假定不相符合的则要进行再调整。11/19/2022135第二步初步调整11/11/202239第三步再调整（1）非外购增加存货（—）

判断标准：借：存货贷：非存货、非现金、银行存款、