成本管理课件01

2022/11/191主讲：田浩成本管理2022/11/101主讲：田浩成本管理12022/11/192参考教材：《新编成本会计（第四版）》，宋胜菊、刘学华编著，立信会计出版社出版《新编成本会计习题集》，宋胜菊、毕燕杰编，立信会计出版社出版《成本会计》，乐艳芬主编，上海财经大学出版社出版《成本会计管理的着重点》，CharlesT.Horngren著，清华大学出版社出版《成本与效益》，RobertS.Kaplan&RobinCooper著，中国人民大学出版社2022/11/102参考教材：22022/11/193第一章成本会计总论第一节成本的涵义

第二节成本会计的产生和发展

第三节成本会计的职能和种类

第四节成本会计工作的组织2022/11/103第一章成本会计总论第一节成本的涵32022/11/194第一节成本的涵义一、成本的涵义

（一）理论成本

从理论上说，产品成本是企业在生产过程中已经耗费的，用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己所创造价值的总和，即“C+V”

。（二）现实成本

也称产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品或劳务所发生的各项生产费用的总和。（三）财务成本

根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于企业内部成本管理和向上级机构或总公司报告的成本，也称“账面成本”。2022/11/104第一节成本的涵义一、成本的涵义42022/11/195管理成本决策成本控制与考核成本包括：差别成本、机会成本、边际成本、相关成本、沉没成本、重置成本等。包括：标准成本、定额成本、责任成本、可控成本、可比成本、质量成本等。（四）管理成本管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称。它是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。2022/11/105管理成本决策成本控制与考核成本包括：差52022/11/196总结：不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费。（五）其他一些成本概念会计学成本的一般定义:会计主体为了达到一定的目的而发生的价值牺牲，它可以用货币计量。会计人员对成本的定义:为了取得某些财产或劳务而牺牲的经济资源。

经济学家对成本的定义:经济资源的牺牲。成本是一个发展的概念。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断地发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。

2022/11/106总结：不同的经济环境，不同的行业特点，62022/11/197二、支出、费用与成本的关系（一）支出的含义

1.支出：是一个会计主体对外界以资产形式进行的支付,即通常所说的“资财流出企业”,也就是一个会计主体与外界发生的一种交换关系。它表现为该会计主体资产的减少。

资产的减少一定是支出吗？资产的减少通常有两种形式:一种是用资产偿付企业债务、对外投资等,最终使资产脱离该会计主体;一种是资产因耗费而减少,如生产领用原材料、机器设备的折旧等。第二种形式不是支出,因为其并未和外界发生交换关系。2022/11/107二、支出、费用与成本的关系资产的减少一72022/11/1982.支出的基本特征:

支出应该属于收付实现制的概念,判断支出的标准应该是资产是否最终流出企业。

1)支出的发生必然伴随着企业资产的减少。

2)支出是一个会计主体与外部发生的一种交换关系。

3)支出是可以以货币记量的。

4)支出的计量以其是否实际发生为标准。3.支出的分类:

根据支出对企业财务状况和经营成果的不同影响,一般可划分为资本性支出、收益性支出、偿债性支出、权益性支出和投资性支出五类。2022/11/1082.支出的基本特征:82022/11/199(2)收益性支出:凡支出的效益只与一个会计核算期有关的支出。根据是否为本期带来效益可划分为即期支出和远期支出。即期支出发生时在会计核算上应将其费用化,即计入有关的成本费用账户。远期支出和资本性支出的根本差别在于只能为一个会计核算期带来利益。远期支出发生时,在会计核算上应该将其资本化,即计入某资产账户,如原材料购入等。(1)资本性支出:凡能为几个会计核算期(月)带来收益的支出即为资本性支出。这种支出发生时,一律将其资本化,计入某类资产账户。资本性支出的结果是形成企业的资产,包括固定资产、无形资产、待摊费用、长期待摊费用。判断资本性支出的标准是这种支出能否给几个会计核算期带来收益。2022/11/109(2)收益性支出:凡支出的效益只与一92022/11/1910(3)偿债性支出:

是企业为清偿过去形成的债务而发生的支出。它的结果是使企业的资产和负债同时等额地减少。其实质是一部分资金退出企业。(4)权益性支出:

是指直接影响所有者权益变动的支出。一般包含两部分:一是剩余价值的分配,如支付股利、交纳所得税等;二是与生产经营活动无关的非正常支出,如罚款、赔偿金、捐赠等。

(5)投资性支出:是指企业为了获得本企业生产经营活动以外的经济利益,或为了有助于本企业的生产经营活动而对外进行的各项投资活动的支出,如购买政府或企业的债券和股票等。按投资目的和作用不同可分类长期投资和短期投资。

2022/11/1010(3)偿债性支出:是企业为清偿过102022/11/1911（二）费用的含义

1.费用的定义美国会计师协会发布的《第4号会计名词公报》对费用的定义为:“最广义的费用系指可由收入中减除的一切已耗成本”。《财经大辞典》对费用的定义为:“一定时期内生产经营活动所耗费的物化劳动和活劳动的总和”。在大部分会计实务教科书中的定义是:企业在一定时期内生产经营过程中发生的各种耗费。

费用是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的,为了组织和管理生产或为了制造产品,或为了产品销售,或为了获得其它收入而发生的耗费。

2022/11/1011（二）费用的含义1.费用的定义112022/11/19122.费用的分类:

直接生产费用制造费用辅助生产费用管理费用财务费用营业费用

生产费用(也可称为计入产品成本的费用)期间费用(也称之为不计入产品成本的费用)

按经济用途划分

2022/11/10122.费用的分类:直接生产费用管理费122022/11/1913（三）成本的含义

《财经大辞典》的定义是:成本是“在生产经营活动中,为取得一定质和量的产品所耗费的生产资料价值和必要劳动的货币表现。”成本概念也有广义和狭义之分。广义成本：包括所获利益尚未实现的未耗成本,如购置资产成本,以及所获利益已经实现的已耗成本,如出售产品的成本等两部分。前者是为获取收入的经济资源,后者应与当期收入配合,计算损益。广义成本概念通常在非严格意义上和支出、费用等同,且相互混用,从而引起理解混乱。2022/11/1013（三）成本的含义《财经大辞典》的定132022/11/1914狭义的成本：会计学上所指的成本通常是指产品成本且是狭义的产品成本,即制造成本(也称生产成本),其实质是已耗成本中与产品生产直接相关的生产费用。成本(狭义)的定义：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用。值得注意的是,在实际工作中,为了促使企业厉行节约,减少生产损失,加强企业经济责任,对于一些并不形成产品价值的损失性支出也列入产品成本；一些形成产品价值的支出却为了简化核算而列入了期间费用,所以成本就有了前述的理论成本和实际成本之别。2022/11/1014狭义的成本：会计学上所指的成本通常是142022/11/1915（四）支出与费用的关系

1.联系：2.区别：

1)支出的范围要比费用大,支出包括了费用。2)计量支出是按收付实现制进行的,而计量费用是按权责发生制进行的。3)本期支出不一定构成本期费用,本期费用也不完全来源于本期支出。

支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分,即可表现为或转化为费用,因此,支出是构成费用的基础。2022/11/1015（四）支出与费用的关系1.联系：2152022/11/1916支出资本性支出收益性支出偿债性支出权益性支出投资性支出远期支出即期支出费用（部分转化为预提费用）

图中单虚线表示由于资产的消耗或使用转化形成的费用,实线表示即期支出直接构成当期费用,双虚线表示偿债性支出中部分转化为预提费用。2022/11/1016支出资本性支出收益性支出偿债性支出权162022/11/1917（五）费用与成本的关系

1.联系：2.区别：

成本会计学及会计实务中所指的成本(狭义成本)则是由生产费用形成的,生产费用按一定的产品加以归集和汇总,就形成成本(习惯上称产品成本)。1)费用的范围要广于成本的范围。

2)核算方法不同。

3)数量上不一定存在等额关系。

2022/11/1017（五）费用与成本的关系1.联系：2172022/11/1918

费用和成本关系示意图注：上图中实线表示直接计入,虚线表示需分配后计入。

2022/11/1018182022/11/1919第二节成本会计的产生和发展

一、成本会计的产生和发展

（一）早期成本会计阶段（1880——1920）

早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计做过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统的纪录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。”从成本会计的方式看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。2022/11/1019第二节成本会计的产生和发展一、成本192022/11/1920（二）近代成本会计阶段（1921——1945）

成本会计的定义可以用英国会计学家杰-贝蒂的表述:“成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。成本会计的目的除了计算产品成本和销售成本，还要事前制定标准成本，并据以控制日常生产耗费和定期成本分析。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。2022/11/1020（二）近代成本会计阶段（1921——202022/11/1921（三）现代成本会计阶段（1945年以后）根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。现代成本会计更重视成本发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机结合起来。以作业为基础的成本会计形成和发展是成本会计的第三次革命。2022/11/1021（三）现代成本会计阶段（1945年以212022/11/1922二、新制造环境与成本会计发展

（一）产业结构的变化

成本会计人员必须花费更多精力和时间，寻求更精确的成本会计方法，从而估算出各项产出或服务项目的实际成本，为管理人员制定决策提供必要的信息。（二）高科技生产技术

间接制造成本的比例大幅度的提高，其构成内容也更加复杂，这就要求成本会计人员必须更深入地去了解间接制造成本产生的原因，即成本动因，以避免因间接制造成本分配不当，导致错误的管理决策。

2022/11/1022二、新制造环境与成本会计发展（一）222022/11/1923（三）适时生产系统（Just—in—timeProductionSystem）

适时生产系统（简称JIT）是一种严格以需求带动生产的制度。采用JIT，产品只在需要时才保质保量的生产或采购，实现零存货（zeroinventory），以达到降低成本与提高质量的目的。JIT制造通常将存货数量减少到远低于传统系统中的水平，更强调质量控制，并导致生产的组织和实施方式发生根本性的改变。

从传统的制造环境转变到JIT的制造上，能让企业会计人员在为准备外部报告而评价存货价值方面花费较少的时间，从而集中更多的精力于质量和生产效率等问题，同时成本计算的准确性也大大提高，因为，在JIT系统中，成本的可追溯性大为增强。2022/11/1023（三）适时生产系统（Just—in—232022/11/1924（四）全面质量管理（TotalQualityControl）

质量成本是企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因为为达到规定的质量标准而发生的损失的总和。要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理要求，实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益和用户效益；同时，这种具有激励作用的全面质量管理制度影响会计人员业绩的考核，它要求在提供业绩评价的信息时，提供一些非财务性的相关信息，如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等等。

2022/11/1024（四）全面质量管理（TotalQu242022/11/1925（五）作业为基础的成本计算制度（Activity—Based—CostingSystem）

它是以生产的电脑化、自动化为基础，同适时制与全面质量管理紧密结合的一种成本计算与成本管理相结合的方法。所谓作业就是企业为提供一定的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业成本法是以作业消耗资源，产品消耗作业的概念为基础的。与传统的成本计算方法相比，作业基础成本法更详细也更复杂，但它大大提高了成本分配的准确性，同时也有助于管理人员确定不增加价值但耗费资源的作业活动。2022/11/1025（五）作业为基础的成本计算制度（Ac252022/11/1926三、成本会计、管理会计与财务会计的关系1.财务会计：主要是为投资者、债权人、政府机构以及其他的企业外部使用者提供经营成果、财务状况及其变动信息。2.管理会计：是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，广泛收集各种经济信息，运用一系列的特定技术和方法，为企业内部管理的合理化，对企业生产经营活动进行决策，计划和控制的价值管理系统。

3.成本会计：是企业在生产经营活动过程中，对企业经济资源的利用，进行筹划、核算的原理、方法和制度的综合。

2022/11/1026三、成本会计、管理会计与财务会计的关262022/11/1927成本会计、管理会计与财务会计的关系图

会计信息系统（管理信息子系统的一个子系统）财务会计（提供经营成果、财务状况及变动信息）管理会计（提供计划、控制等内部管理信息）外部使用者（投资者、债权人及政府机构等）内部使用者（企业内部各级管理人员）成本会计（提供成本及其相关信息）2022/11/1027成本会计、管理会计与财务会计的关系图272022/11/1928第三节成本会计的职能和种类

一、成本会计的内容（职能）

（一）成本预测。指根据与成本有关的各种数据及其各种技术经济因素的依存关系，采用一定的程序、方法和模型，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测。

（二）成本决策。指在成本预测的基础上，按照既定或要求的目标，运用专门的方法，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。

2022/11/1028第三节成本会计的职能和种类一、成282022/11/1929（三）成本计划。根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产任务所需支出的成本、费用，确定各种产品的成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。（四）成本控制。在生产经营过程中，根据成本计划具体制定原材料、燃料、动力和工时等消耗定额和各项费用定额，对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，并及时反馈实际费用与标准之间的差异及其原因，进而采用措施，以保证成本计划的执行。

（五）成本核算。对生产经营过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各该对象的总成本和单位成本。2022/11/1029（三）成本计划。根据成本决策所制定292022/11/1930（六）成本分析。根据成本核算所提供的成本数据和其他有关资料，通过与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，分析成本水平与构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。（七）成本考核。指企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各内部责任单位，明确它们在完成成本指标时的经济责任，并定期对成本计划的执行结果进行评定和考核。

在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能。

2022/11/1030（六）成本分析。根据成本核算所提供302022/11/1931二、成本会计的种类

（一）按成本会计制度分类

实际成本制度。根据实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。

估计成本制度。在产品生产前预先估算单位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记账将算出实际产量的估计成本与账上实际成本比较，据以修改估计成本的一种历史上曾采用过的不完整的成本会计制度。标准成本制度。以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本同实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本制度。

2022/11/1031二、成本会计的种类（一）按成本会计312022/11/1932（二）按成本计算模式分完全成本计算模式。又称制造成本法，它是按照传统的成本观念，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货的估价和确定已售产品成本的一种计算模式。

变动成本计算模式。变动成本计算模式，是指产品成本中只包括变动制造成本而不包括固定制造成本的一种成本计算模式。

我国企业会计制度规定，企业应采用制造成本法计算成本。2022/11/1032（二）按成本计算模式分322022/11/1933第四节

成本会计工作的组织

一、影响成本会计组织机构的主要因素

(一)企业业务类型和经营规模

(二)成本会计机构同财务会计机构的关系二、成本会计工作的组织形式

(一)集中式

由厂部的成本会计机构负责制定成本计划和定额(或标准)，审核和分配费用，控制资源耗费，计算产品成本，编制成本报告，进行成本分析。

(二)非集中式

指各项成本会计工作由厂部、车间的成本会计机构共同来完成。

2022/11/1033第四节成本会计工作的组织一、影332022/11/1934第一节

产品成本核算要求

一、算管结合，算为管用

成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。二、正确划分各种费用界限

(一)正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限

第二章

产品成本核算要求

和程序

费用按经济用途的分类？2022/11/1034第一节产品成本核算要求第二章342022/11/1935(二)正确划分各个月份的费用界限

本月发生的生产费用，应在本月内入账，不得延至下月人账对于本月支付，但属以后各月的受益，应由以后各月产品成本负担的生产费用应计入待摊费用，在以后各月分配记人产品成本发生时：借：待摊费用——报刊杂志费贷：银行存款分期摊入成本费用时：借：制造费用管理费用贷：待摊费用——报刊杂志费2022/11/1035(二)正确划分各个月份的费用界限352022/11/1936

对本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月产品成本负担的生产费用，应记作预提费用，到实际支付时予以冲销

预提发生时：借：制造费用——修理费贷：预提费用支付时：借：预提费用贷：银行存款对于数额较小的应该待摊或预提的费用，按照重要性原则，可不作为待摊、预提费用处理，而在发生当期计人产品成本。2022/11/1036对本月虽未支付，但本月已经受益，应362022/11/1937(三)正确划分各种产品的费用界限

对于某种产品单独发生，能够直接计人该种产品成本的费用，应直接计人该种产品成本。对于几种产品共同发生，不能直接计人某种产品成本的费用，则应采用适当的分配方法，分配计人这几种产品成本。（四）正确划分完工产品与在产品的费用界限

产品生产周期与会计核算期间的不一致性，往往导致月未有在产品存在。因此，计算产品成本时，必须将本期生产费用在完工产品与月末在产品之间采用适当的方法予以分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。期初在产品成本+本期成本费用=完工产品成本+期末在产品成本2022/11/1037(三)正确划分各种产品的费用界限372022/11/1938三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

四、完善成本责任制

(一)建立健全责任成本制度

(二)建立健全内部成本管理体系

(三)建立健全成本考核制度

(四)建立健全成本责任奖惩制度

五、做好各项基础工作

(一)原始记录制度

(二)计量验收制度

(三)定额管理制度

(四)企业内部价格制度

2022/11/1038三、正确确定财产物资的计价和价值结转382022/11/1939六、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

（一）生产的分类

1.工业企业的生产，按照工艺过程的特点分类：简单生产(单步骤生产)：生产工艺不能间断，或者由于工作地点的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产。

复杂生产(多步骤生产)：在生产工艺上可以间断，由几个生产步骤组成的生产。

2.工业企业的生产，按照生产组织的特点可分为：

大量生产：指不断地重复生产品种相同的产品，生产产品的品种一般较少，而且比较稳定。

2022/11/1039六、适应生产特点和管理要求，采用适当392022/11/1940成批生产：指按照规定的产品批别和数量进行的生产，生产产品的品种较多，各种产品往往成批重复生产。成批生产按生产批量大小，又可分为大批生产和小批生产。

单件生产：指按照需用单位的要求，生产个别的、特定的产品。这种生产，产品品种一般较多，而且很少重复生产。

（二）影响产品成本计算方法的因素

1.成本计算对象的确定

可以按照产品品种计算成本，也可以按照产品生产的批别或产品生产的各个加工步骤计算成本

2022/11/1040成批生产：指按照规定的产品批别和数量402022/11/19412.成本计算期的确定

成本计算期是指每次计算产成品成本的期间，也就是对生产费用计入产品成本所规定的起讫日期。3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配

企业生产的特点，还影响到月末在进行成本计算时，是否需要在完工产品与在产品之间分配生产费用，即是否需要计算在产品成本。

（三）产品成本计算的基本方法1.按照产品的品种计算产品成本（品种法）品种法适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。2022/11/10412.成本计算期的确定（三）产品成本412022/11/19422.按照产品的批别计算产品成本（分批法）分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不要求按步骤计算成本的多步骤生产。3.按照产品的生产步骤计算产品成本（分步法）分步法适用于大量大批的管理上且要求分步骤计算成本的多步骤生产。2022/11/10422.按照产品的批别计算产品成本（分422022/11/1943第二节生产经营费用的分类

一、生产经营费用按经济内容的分类

1．

外购材料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原料、主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品等。２．外购燃料。指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的各种燃料，包括液体燃料、气体燃料和固体燃料。３．外购动力。指企业为进行生产而耗用的一切从外单位购入的各种动力，如供电局提供的电力、热力等。４．职工薪酬。指企业所有应计入制造成本和期间费用的工人和职员的工资。

2022/11/1043第二节生产经营费用的分类一、432022/11/19445．折旧费与摊销费。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费用，以及无形资产、递延资产的摊销费。但不包括出租固定资产的折旧费。6．利息支出。指企业按规定计入生产经营费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。7．税金。指企业应缴纳并计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。

8．其他费用。指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、邮电费、租赁费、保险费及诉讼费等。

这种分类只能反映各种费用要素的支出形态，说明企业在生产活动中支付了哪些费用，不能说明各种费用的经济用途，也不能说明费用的发生与企业成本之间的关系。

2022/11/10445．折旧费与摊销费。指企业按照规定方442022/11/1945二、生产费用按其经济用途的分类

1.直接材料2.直接人工3.制造费用

4.废品损失5.停工损失产品成本项目三、生产费用的其他分类方法

（一）生产费用按其与工艺过程的关系分类

直接生产费用:是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用。间接生产费用：是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接关系的生产费用

2022/11/1045二、生产费用按其经济用途的分类1.452022/11/1946（二）生产费用按其计入产品成本方法的分类

直接计入费用：是指费用发生时，就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用。间接计入费用：是指费用发生时无法归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各成本计算对象的费用。2022/11/1046（二）生产费用按其计入产品成本方法的462022/11/1947第三节产品成本核算的基本程序一、成本核算帐户的设置

1.“生产成本——基本生产成本”账户

该账户核算生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。

成本核算的基本程序：就是对生产费用进行分类核算，将生产经营过程中发生的各项要素费用按经济用途归类反映的过程。该账户的月末余额的含义是什么？2022/11/1047第三节产品成本核算的基本程序一、472022/11/1948月日摘要产量成本项目成本合计直接材料直接人工制造费用……月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本该帐户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细帐。车间：产品：产品成本计算单2022/11/1048月日摘要产量成本项目成本直接直接制造482022/11/1949２.“生产成本——辅助生产成本”账户

该账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。３.“制造费用”账户

该账户核算为企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。2022/11/1049２.“生产成本——辅助生产成本”账户492022/11/1950二、成本核算的基本程序1.确定成本对象2.确定成本项目3.确定成本计算期4.生产费用的审核和控制5.生产费用的归集和分配6.计算完工产品成本和月末在产品成本2022/11/1050二、成本核算的基本程序1.确定成本对502022/11/1951②原始凭证材料、工资等要素费用分配表待摊、预提费用明细账待摊、预提费用分配表辅助生产成本明细帐辅助生产费用分配表制造费用明细帐制造费用分配表产品成本计算单

产成品明细账产品销售成本明细帐①③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩2022/11/1051②原始凭证材料、工资等要素费用分配表512022/11/1952主讲：田浩成本管理2022/11/101主讲：田浩成本管理522022/11/1953参考教材：《新编成本会计（第四版）》，宋胜菊、刘学华编著，立信会计出版社出版《新编成本会计习题集》，宋胜菊、毕燕杰编，立信会计出版社出版《成本会计》，乐艳芬主编，上海财经大学出版社出版《成本会计管理的着重点》，CharlesT.Horngren著，清华大学出版社出版《成本与效益》，RobertS.Kaplan&RobinCooper著，中国人民大学出版社2022/11/102参考教材：532022/11/1954第一章成本会计总论第一节成本的涵义

第二节成本会计的产生和发展

第三节成本会计的职能和种类

第四节成本会计工作的组织2022/11/103第一章成本会计总论第一节成本的涵542022/11/1955第一节成本的涵义一、成本的涵义

（一）理论成本

从理论上说，产品成本是企业在生产过程中已经耗费的，用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己所创造价值的总和，即“C+V”

。（二）现实成本

也称产品成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品或劳务所发生的各项生产费用的总和。（三）财务成本

根据国家统一的财务和会计法规及制度核算出来的，用于企业内部成本管理和向上级机构或总公司报告的成本，也称“账面成本”。2022/11/104第一节成本的涵义一、成本的涵义552022/11/1956管理成本决策成本控制与考核成本包括：差别成本、机会成本、边际成本、相关成本、沉没成本、重置成本等。包括：标准成本、定额成本、责任成本、可控成本、可比成本、质量成本等。（四）管理成本管理成本是用于企业内部经营管理的各种成本的总称。它是根据财务成本和其他有关资料进行不同的归类、分析和调整后计算出来的，是对财务成本的进一步深化和发展。2022/11/105管理成本决策成本控制与考核成本包括：差562022/11/1957总结：不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费。（五）其他一些成本概念会计学成本的一般定义:会计主体为了达到一定的目的而发生的价值牺牲，它可以用货币计量。会计人员对成本的定义:为了取得某些财产或劳务而牺牲的经济资源。

经济学家对成本的定义:经济资源的牺牲。成本是一个发展的概念。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断地发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。

2022/11/106总结：不同的经济环境，不同的行业特点，572022/11/1958二、支出、费用与成本的关系（一）支出的含义

1.支出：是一个会计主体对外界以资产形式进行的支付,即通常所说的“资财流出企业”,也就是一个会计主体与外界发生的一种交换关系。它表现为该会计主体资产的减少。

资产的减少一定是支出吗？资产的减少通常有两种形式:一种是用资产偿付企业债务、对外投资等,最终使资产脱离该会计主体;一种是资产因耗费而减少,如生产领用原材料、机器设备的折旧等。第二种形式不是支出,因为其并未和外界发生交换关系。2022/11/107二、支出、费用与成本的关系资产的减少一582022/11/19592.支出的基本特征:

支出应该属于收付实现制的概念,判断支出的标准应该是资产是否最终流出企业。

1)支出的发生必然伴随着企业资产的减少。

2)支出是一个会计主体与外部发生的一种交换关系。

3)支出是可以以货币记量的。

4)支出的计量以其是否实际发生为标准。3.支出的分类:

根据支出对企业财务状况和经营成果的不同影响,一般可划分为资本性支出、收益性支出、偿债性支出、权益性支出和投资性支出五类。2022/11/1082.支出的基本特征:592022/11/1960(2)收益性支出:凡支出的效益只与一个会计核算期有关的支出。根据是否为本期带来效益可划分为即期支出和远期支出。即期支出发生时在会计核算上应将其费用化,即计入有关的成本费用账户。远期支出和资本性支出的根本差别在于只能为一个会计核算期带来利益。远期支出发生时,在会计核算上应该将其资本化,即计入某资产账户,如原材料购入等。(1)资本性支出:凡能为几个会计核算期(月)带来收益的支出即为资本性支出。这种支出发生时,一律将其资本化,计入某类资产账户。资本性支出的结果是形成企业的资产,包括固定资产、无形资产、待摊费用、长期待摊费用。判断资本性支出的标准是这种支出能否给几个会计核算期带来收益。2022/11/109(2)收益性支出:凡支出的效益只与一602022/11/1961(3)偿债性支出:

是企业为清偿过去形成的债务而发生的支出。它的结果是使企业的资产和负债同时等额地减少。其实质是一部分资金退出企业。(4)权益性支出:

是指直接影响所有者权益变动的支出。一般包含两部分:一是剩余价值的分配,如支付股利、交纳所得税等;二是与生产经营活动无关的非正常支出,如罚款、赔偿金、捐赠等。

(5)投资性支出:是指企业为了获得本企业生产经营活动以外的经济利益,或为了有助于本企业的生产经营活动而对外进行的各项投资活动的支出,如购买政府或企业的债券和股票等。按投资目的和作用不同可分类长期投资和短期投资。

2022/11/1010(3)偿债性支出:是企业为清偿过612022/11/1962（二）费用的含义

1.费用的定义美国会计师协会发布的《第4号会计名词公报》对费用的定义为:“最广义的费用系指可由收入中减除的一切已耗成本”。《财经大辞典》对费用的定义为:“一定时期内生产经营活动所耗费的物化劳动和活劳动的总和”。在大部分会计实务教科书中的定义是:企业在一定时期内生产经营过程中发生的各种耗费。

费用是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的,为了组织和管理生产或为了制造产品,或为了产品销售,或为了获得其它收入而发生的耗费。

2022/11/1011（二）费用的含义1.费用的定义622022/11/19632.费用的分类:

直接生产费用制造费用辅助生产费用管理费用财务费用营业费用

生产费用(也可称为计入产品成本的费用)期间费用(也称之为不计入产品成本的费用)

按经济用途划分

2022/11/10122.费用的分类:直接生产费用管理费632022/11/1964（三）成本的含义

《财经大辞典》的定义是:成本是“在生产经营活动中,为取得一定质和量的产品所耗费的生产资料价值和必要劳动的货币表现。”成本概念也有广义和狭义之分。广义成本：包括所获利益尚未实现的未耗成本,如购置资产成本,以及所获利益已经实现的已耗成本,如出售产品的成本等两部分。前者是为获取收入的经济资源,后者应与当期收入配合,计算损益。广义成本概念通常在非严格意义上和支出、费用等同,且相互混用,从而引起理解混乱。2022/11/1013（三）成本的含义《财经大辞典》的定642022/11/1965狭义的成本：会计学上所指的成本通常是指产品成本且是狭义的产品成本,即制造成本(也称生产成本),其实质是已耗成本中与产品生产直接相关的生产费用。成本(狭义)的定义：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用。值得注意的是,在实际工作中,为了促使企业厉行节约,减少生产损失,加强企业经济责任,对于一些并不形成产品价值的损失性支出也列入产品成本；一些形成产品价值的支出却为了简化核算而列入了期间费用,所以成本就有了前述的理论成本和实际成本之别。2022/11/1014狭义的成本：会计学上所指的成本通常是652022/11/1966（四）支出与费用的关系

1.联系：2.区别：

1)支出的范围要比费用大,支出包括了费用。2)计量支出是按收付实现制进行的,而计量费用是按权责发生制进行的。3)本期支出不一定构成本期费用,本期费用也不完全来源于本期支出。

支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分,即可表现为或转化为费用,因此,支出是构成费用的基础。2022/11/1015（四）支出与费用的关系1.联系：2662022/11/1967支出资本性支出收益性支出偿债性支出权益性支出投资性支出远期支出即期支出费用（部分转化为预提费用）

图中单虚线表示由于资产的消耗或使用转化形成的费用,实线表示即期支出直接构成当期费用,双虚线表示偿债性支出中部分转化为预提费用。2022/11/1016支出资本性支出收益性支出偿债性支出权672022/11/1968（五）费用与成本的关系

1.联系：2.区别：

成本会计学及会计实务中所指的成本(狭义成本)则是由生产费用形成的,生产费用按一定的产品加以归集和汇总,就形成成本(习惯上称产品成本)。1)费用的范围要广于成本的范围。

2)核算方法不同。

3)数量上不一定存在等额关系。

2022/11/1017（五）费用与成本的关系1.联系：2682022/11/1969

费用和成本关系示意图注：上图中实线表示直接计入,虚线表示需分配后计入。

2022/11/1018692022/11/1970第二节成本会计的产生和发展

一、成本会计的产生和发展

（一）早期成本会计阶段（1880——1920）

早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计做过如下定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统的纪录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。”从成本会计的方式看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从成本会计的目的来看，计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以，初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。2022/11/1019第二节成本会计的产生和发展一、成本702022/11/1971（二）近代成本会计阶段（1921——1945）

成本会计的定义可以用英国会计学家杰-贝蒂的表述:“成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。成本会计的目的除了计算产品成本和销售成本，还要事前制定标准成本，并据以控制日常生产耗费和定期成本分析。以标准成本系统为基础的责任成本控制系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。2022/11/1020（二）近代成本会计阶段（1921——712022/11/1972（三）现代成本会计阶段（1945年以后）根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。现代成本会计更重视成本发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机结合起来。以作业为基础的成本会计形成和发展是成本会计的第三次革命。2022/11/1021（三）现代成本会计阶段（1945年以722022/11/1973二、新制造环境与成本会计发展

（一）产业结构的变化

成本会计人员必须花费更多精力和时间，寻求更精确的成本会计方法，从而估算出各项产出或服务项目的实际成本，为管理人员制定决策提供必要的信息。（二）高科技生产技术

间接制造成本的比例大幅度的提高，其构成内容也更加复杂，这就要求成本会计人员必须更深入地去了解间接制造成本产生的原因，即成本动因，以避免因间接制造成本分配不当，导致错误的管理决策。

2022/11/1022二、新制造环境与成本会计发展（一）732022/11/1974（三）适时生产系统（Just—in—timeProductionSystem）

适时生产系统（简称JIT）是一种严格以需求带动生产的制度。采用JIT，产品只在需要时才保质保量的生产或采购，实现零存货（zeroinventory），以达到降低成本与提高质量的目的。JIT制造通常将存货数量减少到远低于传统系统中的水平，更强调质量控制，并导致生产的组织和实施方式发生根本性的改变。

从传统的制造环境转变到JIT的制造上，能让企业会计人员在为准备外部报告而评价存货价值方面花费较少的时间，从而集中更多的精力于质量和生产效率等问题，同时成本计算的准确性也大大提高，因为，在JIT系统中，成本的可追溯性大为增强。2022/11/1023（三）适时生产系统（Just—in—742022/11/1975（四）全面质量管理（TotalQualityControl）

质量成本是企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因为为达到规定的质量标准而发生的损失的总和。要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理要求，实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益和用户效益；同时，这种具有激励作用的全面质量管理制度影响会计人员业绩的考核，它要求在提供业绩评价的信息时，提供一些非财务性的相关信息，如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等等。

2022/11/1024（四）全面质量管理（TotalQu752022/11/1976（五）作业为基础的成本计算制度（Activity—Based—CostingSystem）

它是以生产的电脑化、自动化为基础，同适时制与全面质量管理紧密结合的一种成本计算与成本管理相结合的方法。所谓作业就是企业为提供一定的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业成本法是以作业消耗资源，产品消耗作业的概念为基础的。与传统的成本计算方法相比，作业基础成本法更详细也更复杂，但它大大提高了成本分配的准确性，同时也有助于管理人员确定不增加价值但耗费资源的作业活动。2022/11/1025（五）作业为基础的成本计算制度（Ac762022/11/1977三、成本会计、管理会计与财务会计的关系1.财务会计：主要是为投资者、债权人、政府机构以及其他的企业外部使用者提供经营成果、财务状况及其变动信息。2.管理会计：是以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，广泛收集各种经济信息，运用一系列的特定技术和方法，为企业内部管理的合理化，对企业生产经营活动进行决策，计划和控制的价值管理系统。

3.成本会计：是企业在生产经营活动过程中，对企业经济资源的利用，进行筹划、核算的原理、方法和制度的综合。

2022/11/1026三、成本会计、管理会计与财务会计的关772022/11/1978成本会计、管理会计与财务会计的关系图

会计信息系统（管理信息子系统的一个子系统）财务会计（提供经营成果、财务状况及变动信息）管理会计（提供计划、控制等内部管理信息）外部使用者（投资者、债权人及政府机构等）内部使用者（企业内部各级管理人员）成本会计（提供成本及其相关信息）2022/11/1027成本会计、管理会计与财务会计的关系图782022/11/1979第三节成本会计的职能和种类

一、成本会计的内容（职能）

（一）成本预测。指根据与成本有关的各种数据及其各种技术经济因素的依存关系，采用一定的程序、方法和模型，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测。

（二）成本决策。指在成本预测的基础上，按照既定或要求的目标，运用专门的方法，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。

2022/11/1028第三节成本会计的职能和种类一、成792022/11/1980（三）成本计划。根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产任务所需支出的成本、费用，确定各种产品的成本水平，并提出为达到目标成本水平所应采用的各种措施。（四）成本控制。在生产经营过程中，根据成本计划具体制定原材料、燃料、动力和工时等消耗定额和各项费用定额，对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制，并及时反馈实际费用与标准之间的差异及其原因，进而采用措施，以保证成本计划的执行。

（五）成本核算。对生产经营过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各该对象的总成本和单位成本。2022/11/1029（三）成本计划。根据成本决策所制定802022/11/1981（六）成本分析。根据成本核算所提供的成本数据和其他有关资料，通过与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，分析成本水平与构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本的潜力。（七）成本考核。指企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各内部责任单位，明确它们在完成成本指标时的经济责任，并定期对成本计划的执行结果进行评定和考核。

在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能。

2022/11/1030（六）成本分析。根据成本核算所提供812022/11/1982二、成本会计的种类

（一）按成本会计制度分类

实际成本制度。根据实际发生的各项支出计算成本的一种成本会计制度。

估计成本制度。在产品生产前预先估算单位产品成本，凭以确定售价，然后通过复式记账将算出实际产量的估计成本与账上实际成本比较，据以修改估计成本的一种历史上曾采用过的不完整的成本会计制度。标准成本制度。以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本同实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本制度。

2022/11/1031二、成本会计的种类（一）按成本会计822022/11/1983（二）按成本计算模式分完全成本计算模式。又称制造成本法，它是按照传统的成本观念，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货的估价和确定已售产品成本的一种计算模式。

变动成本计算模式。变动成本计算模式，是指产品成本中只包括变动制造成本而不包括固定制造成本的一种成本计算模式。

我国企业会计制度规定，企业应采用制造成本法计算成本。2022/11/1032（二）按成本计算模式分832022/11/1984第四节

成本会计工作的组织

一、影响成本会计组织机构的主要因素

(一)企业业务类型和经营规模

(二)成本会计机构同财务会计机构的关系二、成本会计工作的组织形式

(一)集中式

由厂部的成本会计机构负责制定成本计划和定额(或标准)，审核和分配费用，控制资源耗费，计算产品成本，编制成本报告，进行成本分析。

(二)非集中式

指各项成本会计工作由厂部、车间的成本会计机构共同来完成。

2022/11/1033第四节成本会计工作的组织一、影842022/11/1985第一节

产品成本核算要求

一、算管结合，算为管用

成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。二、正确划分各种费用界限

(一)正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限

第二章

产品成本核算要求

和程序

费用按经济用途的分类？2022/11/1034第一节产品成本核算要求第二章852022/11/1986(二)正确划分各个月份的费用界限

本月发生的生产费用，应在本月内入账，不得延至下月人账对于本月支付，但属以后各月的受益，应由以后各月产品成本负担的生产费用应计入待摊费用，在以后各月分配记人产品成本发生时：借：待摊费用——报刊杂志费贷：银行存款分期摊入成本费用时：借：制造费用管理费用贷：待摊费用——报刊杂志费2022/11/1035(二)正确划分各个月份的费用界限862022/11/1987

对本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月产品成本负担的生产费用，应记作预提费用，到实际支付时予以冲销

预提发生时：借：制造费用——修理费贷：预提费用支付时：借：预提费用贷：银行存款对于数额较小的应该待摊或预提的费用，按照重要性原则，可不作为待摊、预提费用处理，而在发生当期计人产品成本。2022/11/1036对本月虽未支付，但本月已经受益，应872022/11/1988(三)正确划分各种产品的费用界限

对于某种产品单独发生，能够直接计人该种产品成本的费用，应直接计人该种产品成本。对于几种产品共同发生，不能直接计人某种产品成本的费用，则应采用适当的分配方法，分配计人这几种产品成本。（四）正确划分完工产品与在产品的费用界限

产品生产周期与会计核算期间的不一致性，往往导致月未有在产品存在。因此，计算产品成本时，必须将本期生产费用在完工产品与月末在产品之间采用适当的方法予以分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。期初在产品成本+本期成本费用=完工产品成本+期末在产品成本2022/11/1037(三)正确划分各种产品的费用界限882022/11/1989三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法

四、完善成本责任制

(一)建立健全责任成本制度

(二)建立健全内部成本管理体系

(三)建立健全成本考核制度

(四)建立健全成本责任奖惩制度

五、做好各项基础工作

(一)原始记录制度

(二)计量验收制度

(三)定额管理制度

(四)企业内部价格制度

2022/11/1038三、正确确定财产物资的计价和价值结转892022/11/1990六、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

（一）生产的分类

1.工业企业的生产，按照工艺过程的特点分类：简单生产(单步骤生产)：生产工艺不能间断，或者由于工作地点的限制不便于分散在几个不同地点进行的生产。

复杂生产(多步骤生产)：在生产工艺上可以间断，由几个生产步骤组成的生产。

2.工业企业的生产，按照生产组织的特点可分为：

大量生产：指不断地重复生产品种相同的产品，生产产品的品种一般较少，而且比较稳定。

2022/11/1039六、适应生产特点和管理要求，采用适当902022/11/1991成批生产：指按照规定的产品批别和数量进行的生产，生产产品的品种较多，各种产品往往成批重复生产。成批生产按生产批量大小，又可分为