中级财务会计第四章存货课件

1立信会计系列精品教材中级财务会计主编张维宾副主编徐兵叶敏胡启鸿1立信会计系列精品教材2

第四章存货

学习目标与要求通过本章学习，你应当：

1.了解存货的概念、特点及种类；

2.掌握存货的确认条件；

3.掌握存货入账价值的确定以及发出存货的计价方法；

4.掌握存货收发的会计处理；

5.掌握存货清查的会计处理。

6.存货减值2第四章存货学习目标与要求3

第四章存货

第一节存货概述

第二节存货的初始计量

第三节存货的后续计量第四节存货减值3第四章存货第一节存货概述4第一节存货概述一、存货的概念

存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货通常占企业资产总额的相当比重。4第一节存货概述一、存货的概念5第一节存货概述存货的主要特征通常具有物质实体具有较强的流动性企业持有其的最终目的是为了出售5第一节存货概述存货的主要特征6第一节存货概述

二、存货的确认条件

存货在符合定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。6第一节存货概述二、存货的确认条件7第一节存货概述

三、存货的范围和种类（一）存货的范围

在日常经营中储备的以备出售的存货——

外购商品、自制商品产品等为了出售尚处于生产过程中的存货

——

在产品、委托加工物资等为了生产供销售的商品或提供劳务以备耗用的存货——原材料、包装物、低值易耗品等7第一节存货概述三、存货的范围和种类在日常经营为了出8第一节存货概述

（二）存货的种类包装物低值易耗品（周转材料）委托代销商品

原材料在产品半成品产成品商品8第一节存货概述（二）存货的种类包装物低值易耗品9第二节存货的初始计量

一、存货入账价值的确定（一）存货采购成本

1.购买价款

2.相关税费

3.其他可直接归属于存货采购成本的费用

（二）存货加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造费用

（三）存货其他成本9第二节存货的初始计量一、存货入账价值的确定10第二节存货的初始计量二、取得存货按实际成本计价的核算

存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本。（一）外购原材料的会计处理设置“原材料”、“在途物资”账户按实际成本计价，一般不设“材料采购”账户10第二节存货的初始计量二、取得存货按实际成本计价的核算11

原材料在途物资入库在途入库发出库存

账务处理流程（实际成本计价）第二节存货的初始计量11原材料在途物资入库在途入库发出库存账务处理流程（实12取得原材料的核算单料已到，货款已付单料已到，货款未付单到，料未到料到，单未到预付账款12取得原材料的核算单料已到，货款已付131.单料已到，货款已付

例:华丰企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100，000元，增值税为17，000元，发票等结算凭证已经收到，货已验收，款项已通过银行转账支付。有关的账务处理如下：

借：原材料100，000

应交税费——应交增值税（进项税额)17，000

贷：银行存款117，000131.单料已到，货款已付例:华丰企业经有关部门核定为一142.单料已到，货款未付例：假设上例中款项未付，有关的账务处理如下：

借：原材料100，000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17，000

贷：应付账款117，000

实际支付货款时：

借：应付账款117，000

贷：银行存款117，000142.单料已到，货款未付例：假设上例中款项未付，有关的账务153.单到，料未到

例：假设上例中结算凭证已收到，款已付，月末材料尚未到达企业。

借：在途物质100，000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17，000

贷：银行存款117，000

以后，该批材料验收入库时，则会计分录如下：

借：原材料100，000

贷：在途物质100，000153.单到，料未到例：假设上例中结算凭证已收到，款已付164.料到，单未到例：假设上例中原材料已验收入库，但发票等单据尚未到达，款尚未支付货款。月末估价90，000元。月末估价入账时作如下分录：

借：原材料90，000

贷：应付账款90，000

下月初红字冲回时作分录：

借：原材料90,000

贷：应付账款90,000

以后收到上述的结算凭证并支付货款时，按单料已到，货款已付的要求处理。164.料到，单未到例：假设上例中原材料已验收入库，但发票17①预付货款时借：预付账款贷：银行存款②进行结算时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款等5.预付账款17①预付货款时5.预付账款18第二节存货的初始计量6.途中材料的短缺与毁损（1）属于途中合理损耗

其金额计入入库材料采购成本

（无需作专门处理）（2）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损其金额不得计入采购成本（3）属于尚待查明原因的损耗或非常损失

其金额记入“待处理财产损溢”账户

查明原因后再作相关处理18第二节存货的初始计量6.途中材料的短缺与毁损19第二节存货的初始计量（二）自制原材料的会计处理材料成本按其生产中的实际成本确定。（三）接受投资者投入原材料的会计处理材料成本按投资合同或协议约定的价值确定(约定的价值不公允的除外)。19第二节存货的初始计量（二）自制原材料的会计处理20第二节存货的初始计量（四）委托加工形成存货的会计处理

设置“委托加工物资”账户，用于确定委托加工形成的存货的实际成本。

委托加工形成的存货的实际成本：

发外加工实际耗用的材料等物资的成本支付的加工费

可归属的税金和往返运杂费等20第二节存货的初始计量（四）委托加工形成存货的会计处理211.账户的设置

委托加工物资账户结构借贷发出委托加工物资的实际成本（1）加工完毕入库物质的实际成本（2）退回物资的实际成本尚未完工物质的实际成本余额：211.账户的设置委托222.帐务处理（实例)红光公司（一般纳税人）委托甲企业深加工A产品一批用来加工D产品，加工A产品需要B材料3，500公斤，单位成本为10元/公斤，外发的加工产品的实际成本为35，000元。

(1)发出材料时帐务处理：

借：委托加工物资35，000

贷：原材料——B材料35，000222.帐务处理（实例)红光公司（一般纳税人）委托甲企业深加232.帐务处理（2）以银行存款支付加工费4，000元，增值税为680元，往返的运费800元。

借：委托加工物资4，800

应交税费——应交增值税（进项税额）

680

贷：银行存款5，480232.帐务处理（2）以银行存款支付加工费4，000元，增值242.帐务处理（3）加工完成的300件A产品及100公斤未加工的B材料运达企业，并已验收入库。

借：库存商品——A38，800

原材料——B材料1，000

贷：委托加工物资39，800

242.帐务处理（3）加工完成的300件A产品及100公斤未253.委托加工应税消费品的帐务处理委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品一般由受托方向委托交货时代收代交消费税款。消费税的计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率）253.委托加工应税消费品的帐务处理委托加工应税消费品是指委263.委托加工应税消费品的帐务处理1.收回的委托加工消费品用于继续生产加工所缴纳税款按规定准予抵扣。2.收回的委托加工消费品直接用于销售所缴纳税款计入委托加工物资成本。263.委托加工应税消费品的帐务处理1.收回的委托加工消费品27帐务处理（例）

红星公司委托A公司加工材料，原材料价款150，000元，加工费用60，000元，由受托方代收代交的消费税为6，000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。（1）如果委托方收回加工的材料继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：①发出委托加工材料借：委托加工物资150，000

贷：原材料150，000

27帐务处理（例）红星公司委托A公司加工材料，原材料价款28帐务处理②支付加工费、消费税时：借：委托加工物资60，000

应交税费——应交消费税6，000

贷：应付帐款66，000③委托加工物资验收入库时：借：原材料210，000

贷：委托加工物资210，00028帐务处理②支付加工费、消费税时：29帐务处理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下：①发出委托加工材料借：委托加工物资150，000

贷：原材料150，000②支付加工费、消费税时：借：委托加工物资66，000

贷：应付帐款66，00029帐务处理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于销售，委托30帐务处理③委托加工物资验收入库时：借：原材料216，000

贷：委托加工物资216，00030帐务处理③委托加工物资验收入库时：31第二节存货的初始计量（五）收入包装物及低值易耗品的会计处理

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。会计上纳入包装物核算范围的有：

生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售、不单独计价的包装物；随同商品出售、单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。31第二节存货的初始计量（五）收入包装物及低值易耗品的会计32第二节存货的初始计量低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不作为固定资产的各种用具物品。取得包装物和低值易耗品的会计处理

设置“周转材料”账户分别按“包装物”、“低值易耗品”进行明细核算，或单独设置“包装物”和

“低值易耗品”账户进行核算。

取得包装物或低值易耗品的核算比照取得原材料处理。

32第二节存货的初始计量低值易耗品是指单位价值较低33第三节存货的后续计量

一、发出存货价值的确定（一）存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转两者往往不一致

合理的流转假设在于解决存货成本总额在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题33第三节存货的后续计量一、发出存货价值的确定存货流转34（二）发出存货的计价方法1.先进先出法

2.后进先出法（取消采用）

3.全月一次加权平均法

4.移动加权平均法

5.个别计价法第三节存货的后续计量不同的方法对当期损益和期末资产的价值产生不同的影响34（二）发出存货的计价方法1.先进先出法2.后进先35发出存货的计价方法

方法

内容

先进先出法

加权平均法

移动加权平均法个别计价法假定先入库的存货先发出个别认定计价；成本流转与实物流转一致随每次收入存货计算加权平均单价，并作为该次结存及下次发出存货的单价月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发出及月末结存存货的单价35发出存货的计价方法方法36第三节存货的后续计量

发出存货的计价方法不同，会影响财务报表中的资产价值大小和利润高低。

企业应选择适当的方法对发出的存货进行计价，一旦选定某种方法，不得随意变动。36第三节存货的后续计量发出存货的计价方法不同37第三节存货的后续计量

二、发出存货按实际成本计价的核算（一）发出原材料的会计处理月末，根据编制“发料凭证汇总表”：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料37第三节存货的后续计量二、发出存货按实际成本计价的核算38（二）发出包装物的核算包装物的核算内容内容账户的设置“包装物”或“周转材料——包装物”包装物的账务处理生产领用包装物随同商品出售的包装物出租包装物出借包装物38（二）发出包装物的核算包装物的核算内容391.生产领用包装物借：生产成本等***贷：包装物***391.生产领用包装物借：生产成本等402.随同商品出售的包装物（1）随同商品出售而单独计价的包装物

借：银行存款等***贷：其他业务收入***结转成本时：

借：其他业务成本***贷：包装物***（2）随同商品出售不单独计价的包装物

借：销售费用***贷：包装物***402.随同商品出售的包装物（1）随同商品出售而单独计价的包413.出租包装物（1）帐务处理出租包装物的租金计入“其他业务收入”账户；出租包装物的实际成本计入“其他业务成本”账户；报废时，其残料价值冲减“其他业务成本”。（2）方法一次摊销五五摊销413.出租包装物（1）帐务处理42（四）出借包装物（1）帐务处理出借包装物给购物单位免费使用，其成本计入“销售费用”；报废时，其残料价值应冲减“销售费用”。（2）方法一次摊销五五摊销实际或计划成本法42（四）出借包装物（1）帐务处理实际或计划成本法43

（五）低值易耗品的核算概念特点

价值低，使用期限短；有实物形态、报废时有一定的残值。帐户设置

“低值易耗品”43

（五）低值易耗品的核算概念44第三节存货的后续计量4.低值易耗品摊销的会计处理（1）一次转销法领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用（2）五五摊销法 领用和报废时，各将其账面价值的50%计入当期成本费用。五五摊销法下，分别按“在库”、“在用”、“摊销”对低值易耗品进行明细核算。

44第三节存货的后续计量4.低值易耗品摊销的会计处理45低值易耗品的摊销摊销方法（1）一次转销法领用时：

借：成本费用有关帐户***(领用的全额）贷：低值易耗品***低值易耗品残料的回收

借：原材料***贷：有关成本费用账户***45低值易耗品的摊销摊销方法46低值易耗品的摊销（2）五五摊销法在领用低值易耗品时先按其全部价值的50%摊入领用的成本、费用，到报废时再将其余的50%摊入报废当期的成本、费用。账户设置（二级科目）低值易耗品——在库在用摊销46低值易耗品的摊销（2）五五摊销法47低值易耗品的摊销例：光明公司生产管理部门本月领用工具一批，成本1，200元，按五五摊销法进行摊销。①生产部门领用工具时：

借：低值易耗品——在用1，200

贷：低值易耗品——在库1，200

同时摊销领用工具成本的50%：

借：制造费用600

贷：低值易耗品——摊销60047低值易耗品的摊销例：光明公司生产管理部门本月领用工具一批48低值易耗品的摊销

工具经使用批准报废，报废工具的残值作价50元，已当作废料回收入库。②生产部门报废工具时：

借：制造费用600

贷：低值易耗品——摊销600

转销在用低值易耗品的成本时：

借：低值易耗品——摊销1，200

贷：低值易耗品——在用1，20048低值易耗品的摊销工具经使用批准报废，报废工具的残值作49低值易耗品的摊销③净残值入库时：

借：原材料50

贷：制造费用5049低值易耗品的摊销③净残值入库时：50三、存货的简化核算方法（计划成本法）（一）存货核算计划成本法的基本原理

▪以存货的实际成本为基础

▪存货的日常收、发、存按计划成本计价；▪存货实际成本与计划成本的差异单独反映；▪月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成本调整为实际成本。实际成本＝计划成本±成本差异第三节存货的后续计量50三、存货的简化核算方法（计划成本法）实际成本＝计划成本±51第三节存货的后续计量计划成本实际成本实际成本节约超支51第三节存货的后续计量计划成本实际成本实际成本节约超支52计划成本法的基本处理程序(外购)银行存款等材料采购

原材料等生产成本等

材料成本差异①购入存货的实际成本；②入库存货的计划成本；③入库存货的成本超支差异，（节约差异相反）；④发出存货的计划成本；⑤发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。52计划成本法的基本处理程序(外购)银行存款等材料采购原53（二）存货按计划成本计价的核算存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的计划成本。

1.账户设置

(1)“原材料”账户

(2)“材料采购”账户

(3)“材料成本差异”账户不设“在途物资”账户

第三节存货的后续计量53（二）存货按计划成本计价的核算第三节存货的后续计量54计划成本法下账户设置及处理流程

材料采购

原材料

材料成本差异实际采购成本入库材料计划成本入库材料计划成本出库材料计划成本结转入库材料超支差异结转入库材料节约差异入库材料超支差异入库材料节约差异分摊出库材料超支差异在途材料实际成本库存材料计划成本库存材料超支差异库存材料节约差异①②③③④⑤分摊出库材料节约差异54计划成本法下账户设置及处理流程55

“材料成本差异”账户

是“原材料”等存货账户的备抵附加账户

原材料实际成本＝“原材料”账户借方余额“材料成本差异”账户借方余额/贷方余额＋/－第三节存货的后续计量55原材料＝“原材料”“材料成本差异”账户借方余额/贷562.购入原材料的会计处理三个基本环节：（1）反映材料实际采购成本借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）材料入库时反映入库材料的计划成本借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）

第三节存货的后续计量562.购入原材料的会计处理第三节存货的后续计量57第三节存货的后续计量

（3）反映入库材料的成本差异结转超支差异：借：材料成本差异贷：材料采购结转节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异57第三节存货的后续计量（3）反映入库材料的成本差异58第三节存货的后续计量

2.发出原材料的会计处理（1）结转发出材料的计划成本借：有关成本费用账户（计划成本）贷：原材料（计划成本）（2）结转发出材料应分摊的成本差异借：有关成本费用账户贷：材料成本差异（分摊节约差异则相反）58第三节存货的后续计量2.发出原材料的会计处理59第三节存货的后续计量材料成本差异率的计算：

注：“本月收入材料计划成本”不包括月末按暂估价入账的材料

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异

材料成本差异率＝月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本59第三节存货的后续计量材料成本差异率的计算：材料成本差异60发出材料的核算

甲企业2002年6月初结存材料的计划成本100，000元，结存的材料成本差异为2000元（超支），本月购入材料的实际成本为204，000元，计划成本为200，000元，本月收入材料成本差异为4，000元（超支），本月发出材料的计划成本为160，000元。计算材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异。60发出材料的核算甲企业2002年6月初结存材料的计61发出材料的核算

160，000×2%=3，200（元）发出材料的实际成本=160，000+3，200=163，200（元）结存材料的实际成本=(100,000+200,000-160,000)+(2,000+4,000-3,200)=142,800(元）×材料成本差异率=2，000+4，000100，000+200，000100%=+2%发出材料应负担的成本差异=61发出材料的核算×材料成本差异率=2，000+4，00062发出材料的核算

上述甲企业6月份A原材料“发料凭证汇总表”列明基本生产车间领用100，000元，辅助生产车间领用25，000元，车间管理部门领用14，000元，厂部管理部门领用18，000元，销售部门领用3，000元。本月的材料成本差异率为2%。62发出材料的核算上述甲企业6月份A原材料“发料凭证汇63发出材料的核算（1）发出材料：借：生产成本——基本生产成本100，000——辅助生产成本25，000

制造费用14，000

管理费用18，000

营业费用3，000

贷：原材料160，00063发出材料的核算（1）发出材料：64发出材料的核算（2）月末，结转材料成本差异：

借：生产成本——基本生产成本2，000——辅助生产成本500

制造费用280

管理费用360

营业费用60

贷：材料成本差异3，20064发出材料的核算（2）月末，结转材料成本差异：65课堂作业海湾公司为一般纳税人，该公司采用计划成本进行原材料核算，有关资料如下：1.2005年7月1日，“原材料”账面余额为120，000元，“材料成本差异”账面余额（借方）为3，510元。2.7月5日，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为50，000元，增值税为8，500元，有关款项已通过银行转账支付；该批材料的计划成本为48，000元，材料已验收入库。65课堂作业海湾公司为一般纳税人，该公司采用计划成本进行原材66课堂作业3.7月12日，持银行汇票100，000购入原材料一批，货款80，000元，增值税为13，600元，材料已验收入库，剩余票款已退回并存入银行，该批材料的计划成本为83，000元。4.7月20日，采用汇兑结算方式购入原材料一批，货款20，000元，增值税为3，400元，发票账单已到，计划成本为18，900元。材料尚未到达。66课堂作业3.7月12日，持银行汇票100，000购入原材67课堂作业5.7月31日，购进原材料一批，材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，月末按计划成本30，000元估计入账。6.本月领用材料计划成本250，000元。其中：生产产品领用210，000元，车间管理部门领用30，000元，管理部门领用10，000元。要求：1.编制有关业务的会计分录。2.计算成本差异率并编制分摊材料差异的分录67课堂作业5.7月31日，购进原材料一批，材料已验收入库，68课堂作业2.①借：材料采购50，000

应交税费——应交增值税（进项税额）8，500

贷：银行存款58，500②借：原材料48，000

贷：材料采购48，000③借：材料成本差异2，000

贷：材料采购2，0003.①材料采购80，000

应交税费——应交增值税（进项税额）13，600

贷：其他货币资金——银行汇票93，60068课堂作业2.①借：材料采购69课堂作业②借：原材料83，000

贷：材料采购83，000

贷：材料成本差异3，000③退款时：借：银行存款6，400

贷：其他货币资金——银行汇票6，4004.借：材料采购20，000

应交税费——应交增值税（进项税额）3，400

贷：银行存款23，40069课堂作业②借：原材料70课堂作业5.借：原材料30，000

贷：应付帐款30，0006.材料成本差异率=（3，510+2，000-3，000）/（120，000+48，000+83，000）=1%①借：生产成本210，000

制造费用30，000

管理费用10，000

贷：原材料250，00070课堂作业5.借：原材料71课堂作业②借：生产成本2，100

制造费用300

管理费用100

贷：材料成本差异2，50071课堂作业②借：生产成本72第三节存货的后续计量

四、存货的期末计量

（一）存货清查盘点的会计处理

1.存货盘盈

调整账面记录借：原材料等贷：待处理财产损溢

经批准后转销借：待处理财产损溢贷：管理费用（冲减）

重大的存货盘盈应作为前期会计差错处理72第三节存货的后续计量四、存货的期末计量73

2.存货盘亏及毁损

调整账面记录借：待处理财产损溢贷：原材料等存货按计划成本计价的还应分摊成本差异经批准后转销借：原材料（回收的残料）其他应收款（应收赔偿款）管理费用（经营性损失的净额）营业外支出（非常损失的净额）贷：待处理财产损溢第三节存货的后续计量732.存货盘亏及毁损第三节存货的后续计量741.存货盘盈、盘亏的会计处理华盛公司期末盘点材料仓库，发现甲材料缺少20公斤，每公斤计划成本10元；乙材料溢余5公斤，每公斤计划成本6元。本期材料成本差异率为1%。根据“存货盘点报告单”的记录，处理如下：741.存货盘盈、盘亏的会计处理华盛公司期末盘点材料仓库，发75存货盘盈、盘亏的会计处理甲材料存货盘亏：

借：待处理财产损益

——待处理流动资产损益200

贷：原材料——甲材料200盘亏材料分摊成本差异

借：待处理财产损益

——待处理流动资产损益2

贷：材料成本差异275存货盘盈、盘亏的会计处理甲材料存货盘亏：76存货盘盈、盘亏的会计处理乙材料存货盘盈：

借：原材料——乙材料30

贷：待处理财产损益

——待处理流动资产损益30盘盈材料分摊成本差异借：材料成本差异0.3

贷：待处理财产损益

——待处理流动资产损益0.376存货盘盈、盘亏的会计处理乙材料存货盘盈：77存货盘盈、盘亏的会计处理

现查明，盘亏的甲材料属于仓库保管员过失造成，应赔偿；盘盈的乙材料属日常收发计量差错，经批准后，处理如下：借：其他应收款——**202

贷：待处理财产损益

——待处理流动资产损益202借：待处理财产损益

——待处理流动资产损益30.3

贷：管理费用30.377存货盘盈、盘亏的会计处理现查明，盘亏的甲材料属于仓库78第三节存货的后续计量（二）存货的期末计价

采用“成本与可变现净值孰低法”。

以两者中较低者作为期末存货的价值

成本—指存货账面实际成本。

可变现净值—指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。

78第三节存货的后续计量（二）存货的期末计价79比较成本与可变现净值的方法（1）单项比较法

也叫逐项比较法，是指期末存货的价值按每种存货的成本和可变现净值低者计价的一种方法。（2）分类比较法

是指期末存货的价值按每类存货的成本和可变现净值低者计价的一种方法。79比较成本与可变现净值的方法（1）单项比较法80期末存货成本与可变现净值比较表项目成本可变现净值单项比较法分类比较法Ａ存货200016001600Ｂ存货300032003000甲类存货500048004800Ｃ存货400046004000Ｄ存货600058005800乙类存货10000104001000080期末存货成本与可变现净值比较表项目成本可变现净值单项比较81第三节存货的后续计量存货可变现净值低于成本,按差额确认减值损失，计入当期损益，同时计提跌价准备。按存货的账面余额减去其跌价准备后的净额（账面价值）直接列入资产负债表。81第三节存货的后续计量存货可变现净值低于成本,按82第四节存货减值一、存货减值的判断

存在下列情形之一的，通常表明存货已发生减值：▲该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；▲企业使用该项原材料所生产产品的成本大于产品的销售价格；▲原有库存原材料因产品更新换代已不适应新产品的需要，且该原材料的市场价格低于其账面成本；▲因企业所提供的商品或劳务过时或市场需求发生变化，导致市场价格下跌；▲其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。82第四节存货减值一、存货减值的判断83第四节存货减值

二、存货减值损失的计量（一）计量方法--成本与可变现净值孰低法即期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的一种方法。成本——指存货账面的历史成本。

可变现净值——指以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。（二）可变现净值的确定

▲在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的等因素。83第四节存货减值二、存货减值损失的计量84第四节存货减值

▲为生产而持有的材料等，若用其生产的产成品的可变现净值高于产品成本，该材料仍应按照成本计量，即使该材料的市场价格低于其成本也无需对该材料计提减值准备；若材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，该材料应按照可变现净值计量。确定材料可变现净值的基础是产品的估计售价。

▲为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。未签订合同的存货，其可变现净值应以一般销售价格为基础计算。同一项存货，部分有合同价格约定，其余部分未签订销售合同，应当分别确定其可变现变现净值，分别确定其跌价准备的计提或转回的金额。84第四节存货减值▲为生产而持有的材料等，若用其85三、存货减值的账务处理（一）存货跌价准备的计提

应计入本期损益的存货减值损失＝存货类账户余额－该存货可变现净值－该存货跌价准备当前余额借：资产减值损失 贷：存货跌价准备若上式计算结果为负数，为应冲销的多余跌价准备：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失（二）存货减值损失的转回如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

85三、存货减值的账务处理（一）存货跌价准备的计提86

可变现净值低于成本的损失，不直接转销有关存货账户，而是另设一个备抵帐户“存货跌价准备”。

（2）备抵法借贷1.可变现净值<成本时，其差额小于原有存货跌价准备已提金额，应冲减的数；2.可变现净值>成本时，冲销原已计提的跌价准备金额1.可变现净值<成本时，按其差额提取的存货跌价准备数；2.可变现净值<成本其差额大于原有存货跌价准备已提金额，应补提的数期末存货跌价准备余额存货跌价准备86可变现净值低于成本的损失，不直接转销有关存货账户，而87实例例：某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。假设，2004年年末存货的账面成本为100，000元，预计可变现净值为90，000元，作关于存货跌价准备的帐务处理。应计提的存货跌价准备=100，000-90，000=10，000（元）借：资产减值损失10，000

贷：存货跌价准备10，00087实例例：某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计88

承前例假设2005年年末该存货的预计可变现净值为85，000元，(存货的账面成本为100，000元)。本期的存货跌价准备余额=100，000-85，000=15，000（元）本期应调整存货跌价准备=15，000-10，000=5，000（元）

借：资产减值损失5，000

贷：存货跌价准备5，000成本与可变现净值孰低法：账务处理88承前例假设2005年年末该存货的预计可变现净值为8589假设2006年年末该存货的可变现净值恢复为97，000元(存货的账面成本为100，000元)。本期的存货跌价准备余额=100，000-97，000=3，000（元）本期应调整存货跌价准备=15，000-3，000=12，000（元）借：存货跌价准备12，000

贷：资产减值损失12，000成本与可变现净值孰低法：账务处理89假设2006年年末该存货的可变现净值恢复为97，000成90

假设2007年年末存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105，000元，(存货的账面成本为100，000元)。可变现净值高于成本，应按成本计价，则在原已计提的跌价准备数全额冲回，2006年年末已计提存货跌价准备3，000元，则全额冲回：

借：存货跌价准备3，000

贷：资产减值损失3，000成本与可变现净值孰低法：账务处理90假设2007年年末存货的可变现净值进一步恢复，预计可91立信会计系列精品教材中级财务会计主编张维宾副主编徐兵叶敏胡启鸿1立信会计系列精品教材92

第四章存货

学习目标与要求通过本章学习，你应当：

1.了解存货的概念、特点及种类；

2.掌握存货的确认条件；

3.掌握存货入账价值的确定以及发出存货的计价方法；

4.掌握存货收发的会计处理；

5.掌握存货清查的会计处理。

6.存货减值2第四章存货学习目标与要求93

第四章存货

第一节存货概述

第二节存货的初始计量

第三节存货的后续计量第四节存货减值3第四章存货第一节存货概述94第一节存货概述一、存货的概念

存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货通常占企业资产总额的相当比重。4第一节存货概述一、存货的概念95第一节存货概述存货的主要特征通常具有物质实体具有较强的流动性企业持有其的最终目的是为了出售5第一节存货概述存货的主要特征96第一节存货概述

二、存货的确认条件

存货在符合定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。6第一节存货概述二、存货的确认条件97第一节存货概述

三、存货的范围和种类（一）存货的范围

在日常经营中储备的以备出售的存货——

外购商品、自制商品产品等为了出售尚处于生产过程中的存货

——

在产品、委托加工物资等为了生产供销售的商品或提供劳务以备耗用的存货——原材料、包装物、低值易耗品等7第一节存货概述三、存货的范围和种类在日常经营为了出98第一节存货概述

（二）存货的种类包装物低值易耗品（周转材料）委托代销商品

原材料在产品半成品产成品商品8第一节存货概述（二）存货的种类包装物低值易耗品99第二节存货的初始计量

一、存货入账价值的确定（一）存货采购成本

1.购买价款

2.相关税费

3.其他可直接归属于存货采购成本的费用

（二）存货加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造费用

（三）存货其他成本9第二节存货的初始计量一、存货入账价值的确定100第二节存货的初始计量二、取得存货按实际成本计价的核算

存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本。（一）外购原材料的会计处理设置“原材料”、“在途物资”账户按实际成本计价，一般不设“材料采购”账户10第二节存货的初始计量二、取得存货按实际成本计价的核算101

原材料在途物资入库在途入库发出库存

账务处理流程（实际成本计价）第二节存货的初始计量11原材料在途物资入库在途入库发出库存账务处理流程（实102取得原材料的核算单料已到，货款已付单料已到，货款未付单到，料未到料到，单未到预付账款12取得原材料的核算单料已到，货款已付1031.单料已到，货款已付

例:华丰企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100，000元，增值税为17，000元，发票等结算凭证已经收到，货已验收，款项已通过银行转账支付。有关的账务处理如下：

借：原材料100，000

应交税费——应交增值税（进项税额)17，000

贷：银行存款117，000131.单料已到，货款已付例:华丰企业经有关部门核定为一1042.单料已到，货款未付例：假设上例中款项未付，有关的账务处理如下：

借：原材料100，000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17，000

贷：应付账款117，000

实际支付货款时：

借：应付账款117，000

贷：银行存款117，000142.单料已到，货款未付例：假设上例中款项未付，有关的账务1053.单到，料未到

例：假设上例中结算凭证已收到，款已付，月末材料尚未到达企业。

借：在途物质100，000

应交税费——应交增值税（进项税额）

17，000

贷：银行存款117，000

以后，该批材料验收入库时，则会计分录如下：

借：原材料100，000

贷：在途物质100，000153.单到，料未到例：假设上例中结算凭证已收到，款已付1064.料到，单未到例：假设上例中原材料已验收入库，但发票等单据尚未到达，款尚未支付货款。月末估价90，000元。月末估价入账时作如下分录：

借：原材料90，000

贷：应付账款90，000

下月初红字冲回时作分录：

借：原材料90,000

贷：应付账款90,000

以后收到上述的结算凭证并支付货款时，按单料已到，货款已付的要求处理。164.料到，单未到例：假设上例中原材料已验收入库，但发票107①预付货款时借：预付账款贷：银行存款②进行结算时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款等5.预付账款17①预付货款时5.预付账款108第二节存货的初始计量6.途中材料的短缺与毁损（1）属于途中合理损耗

其金额计入入库材料采购成本

（无需作专门处理）（2）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损其金额不得计入采购成本（3）属于尚待查明原因的损耗或非常损失

其金额记入“待处理财产损溢”账户

查明原因后再作相关处理18第二节存货的初始计量6.途中材料的短缺与毁损109第二节存货的初始计量（二）自制原材料的会计处理材料成本按其生产中的实际成本确定。（三）接受投资者投入原材料的会计处理材料成本按投资合同或协议约定的价值确定(约定的价值不公允的除外)。19第二节存货的初始计量（二）自制原材料的会计处理110第二节存货的初始计量（四）委托加工形成存货的会计处理

设置“委托加工物资”账户，用于确定委托加工形成的存货的实际成本。

委托加工形成的存货的实际成本：

发外加工实际耗用的材料等物资的成本支付的加工费

可归属的税金和往返运杂费等20第二节存货的初始计量（四）委托加工形成存货的会计处理1111.账户的设置

委托加工物资账户结构借贷发出委托加工物资的实际成本（1）加工完毕入库物质的实际成本（2）退回物资的实际成本尚未完工物质的实际成本余额：211.账户的设置委托1122.帐务处理（实例)红光公司（一般纳税人）委托甲企业深加工A产品一批用来加工D产品，加工A产品需要B材料3，500公斤，单位成本为10元/公斤，外发的加工产品的实际成本为35，000元。

(1)发出材料时帐务处理：

借：委托加工物资35，000

贷：原材料——B材料35，000222.帐务处理（实例)红光公司（一般纳税人）委托甲企业深加1132.帐务处理（2）以银行存款支付加工费4，000元，增值税为680元，往返的运费800元。

借：委托加工物资4，800

应交税费——应交增值税（进项税额）

680

贷：银行存款5，480232.帐务处理（2）以银行存款支付加工费4，000元，增值1142.帐务处理（3）加工完成的300件A产品及100公斤未加工的B材料运达企业，并已验收入库。

借：库存商品——A38，800

原材料——B材料1，000

贷：委托加工物资39，800

242.帐务处理（3）加工完成的300件A产品及100公斤未1153.委托加工应税消费品的帐务处理委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品一般由受托方向委托交货时代收代交消费税款。消费税的计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税率）253.委托加工应税消费品的帐务处理委托加工应税消费品是指委1163.委托加工应税消费品的帐务处理1.收回的委托加工消费品用于继续生产加工所缴纳税款按规定准予抵扣。2.收回的委托加工消费品直接用于销售所缴纳税款计入委托加工物资成本。263.委托加工应税消费品的帐务处理1.收回的委托加工消费品117帐务处理（例）

红星公司委托A公司加工材料，原材料价款150，000元，加工费用60，000元，由受托方代收代交的消费税为6，000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。（1）如果委托方收回加工的材料继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：①发出委托加工材料借：委托加工物资150，000

贷：原材料150，000

27帐务处理（例）红星公司委托A公司加工材料，原材料价款118帐务处理②支付加工费、消费税时：借：委托加工物资60，000

应交税费——应交消费税6，000

贷：应付帐款66，000③委托加工物资验收入库时：借：原材料210，000

贷：委托加工物资210，00028帐务处理②支付加工费、消费税时：119帐务处理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于销售，委托方的会计处理如下：①发出委托加工材料借：委托加工物资150，000

贷：原材料150，000②支付加工费、消费税时：借：委托加工物资66，000

贷：应付帐款66，00029帐务处理（2）如果委托方收回加工的材料直接用于销售，委托120帐务处理③委托加工物资验收入库时：借：原材料216，000

贷：委托加工物资216，00030帐务处理③委托加工物资验收入库时：121第二节存货的初始计量（五）收入包装物及低值易耗品的会计处理

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。会计上纳入包装物核算范围的有：

生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同商品出售、不单独计价的包装物；随同商品出售、单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。31第二节存货的初始计量（五）收入包装物及低值易耗品的会计122第二节存货的初始计量低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不作为固定资产的各种用具物品。取得包装物和低值易耗品的会计处理

设置“周转材料”账户分别按“包装物”、“低值易耗品”进行明细核算，或单独设置“包装物”和

“低值易耗品”账户进行核算。

取得包装物或低值易耗品的核算比照取得原材料处理。

32第二节存货的初始计量低值易耗品是指单位价值较低123第三节存货的后续计量

一、发出存货价值的确定（一）存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转两者往往不一致

合理的流转假设在于解决存货成本总额在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题33第三节存货的后续计量一、发出存货价值的确定存货流转124（二）发出存货的计价方法1.先进先出法