初级会计学 复式记账原理及其应用课件

第四章复式记账原理及其应用

通过本章的学习，掌握复式记账的原理，特别应该理解并掌握借贷记账法的运用，要求能够根据记账规则及简单的经济业务活动熟练地编制会计分录。

2022/11/16《初级会计学》§4、1复式记账原理一、记账方法（一）含义：经济业务发生后，如何将其在账户中进行记录的方法。根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记录经济业务、反映资金运动的专门方法。2022/11/16《初级会计学》(二)记账方法基本构成要素记账方法基本构成要素履行会计核算职能所采用的专门方法会计科目货币计量记账符号2022/11/16《初级会计学》引子大学生活与资金运动存款业务：手中的钱少了，存款多了；取款业务：手中的钱多了，存款少了；买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。结论：

每一项活动都有两个方面：

因和果2022/11/16《初级会计学》单式记账不予登记★单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。2022/11/16《初级会计学》（二）单式记账法评价1．优点：简单，其记账工作量小.2022/11/16《初级会计学》三、复式记账法（一）复式记账法涵义对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。2022/11/16《初级会计学》

[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。2022/11/16《初级会计学》收付记账法增减记账法借贷记账法复式记账法中国古人创造行政事业单位1998.1.1前使用新中国创造1993.7.1前商业企业使用。1998.1.1起成为唯一可使用方法（三）新中国复式记账法演变史2022/11/16《初级会计学》四、借贷记账法（一）借贷记账法的产生

借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的，用来记录其债权和债务。

2022/11/16《初级会计学》特点：◆复式记账方法的一种◆以“借”、“贷”作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。2022/11/16《初级会计学》

2022/11/16《初级会计学》★对资产类、费用类账户的含义借库存现金贷

增加数减少数借管理费用贷

增加数减少数例2022/11/16《初级会计学》★对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借应付账款贷

减少数增加数例借实收资本贷

减少数增加数借主营业务收入贷

减少数增加数借本年利润贷

减少数增加数2022/11/16《初级会计学》（四）借贷记账法下账户的结构基本结构：每一个账户都分为借方和贷方，一般规定账户的左方为借方，右方为贷方。账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就用来登记减少。2022/11/16《初级会计学》具体结构：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋2022/11/16《初级会计学》期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）2022/11/16《初级会计学》

②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方，表示期末负债、所有者权益或利润的实有数额。

借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额2022/11/16《初级会计学》★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－2022/11/16《初级会计学》“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一；会计要素中收入与费用的对立统一。会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加2022/11/16《初级会计学》记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等2022/11/16《初级会计学》借贷记账法账户的结构汇总如下：

余额

借

一般无（借）

贷

贷

无2022/11/16《初级会计学》（六）记账的技术过程：

1、明确业务事项是否属于会计核算的内容

2、分析业务对会计要素的影响----落实到具体会计科目（账户）

3、分析业务的影响结果----引起具体会计科目（账户）的增加、减少

4、运用复式记账方法确认经济业务应记入的账户、方向

5、将分析结果在相关的账户(T形)中记录对应关系与对应账户一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户之间形成应借应贷的依存关系，就是对应关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。

2022/11/16《初级会计学》★关于经济业务的类型——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入经济业务经济业务经济业务类型一：影响等式双方要素，双方同增，类型二：影响等式双方要素，双方同减，类型三：只影响等式左方要素，有增有减，类型四：只影响等式右方要素，有增有减，2022/11/16《初级会计学》借贷记账法记账规则应用例示

[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。

(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本

贷方

借方银行存款

贷方

(1)50000(1)50000

※权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。※本例为等式双方要素同时增加。※等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。2022/11/16《初级会计学》

资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。

(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款

贷方

借方原材料

贷方

×××

×××

资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。

(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入

贷方

借方银行存款

贷方

×××

×××2022/11/16《初级会计学》[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。

(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款

贷方

借方短期借款

贷方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“权益”是指债权人权益。※本例为等式双方要素同时减少。※有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。

(资产类账户)(所有者权益类账户)借方银行存款

贷方

借方实收资本

贷方

×××

×××××××××2022/11/16《初级会计学》[例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。

(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款

贷方

借方银行存款

贷方

×××

(3)160000(3)160000

※本例为等式左方资产要素内部增减。※有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。

(资产类账户)(费用类账户)借方原材料

贷方

借方生产成本

贷方

×××

××××××2022/11/16《初级会计学》[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。

(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款

贷方

借方应付账款贷方

(4)90000(4)90000×××

※本例为等式右方要素内部增减。※该例属于负债要素内部有增有减。※权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。2022/11/16《初级会计学》债权人将其借款转为向企业投资。

(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本

贷方

借方长期借款

贷方

×××××××××原来企业借入款项2022/11/16《初级会计学》（3）以上业务举例在账户中的登记情况★账户中的期初余额为假定2022/11/16《初级会计学》五、会计分录（一）会计分录定义所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。简称分录，在实际工作中通过编制记账凭证来完成。（二）会计分录的构成要素记账符号：“借”或“贷”；账户名称：会计科目；记账金额账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借多借多贷等2022/11/16《初级会计学》（1）简单分录：一借一贷的会计分录。借：库存现金10000贷：银行存款10000（2）复合分录：两个以上账户相互对应形成的会计分录。借：原材料30000贷：银行存款10000应付账款200002022/11/16《初级会计学》复合分录可以分成几个简单分录借：原材料10000贷：银行存款10000借：原材料20000贷：应付账款20000注意：一笔经济业务一般只能做一个会计分录，可能是简单分录，可能是复合分录。但不允许将多项经济业务合并编制复杂分录。2022/11/16《初级会计学》（三）编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化；判断这些账户的性质；确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；按格式编制完整的会计分录。2022/11/16《初级会计学》§4、2借贷记账法的应用制造业企业的生产经营过程及对应核算：供应过程→生产过程→销售过程→利润形成及分配购进业务→生产业务→销售业务→利润形成及分配业务一、购进业务的核算（一）核算内容1、材料的采购成本2、债权债务的结算3、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）（二）账户设置1．“在途物资”属于资产类账户，核算企业购入物资的实际采购成本。

2022/11/16《初级会计学》借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）贷方：已验收入库的材料成本借方余额：尚未到达或尚未验收入库的在途物资成本。2、“原材料”资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。

借方：入库材料的实际成本

贷方：发出材料的实际成本

借方余额：库存材料的结存成本3、“库存现金”资产类账户，核算企业库存现金的收、付、结存情况。借方：收入现金贷方：支付现金借方余额：结存现金2022/11/16《初级会计学》4、“银行存款”资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。借方：存入银行款项贷方：从银行支取款项借方余额：银行存款结存数5、“应付账款”负债类账户，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方：发生应付货款，形成债务借方：支付应付货款

贷方余额：尚未支付的应付货款

2022/11/16《初级会计学》6、“预付账款”资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。

借方：预付供应单位款项贷方：收到预订的货物借方余额：尚未收到货物的预付款额2022/11/16《初级会计学》（三）账务处理举例例1：12月6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元。收到购货发票，开出转账支票支付甲、乙两种材料货款，丙材料货款未付。借：在途物资275000贷：银行存款125000应付账款1500002022/11/16《初级会计学》例2：8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。借：在途物资4800贷：银行存款4800例3：8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。材料已经验收入库.借：在途物资740贷：现金740同时借：原材料280540贷：在途物资2805402022/11/16《初级会计学》例4：9日，企业预付10000元款项给红星工厂，用于购买材料。借：预付账款10000贷：银行存款10000例5：30日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际买价为28000元，企业以银行存款支付18000元，同时以现金支付采购费用200元。借：在途物资28200贷：预付账款10000银行存款18000库存现金200同时借：原材料28200贷：在途物资282002022/11/16《初级会计学》购进业务库存现金银行存款应付账款预付账款在途物资原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①③④⑤②⑥2022/11/16《初级会计学》2022/11/16《初级会计学》会计科目借方发生额贷方发生额在途物资308740308740银行存款157800应付账款150000原材料308740预付账款1000010000库存现金940合计627480627480总分类账户发生额试算平衡表2006年12月单位：元2022/11/16《初级会计学》二、生产业务的核算（一）核算内容1、归集和分配发生的各项生产费用；

（1）直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）直接人工。是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（3）制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。2、计算和结转产品生产成本。

正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。2022/11/16《初级会计学》（二）账户设置1．“生产成本”属于成本类，核算企业生产过程发生的各项生产费用。借方：本期生产所实际发生的各项生产费用贷方：结转完工入库产品的成本借方余额：在产品成本

2022/11/16《初级会计学》生产成本借贷归集生产成本：直接人工直接材料制造费用余额：在产品成本注：该账户按产品名称设置明细账完工入库数2022/11/16《初级会计学》材料费用的核算处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”销售部门领用，计入“销售费用”工程领用，计入“在建工程”2022/11/16《初级会计学》

[例]月末根据“发料凭证汇总表”的记录，原材料消耗元，其中：基本生产车间生产A产品领用C材料元，生产B产品领用D材料元，车间管理部门领用E材料20000元，企业行政管理部门领用E材料1500元。2022/11/16《初级会计学》借：生产成本——基本生产成本——A产品

生产成本——基本生产成本——B产品

制造费用20000

管理费用1500

贷：原材料——C材料——D材料——E材料215002022/11/16《初级会计学》（二）账户设置2、制造费用成本类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。借方：本期发生的各项间接生产费用贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生产成本没有期末余额2022/11/16《初级会计学》借贷归集生产车间发生的各种间接费用制造费用注：该账户按车间名称设置明细账期末，分配到各种产品的费用数2022/11/16《初级会计学》

[例]本月辅助生产车间发生的制造费用共计502100元。借：制造费用502100贷：（相关科目）2022/11/16《初级会计学》

[例]本月基本生产车间发生的制造费用共计502100元（为简化起见，本节对其他制造费用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的A产品和B产品负担。（按生产工人工资比例进行分配）借：生产成本——基本生产成本——A产品328000

生产成本——基本生产成本——B产品174100

贷：制造费用5021002022/11/16《初级会计学》3、“管理费用”

成本费用类，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。

借方：本期发生的各项管理费用贷方：期末转入“本年利润”账户无余额2022/11/16《初级会计学》借贷行政管理部门发生的各种费用数管理费用注：该账户可按费用名称设置明细账期末，结转至“本年利润”账户借方数2022/11/16《初级会计学》4、“应付职工薪酬”负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。借方：实际支付工资贷方：计算、归集本期应付职工的工资贷方余额：本期尚未支付的职工工资2022/11/16《初级会计学》应付职工薪酬借方贷方应付给职工的各种薪酬实际支付给职工的各种薪酬企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。2022/11/16《初级会计学》工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”工程人员工资计入“在建工程”2022/11/16《初级会计学》[例]月末根据“工资费用分配表”的记录，应付职工工资元，其中：A产品生产工人工资820000元，B产品生产工人工资435250元，车间管理人员工资15000元，企业行政管理人员工资70000元，销售人员工资69750元。2022/11/16《初级会计学》借：生产成本——基本生产成本——A产品820000

生产成本——基本生产成本——B产品435250

制造费用15000

管理费用70000

销售费用6975

贷：应付职工薪酬——工11/16《初级会计学》[例]从银行提取现金元，准备发放职工工资。应编制的会计分录为：借：库存现金1410000

贷：银行存款2022/11/16《初级会计学》[例]以现金发放职工工资元。

借：应付职工薪酬——工资1410000

贷：库存现金2022/11/16《初级会计学》5、“固定资产”

资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。

借方：固定资产增加贷方：固定资产减少借方余额：固定资产实有数2022/11/16《初级会计学》企业固定资产原价的增加企业固定资产原价的减少反映企业固定资产的原价固定资产借方贷方“固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算2022/11/16《初级会计学》

[例]甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为元，增值税额为391000元，（不允许抵扣），另支付运杂费9000元，款项通过银行支付，设备已投入使用。

借：固定资产

贷：银行存款2022/11/16《初级会计学》6、“在建工程”账户“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资产类账户。在建工程借方贷方“在建工程”账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。企业基建、更新改造等在建工程发生的支出结转完工工程的成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。2022/11/16《初级会计学》[例]甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为200000元，增值税额为34000元，（不允许抵扣），另支付运杂费1000元。安装设备时，支付安装费1600元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。（1）支付设备价款、增值税、运杂费共235000元。借：在建工程235000

贷：银行存款2350002022/11/16《初级会计学》（2）支付安装费1600元。借：在建工程1600

贷：银行存款1600（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本236600元。

借：固定资产236600

贷：在建工程2366002022/11/16《初级会计学》7、“累计折旧”资产类，核算固定资产的磨损价值。借方：结转固定资产的磨损价值贷方：增加的固定资产的磨损额贷方余额：固定资产的累计磨损额2022/11/16《初级会计学》相关问题解释（1）为什么要设置这一账户？

“折旧”本身是指固定资产价值的减少，按照账户结构，折旧金额应计入“固定资产”账户的贷方，这样“固定资产”账户余额则表示“固定资产的净值”。2022/11/16《初级会计学》固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定原值资产折旧额余额:固定资产净值

2022/11/16《初级会计学》信息使用者需要固定资产的哪些信息？全部有关固定资产的信息实际成本已提折旧额账面上的现值2022/11/16《初级会计学》固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定原值资产折旧额固定资产净值

由“累计折旧”账户代替2022/11/16《初级会计学》账户结构：

累计折旧退出企业的固定资产按月提取的固定已提折旧额资产折旧额已提取的累计折旧额+-2022/11/16《初级会计学》（2）“累计折旧”账户归属属于“资产类”，属于“备抵类”，也称“抵减类”“固定资产”账户的“抵减”账户2022/11/16《初级会计学》（3）谁负担折旧费用？累计折旧处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“销售费用”2022/11/16《初级会计学》[例]月末计提固定资产折旧509000元，其中：基本生产车间固定资产折旧465000元，行政管理部门固定资产折旧34000元，销售部门固定资产折旧10000元。借：制造费用465000

管理费用34000

销售费用10000

贷：累计折旧5090002022/11/16《初级会计学》8、“库存商品”资产类，核算完工产品的收、发和结存情况。借方：完工后验收入库的产品成本贷方：产品销售出库借方余额：库存产品2022/11/16《初级会计学》库存商品借方贷方验收入库的各种商品的实际成本发出的各种商品的实际成本库存商品的实际成本“库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。2022/11/16《初级会计学》[例3-18]A产品本月制造完工100台，已验收入库。实际成本为元，予以结转。

借：库存商品——A产品

贷：生产成本——基本生产成本——A产品2022/11/16《初级会计学》（三）生产业务会计处理范式

1、平时发生制造费用项目借：制造费用——某车间（办公费）

——劳保费贷：银行存款2022/11/16《初级会计学》2、结算本期应付职工的工薪借：生产成本——某产品（直接人工）制造费用——工薪费管理费用——工薪费贷：应付职工薪酬原始凭证：工资单工资核算汇总表2022/11/16《初级会计学》3、提取现金备发工资借：库存现金贷：银行存款2022/11/16《初级会计学》4、发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金原始凭证：工资单工资核算汇总表2022/11/16《初级会计学》5、生产车间耗用材料借：生产成本——某产品（直接材料）制造费用——材料费管理费用——材料费贷：原材料——某材料原始凭证：领料单、限额领料单发料凭证汇总表2022/11/16《初级会计学》6、分配水电费借：制造费用——水电费贷：应付账款——供水公司

——供电公司2022/11/16《初级会计学》7、提取固定资产折旧费借：制造费用——折旧费管理费用——折旧费贷：累计折旧原始凭证：固定资产折旧计算表2022/11/16《初级会计学》8、分配并结转制造费用借：生产成本——某产品（制造费用）贷：制造费用原始凭证：制造费用分配表2022/11/16《初级会计学》制造费用+-期初余额0本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额合计本期减少发生额合计=办公费

800劳保费1200设备租赁费1000薪酬费2280物料费11000折旧费6000厂租赁费1000水电费17202500025000250002022/11/16《初级会计学》9、计算并结转完工产品成本借：库存商品——某产品贷：生产成本——某产品（直接材料）

——某产品（直接人工）

——某产品（制造费用）原始凭证：完工产品成本计算单2022/11/16《初级会计学》生产成本——A产品+-期初余额60800本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额合计本期减少发生额合计=直接人工

34200直接材料80000制造费用150001900001900001900002022/11/16《初级会计学》生产成本——B产品+-期初余额0本期增加发生额本期减少发生额本期增加发生额合计本期减少发生额合计直接人工

22800直接材料140000制造费用1000017280000期末余额1728002022/11/16《初级会计学》（三）账务处理举例明光工厂12月份生产业务如下：1、仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品及其他一般耗用：借：生产成本175000制造费用6000管理费用7500贷：原材料1885002022/11/16《初级会计学》甲材料乙材料丙材料合计制造产品耗用4000015000120000175000A产品20000900075000104000B产品2000060004500071000车间一般耗用60006000企业管理耗用75007500合计40000225001260001885002022/11/16《初级会计学》2、10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。借：库存现金150000贷：银行存款1500003、10日，以现金支付职工工资。借：应付职工薪酬150000贷：库存现金1500004、20日，以银行存款支付管理部门办公费3000元。借：管理费用3000贷：银行存款30005、25日，以银行存款1500元预付下季度报刊杂志订阅费。借：管理费用1500贷：银行存款15002022/11/16《初级会计学》6、结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。借：生产成本100800制造费用9000管理费用40200贷：应付职工薪酬1500007、31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用的固定资产应计提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应计提折旧10000元。借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧300002022/11/16《初级会计学》8、月末A产品完工，经计算后确定，A产品应负担的间接生产费用为35000元。最后，结转已全部完工验收入库的A产品成本111000元。借：生产成本—A35000

贷：制造费用35000借：库存商品—A111000贷：生产成本—A1110002022/11/16《初级会计学》生产业务待摊(预提)费用生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付职工薪酬。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥现金原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用管理费用⑦2022/11/16《初级会计学》三、销售业务的核算（一）核算内容1、确认销售收入，办理货款结算；①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。A企业将一批商品销售给某中间商，合同规定，A有权要求中间商将售出商品转移或退回，不能确认收入。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。小区出售后，对小区实施物业管理。③与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的收入和成本能够可靠地计量。以上四项标准化必须同时具备，缺一不可。2022/11/16《初级会计学》2、确认时间在销售时确认:较多采用收取货款时确认:分期收款发出商品根据完工进度确认：一般为施工企业3、按配比原则，确认销售成本、销售税金和销售费用。2022/11/16《初级会计学》（二）销售业务核算应开设的账户

1.“主营业务收入”（收入类账户）用途：用于核算企业因销售商品、提供劳务等主要业务所发生的收入。明细账设置：按业务种类（如产品名称）设置明细账户。2022/11/16《初级会计学》账户的结构：主营业务收入——业务种类期末将本期实现的确认产品销售主营业务收入总额收入时结转到“本年利润”账户期末结转后一般无余额实现的收入额2022/11/16《初级会计学》2.“其他业务收入”账户（收入类）用途：用来核算企业附营业务收入的账户。明细账设置：按业务种类（如材料销售、包装物销售、出租固定资产、出租无形资产等）设置明细账户。2022/11/16《初级会计学》账户结构

其他业务收入——业务种类期末将本期其他业务收入总额转入“本年利润”账户确认实现的其他业务收入时期末结转后余额实现的收入额证据:发票2022/11/16《初级会计学》3．“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户证据:发票2022/11/16《初级会计学》4.“应收账款”账户（资产类账户）用途：用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。明细账设置：可按购货单位名称设置2022/11/16《初级会计学》账户的结构：

应收账款——客户名称赊销业务发生时实际收回款项时按应收回的款项按实际收款额（买价+销项税额

+代垫运费）余额：应收而尚未余额：预收的销货款收回的款项实际发生额2022/11/16《初级会计学》5．“应收票据”账户（资产类账户）用途：用于票据结算的销货业务明细账设置：2022/11/16《初级会计学》账户结构应收票据

收到票据时票据到期时

余额：尚未到期的票据面值

票据面值证据:商业汇票2022/11/16《初级会计学》6.“预收账款”账户(负债类账户)用途：专门用来核算企业预收购货单位货款的发生和偿付情况的账户。明细账设置：按照购货方单位名称设置2022/11/16《初级会计学》账户结构：

预收账款——客户名称发出商品时(应收货款额)收取的预收账款余额：尚未发出商品的预收货款余额：应收的货款款实际收款额应收款额2022/11/16《初级会计学》7.“主营业务成本”账户（费用类账户）用途：用来核算企业已销售产品的销售成本（或生产成本）的计算和结转。明细账设置：可按业务种类2022/11/16《初级会计学》账户的结构：

主营业务成本——业务种类月末计算出本月期末将期当期销售成本已销产品的生产成本总额转入“本年利润”账户期末结转后无余额出库产品成本计算方法计算出的实际金额2022/11/16《初级会计学》8.“营业税金及附加”（费用类账户）用途：用于核算因营业活动应负担的各种流转税，涉及营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税及教育费附加。明细账设置：不需要设置2022/11/16《初级会计学》8.“营业税金及附加”（费用类账户）营业税金营业税消费税资源税城市维护建设税土地增值税共有税2022/11/16《初级会计学》各月应交城市维护建设税

=（本月应交增值税+应交营业税+应交消费税）×7%各月应交教育费附加

=（本月应交增值税+应交营业税+应交消费税）×3%2022/11/16《初级会计学》账户结构：

营业税金及附加月末计算出的应交期末将借方发生额销售税金及附加时转入“本年利润”账户期末结转后无余额2022/11/16《初级会计学》9.“销售费用”账户（费用类账户）用途：用于核算企业在商品销售过程中所发生的各种销售费用。明细账设置：可按费用项目设置2022/11/16《初级会计学》内容：销售费用广告费运杂费途中保险费展览费专设机构经费职工薪酬业务费折旧费修理费2022/11/16《初级会计学》账户结构：

销售费用发生的各项期末将借方发生额销售费用时转入“本年利润”账户期末无余额

2022/11/16《初级会计学》10.“其他业务成本”（费用类账户）用途：用于核算主营业务以外的其他销售业务所发生的支出（成本、费用）销售材料的成本；销售包装物的成本；出租固定资产的折旧费；出租无形资产的摊销额；出租包装物的摊销额。2022/11/16《初级会计学》明细账设置：按其他业务种类设置如：销售材料的成本；

销售包装物的成本；

出租固定资产的折旧费；

出租无形资产的摊销额；出租包装物的摊销额。材料销售包装物销售出租固定资产出租无形资产出租包装物2022/11/16《初级会计学》账户结构

其他业务成本月末计算出附营业务成本、费用时期末将其借方累计发生额转入“本年利润”账户期末结转后无余额2022/11/16《初级会计学》确认销售收入时：

借：银行存款（当时收款：支票、银行汇票、银行本票）

应收账款

（当时为收款，也没任何付款票据）

应收票据

（收到商业汇票）预收账款

（在发货前收款）

贷：主营业务收入——××产品应交税费——应交增值税（销项税额）

（三）销售业务会计处理范式

2022/11/16《初级会计学》1、预收购买单位货款时：借:银行存款贷:预收账款——某单位（或个人）2022/11/16《初级会计学》2、发出商品时借:预收账款贷:主营业务收入——某单位（或个人）应交税费——应交增值税（销项税额）原始凭证：发票、产品出库单2022/11/16《初级会计学》3、将多收货款退回时借:预收账款——某单位（或个人）贷:银行存款2022/11/16《初级会计学》4、收到对方单位补足货款时借:银行存款贷:预收账款——某单位（或个人）2022/11/16《初级会计学》1、支付发生的各项销售费用借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）（四）销售成本、费用业务会计处理范式

2022/11/16《初级会计学》2、结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品2022/11/16《初级会计学》（三）计算出本月应缴纳的销售税金及附加时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城建税

——应交教育费附加2022/11/16《初级会计学》（四）实际缴纳应交的税金借：应交税费——应交城建税

——应交教育费附加

——应交增值税贷：银行存款

2022/11/16《初级会计学》账务处理举例1、12月16日，按合同向红星工厂发出A产品8台，单位售价19000元，计152000元。收回货款18000元存入银行，其余款项未收回。2022/11/16《初级会计学》借：银行存款18000应收账款134000贷：主营业务收入1520002、16日，按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。借：银行存款10000贷：预收账款100003、26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价19000元，计114000元。其中10000元为预收货款，其余104000元已收到并存入银行。借：预收账款10000银行存款104000贷：主营业务收入1140002022/11/16《初级会计学》4、28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用。借：销售费用5000贷：银行存款50005、31日，结转上述已销售14台A产品的成本150000元。借：主营业务成本150000贷：库存商品1500006、31日，按销售收入的10%计算已销售A产品应负担的销售税金。借：营业税金及附加26600贷：应交税费266002022/11/16《初级会计学》销售业务银行存款（库存现金）应收账款预收账款库存商品应交税费营业收入销售费用营业成本营业税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤2022/11/16《初级会计学》四、利润及利润分配的核算2022/11/16《初级会计学》

通过核算，计算出企业在每一会计期间的有关经营成果的指标.包括（一）核算任务

利润总额净利润年末未分配利润2022/11/16《初级会计学》（二）利润的构成及其计算

1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益4.利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出2022/11/16《初级会计学》5.净利润＝利润总额-所得税费用6.年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利润-本年度已分配利润=本年度可供分配利润-本年度已分配利润2022/11/16《初级会计学》1.“财务费用”账户（费用类账户）用途：用于核算企业为筹集和储存生产经营资金所发生的各项费用和收入。核算内容：

短期利息支出；债券利息支出；存款利息收入；汇兑损益；金融机构代办手续费。明细账设置：按核算项目（四）利润核算应开设的账户2022/11/16《初级会计学》账户结构：财务费用

各项财务费用的发生利息收入、汇兑发生时收入时月末将其借方余额转入“本年利润”账户

月末结转后无余额2022/11/16《初级会计学》2.“营业外收入”账户（收入类账户）用途：用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。核算内容：处置固定资产利得；罚款净收入；出售无形资产利得；非货币性资产交换利得；政府补助；捐赠利得；债务重组利得。明细账设置：按核算内容设置2022/11/16《初级会计学》账户结构营业外收入月末将其贷方累计发生各项发生额转入“本年利润”账户营业外收入时

月末结转后无余额2022/11/16《初级会计学》3.“营业外支出”账户（费用类账户）用途：用于核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出的，核算内容：固定资产盘亏净损失；处置固定资产净损失；出售无形资产净损失；债务重组损失；非货币性资产交换损失；罚款支出；非常损失；捐赠支出。明细账设置：按核算内容2022/11/16《初级会计学》账户结构营业外支出

月末结转后无余额月末将其借方累计发生额转入“本年利润”账户发生各项营业外支出时2022/11/16《初级会计学》4.“所得税费用”账户（费用类账户）（1）用途：用于核算按规定从本期盈利额中减去的所得税金额（2）产生前提：有应纳税所得额，在不存在纳税调整事项时，为盈利额。（3）明细账设置：当期所得税费用递延所得税费用(本课程不讲)2022/11/16《初级会计学》账户结构

所得税费用当月应负担的所得税费用转入“本年利润”转出数月末结转后无余额2022/11/16《初级会计学》5.“本年利润”账户用途：用来核算企业本年度累计实现的净利润或发生的亏损情况的账户。明细账设置：不需要2022/11/16《初级会计学》账户结构

本年利润月末转入的各项税前费用年末结转后无余额月末转入所得税费用转入的各项收入余额:当年累计实现的净利润余额:当年累计发生的亏损年末结转本年度累计实现的净利润年末结转本年度累计发生的亏损2022/11/16《初级会计学》6.“利润分配”账户（1）用途：用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配后积存的余额（2）明细账设置：按核算内容2022/11/16《初级会计学》（3）核算内容：核算内容分配利润未分配利润应付现金股利提取任意盈余公积提取法定盈余公积应付利润2022/11/16《初级会计学》（4）利润分配法律依据

根据我国《公司法》的规定，企业应在每年终了后，根据当年实现的净利润进行利润分配。（5）分配顺序①依法弥补以前年度亏损（在《中级财务会计学》中学）②按当年实现净利润的10%。提取法定盈余公积金。我们将此项分配称为法定分配，即分配内容是法定的，分配比例也是法定的。2022/11/16《初级会计学》③任意分配企业在依据公司法进行法定分配以后，还可以根据企业规定进行任意分配，主要是向投资者分红、提取任意盈余公积。（6）分配时间一般为年度终了后。也出现中期分配现象。2022/11/16《初级会计学》（7）账户开设说明

我国会计制度规定，“利润分配”账户既核算利润分配项目，又核算未分配利润项目，为便于同学们理解，我们将分开加以介绍。2022/11/16《初级会计学》（8）“利润分配——反映分配去向”用途：用于核算当年利润分配或弥补亏损情况明细科目：提取法定盈余公积、应付股利等。账户身份：“本年利润”账户的抵减账户，账户结构“借增贷减”2022/11/16《初级会计学》

利润分配——提取法定盈余公积等

实际分配时年末将借方发生额转入“未分配利润”账户年末结转后无余额2022/11/16《初级会计学》（9）“利润分配——未分配利润”用于核算企业各期末未分配利润情况。账户利润分配——未分配利润余额：累计未弥补亏损余额：累计未分配利润年末转入的当年净利润经批准转入的用于弥补亏损的盈余公积年末转入的当年已分配利润额年末转入的当年亏损总额2022/11/16《初级会计学》7.“盈余公积”账户用途：用来核算企业盈余公积金的提取和使用情况明细账设置：法定盈余公积；任意盈余公积；盈余公积补亏等。2022/11/16《初级会计学》账户结构盈余公积依法转增资本、弥补提取的盈余公积金时亏损等使用时

余额：结存的盈余公积2022/11/16《初级会计学》8.“应付股利”用途：用于核算企业决定向股东分配的现金股利或利润。明细账设置：按股东名称2022/11/16《初级会计学》账户结构

应付股利实际发放时决定发放时

余额：尚未发放的现金股利或利润2022/11/16《初级会计学》（一）月末结转各项收入时：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润五、利润业务的会计处理原始凭证：本期收入、费用结转表2022/11/16《初级会计学》（二）结转各项费用时：

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出管理费用财务费用销售费用原始凭证：本期收入、费用结转表2022/11/16《初级会计学》（三）计算所得税费用时借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税2022/11/16《初级会计学》（四）结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用——当期所得税费用2022/11/16《初级会计学》（五）年末结转本年度实现的净利润时：借：本年利润（盈利）贷：利润分配——未分配利润如为亏损，则：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（亏损）2022/11/16《初级会计学》（六）提取法定盈余公积金时借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——提取法定盈余公积2022/11/16《初级会计学》（七）对外宣告对投资者分红时：借：利润分配——应付股利贷：应付股利2022/11/16《初级会计学》（八）年末结转本年度已分配利润时借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付股利2022/11/16《初级会计学》（三）账务处理举例1、31日，经批准，没收包装物的押金1400元转作营业外收入。借：其他应付款1400贷：营业外收入14002022/11/16《初级会计学》2、31日，企业违反合同，被罚款1300元，以现金支付。借：营业外支出1300贷：现金13003、31日，将各项收入、费用转入“本年利润”账户。借：主营业务收入266000营业外收入1400贷：本年利润267400借：本年利润245100贷：主营业务成本150000销售费用5000营业税金及附加26600管理费用62200营业外支出13002022/11/16《初级会计学》4、31日，计算并结转本月应交企业所得税21000元。借：所得税费用21000贷：应交税费21000借：本年利润21000贷：所得税费用210005、31日，从净利润中提取盈余公积16000元。借：利润分配16000贷：盈余公积1600006、31日，宣布分配利润16000元。借：利润分配16000贷：应付股利160002022/11/16《初级会计学》利润形成及分配业务营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④结转应付利润和提取公积金。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用营业费用营业税金营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入2022/11/16《初级会计学》五、其他业务的核算（一）账户设置1、“实收资本”所有者权益类，核算企业投资者投入资本的情况。借方：返还或减少出资贷方：所有者投入资本贷方余额：接受投资的实有数“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。 2、“短期借款”负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。借方：偿还借款贷方：借入款项贷方余额：尚未偿还的借款“短期借款”账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。2022/11/16《初级会计学》3、“财务费用”费用类，企业因筹集和使用资金而发生的费用。借方：企业发生的各项财务费用贷方：期末结转“本年利润”4、“其他