《财务会计（第六版）》第七章 收入

财务会计主讲人：XXX目录contents06所有者权益07收入08费用09利润10财务报表01总论02流动资产03非流动资产04流动负债05非流动负债第一节收入概述我国企业会计准则对收入做了狭义的定义,即收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。关于狭义的收入概念,需要解释以下三点:第一,日常活动,是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动,以及与之相关的其他活动。企业的日常活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等。第二,经济利益,是指现金或最终能转化为现金的非现金资产。第三,收入的本质表现为导致经济利益流入企业。广义的收入是指“除主体权益要求权持有者(本书认为在企业,是指企业的所有者)投入外而导致权益增加的资产增加或负债减少”但应注意的是,导致所有者权益增加并不说明其一定是收入。狭义收入;而源于日常活动以外的活动所形成的收入,通常称为利得。广义的收入是由狭义的收入和利得组成。一、收入的概念收入是企业持续经营的前提,是企业生存和发展的必要条件,是利润的重要组成部分,是企业的投资者取得投资回报、债权人如银行收取利息和本金的主要来源。第一节收入概述二、收入的特点三、收入的分类(一)收入来源于企业的日常生产经营活动(二)收入的本质特征是所有者权益或净资产的增加【提醒您】虽然收入导致经济利益流入企业,但不一定确认收入.(一)销售商品收入和提供服务收入按照收入的经济内容不同,可将收入分为:(1)销售商品收入(2)提供服务收入(二)主营业务收入和其他业务收入按照企业经营业务的主次,可将收入分为:(1)主营业务收入(2)其他业务收入(一)收入确认的核心原则收入确认是以合同订立作为逻辑起点。合同订立后,企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。(二)收入确认的基本内容1.识别与客户订立的合同2.识别合同中的单项履约义务一是企业向客户转让可明确区分商品(或者商品的组合)的承诺。二是企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。3.履行各单项履约义务时确认收入(1)在某一时点履行履约义务。(2)在某一时段内履行履约义务。第二节收入确认和计量的基本内容

一、收入的确认收入的确认和计量是收入核算的核心内容。企业在确认和计量收入时,应遵循的核心原则是:确认收入的方式应当反映企业向客户转让商品或提供服务的模式,收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务而预期有权收取的对价金额。例7-12×21年6月25日,M医疗器械销售公司(简称M公司)与N医院签订了一份医疗设备销售合同,合同总价为2000000元(不含税),销售合同的具体内容:一是M公司向N医院销售一台医疗设备;二是M公司提供设备的安装以及18个月的售后技术服务;三是合同签订次日,N医院支付款项500000元,余款在提供商品和服务后支付。2×21年6月30日,M公司向N医院交付设备,并提供了标准安装服务,之前已按合同约定支付资金450000元。M公司除一揽子提供商品和服务并结算款项外,也向其他客户单独销售医疗设备和提供服务,其中:(1)一台设备的销售价格为1960000元;(2)一台设备的安装费为25000元;(3)一台设备售后技术支持服务费为60000元(期限18个月,以上价格均不含税)。图7-1列明了M公司向N医院销售设备、提供服务确认收入的步骤。第二节收入确认和计量的基本内容

(二)收入确认的基本内容图7-1收入计量的五步法模型(二)收入确认的基本内容识别与客户订立的合同企业与客户之间签订的合同应同时满足下列条件(见图7-2),企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。根据图7-2,需要说明以下两点:(1)只有存在合同,企业才能确认合同收入。(2)合同可以是书面的、口头的或者商业惯例默认的,而非完全的纸质制式合同,订单、约定等都可以称为合同。第二节收入确认和计量的基本内容

一、收入的确认图7-2企业与客户之间签订合同成立的条件收入的计量是确定收入入账金额的过程。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定,企业收入计量的核心原则是:计量的金额能够反映企业预计因交付这些商品或服务而有权获得的对价。(一)确定交易价格1.可变对价合同中存在可变对价的,企业应对计入交易价格的可变对价进行合理估计,按其期望值或最可能发生金额计算确定。2.合同中存在的重大融资成分合同中存在重大融资成分的,企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。3.应付客户对价企业与客户签订的合同如含有应付客户对价,应当用该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。4.非现金对价企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。第二节收入确认和计量的基本内容

二、收入的计量(二)将交易价格分摊至各单项履约义务分摊的一般原则是:在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。第二节收入确认和计量的基本内容

二、收入的计量例7-1中,M公司医疗设备的单独售价为每台1960000元,单独的标准安装费用为25000元,单独的18个月的售后技术支持服务收费为60000元,上述价格均不包含增值税。根据交易价格分摊原则,将交易价格200万元分摊至合同的各项履约义务中:医疗设备应分摊金额=2000000×[1960000÷(1960000+25000+60000)]=1916870(元)安装服务应分摊金额=2000000×[25000÷(1960000+25000+60000)]=24450(元)售后技术支持服务应分摊金额=2000000×[60000÷(1960000+25000+60000)]=58680(元)合计2000000(元)第二节收入确认和计量的基本内容

三、收入确认与计量应注意的问题企业采用五步法模型确认和计量收入时,应注意以下问题:(1)有些销售业务很少遇到收入确认问题,因为这些业务的发生与完成会在同一时点,在此情况下,按照实质重于形式的要求,可以视为履行了合同中的履约义务,可以直接确认收入。大多数企业在经营活动中均需与客户签订销售合同,在这种情况下,应按照规定在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认营业收入。(2)收入确认的前提是存在内容完整、合法有效、具有商业实质的合同,且很可能收到相关对价。但应注意的是,在双方签订合同时并不进行会计处理,只有当一方或双方开始履行合同义务时,企业才确认合同资产或合同负债;合同不履行,就不会产生合同资产或合同负债。(3)一般而言,确认和计量任何一项合同收入应考虑五步法模型中的全部步骤。但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤,如企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时,可以从第三步直接进入第五步确认收入,不需要第四步(分摊交易价格)。第三节履行履约义务确认收入(二)委托银行收款销售商品企业发出商品且办妥委托或托收手续后就可以确认收入。按照应收的合同价款(不含税),加上应收取的增值税额借“应收账款”贷“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”(三)销售退回企业收到退回的商品时借“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等贷“银行存款”“应收票据”“应收账款”收到退回商品验收入库时,借“库存商品”贷“主营业务成本”(一)现款销售商品企业销售商品履行了合同中的单项履约义务时,按照已收的合同价款,加上应收取的增值税额,借“库存现金”“银行存款”贷“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”同时或月末结转商品销售成本时,借“主营业务成本”贷“库存商品”一、某一时点履行履约义务确认收入对于属于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。为了反映收入的增减变动情况,企业应设置“主营业务收入”“其他业务收入”账户。为了准确核算这些耗费与支出,企业应设置“主营业务成本”或“合同履约成本”、“其他业务成本”等账户,这些账户的结构及用途见第八章第三节履行履约义务确认收入一、某一时点履行履约义务确认收入(五)销售材料企业按出售原材料、包装物实现的收入借“银行存款”“应收票据”“应收账款”根据不含增值税价款,贷“其他业务收入”根据收取的增值税销项税额贷“应交税费——应交增值税(销项税额)”结转销售原材料、包装物成本时,借“其他业务成本”贷“原材料”“周转材料”(四)销售折让发生销售折让时,按照减让的金额冲减主营业务收入和增值税销项税额借“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”贷“银行存款”“应收票据”“应收账款”等(六)销售商品的特殊业务1.商品已发出但不符合收入确认条件2.附有现金折扣的商品销售3.附有客户额外购买选择权的销售4.客户未行使的权利5.商品需要安装和检验的销售6.采用支付手续费方式委托代销商品一、某一时点履行履约义务确认收入(六)销售商品的特殊业务1.商品已发出但不符合收入确认条件按照发出商品的成本,借“应收退货成本”贷“库存商品”待已销商品退回后,编制相反的会计分录。但如果纳税义务已经发生,企业已经开具了增值税专用发票,借“应收账款”贷“应交税费——应交增值税(销项税额)”12.附有现金折扣的商品销售企业按照最有可能收取的对价金额,贷“主营业务收入”按照应交增值税税额,贷“应交税费——应交增值税(销项税额)”按照确认的收入及其相应的增值税税额,借“应收账款”23.附有客户额外购买选择权的销售按照客户已经支付的合同对价,借“银行存款”按照原本销售商品应分摊的交易价格,贷“主营业务收入”按照向客户提供重大权利的分摊的交易价格,确认“合同负债”账户;客户选择权实现时,借“合同负债”贷“主营业务收入”3第三节履行履约义务确认收入一、某一时点履行履约义务确认收入(六)销售商品的特殊业务4.客户未行使的权利按照收到的款项,借“库存现金”“银行存款”按照客户未行使的权利,贷“合同负债”按照收取合同对价中的应交增值税,借“应交税费——待转销项税额”企业按比例确认收入时,借“合同负债”贷“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”45.商品需要安装和检验的销售按照已收客户的合同对价及相关税费,借“银行存款”按照应交的增值税,借“应交税费——应交增值税(销项税额)”按照承担的需要交付商品(履约义务)的售价,贷“合同负债”履行履约义务并确认收入时,借“合同负债”贷“主营业务收入”并同时结转销售成本,借“主营业务成本”账户,贷“库存商品”或“发出商品”56一、某一时点履行履约义务确认收入(六)销售商品的特殊业务456.采用支付手续费方式委托代销商品企业发出委托代销商品时,借“发出商品”贷“库存商品”收到受托方交来的代销清单时,借“应收账款”贷“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”同时,根据已销商品成本,借“主营业务成本”贷“发出商品”根据应付的代销手续费及增值税,借“销售费用”“应交税费——应交增值税(进项税额)”贷“应收账款”收到代销商品货款净额时,借“银行存款”贷“应收账款”6(一)履约进度能够合理确定(1)产出法。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度。(2)投入法。投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。用公式表示如下:

本期确认的服务收入=预计服务收入总额×履约进度-前期累计已确认的服务收入本期确认的服务成本=预计服务成本总额×履约进度-前期累计已确认的服务成本按照已收或应收的金额借“银行存款”“应收账款”“应收票据”贷“合同负债”

企业向客户转让相关商品时,借“合同负债”贷“主营业务收入”“其他业务收入”涉及增值税的,还应进行相应的处理。第三节履行履约义务确认收入

二、某一期间履行履约义务确认收入企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析,属于收入准则规范范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括:1)与合同直接相关的成本。2)明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。(2)该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源。(3)该成本预期能够收回。企业发生合同履约成本时,借“合同履约成本”贷“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”对合同履约成本进行摊销时,借“主营业务成本”“其他业务成本”等贷“合同履约成本”涉及增值税的,还应进行相应的处理。第三节履行履约义务确认收入

二、某一期间履行履约义务确认收入第三节履行履约义务确认收入

二、某一期间履行履约义务确认收入例7-132×20年4月1日,M咨询公司与N公司签订一项咨询合同。合同规定,M咨询公司为N公司的某项目提供咨询服务,咨询期为2年(跨年度),咨询费(含税)为600000元,客户分三次平均支付,第一次在项目开始时支付,第二次在项目中期支付,第三次在项目结束时支付。估计咨询总成本为360000元,假定成本估计十分准确,不会发生变化。两年间发生的咨询人员工资(假定无其他成本)为:2×20年140000元、2×21年180000元、2×22年40000元。提供咨询服务按时间确定其履约进度。2×22年:确认服务收入=600000-225000-300000=75000(元)应交增值税=75000÷1.06×6%=4245(元)结转服务成本=360000-135000-180000=45000(元)(3)根据上述经济业务内容,M咨询公司2×20年至2×22年编制会计分录如下:2×20年至2×22年,每次收到客户支付的服务款时:借:银行存款 200000贷:合同负债N公司 2000001)各年履约进度计算如下:

2×20年履约进度=9÷24×100%=37.5%

2×21年履约进度=21÷24×100%=87.5%

2×22年履约进度=100%(2)各期确认服务收入、结转服务成本:2×20年:确认含税服务收入=600000×37.5%-0=225000(元)应交增值税=225000÷1.06×6%=12736(元)结转服务成本=360000×37.5%-0=135000(元)2×21年:含税服务收入=600000×87.5%-225000=300000(元)应交增值税=300000÷1.06×6%=16981(元)结转服务成本=360000×87.5%-135000=180000(元)第三节履行履约义务确认收入

接例7-132×20年至2×22年,每年实际发生服务成本时:2×20年2×21年2×22年

借:合同履约成本——服务成本140000贷:应付职工薪酬140000

借:合同履约成本——服务成本180000贷:应付职工薪酬 180000

借:合同履约成本——服务成本 40000贷:应付职工薪酬 400002×20年至2×22年,每年确认服务收入、结转服务成本时:2×20年2×21年2×22年

确认收入:借:合同负债——N公司225000贷:主营业务收入 212264应交税费——应交增值税(销项税额)12736结转成本:借:主营业务成本135000贷:合同履约成本——服务成本 135000

确认收入:借:合同负债——N公司300000贷:主营业务收入 283019应交税费——应交增值税(销项税额)16981结转成本:借:主营业务成本180000贷:合同履约成本——服务成本 180000

确认剩余服务收入:借:合同负债——N公司75000贷:主营业务收入 70755应交税费——应交增值税(销项税额)4245结转剩余服务成本:借:主营业务成本45000贷:合同履约成本——服务成本 45000(二)履约进度不能合理确定在资产负债表日,企业如果无法获得确定履约进度所需的可靠信息,则无法合理地确定其履行履约义务的进度。当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。第三节履行履约义务确认收入

二、某一期间履行履约义务确认收入课后作业一、思考题1.收入的确认和计量包括哪些内容?2.什么是交易价格?