同一控制下合并日后的合并财务报表编制课件

一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制（一）合并当年的合并财务报表的编制（二）合并以后年份的合并财务报表的编制（三）合并日后的合并现金流量表的编制一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制（一）合并当年的合并1（一）合并当年的合并财务报表的编制

例1假设P公司于20×4年12月31日以174000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100000元、资本公积20000元、盈余公积20000元、未分配利润40000元构成，合计180000元。S公司20×5年账面净利润为50000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。

20×4年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时：借：长期股权投资144000

资本公积30000

贷：银行存款174000

（一）合并当年的合并财务报表的编制例1假设2（一）合并当年的合并财务报表的编制

20×5年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款24000

贷：投资收益24000

假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20×5年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表1中的P公司和S公司栏目所示。

（一）合并当年的合并财务报表的编制20×5年P公司收3项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入500

000130

000减：营业成本300

00060

000减：管理费用100

00020

000加：投资收益——S公司24

000减：少数股东损益表120×5年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元净利润124

00050

000股东权益变动表：未分配利润——年初540040

000加：净利润124

00050

000减：提取盈余公积124005

000减：已分配股利60

00030

000未分配利润——年末57

00055

000项目P公司S公司调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表4资产负债表：货币资金80

00020

000存货180

000100

000长期股权投资——S公司144

000固定资产500

000140

000资产总计904

000260

000应付票据160

00060

000股本500

000100

000资本公积170

00020

000盈余公积17

00025

000未分配利润57

00055

000少数股东权益负债和股东权益总计904

000260

000资产负债表：货币资金80

00020

000存货180

00520×5年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：

（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。

借：资本公积48000

贷：盈余公积16000

未分配利润——年初32000

（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资调整金额为：50000×80%－24000=16000（元）借：长期股权投资16000

贷：投资收益16000

调整后P公司的长期股权投资为：144000+16000=160000（元）投资收益为24000+16000=40000（元）20×5年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分6（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销借：投资收益40000

少数股东损益10000

未分配利润——年初40000

贷：利润分配——提取盈余公积5000

——已分配利润30000

未分配利润——年末55000（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵7

子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在8（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本100000

资本公积20000

盈余公积25000

未分配利润55000

贷：长期股权投资160000

少数股东权益40000

少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例

（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相9项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入500

000130

000630

000减：营业成本300

00060

000360

000减：管理费用100

00020

000120

000加：投资收益——S公司24

000（3）40

000（2）16

000减：少数股东损益（3）10

00010

000表120×5年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元净利润124

00050

000140

000股东权益变动表：未分配利润——年初540040

000（3）40

000（1）32

00037400加：净利润124

000√50

000√140

000减：提取盈余公积124005

000（3）5

00012400减：已分配股利60

00030

000（3）30

00060

000未分配利润——年末57

00055

000105

000项目P公司S公司调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表10资产负债表：货币资金80

00020

000100

000存货180

000100

000280

000长期股权投资——S公司144

000（2）16

000（4）160

000固定资产500

000140

000640

000资产总计904

000260

0001

020

000应付票据160

00060

000220

000股本500

000100

000

（4）100

000500

000资本公积170

00020

000（1）48

000（4）20

000122

000盈余公积17

00025

000（4）25

000（1）16

00033

000未分配利润57

000√55

000√（4）55

000（3）55

000105

000少数股东权益（4）40

00040

000负债和股东权益总计904

000260

0001

020

000注意：在表1中股东权益变动表中的净利润和资产负债表的未分配利润不受调整与抵销的支配。资产负债表：货币资金80

00020

000100

000存11（二）合并以后年份合并财务报表的编制

例2接例1的资料，假设P公司在整个20×6年在S公司中80%的股东权益不变。S公司20×6年账面净利润为60000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。

20×6年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款24000

贷：投资收益24000

（二）合并以后年份合并财务报表的编制例2接12（二）合并以后年份合并财务报表的编制

假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20×6年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表2中的P公司和S公司栏目所示。

20×6年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：

（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。

借：资本公积48000

贷：盈余公积16000

未分配利润——年初32000（二）合并以后年份合并财务报表的编制假设两家公司的股13

（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的20×5年金额为：50000×80%－24000=16000（元）；调整的20×6年金额为：60000×80%－24000=24000（元）借：长期股权投资40000

贷：投资收益24000

盈余公积1600

未分配利润——年初14400调整后P公司的长期股权投资为：144000+40000=184000（元）投资收益为24000+24000=48000（元）

（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的14（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销借：投资收益48000

少数股东损益12000

未分配利润——年初55000

贷：利润分配——提取盈余公积6000

——已分配利润30000

未分配利润——年末79000（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵15（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本100000

资本公积20000

盈余公积31000

未分配利润——年末79000

贷：长期股权投资184000

少数股东权益46000

少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例

=230000×20%=46000（元）（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相16（二）合并以后年份的合并财务报表的编制表220×6年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入600

000150

000750

000减：营业成本350

00060

000410

000减：管理费用138

00030

000168

000加：投资收益——S公司24

000（3）48

000（2）24

000减：少数股东损益（3）12

00012

000净利润136

00060

000160

000股东权益变动表：未分配利润——年初57

00055

000（3）55

000（1）32

000（2：净利润136

000√60

000√160

000减：提取盈余公积136006

000（3）6

00013600减：已分配股利90

00030

000（3）30

00090

000（二）合并以后年份的合并财务报表的编制表220×6年1217续表项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷未分配利润——年末8940079

000159800资产负债表：货币资金92

00040

000132

000存货214

000140

000354

000长期股权投资——S公司144

000（2）40

000（4）184

000固定资产480

000120

000600

000资产总计930

000300

0001

086

000应付票据140

00070

000210

000股本500

000100

000（4）100

000500

000资本公积170

00020

000（1）48

000（4）20

000122

000盈余公积3060031

000（4）31

000（1）16

000（2）160048200未分配利润89400√79

000√（4）79

000（3）79

000159800少数股东权益（4）46

00046

000负债和股东权益总计930

000300

0001

086

000续表项目P公司S公司调整与抵销分录合并财务报表借1820×6年P公司和S公司的现金流量表如表3中的P公司和S公司栏目所示。

20×6年12月31日，在合并现金流量表工作底稿中，应将P公司从S公司取得投资收益收到的现金与S公司分配给P公司的股利进行抵销。抵销分录如下：

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金24000

贷：取得投资收益收到的现金24000（三）合并日后的合并现金流量表的编制20×6年P公司和S公司的现金流量表如表3中的P公司19项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并现金流量表借贷现金流量表项目：经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金702

000175500877500购买商品、接受劳务支付的现金（371680）（80300）（451980）支付给职工以及为职工支付的现金（121

000）（25

000）（146

000）支付的各项税费（33320）（10200）（43520）支付其他与经营活动有关的现金（98

000）（10

000）（108

000）经营活动产生的现金流量净额78

00050

000128

000投资活动产生的现金流量：取得投资收益收到的现金24

000（1）24

000投资活动产生的现金流量净额24

000筹资活动产生的现金流量：分配股利、利润或偿付利息支付的现金（90

000）（30

000）（1）24

000（96

000）筹资活动产生的现金流量净额（90

000）（30

000）（96

000）现金及现金等价物净增加额12

00020

00032

000年初现金及现金等价物余额80

00020

000100

000年末现金及现金等价物余额92

00040

000132

000表320×6年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元项目P公司S公司调整与抵销分录合并现金借贷现金流量表20一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制（一）合并当年的合并财务报表的编制（二）合并以后年份的合并财务报表的编制（三）合并日后的合并现金流量表的编制一、同一控制下合并日后的合并财务报表编制（一）合并当年的合并21（一）合并当年的合并财务报表的编制

例1假设P公司于20×4年12月31日以174000元的代价获取了S公司80%的股权，当时S公司股东权益由股本100000元、资本公积20000元、盈余公积20000元、未分配利润40000元构成，合计180000元。S公司20×5年账面净利润为50000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。

20×4年12月31日，P公司取得S公司80%的股权时：借：长期股权投资144000

资本公积30000

贷：银行存款174000

（一）合并当年的合并财务报表的编制例1假设22（一）合并当年的合并财务报表的编制

20×5年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款24000

贷：投资收益24000

假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20×5年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表1中的P公司和S公司栏目所示。

（一）合并当年的合并财务报表的编制20×5年P公司收23项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入500

000130

000减：营业成本300

00060

000减：管理费用100

00020

000加：投资收益——S公司24

000减：少数股东损益表120×5年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元净利润124

00050

000股东权益变动表：未分配利润——年初540040

000加：净利润124

00050

000减：提取盈余公积124005

000减：已分配股利60

00030

000未分配利润——年末57

00055

000项目P公司S公司调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表24资产负债表：货币资金80

00020

000存货180

000100

000长期股权投资——S公司144

000固定资产500

000140

000资产总计904

000260

000应付票据160

00060

000股本500

000100

000资本公积170

00020

000盈余公积17

00025

000未分配利润57

00055

000少数股东权益负债和股东权益总计904

000260

000资产负债表：货币资金80

00020

000存货180

002520×5年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：

（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。

借：资本公积48000

贷：盈余公积16000

未分配利润——年初32000

（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资调整金额为：50000×80%－24000=16000（元）借：长期股权投资16000

贷：投资收益16000

调整后P公司的长期股权投资为：144000+16000=160000（元）投资收益为24000+16000=40000（元）20×5年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分26（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销借：投资收益40000

少数股东损益10000

未分配利润——年初40000

贷：利润分配——提取盈余公积5000

——已分配利润30000

未分配利润——年末55000（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵27

子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；（2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在28（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本100000

资本公积20000

盈余公积25000

未分配利润55000

贷：长期股权投资160000

少数股东权益40000

少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例

（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相29项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入500

000130

000630

000减：营业成本300

00060

000360

000减：管理费用100

00020

000120

000加：投资收益——S公司24

000（3）40

000（2）16

000减：少数股东损益（3）10

00010

000表120×5年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元净利润124

00050

000140

000股东权益变动表：未分配利润——年初540040

000（3）40

000（1）32

00037400加：净利润124

000√50

000√140

000减：提取盈余公积124005

000（3）5

00012400减：已分配股利60

00030

000（3）30

00060

000未分配利润——年末57

00055

000105

000项目P公司S公司调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表30资产负债表：货币资金80

00020

000100

000存货180

000100

000280

000长期股权投资——S公司144

000（2）16

000（4）160

000固定资产500

000140

000640

000资产总计904

000260

0001

020

000应付票据160

00060

000220

000股本500

000100

000

（4）100

000500

000资本公积170

00020

000（1）48

000（4）20

000122

000盈余公积17

00025

000（4）25

000（1）16

00033

000未分配利润57

000√55

000√（4）55

000（3）55

000105

000少数股东权益（4）40

00040

000负债和股东权益总计904

000260

0001

020

000注意：在表1中股东权益变动表中的净利润和资产负债表的未分配利润不受调整与抵销的支配。资产负债表：货币资金80

00020

000100

000存31（二）合并以后年份合并财务报表的编制

例2接例1的资料，假设P公司在整个20×6年在S公司中80%的股东权益不变。S公司20×6年账面净利润为60000元，派发现金股利30000元。两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。

20×6年P公司收到S公司派发的现金股利：借：银行存款24000

贷：投资收益24000

（二）合并以后年份合并财务报表的编制例2接32（二）合并以后年份合并财务报表的编制

假设两家公司的股本和资本公积没有任何变化，20×6年P公司和S公司的利润表、股东权益变动表中的利润分配表部分、资产负债表如表2中的P公司和S公司栏目所示。

20×6年12月31日，应编制如下四笔调整与抵销分录：

（1）将S公司在企业合并前实现的留存收益中归属于P公司的部分，自P公司的资本公积转入留存收益。

借：资本公积48000

贷：盈余公积16000

未分配利润——年初32000（二）合并以后年份合并财务报表的编制假设两家公司的股33

（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的20×5年金额为：50000×80%－24000=16000（元）；调整的20×6年金额为：60000×80%－24000=24000（元）借：长期股权投资40000

贷：投资收益24000

盈余公积1600

未分配利润——年初14400调整后P公司的长期股权投资为：144000+40000=184000（元）投资收益为24000+24000=48000（元）

（2）按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的34（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵销借：投资收益48000

少数股东损益12000

未分配利润——年初55000

贷：利润分配——提取盈余公积6000

——已分配利润30000

未分配利润——年末79000（3）将P公司对S公司的投资收益与S公司的利润分配项目进行抵35（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益。借：股本100000

资本公积20000

盈余公积31000

未分配利润——年末79000

贷：长期股权投资184000

少数股东权益46000

少数股东权益=子公司股东权益账面价值×少数股东持股比例

=230000×20%=46000（元）（4）将年末P公司对S公司的长期股权投资与S公司的股东权益相36（二）合并以后年份的合并财务报表的编制表220×6年12月31日P公司与S公司合并财务报表工作底稿单位：元项目P公司S公司（80%）调整与抵销分录合并财务报表借贷利润表：营业收入600

000150

000750

000减：营业成本350

00060

000410

000减：管理费用138

00030

000168

000加：投资收益——S公司24

000（3）48

000（2）24

000减：少数股东损益（3）12

00012

000净利润136

00060

000160

000股东权益变动表：未分配利润——年初57

00055

000（3）55

000（1）32

000（2：净利润136

000√60

000√160

000减：提取盈余公积136006

000（3）6

00013600减：已分配股利90

00030

000（3）30

00090

000（二）合并以后