货币资金及交易性金融资产课件

第二章货币资金及交易性金融资产第一节货币资金概述第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金第五节交易性金融资产第二章货币资金1第二章货币资金及交易性金融资产第一节货币补充内容：人民币有关知识1、什么是人民币？人民币是我国的法定货币。以元为单位，辅币为角分。人民币的代号为：￥2补充内容：22、人民币的发行情况。1948年12月1日中国人民银行成立时发行。（旧币）1955年3月1日发行了新人民币。新旧币的折合比率为1：10000至今共发行了五套人民币。32、人民币的发行情况。33、人民币的防伪技术。（1）纸张防伪。（2）制版印刷技术。（3）油墨技术43、人民币的防伪技术。44、真伪人民币的简易鉴别方法。一看：有层次感。二摸：有盲文的三听：有清脆声。四测：有紫光灯照。54、真伪人民币的简易鉴别方法。55、假币的处理。6、残缺人民币的兑换。全额兑换（残缺不超过1/5），半额兑换（残缺1/5—1/2）不予兑换（残缺1/2以上）注：特殊情况可作特殊处理。7、人民币的销毁。65、假币的处理。6第二章货币资金及交易性金融资产第一节货币资金概述第二节库存现金第三节银行存款第四节其他货币资金第五节交易性金融资产第二章货币资金7第二章货币资金及交易性金融资产第一节货币一、货币资金的含义P24第二章货币资金第一节货币资金概述

货币资金是指企业中以货币形态存在的资产部分。由于存放地点和用途的不同，可分为：库存现金\银行存款\其他货币资金.8一、货币资金的含义P24第二章货币资金第第二章货币资金库存现金——指存放在企业财务部门由出纳人员经管作为零星开支使用的货币资金；银行存款——指存放在银行或其他金融机构的货币资金；其他货币资金——指除现金和银行存款之外的货币资金，包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。9第二章货币资金库存现金——指存放在企业财货币资金管理目的

——保持合理的货币资金规模。既不能使货币资金短缺，又要有效利用货币资金。——保证货币资金的安全完整。二、货币资金管理第二章货币资金10货币资金管理目的二、货币资金管理第二章货币资金管理要点建立健全内部控制制度——将一项会计业务分别由两个或两个以上人员负责，相互核对、相互制约。遵守现金管理制度——《现金管理暂行条例》遵守银行存款管理要求——银行有关结算办法的规定坚持和完善货币资金的清查盘点制度——做到“日清月结”二、货币资金管理第二章货币资金11货币资金管理要点建立健全内部控制制度——将一项会计业务分别由第二节库存现金一、概念：广义、狭义。P25

1212

二、现金的管理——《现金管理暂行条例》P25主要内容现金使用范围的规定；P25库存现金限额的规定；P25(3-5或不超过15天）现金收支两条线规定；P25库存现金的内部控制.P2513

二、现金的管理——《现金管理暂行条例》P25主要内容现

调整账面记录(出纳人员)(会计人员)审核后的收、付款凭证现金日记账库存现金现金总分类账每日核对定期核对账实不符（长款或短款）出纳人员第二章货币资金账控系统14

调整账面记录(出纳人员)(会计人员)审核后的收、付款凭证三、库存现金的核算第二章货币资金主要内容现金分类和序时的核算；库存现金清查结果的核算；备用金核算。15三、库存现金的核算第二章货币资金主要内容（一）库存现金的序时核算P26通过现金日记账进行（二）库存现金的总分类核算P261、库存现金核算举例P261616备用金分为定额备用金和非定额备用金，定额备用金在一定时期可周转使用，非定额备用金只能一次性使用。(二)备用金的核算P61

备用金是指财会部门按企业的有关制度，核定并拨付给所属报账单位用于销售找零、收购零星商品物资或日常业务开支的备用现金。备用金通过“其他应收款”账户核算。第二章货币资金17备用金分为定额备用金和非定额备用金，定额备用帐户设置其他应收款：资产类账户，核算企业各种应收及暂付款项（各种暂借款、暂垫付款）的增减。按业务发生的对方单位或个人开设明细账。（＋）（－）应收及暂付款的发生应收及暂付款的收回余额：未收回的应收及暂付款18（＋）（1）不定额备用金核算：如差旅费的预借：A、借差旅费：借：其他应收款—××贷：库存现金或银行存款B、报销差旅费：借：管理费用库存现金（或贷库存现金）贷：其他应收款19（1）不定额备用金核算：19不定额备用金核算举例；例1：张三出差借差旅费1000元，付给现金。借：其他应收款—张三1，000贷：库存现金1，000例2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款找回现金。借：管理费用—差旅费900库存现金100贷：其他应收款—张三1，00020不定额备用金核算举例；20例3、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？借：管理费用—差旅费1，100贷：其他应收款—张三1，000库存现金1002121（2）定额备用金的核算：P62A、支付备用金：借：其他应收款——××贷：库存现金或银行存款B、使用后补足备用金借：管理费用等贷：库存现金或银行存款C、收回备用金：借：库存现金贷：其他应收款22（2）定额备用金的核算：P6222（四）库存现金的清查P27同财产清查中现金的清查，发现长短款必须报告，作出相应的账务处理。长款不得寄库，短款不得空库。长款不报，视同贪污；短款不报，视同严重错误。23（四）库存现金的清查P2723清查结果的的账务处理1、账户的设置

待处理财产损溢－待处理固定资产损溢－待处理流动资产损溢①已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数1000②已经批准转销的盘盈数500①已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数1000②已经批准转销的盘亏数800余

尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额余

尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额30024清查结果的的账务处理1、账户的设置①已经发现尚待处理的财①已（1）盘盈（长款）发生时，借：库存现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢批准后，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（单位或个人）（应支付给有关单位或个人的部分）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的部分）25（1）盘盈（长款）发生时，借：库存现金批准后，（应支付给有关（2）盘亏（短款）发生时，借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后，借：其他应收款－应收现金短缺款（责任人赔偿部分）－应收保险赔款（保险公司赔偿部分）？营业外支出－（无法查明原因的部分）？贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢举例：P2726（2）盘亏（短款）发生时，举例：P2726案例讨论：星海公司出纳员小王由于刚刚参加工作，对于货币资金业务管理规定不够了解，所以出现一些不应有的错误。如2010年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因，为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元暂时收起来。小王对此业务的处理是否正确？为什么？你能给出正确的答案吗？27案例讨论：27案例分析如下：星海公司出纳员小王对其在2010年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。28案例分析如下：28按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过相关账户进行反映。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺金额借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”；29按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先现金清查中发现溢余的现金，应按溢余金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；待查明原因后按下列要求进行处理：30现金清查中发现溢余的现金，应按溢余金额借记“库存现金”，贷记如为现金短缺，属于应由出纳员赔偿部分，借记“其他应收款—应收xx出纳员赔款”或“库存现金”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；31如为现金短缺，属于应由出纳员赔偿部分，借记“其他应收款—应收如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款—xx单位或个人”；属于无法查明原因的溢余，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入”。32如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财根据下列经济业务做出会计分录：补充练习一：（备用金核算）1：张三出差借差旅费1000元，付给现金。2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款找回现金。3、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？33根据下列经济业务做出会计分录：331、借：其他应收款—张三1，000贷：库存现金1，0002、借：管理费用—差旅费900库存现金100贷：其他应收款—张三1，0003、借：管理费用—差旅费1，100贷：其他应收款—张三1，000库存现金100341、借：其他应收款—张三1，00034第三节

银行存款P28一、银行存款的管理二、银行存款的结算与核算方式三、不同银行存款结算方式下的会计核算第二章货币资金35第三节

银行存款P28一、银行存款的管理二、银

企业必须在银行开立账户；开立基本存款账户实行许可证制度；不得出租或出借存款账户。一、银行存款的管理——开立存款账户的规定P28第二章货币资金银行存款账户类型基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户36企业必须在银行开立账户；开立基本存款账户实行财务会计>>第二章>>第三节银行存款账户种类定义用途1.基本存款账户

是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户

2.一般存款账户

是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户

可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取

3.专用存款账户

是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户

如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等

4.临时存款账户

是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户

用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要

37财务会计>>第二章>>第三节银行存款账户种类定义二、银行存款结算方式（一）结算方式现金结算方式

转账结算方式支票商业汇票

银行汇票银行本票委托收款

异也托收承付汇兑信用卡及信用证等结算方式第二章货币资金38二、银行存款结算方式（一）结算方式现金结算方式转账结算支票P30

支票是出票人签发，委托支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票和划线支票四种。签发支票要列明规定的事项，否则无效。出票人要在办理支票存款业务的银行预留签章。不得签发空头支票。支票的提示付款期限自出票日起10日，过期作废。但央行另有规定者除外。转账支票在规定的范围内可能背书转让.39支票支票是出票人签发，委托支票存款业务的银行票据结算过程中应掌握的有关名词：1、背书：在票据背面或粘单上写字。2、背书人：在票据背面或粘单上写字的人，通常是票据转让人。3、被背书人：接受票据转让的人。如张三将票据转让给李四。张三是背书人，李四则是被背书人。4、背书连续：第一次背书的背书人是票据上写明的收款人，前一次背书的被背书人是后一次背书的背书人，最后一次背书的被背书人是票据的持有人。只有背书连续的票据才是有效的。40票据结算过程中应掌握的有关名词：40财务会计>>第二章>>第三节银行存款支票流转程序图付款单位(出票人)付款单位开户行收款单位(持票人)收款单位开户行②送存支票④收妥入账③银行间清算①出票支票41财务会计>>第二章>>第三节银行存款支票流转程序图付款单银行本票P30

银行本票是银行签发的，承诺见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票可以用于转账，也可以提取现金。本票分为定额和不定额两种。本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。签发银行本票必须列明规定的事项，否则无效。42银行本票银行本票是银行签发的，承诺见票时无条财务会计>>第二章>>第三节银行存款银行本票流转程序图付款单位(申请人)付款单位开户行(出票银行)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)①申请签发本票②出票④送存本票⑤通知收账⑥银行间清算③持票结算背书转让④送存本票⑤通知收账银行本票43财务会计>>第二章>>第三节银行存款银行本票流转程序图付银行汇票P29

银行汇票是指企业经向银行申请并存入银行一定的款项后，由银行签发汇票给申请人持往异地办理转账或支取现金的结算方式。银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票可以用于转账，也可以提取现金。出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。签发银行汇票必须列明规定的事项，否则无效。44银行汇票银行汇票是指企业经向银行申请并存入银财务会计>>第二章>>第三节银行存款银行汇票的流转程序图汇款单位(申请人)汇款单位开户行(出票人、付款人)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)①申请签发汇票②银行出票⑦退回多余款④办理进账⑤通知收账④办理进账⑤通知收账⑥银行间清算③持票结算背书转让45财务会计>>第二章>>第三节银行存款银行汇票的流转程序图商业汇票P29

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否带息分为带息票据和不带息票据。商业汇票的付款期由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票要列明确定的事项。46商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在财务会计>>第二章>>第三节银行存款1.银行承兑汇票流转程序图付款单位(出票人)付款单位开户行(承兑人)收款单位(持票人、背书人)收款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)①出票申请承兑②签定承兑协议承兑⑥交存票款④委托收款⑧收妥入账④委托收款⑧收妥入账⑤发出委托收款③交付汇票背书转让⑦划回票款商业汇票47财务会计>>第二章>>第三节银行存款1.银行承兑汇票流转财务会计>>第二章>>第三节银行存款②委托收款⑦收妥入账2.商业承兑汇票流转程序图付款单位(出票人、承兑人)付款单位开户行(承兑人开户银行)收款单位(持票人、背书人)付款单位开户行(持票人开户行)被背书人(持票人)④发出付款通知⑤承诺付款②委托收款⑦收妥入账③发出委托收款①出票背书转让⑥划回票款商业汇票48财务会计>>第二章>>第三节银行存款②委托收款⑦收妥入账委托收款P33

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款方式不分单位或个人、不分同城或异地、不分结算金额大小、不分债务类型均或采用。委托收款的付款期是3天。付款人地付款期内未向银行提出异议的，银行视作同意付款。在付款期满的次日主动划款给收款人。付款人如果拒付，银行不负责审查拒付理由，仅将结算凭证等退回给收款人。49委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取财务会计>>第二章>>第三节银行存款委托收款结算方式流转程序图收款单位收款单位开户行付款单位付款单位开户行④通知付款③银行传递凭证①委托银行收款②银行受理退回回单⑦通知款项已收妥⑥划转款项⑤承付货款委托收款50财务会计>>第二章>>第三节银行存款委托收款结算方式流转托收承付P32

托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项由付款人根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的结算方式。采用托收承付必须签有正式的购销合同，并在合同上注明采用托收承付结算方式。托收承付结算每笔结算金额起点为10000元。付款人承付货款方式可选择验单付款或验货付款，前者承付期为3天，后者为10天。在承付期内付款人未表示拒付，银行视为其承付。付款人提出拒付，银行要审查拒付理由，其理由不充分的，银行也视同承付。51托收承付托收承付是收款人根据购销合同发货后，财务会计>>第二章>>第三节银行存款托收承付托收承付结算流转程序图收款单位(销货单位)收款单位开户行付款单位(购货单位)付款单位开户行⑤通知付款④银行传递凭证②委托银行办理收款③银行受理退回回单⑧通知款项已收妥⑦汇转款项⑥承付货款①根据合同发出商品52财务会计>>第二章>>第三节银行存款托收承付托收承付结汇兑P31

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。53汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人财务会计>>第二章>>第三节银行存款汇兑汇兑结算方式流转程序图付款单位(汇款人)付款单位开户行收款单位收款单位开户行④通知收款③汇转款项①委托银行汇款②银行受理退回回单54财务会计>>第二章>>第三节银行存款汇兑汇兑结算方式流财务会计>>第二章>>第三节银行存款信用卡PP31

1.定义信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。2.适用范围持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费.55财务会计>>第二章>>第三节银行存款信用卡PP31财务会计>>第二章>>第三节银行存款

3.信用卡种类按使用对象分按信用等级分单位卡个人卡金卡普通卡56财务会计>>第二章>>第三节银行存款3.信用卡种财务会计>>第二章>>第三节银行存款

4.信用卡主要规定(1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡；(2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；(3)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；(4)信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5千元，透支期限最长为60天；(5)销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账户，不得提取现金，个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。57财务会计>>第二章>>第三节银行存款4.信用卡主财务会计>>第二章>>第三节银行存款信用证P33

1.定义信用卡是指开证行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算起源于国际贸易结算。1997年8月我国颁发了《国内信用证结算》，丰富了国内结算种类。只有经批准的开办信用证的结算业务的银行才能办理国内信用证结算。58财务会计>>第二章>>第三节银行存款信用证P33（二）银行转账结算方式分类

结算方式结算形式信用类型适用范围承兑期限票据化非票据化商业信用银行信用同城异地即期远期支票商业汇票银行汇票银行本票委托收款异也托收汇兑信用证信用卡√√√√

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－59（二）银行转账结算方式分类结算方式结算形式信用类（三）银行转账核算方式的核算

银行转账核算方式

“银行存款”“应收账款”或“应付账款”“应收票据”或“应付票据”“银行存款”或“其他货币资金”支票汇兑异地托收承付委托收款

商业汇票银行汇票银行本票信用卡及信用证等第二章货币资金60（三）银行转账核算方式的核算银行转账核算方式“银行存款三、银行存款的核算1、序时核算P342、总分类核算P34举例P3461三、银行存款的核算61财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分类核算【例2-4】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：(1)销售给本市某超市商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(进项税额)

3400三、银行存款的核算62财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分类核算【例2-4】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：(2)将超过库存限额的2000元现金送存银行，根据“现金交款单”回单联：借：银行存款2000贷：库存现金2000三、银行存款的核算63财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分类核算【例2-4】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：(3)以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据：借：管理费用8000贷：银行存款8000三、银行存款的核算64财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分类核算【例2-4】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：(4)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知：借：银行存款4000贷：应收账款4000三、银行存款的核算65财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分类核算【例2-4】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：(5)以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票，根据支票存根：借：在途物资5000应交税费

——应交增值税(进项税额)850

贷：银行存款5850三、银行存款的核算66财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分类核算【例2-4】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：(6)开出汇兑凭证，汇出款项35100元支付前欠光明公司货款。根据信(电)汇凭证回单和有关单据：借：应付账款35100贷：银行存款35100三、银行存款的核算67财务会计>>第二章>>第三节银行存款(一)银行存款的总分财务会计>>第二章>>第三节银行存款(二)银行存款的序时分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账”，由出纳人员逐日逐笔顺序登记。每日终了时，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结存数。根据前例登记的“银行存款日记账”如下：三、银行存款的核算68财务会计>>第二章>>第三节银行存款(二)银行存款的序时财务会计>>第二章>>第三节银行存款(二)银行存款的序时分类核算三、银行存款的核算银行存款日记账20××年记账凭证结算凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230乘前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银收0232缴款单××存现现金200031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料物资采购等585031现收002电汇××付前欠货款应付账款35100本月合计294004895021531269财务会计>>第二章>>第三节银行存款(二)银行存款的序时四、银行存款的清查财务会计>>第二章>>第三节银行存款企业银行存款日记账银行对账单核对定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。70四、银行存款的清查财务会计>>第二章>>第三节银行存款企四、银行存款的清查财务会计>>第二章>>第三节银行存款双方余额不一致的原因：记账错误：进行更正。未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项的四种情况企业银行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。71四、银行存款的清查财务会计>>第二章>>第三节银行存款财务会计>>第二章>>第三节银行存款【例2-5】华盛公司，20××年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。③企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。四、银行存款的清查72财务会计>>第二章>>第三节银行存款【例2-5】财务会计>>第二章>>第三节银行存款根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如下：四、银行存款的清查银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款215312895006000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款281262234005850调节后的存款余额298812调节后的存款余额29881273财务会计>>第二章>>第三节银行存款根据上述资料财务会计>>第二章>>第三节银行存款①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未达账项未全部查出，或双方记账有误，需进一步查对。②调节后的存款余额是当日可动用的银行存款实有数。③银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为记账原始凭证。注意四、银行存款的清查74财务会计>>第二章>>第三节银行存款①调节后的存第四节其他货币资金P36（一）概念：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。75第四节其他货币资金P3675(二)其他货币资金的内容财务会计>>第二章>>第四节其他货币资金其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。内容包括：外埠存款信用卡存款银行汇票存款银行本票存款存出投资款信用证保证金存款其他货币资金76(二)其他货币资金的内容财务会计>>第二章>>第四节其(二）账户设置P37其他货币资金1、性质：资产类2、用途：核算其他货币资金的增减3、结构4、明细帐：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。77(二）账户设置P3777

其他货币资金

（+） （－） 1、汇往异地款项1、使用及退回汇往异地款项2、取得银行汇票2、使用及退回银行汇票款3、取得银行本票3、使用及退回银行本票款4、存入信用卡存款4、使用信用卡存款5、存入信用证保证金5、使用及退回信用证款6、存出投资款6、使用投资款余额：其他货币资金结余78

（三）核算：P371、形成其他货币资金借：其他货币资金－外埠存款－银行汇票存款－银行本票 －信用证保证金存款 －信用卡存款 －存出投资款贷：银行存款（或库存现金）79（三）核算：P37792、使用其他货币资金：P37(1)借：在途物资(或计划成本时借:材料采购)应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款－银行汇票存款－银行本票存款－信用证保证金存款 －信用卡存款(2)借:长期股权投资交易性金融资产等贷:其他货币资金—存出投资款802、使用其他货币资金：P3780（3）退回余款

借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款

－银行汇票存款

－银行本票存款

－信用证存款

81（3）退回余款

借：银行存款

贷：其他货币资金－外埠存款

（三）核算举例：

１、外埠存款的核算P37２、银行汇票存款的核算P37３、银行本票存款的核算P38４、信用卡存款P38５、信用证存款核算P39

６、存出投资款P39习题:P48,二,2

82（三）核算举例：82补充练习二：1、本企业因采购需要，向开户行申请取得一张240，000元的一张银行汇票带往异地采购，材料价款200，000元，增值税34，000元，余款退回开户银行。（1）取得银行汇票：借：其他货币资金—银行汇票存款240，000贷：银行存款240，00083补充练习二：83（2）用银行汇票采购：借：在途物资—甲材料200，000应交税费—应交增值税（进项税额）34，000贷：其他货币资金—银行汇票存款234，000（3）余款退回：借：银行存款6，000贷：其他货币资金—银行汇票存款6，00084（2）用银行汇票采购：84第五节交易性金融资产P40（一）概念和内容：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如：利用闲置资金,以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。85第五节交易性金融资产P4085(二）账户设置P401、交易性金融资产1、性质：资产类2、用途：核算交易性金融资产的增减3、结构4、明细帐：某公司股票(或债券等)-成本、公允价值变动等。86(二）账户设置P4086

交易性金融资产

（+） （－） 1、购入成本发生1、公允价值低于账面价值2、公允价值高于账面价值2、出售

余额：交易性金融资产结余87

2、公允价值变动损益1、性质：损益类2、用途：核算公允价值变动形成的损益3、结构4、明细帐：各种资产公允价值变动损益。8888

公允价值变动损益

1、公允价值变动损失(下降)1、公允价值变动收益(上升)

余额：变动损失转利润转利润余额:变动收益出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益

89

3、投资收益：损益类帐户投资收益投资损失发生投资收益取得余额：投资净损失余额：投资净收益期末转“本年利润”后余额为０本帐户按收益内容设明细帐户

903、投资收益：损益类帐户904、应收股利：资产类账户，核算企业进行股票投资应收未收的股利。应收股利

（+）（—）应收未收股利发生实际收到股利余额：应收未收股利914、应收股利：资产类账户，核算企业进行股票投资应收未收的股利5、应收利息：资产类账户，核算企业进行债券投资应收未收的息利。

应收利息

（+）（—）应收未收利息发生实际收到利息余额：应收未收利息925、应收利息：资产类账户，核算企业进行债券投资应收未收的息利（三）核算：P401、交易性金融资产取得交易性金融资产以多种方式可取得,本章主要介绍以购入方式取得交易性金融资产.(1)交易性金融资产以公允价值购入,其入账成本就是交易性金融资产的购买价格.(2)支付的交易税费可入成本(资本化)也可直接作为投资费用(费用化)处理,我国会计准则规定作为投资费用处理,直接借记投资收益.

93（三）核算：P40932、核算：P40购入交易性金融资产分含有股利(或利息)和不含有股利两种,含有的股利不构成成本.借：交易性金融资产－某公司股票-成本投资收益(交易税费)应收股利-某公司(购入时所含的股利)应收利息-某公司(购入时所含的利息)贷：银行存款或其他货币资金3、核算举例:P41例2-11、12942、核算：P4094三、交易性金融资产持有期间收到的股利及利息的核算：P41股票或债券宣告发放的现金股利和债券利息.(1)宣告时:借：应收股利-某公司(或)应收利息--某公司贷：投资收益(2)收到时:借:银行存款(或其他货币资金)贷:应收股利(或应收利息)(3)核算举例:P42例2-13、1495三、交易性金融资产持有期间收到的股利及利息的核算：P4195四、交易性金融资产期末计价：P42期末按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整.(一)调整公式:1\当交易性金融资产的公允价值高于交易性金融资产成本时,增加交易性金融资产价值:交易性金融资产账面价值=交易性金融资产（成本+公允价值变动借方余额）2\当交易性金融资产的公允价值低于交易性金融资产成本时,减少交易性金融资产价值:交易性金融资产账面价值=交易性金融资产（成本-公允价值变动贷方余额）96四、交易性金融资产期末计价：P4296(二)核算:1\当交易性金融资产的公允价值高于交易性金融资产成本时:(公允价值上升时)

A\借:交易性金融资产-某公司-公允价值变动贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益B\年末转本年利润后公允价值变动损益无余额借:公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益贷:本年利润97(二)核算:972\当交易性金融资产的公允价值低于交易性金融资产成本时:(公允价值下降时)A\借:公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益贷：交易性金融资产-某公司-公允价值变动B\年末转本年利润后公允价值变动损益无余额借:本年利润贷:公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益9898(三)核算举例:P42例2-15\169999五、交易性金融资产出售的核算：P43交易性金融资产出售时,其损益已经实现.交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:(1)出售该金融资产时的出售收入与其账面价值的差额;(2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额.

100100

1\出售时:借：银行存款(出售时收款)(或)其他货币资金-存入投资款贷:交易性金融资产-某公司股票-成本交易性金融资产-公允价值变动(或借)投资收益-交易性金融资产投资收益(或借)101101【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。102【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时补充习题【例题1·计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）103补充习题103公允价值变动损益1、性质：损益类2、用途：核算公允价值变动形成的损益3、结构4、明细帐：各种资产公允价值变动损益。104104

公允价值变动损益

1、公允价值变动损失1、公允价值变动收益

余额：损失转利润转利润余额:收益

出售转出公允价值收益入投资收益出售转出公允价值损失入投资收益

105

2\出售后,应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动损益转为投资收益A\原公允价值为变动收益(贷方余额)借:公允价值变动损益-交易性金融资产变动收益贷:投资收益-交易性金融资产投资收益B\原公允价值为变动损失(借方余额)借:投资收益-交易性金融资产投资收益变动收益贷:公允价值变动损益-交易性金融资产106106

3、核算举例:P44例2-17核算说明:P45五\报表列示:P46习题P49-2、3107107补充习题一(CPA)【例题1·计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）108补充习题一(CPA)108109109110110【例2】2007年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000111【例2】2007年5月13日,甲公司支付价款106000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益500000112（3）6月30日，确认股票价格变动：112【例3】2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：113【例3】2007年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1（1）20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：A\借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000B\借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000114（1）20×7年1月1日，购入债券：114（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：A\借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000B\借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售：A\借：应收利息10000贷：投资收益10000B\借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000C\借：银行存款10000贷：应收利息10000115（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

补充练习二：1、本企业持有的交易性金融资产（股票）上年12月３１日账户内反映的数据资料如下：借方余额：交易性金融资产－成本60000元借方余额:交易性金融资产-公充价值变动20000元推导出上年末会有贷方公允价值变动收益-交易性金融资产变动收益200001月10日将该交易性金融资产全部出售,出售收入为90000元,款项存入证券公司.116补充练习二：116

(1)出售时:借:其他货币资金-存入投资款90000贷:交易性金融资产-公允价值变动20000交易性金融资产-某公司股票-成本60000投资收益-交易性金融资产投资收益10000117117

(2)出售后,应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为投资收益从借方余额:交易性金融资产-公充价值变动20000元推导出上年末会有贷方公允价值变动收益-交易性金融资产变动收益20000已实现为投资收益A\原公允价值变动收益借:公允价值变动收益-交易性金融资产变动收益20000贷:投资收益-交易性金融资产投资收益20000118118补充举例三:（综合考试）

4.2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价3.2万元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录；（2）计算该交易性金融资产的累计损益。119补充举例三:（综合考试）119（1）2007年5月10日购入时借：交易性金融资产——成本600应收股利20投资收益6贷：银行存款626（2）2007年5月30日收到现金股利时借：银行存款20贷：应收股利20（3）2007年6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动40（200×3.2－600）贷：公允价值变动损益40120（1）2007年5月10日购入时120（4）2007年8月10日宣告分派现金股利借：应收股利40（200×0.2）贷：投资收益40（5）2007年8月20日收到现金股利时借：银行存款40贷：应收股利40（6）2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动80（200×3.6－200×3.2）贷：公允价值变动损益80此方法年终不将公允价值变动损益转本年利润121（4）2007年8月10日宣告分派现金股利121转让时直接冲公允价值变动损益（7）2008年1月3日处置借：银行存款630公允价值变动损益120贷：交易性金融资产——成本600——公允价值变动120投资收益30该交易性金融资产累计收益=－6(购入时)＋40(6月30日期末计价)＋40(8月20日宣告股利)＋80(12月31日期末计价)－120(出售时转出公允价值变动贷方数)＋30(出售时投资收益所得)=64（万元）122122如果2007年12月31日年终将公允价值变动损益转本年利润(1)借：公允价值变动损益120贷：本年利润120123如果2007年12月31日1232008年1月3日处置时就要分二步(投资收益分二块):(1)借：银行存款630投资收益90贷：交易性金融资产——成本600——公允价值变动120(2)借:公允价值变动损益120贷:投资收益120该交易性金融资产累计收益=-6(购入时)＋40(6月30日期末计价)＋40(8月20日宣告股利)＋80(12月31日期末计价)-90(出售时投资损失)=64（万元）1242008年1月3日处置时就要分二步(投资收益分二块):124本章有问题吗？125本章有问题吗？125树立质量法制观念、提高全员质量意识。11月-2211月-22Saturday,November12,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。18:51:5918:51:5918:5111/12/20226:51:59PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。11月-2218:51:5918:51Nov-2212-Nov-22加强交通建设管理，确保工程建设质量。18:51:5918:51:5918:51Saturday,November12,2022安全在于心细，事故出在麻痹。11月-2211月-2218:51:5918:51:59November12,2022踏实肯干，努力奋斗。2022年11月12日6:51下午11月-2211月-22追求至善凭技术开拓市场，凭管理增创效益，凭服务树立形象。12十一月20226:51:59下午18:51:5911月-22按章操作莫乱改，合理建议提出来。十一月226:51下午11月-2218:51November12,2022作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2022/11/1218:51:5918:51:5912November2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。6:51:59下午6:51下午18:51:5911月-22一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。11月-2211月-2218:5118:51:5918:51:59Nov-22牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2022/11/1218:51:59Saturday,November12,2022创新突破稳定品质，落实管理提高效率。11月-222022/11/1218:51:5911月-22谢谢大家！树立质量法制观念、提高全员质量意识。11月-2211月-22生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。11月-2211月-22Saturday,November12,2022人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。18:51:5918:51:5918:5111/12/20226:51:59PM做一枚螺丝钉，那里需要那里上。11月-2218:51:5918:51Nov-2212-Nov-22日复一日的努力只为成就美好的明天。18:51:5918:51:5918:51Saturday,November12,2022安全放在第一位，防微杜渐。11月-2211月-2218:51:5918:51:59November12,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年11月12日6:51下午11月-2211月-22精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。12十一月20226:51:59下午18:51:5911月-22让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。十一月226:51下午11月-22