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下篇会计——第十二章非流动资产（二PART01长期股权投资的初始计量合并以支付金、转非现金产或承方式或者权益工具作合并对的，合并日被合并方净资产的账面价值的份额作为初始投资成本。负数零在备查簿中予以登记。非同一控制下商誉期股权资的初投资成与支付现转让的现金资及所承账价值资本公积（）；与性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入性工具的初始确认金【例1】2×18630日，A司购入XYZ司的70%的股权，为购入该部分股权，A公司向XYZ公司的股东甲公司支付银行存款15800万元，假定在当日已经全部支付款项，并同时取得对的XYZ公司的控制。合并后XYZ公司仍维持其独人地位继续经营。在本次企业合并前各家公司的会计期间和采用的会计政策相同，在本次合并前A积（资本溢价）2003002150070%=15050（万元借：长期股权投资——XYZ15 1527500借：长期股权投资——XYZ公司19250 15 32800135002143【例2】2×18年6月30日，A公司向其母公司P公司10000000股普通股（每股面值为14.34），PS100S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独人地位继续经营。2×18630日，P司合并财务报表S公司净资产账面价40000000假定A公司与S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其40000000借：长期股权投资——S40000 10000 300008000000，A9000008000000（元借：长期股权投资——S80001000 投资成本企业合并成本包括方为了取得对被方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或性工具的的公允价值之和。 合并中，A公司支付的有关资产在日的账面价值与公允价值如表12-1所示。表12-1A公司支付的有关资产日的账面价值与公允价2×18年3月31 20000（3000000010000320008000（1000000020001000080008000合3600050000合并中，ABB1000000长期股权投资的取得成为为无形资产的公允价值（32000000 800000050000000420000002800000014000000支付的评估费用1000000元，应当计入当期损益“用用19 在长期股权投资的得成本为的公允价值42500000元（4.25×10000000）。公允支付的评估费用1000000元，应当计入当期损益“用用11（二）以权益性方式取得的长期股权投资其成本为所权益性的公允价值。为权益性支付续费、佣金等应自权益性的溢价收入中扣除，溢价收入不【重点提示】投资方通过性（性工具）取得长期股权投资的，比照通过投资设立的一人公司及其再投资设立的一人公司。 PART02长期股权投资的权益法如果被投资单位了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否1（公允价值）份额】1：2：【例4】A2×1812取得B公司30%的股权，支付价款30000000元。取得投300002400060001500075000假定在BAB公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A借：长期股权投资——投资成本30000 3000022500000（75000000×30%），不对其初始投资成本进行调整。6000000借：长期股权投资——投资成本30000000 30000 6000 6000【例5】甲公司于2×18年1月2日购入乙公司30%的，价款为20000000元，自本值产114产282×186000000500000080%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何交易。（7000000-5000000）×80%=1600000（元12000000÷16－10000000÷20=250000（元8000000÷8－6000000÷10=400000（元÷20）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元甲公司应享有份额＝3750000×30%＝1125000（元借：长期股权投资——损益调整1125 1125调整后净利润＝6000000－（1600000＋250000＋400000）×（1－25%）＝4312500（元）甲公司应享有份额＝4312500×30%＝1293750（元）借：长期股权投资——损益调整1293 1293（二）未实现交易损益的抵现交易损益应予抵销。未在消耗，则应当进行抵消未实现交易损益。对于顺流交易，在该交易存在未实现交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益企业或合营企业其他投资方的部分【例6】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。2×17年9月，品作为管理用固定资产，预计使用为10年，净残值为0。者在以前期间未发生过交易。乙公司2×年实现净利润为元。不考虑相关税费等 000000元，其中的800000元（4000000×20%）是针对本旧属于经济利益已经实现的部分，计算如下：4000000×20%÷10÷4=20000（元）（20000000×20%－4000000×20%）＋4000000÷10÷4×20%＝3220000（元借：长期股权投资——乙公司——损益调整3220 3220【例7】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。2×17年8月，900000015000000乙公司2×17年实现净利润48000000元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过交易。假定不考虑相关税费60000001200000（6000000×20%）是甲公甲公司确认的投资收益为：（48000000－6000000）×20%＝8400000（元借：长期股权投资——乙公司——损益调整8400 8400交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×18年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。假定乙公司2× 乙公司在上年的交易中实现利润0000001200000（6000000×20%）是针（30000000＋6000000）×20%＝7200000（元）借：长期股权投资——乙公司——损益调整7200000 7200【例8】甲公司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。2×17年，甲公司将其账面价值为2000000元的商1600000元的价格出售给乙公司。至2×171231日，该批商品尚未对外部第出售。者在以前期间未发生过交易。乙公司2×年实现净利润为元。不考虑相关税费等甲公司在确认应享有乙公司×17年净损益时，如果有表明该商品交易价格 000元之间的差额为减值损失的，则不应予以抵销。甲公司应确认的投资收益为：15000000×20%=3000000（元）借：长期股权投资—乙公司—损益调整3000 3000被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间备收回的，实质上应予说明的是，该类长益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活●被投资单位以后期间实现的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序2000000080000006000240000036000002×163000000080000008000000600000024000003600000 12000 12000投资单位净投资的长益项目，甲公司应确认的投资损失仅为8000000元，超额损失在账 8000 800008000000-14000000240000036000002400000（实质上构成对乙公司的净投资）3000000甲公司2×17年应当确认投资收益为-13400000元（8000 1340082326000002：21725400000（70000000×40%-260023 25400PART03长期股权投资成本法及处置1040%的股权并采用权益法核算。2×1771司20%的股权出售给非关联的第，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2×1771确认的相关其他综合收益为8000000（属2000000415000假设，2×17年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第，剩余5%股权作82000PART04合营安排的认定参与方共同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过②尽管所有参与方一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的11ABCDE40%、30%、2010%的表决权，E85%以上表决权通过方可做出。ABCDEA+B+C90%。在这些参与方组合中，尽管所有参与方（A公司、B公司、C公司、D公司）必然能够控制E公司，但A公司、B公司、C公司即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是联E因此A、B、C公司集体控制E司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集E【例12】沿用【例11】资料，所不同的是，假定E公司相关活动的决策需要95%以上表决权通ABCDE◆必须由所有参与方（A公司、B公司、C公司、D公司）才能控制E公司，且所有参与方是能够控制E公司的参与方数量最少的组合。①存在共同控制时有关合营安排相关活动的所有重大决策必须经控制权的各方一致同意。51%的表决权。tieba167一手提供。非联系本，一律不提供售后支持，特此说明25%25%。ABC75%以上的表决权通CAB，CABAACA控制权，C公司持有的C公司全部50%股权的当A公司、B公司双方经过合理充分协商仍无法达成一致意见时，A公司可以随时行使该。CAB，ABC公司股权的方式，使A公司的决定得到通过，且的行权价格和条件并未被设定为具有实质性障【例17】A公司、B公司、C公司共同出资设立了D公司。董事会是D公司的机构，A公司、BCD协议约定规定，D公司相关活动决策须经董事会至少两票才能通过，如果A公司、B公司、C公司意见均（如ABC公司对D公司5应重点投资某个领域各自有不同看法,A同时，尽管A司、B公司、C公司意见均不一致时，A公司具有最终决策权，但如果B公司和C公司达成一致意见，即可做出决策。因此，A公司的最终决策权是有条件的，A公司并不拥有对D赋予其持有人对合营安排拥力，也不能其他参与方对合营安排拥力。18】ABC同中规定，ABC但若主体资产负债率达到50%,C公司具有对该主体公开债券或权益工具的否决权。【分析】本例中，由于公开债券或权益工具通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而是保护性权利。由于合同明确规定需要ABA公司和B尽管C公司也是该主体的参与方，但由于C公司仅对该主体拥有保护性权利，因此C公司不是【例19】A公司、B公司、C公司、D公司签订一项协议M，共同进行汽车的生产和销售，并成立了一个O，主导有关生产和销售汽车的所有重大事项，如年度的复核、经理层任命、策略等。A公司、B公司、C公司、D公司各在该中占据一个席位，的决策要同时，A公司和B公司签订了协议N，并成立P，用于协调A公司和B公司之间关于汽车生产和销售的所有重大事项。P的两名成员分别由A公司和B公司任命，P做出决策，并提交到O。PAB是，如果A公司和B公司不能达成一致，则A拥有决定权。A公司和B公司必须按照P做出的决策在中进行投票。MN。但是，由于这两份协议与汽车的生产和销售这同一项活动相关，因此，参与方应同时评估协议M和N，从而确定是否存在合营安排。例如，如果单独考虑协议M，似乎ABCD因此，B公司是A公司的实质人，对该安排不具有共同控制。只有A公司、C公司、D公司对该例如，根据上述共同控制的判断，可以发现，在【例11】中，E公司为一项合营安排，A公司、BCE，DEPART05合营安排的分类及核算合营安排最常见的形式包括公司、合伙企业、合作企业等。某些情况下，、基金的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出；A公司负责生产并安装汽车发，B公司负责生产汽车车身和底盘，CABC部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，ABC1/3。ABC30%、30%、40%，并该酒店式公寓用于出租。协议约定：①关于该酒店式公寓的相关活动，如物业管理公司的、资本性支出、重要的租赁协议的签ABC【分析】本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制该安排，该安排为合营安排。该合营安排并未通过单独主ABCCCAB签订合同，并向提供建造服务。此外，有关该安排的资产和负债由C持有。假定C的法律形式AB公司，而不是C，拥有该安排的资产，并承担该安排的负债。 分离开来（即主体C持有的资产和负债是A公司和B公司的资产和负债）。此外，A公司和B公司在合同中强调了这项规定，即合同规定A公司和B公司拥有通过主体C实施的安排的资产，并承担2合营方可能将其自有资产用于共同经营如果合营方保留了对这些资产的全部所或控制权，4但合营方对于因其他股东未按约定向合营安排提供，按照我国相关法律或相关合同约定等13【例24】2×18年1月1日，A公司和B公司共同出资一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的，用于出租收取。合同约定，该写字楼相关活动的决策