2007年注册会计师全国统一考试会计科目试题及答案解析

一一、单项选择题（本题型20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B1.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（市场购入乙公 100万股，共支付价款 的现金股利为每股 投资收益为（1/PAGEPAGE4/3.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（4.20×7年1月1日，司自市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券日为20×7年1月1日，系分期付年利息。司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（B.2068.98万元C.2072.54万元，20×710万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A 的存货跌价准备为（A， 影响为（根据净利润确认的投资收益＝600×30％＝180（万元），所以对司20×7年利润总额的影司为一般，适用的税率为17%.20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（ 备价款为100万元，为17万元。过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计下列各项中，不应计 用的是（司以定向增发的方式同一内另一企业持有的A80%股权。为取得该股权，司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定司和A公司采用的会计政策相同，司取得该股权时应确认的资本公积为（ 为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元 司20×7年1月1日面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建东奥会东奥会参考资料参考资料PAGE8/ 价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。经 31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（A.4692.97B.4906.21C.5452.97D.5600 合同应确认的预计损失为（司为一般，适用的税率为17％。司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行重组。根据协议，司以其产品抵偿；司交付产品后双方的债权结清。司已将用于抵债的产品发出，并开出 价格）为350万元。司对该重组应确认的重组利得为（ 下列各项中，应计入营业外收入的是（动产生的现金流量“的是（下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（ 销售产品发生应收账款500l10.30元。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元；6月1日的市场汇率为110.32元；6月30日的市场汇率为l元=10.357l0日收到该应收l元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（参考资料参考资料PAGE16/ 用的分摊率是（ 从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B下列各项中，属于利得的有（ 答案解析：选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B属于额外支付的价款，属于损下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（C.材料入库后发生的费用E.材料采购过程中发生的费用 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ 答案解析：选项C，使用 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ 经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期 下列各项中，属于会计政策变更的有（ 债表日后调整事项的有（ 下列被投资企业中，应当纳 司合并财务报表合并范围的有（ 司的子公司A公司持有其 的被投资企 C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50E，根据实质重于下列交易中，属于非货币性资产的有（以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房E.以公允价值为200万元的换取一台设备并收取24万元补价甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有（C.与甲企业控股股东关键管理关系密切的家庭成员 （本题下称“司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关（120×7年7月30就应A司账款6000A司签订重组合同。合同规定：A；A建写字楼和长期股权投资所转移至司后，双方债权结清。20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所转移至司。同日，甲 计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。（2）司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新对于该写字楼，B20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出B20×8年1月1日开始，租期为5年；年为240万元，每年年底支付。司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。20×8年12月31日，司收到240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200（3）20×8年12月20日，司与C司将重组取得的长期股权投资转让给CC20012月31日，司以银行存款向C200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C2200万元。司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 计 司与A公 计算A公司 长期股权投资减值准备 参考资料11/东奥会 （本题下称“司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资新税定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。（1）20×7年1月1曰，以2044.70万元自市场购入当日的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9l2月31日。司将该国债作为持有至到期投资核算。税定，国债利息收入免交所得税。（2）20×6年12月15日，司购入一项管理用设备，支付价款、费、安装费等共计2400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。司预计该设备使用税定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税定。（3）20×7年6月20日，司因废水排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以税定，企业国家（4）20×7年9l2日，司自市场购入某；支付价款500万元（假定不考虑交易费用。司将该作为交易性金融资产核算。l2月31日，该的公允价值为l000万元。参考资料12/参考资参考资料PAGE14/东奥会 （5）20×7年10月10日，司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提讼，要求其履行担保责任。12月31日，该尚未审结。司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税定，企业为其他单位提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 项目账面价值计税基础 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异2126.492126.4902160228001000500500220022000500 税率为l7％。相关资料如下： 参考资参考资料PAGE15/3000万元、盈余公积为2600l40020×6年W公司从 司购进A商品400件， 20×6年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。20×7WA20件，每件为1.8要求：（1）编制司购入W80％股权的会计分录。编制司20×6年度合并财务报表时与商品销售相关的抵销分录。 （1）借：长期股权投资（2）（3） 东奥会东奥会参考资参考资料PAGE16/（4）借：未分配利润 4（5） 东奥会东奥会参考资料参考资料PAGE20/ （本题下称“司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。司为一般，适用的税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含价格。司聘请丁会计师对其年度财务报表进行审计。司财务报告在报告年度次年的3月31日对外。：项 目111份累计数125956101投资收益9减：营业外支出 12月3 12月31D于D产品系刚试制成功的新产品司无法合理估计其退货的可能性D品 合同约定发出A产品当日收取价款2100（该价款包括分期收款销售应收的全部 余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20X8年12月1日。 司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具 ，收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。 为2 ③12月5 司向x公司销售一批E为1000 12月18 司E产品的成本为750万元 司向W公司销售 9 12月25日 12月25日 年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格司20×8年1月25日收到C公司 对 ①经董事会批准，自20×7年1月1日起，司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，为600万元，预计使借：用55贷：累计折旧②20×7年2月1日，司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格借：无形资产1800贷：银行存 1借 贷：累计摊 ③20×7年6月25日，司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的为材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费。司已将差价款485万元存入银行。 应交税费一应 （销项税额 ④20×7年11月1日，司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年为120万元，度开始日支付；在租赁期间司不能将厂房转租给其他单位使用；司如需提前解除合同，①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质 20×8年1月18日 东奥会东奥会参考资料参考资料PAGE22/的进货退出证明单，开具红 ，并支付退货款1160万元XE产品经修理后可以出售，预计其高于其账面成本。②20×8年2月28日，司于20×7年12月31日销售给K公司的D（（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。③20×8年3月12日，对N司合同违约一案作出，要求司赔偿N180万元。司，向二审提起上诉。司的认为，二审很可能维持一审。该为司因合同违约于20×7年12月5N公司至的事项。20×7年12月31日，尚未作出。经咨询后，司认为该很可能败诉，20×7年除上述事项外，司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，用1000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30 ③本题中不考虑除 应交税费――应 （销项税额） 东奥会东奥会参考资料参考资料PAGE24/ 贷：应交税费――应 （销项税额） 东奥会东奥会参考资参考资料PAGE25/ （万元 减：营业成本99010（95000 营业税金及附加500（450+50）销售费用用 投资收益60（0+60）加：营业外收入70（100+70－100）东奥会东奥会参考资料参考资料PAGE27/ （本题下称“司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、（1）20×7年1月20日，司与乙公司签订乙公司持有的丙公司（非上市公司）商确定对丙公司60％股权的价格；合同经双方股东大会批准后生效。丙公司60％股权时，司与乙公司不存在关联方关系。