试论会计造假的防范与治理分析研究 财务管理专业

目录21326试论会计造假的防范与治理 35614前言 38315一、当前会计造假的主要表现形式 416536(一）会计业务处理不规范 49188(二)会计报告内容诚信度缺失[2] 526182二、会计造假的原因分析 529891（一）利益驱使 514606(二)信息披露制度的缺陷 52773(三)公司治理结构存在缺陷 612218(四)监管、处罚机制不健全 620434(五)会计人员素质低 627367三、会计造假的危害 628797(一)会计造假的经济危害 716485(二)会计造假的政治危害 716163(三)会计造假的社会危害 71597四、会计造假的防范与治理措施 731457(一)克服利益诱惑 717227(二)完善信息披露制度 810875(三)加强企业内部的财务监管 822867(四)加强内部控制制度，提高企业内部管理 828293（五）完善外部监管、处罚机制 87405(六)不断加强会计职业道德教育力度 93625五、结论 912747参考文献 923252致谢 10试论会计造假的防范与治理摘要随着我国经济多样化进程的不断加速，会计环境的复杂程度日益升高，加之经济项目的泛滥，造成会计造假行为更是愈发猖獗，由此带来的经济、政治、社会危害也是十分严重的。本文将从我国会计造假问题的现状出发，对会计造假行为的表现方式进行深入探讨，进一步挖掘会计造假行为的深层次原因及其危害，从而为做好会计造假的防范与治理奠定坚实的基础，营造一个健康良好的会计行业职业氛围。关键词会计造假；防范；治理ThePreventionandTreatmentofAccountingFraudAbstractWiththeaccelerationofeconomicdiversificationinChina，theincreasingcomplexityoftheaccountingenvironmentandtheoverflowofeconomicprojects,accountingfraudincreasesrampantwhichcausedseriouslydamageineconomics,politicsandsociety.ThispaperisbasedonthestatusquoofChina'saccountingfraudandthoroughstudiestheaccountingfraudbehaviors,whichshowthedeep-seatedcausesofaccountingfraudandharm.Wedoallareinordertolayasolidfoundationforthepreventionandtreatmentofgoodaccountingfraud,andcreateahealthyatmosphereofoccupation.Keywordsaccountingfraud;prevention;treatment前言会计造假是指企业的领导和财务会计人员在会计活动中，违反国家法律、法规、准则和会计制度，做假账和编造虚假的会计报表，为相关利益集团和个人谋取不当经济利益的违法违规行为[1]。会计造假从会计信息反映的角度看，主要包括两种表现形式：会计事项造假和会计报表造假。在企业生存以及建设的过程中，诚信为本无疑是决定企业信誉的关键。如果企业严重缺乏诚信，无法独立的进行项目的处理，则其拥有的市场空间将会相当有限。随着近些年来我国会计信息制度表现出来的不完善之处日益凸显，导致了会计造假行为时有发生，严重影响会计人员职业道德水平的发展。为了对于会计造假行为进行深入研究，从根本上杜绝会计诚信危机的发生，需要我们从源头出发，本着会计信息处理的真实性、科学性的原则，对引发会计造假行为的主要原因以及其表现形式进行重点探讨，以提高人们防范会计造假行为的危机意识，从而为有效降低会计造假行为的发生，以及建立完善的会计经济体制做出重要贡献。一、当前会计造假的主要表现形式会计造假行为的产生，已经危害到了整个会计领域的健康发展，并且对于正常的社会经济环境来说，也会产生较大的不良影响，导致我国经济无法迈入正常的轨道。为了对会计造假发生的原因进行深入挖掘，并研究出相应的防范措施，不仅是我国会计改革的重点，同时也是我国经济秩序规范的关键一步。(一）会计业务处理不规范会计业务处理的不规范是会计造假的主要体现，其具体的表现形式主要有以下几种，即货币资金处理流程的缺陷，债权债务的虚假报告，以及实物资产的隐藏，利润以及权益的非法报告等等。这些表现方式在实际的企业运营中经常体现为以下几个方面：第一，企业之间经常会发生银行帐号的假借行为，造成了银行存款余额以及发生额的缺失。第二，有的企业中的部分会计人员为了个人的非法利益，以权谋私，擅自进行企业现金的挪用甚至拿白条抵库，严重影响了企业的正常效益。第三，有的企业会计人员对企业现金进行非法坐支，或者自行对正确的会计信息进行篡改。第四，部分企业会计人员为了实现更高的客户满意度，对于发票或者业务的内容进行随意更改。第五，企业会计人员利用报销费用流程监控环节的缺陷，进行虚报，伪造发票等行为，危害社会正常会计秩序的同时，更对企业的经营利润造成消极影响。第六，部分企业打着捐赠的旗子，对企业的商品支出进行虚假报告，或者以返利的名义收取员工的现金。第七，企业人员由于对相关会计法律法规的不了解，对企业的资金进行任意处置，或者依托于大企业进行挂靠经营，招揽生意。第八，部分企业为了逃避税款，在租金上转移企业的利润。(二)会计报告内容诚信度缺失[2]在各类企业中，会计报告诚信度的缺失主要的表现行为为企业内部控制体系的不完善，或者由于企业发展年限较短，无法形成科学的经营体系等。另一方面，在企业运行的过程中，会计报告的缺漏，多套账目的私设，政府监督环节的缺失以及不良的企业会计氛围等都会影响企业的诚信度。此外，会计报告内容诚信度缺失在会计师事务所中主要表现为不认真履行审计职责。一些知名事务所每年向被审计单位收取巨额的审计费用，这种报酬支付机制，使这些审计机构选择性失明，对于企业非常明显的造假行为视而不见，违反诚信原则，出具不实会计报告[3]。二、会计造假的原因分析在经济全球化的大环境下，会计工作将不再是独立于企业经济体系以外的一部分，而是直接与企业的生产经营利润所关联，因而，虚假的会计信息不仅会使得企业的市场信誉急速下降，同时也不利于企业道德的形成。如果企业不对会计造假进行控制，那企业的诚信以及利润将会无从体现，间接影响了企业经济资源的科学管理以及配置，国家，社会，集体的利益将会遭受重大缺失。（一）利益驱使会计造假的根本原因就是利益的驱使，这又包括经济利益和政治利益[4]。经济利益是首要动因。面对巨大的经济诱惑，企业或个人宁愿冒着巨大的风险，为了筹集资金、偷税漏税等粉饰会计报表，欺骗社会和国家，通过提供虚假的会计信息使自己得到巨大的经济利益。另外，政治利益也是造成会计造假的重要因素。部分企业管理者为了突出政绩，使自己的政治生涯更加辉煌，就会故意虚报产值，隐瞒成本费用，虚增利润，从而使会计造假愈演愈烈。(二)信息披露制度的缺陷在我国许多上市公司的运行过程中，由于种种原因，导致其信息无法披露存在不全面的问题，即不能够全面的反映证券市场信息的变化，从方式上来说，上市公司的信息披露的方式主要分成两种方式，即自愿性以及强制性两种。由于我国某些上市公司的运营存在明显的缺陷，把信息披露制度当成是公司的负担，而不将其视作公司职责范围内的事，不对自愿性信息披露制度保持一个正常的态度，因此会计造假层出不穷。(三)公司治理结构存在缺陷对于当前许多上市公司而言，现代产权制度存在不足是公司治理结构存在缺陷的主要表现。尤其是上市公司的股权结构中的“大股东控制”的表现非常明显，不利于公司形成良好的股权结构。在另一个方面，由于国有企业产权的不完整，导致国有股股东对公司的产权约束不充分。而且由于我国大部分的上市公司都和国有企业的体制有着或多或少的联系，因而国有股份容易在公司中产生一股独大的局面，并且由于股东的分散性，流通股尚未形成一定的规模，间接导致上市公司的管理权流入公司的管理部门。这就容易管理人员在执行权利的时候，出现以权谋私，擅自对公司的资金进行占用或者是挪用的行为，甚至进行会计信息的造假，直接危害公司投资者的长期收益。(四)监管、处罚机制不健全近些年来，虽然我国制定和修订了不少会计法律法规，但从实际效果来看，还远远达不到目的。因为有些法律法规并没有制定与之配套的实施细则，处罚手段不够具体，就会在执行时依据不足，可行性较差，在实践环节中，就容易造成对信息披露违规行为处罚的不够准确，难以对违规信息的披露者达到有效的警示作用。在责任人的规定方面，行政法规往往将整个上市公司作为责任方，对责任的规定落实不到相关部门的具体人员上。在这种形势下，实际的责任方往往容易逃脱处罚并且在会计信息的虚假披露中获取较大的利益，进一步造成了会计造假事件的屡禁不止，中小型投资者的利益难以得到根本保证。此外，从近些年我国发生的会计造假案件中可以看出，会计师事务所也没有很好的履行审计职责，没有发挥出外部监督作用，如果不能根据标准的审计程序对会计信息进行审计，会计造假仍然不可避免[5]。另外，税务局、工商局等政府部门监管效率低下，监管分散，执法力度不强，也没有很好的实现国家监管职能[6]。(五)会计人员素质低会计人员的责任心、职业道德、诚信品质等素质的高低，直接决定着会计造假的发生与否[7]。部分会计人员受自身利益的驱使，或者迫于领导的压力，放弃自己的职业道德和诚信等，编造虚假的财务信息，损害社会和国家的利益以谋求私利。三、会计造假的危害(一)会计造假的经济危害会计造假行为会严重扰乱社会的经济秩序[8]。对整个社会、企业来讲，会计资料是一个重要的社会资源和企业资源，其质量直接影响资料使用者[9]。错误的会计信息会严重误导相关决策者，从而导致企业、社会乃至国家相关决策机构做出错误的决策，对市场运行机制带来不良影响，不仅可能会使银行等企业收到损失，也有可能使个人投资者倾家荡产，历史上金额最大的投资欺诈案，美国纳斯达克公司主席麦道夫事件[10]，便是最鲜明的例子。(二)会计造假的政治危害会计造假不仅损害国家法律、法规、准则和会计制度的严肃性，扰乱社会的经济秩序，另一方面，会计造假也为一些有资源、有权利的人和部门带来贪污、腐败的方便，会助长贪污腐败行为的发生[11]。不仅如此，也在一定程度上影响党的执政地位，造成政府威信不足、社会政治不稳定。(三)会计造假的社会危害会计造假构造的是虚假的经济现象，会误导相关决策者和投资者，破环市场游戏规则，最终引发虚假的经济膨胀，加剧市场波动，从而导致社会不安定，影响社会稳定。此外，会计造假会侵害个人、企业、国家的合法权益，使其蒙受巨大的损失；通过隐瞒利润、虚增负债等手段偷逃国家税款，导致国家税收流失等，都是会计造假的危害和弊端[1]。会计造假的最终结果只会是国家受损失，部分人员中饱私囊。四、会计造假的防范与治理措施针对当前我国会计行业中存在的种种会计造假行为，为了从根本上净化企业环境，完善企业的内部控制体系，减小会计信息造假活动的发生率，需要制定出相应的有效的防范会计造假的对策，从而有效制止会计造假的现象。(一)克服利益诱惑利益驱使是会计造假的根本原因。为了有效防范会计造假，个人或企业必须先能克服利益诱惑，才能从源头上遏制会计造假[12]。具体包括：第一，加强对个人和企业正确的社会主义利益观的教育，引导企业树立合法经营的意识，从思想上预防会计造假。第二，进行相关税费改革，为企业提供良好的政策支持和市场环境，降低企业的税负，给企业提供较大的利益空间。(二)完善信息披露制度上市公司无论进行哪种方式的信息披露制度，都应该本着以下的原则，即正常准确地看待公司的收益以及损失，不进行虚构交易对象、销售合同等违法的事情，不进行漏税等操作，对增值税专用发票进行准确的统计。另外，公司还应该做到在进行会计信息披露制度语言的描述时，应该本着实事求是，简明扼要的原则。使公众能够从中获取准确的信息，避免造成公众对会计信息理解的错误以及遗漏等等。(三)加强企业内部的财务监管加大企业内部的财务监管制度，促进会计人员认真执行会计行业的职业道德规范，可以有效规避会计造假行为的发生。有效的企业内部的财务监管制度不仅会促进企业会计行业的健康发展，还会推动企业内部管理体制走向科学化以及规范化。同时，仅仅建立了完善的制度是远远不够的，还需要企业内部的审计部门对相应的财务监管方针认真加以贯彻执行，从而推动企业效益的良性发展。(四)加强内部控制制度，提高企业内部管理企业的内部控制通常包含了企业经营活动的会计控制以及管理控制两部分，企业的内部会计控制体系主要应用了企业的内部牵制的原理，是企业内部控制体系的重要组成部分。企业内部会计控制体系主要包括了企业的内部凭证制度，合理的会计政策，科学预算制度，内部稽查制度等等。内部会计制度的完善对于会计信息的准确披露有着重要的意义和作用。因而加强企业的内部控制制度，提高企业内部管理体系的完整性，实施合理的内部责任机制，可以对预防会计造假起到一定的积极作用。（五）完善外部监管、处罚机制完善会计监管、处罚机制对于防范会计造假有着重要作用。首先，应完善相关法律法规，使之尽可能涉及到方方面面，防止部分人员利用法律漏洞进行会计造假。其次，要制定与法律法规相配套的实施细则，内容不可大且空，要使执法者有具体依据可依，能够做出比较准确、具体的处罚，这样才能对违法违规人员起到有效的警示作用。再者，追究责任时一定要落实到相关部门的具体人员上，不能将整个公司作为责任人，这就要求执法人员在追查时不可粗心大意、敷衍了事，一定要抽丝剥茧、深入调查，找出实际的责任方，防止会计人员抱有侥幸之心。再者，要加强会计师事务所的审计监督制度。注册会计师在某些会计造假案件中起到了一定的推动作用，因此，我们可以加重对违法违规行为的处罚力度、修改现行的聘用制等，通过这些手段来完善审计监督[5]。另外，税务、工商等政府部门一定要加强执法力度，进行集中监管，提高监管效率，切不可懒散行事。(六)不断加强会计职业道德教育力度在社会主义市场经济的大形势下，加强对于会计人员的职业道德的教育有助于构建完整的会计教育体系，并进一步规范会计职业道德活动[13]。加强会计职业道德的教育力度需要从两方面入手，第一个方面需要会计人员做好对自身的职业教育，第二个方面需要企业在会计部门营造良好的教育环境。对于会计职业道德教育的形式来说，其发展形式是多种多样的，通常而言，由于教育对象，教育任务等环节的差异性，会计职业道德教育可以分成在校生教育，岗前教育以及后续教育等等[14]。一个多层次的、完整的会计职业道德教育结构的形成需要在依靠理论与实际相结合的基础上，采用积极引导，因材施教，正面教育与反面教育相结合的教育方针，以及重点做好对会计人员的反腐倡廉的教育，从而使得会计职业道德教育能够适应时代发展的要求，在教育和引导双管齐下的前提下，有效增强会计从业人员的道德意识，使得会计人员能够时时对于自身的行为有所规范，达到会计职业道德教育的目的[15]。五、结论会计造假行为的存在，不仅会危害企业正常的经济活动，而且不利于贪污腐败行为的整顿，还会对整个经济市场乃至国家的利益造成损失。本文通过对会计造假行为的现状以及表现形式进行探讨，并对于会计造假行为发生