审计学资料-2011审计第一部分

考试大致涉及教材内容第一章注册会计审计职业特点第三章注册会计师法律责任第四章注册会计师执业准则第五章职业道德基本原则和概念框架第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第七章审计目标第八章审计计划第九章审计证据第十章审计抽样第十一章审计工作底稿第十三章风险评估第十四章风险风对1精选ppt第二十六章审计报告2精选ppt第一讲审计的基本概念

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讨论：您所理解的审计是什么？

4精选ppt一、审计的起源5精选ppt引例

郑昭鸿拥有一家个人独资企业——阳光果冻厂（简称“YGGD”）。随着业务发展需要，他自己没有足够的资金支持企业的发展。于是，他就想与别人合伙。经过一番努力，他终于找到在大学时代认识的一个球友徐劭，徐劭虽然有投资意愿，但他并不了解YGGD的财务状况，也就不了解YGGD的企业价值。那么，怎么才能使徐劭相信YGGD的投资价值呢？若这个问题不解决，那么就他们不能达成合伙契约。假设他们两人曾相识尚久，基于对友谊的信任，徐劭认同了郑昭鸿对YGGD企业价值的预测，成立了合伙企业NYGGD。但徐劭由于工作繁忙，他并不参与经营，由郑昭鸿全权负责经营，并根据郑昭鸿提供的报告财务状况和经营成果分享其应得的利润。在投资合作的第一年，郑昭鸿报告了少量的盈利，但在第二年却报告一笔较大的亏损，并声称要挽救企业就必须追加投资。但是，徐劭怎样才能相信由郑昭鸿提供的财务报表是正确无误的呢？还能仅凭他们之间的友谊吗？毕竟这笔投资占去了他积蓄的很大一部分。基于种种原因，他还是再一次勉强地追加了投资。6精选ppt假设NYGGD的事业不断扩大，可能会成立有限责任公司，然后再成立股份有限公司，或者直接成立了未公开上市的股份有限公司KN。当企业发展到股份有限公司，郑昭鸿自己也己经不参与经营了，他委托管理者N管理企业。企业的股东也不是仅有郑昭鸿和徐劭，股份公司当前的股东统称为CS。进一步地，KN要发展，当前股东CS和管理者N自然考虑将公司KN在资本市场上市。这样又产生了前面企业筹资时的问题：如何让潜在股东PS相信KN是好公司？同样，若这个问题不解决，潜在股东PS很难或者不能和当前股东CS达成产权交易、订立契约。假设潜在股东PS和当前股东CS达成了交易，他们都成了上市公司LC的当前股东LCS。接下来我们又遇到了前面问题：上市公司的当前股东LCS怎么相信管理者N提供的年度财务报告呢？

思考：审计的功能是什么，对经济发展有何重要意义？7精选ppt审计产生的动因

受托责任关系就是财产经营权由委托者转移至受托者所引致的委托受托双方相关权利、义务和责任的契约关系。

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（一）审计的产生：理论与案例分析经管责任委托方经管责任受托方8精选ppt

忠实履行受托责任：荷兰商人的故事山西商人轶事荷兰联合东印度公司讨论:受托责任的忠实履行依靠什么?

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（一）审计的产生：理论与案例分析推荐课外阅读：佛朗西斯·福山：《信任：社会美德与创造经济繁荣》9精选ppt（一）审计的产生：理论与案例分析信息不对称导致的机会主义行为：案例分析南海公司事件思考的问题：股份公司与经济发展的关系？股份公司与民间审计的关系？民间审计在经济发展中的作用？

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10精选ppt受托人的机会主义行为（续）：以中国山西票号为例

生活奢侈违反号规嗜赌如命违反票号“十不准”的规定思考：如何约束？！

（一）审计的产生：理论与案例分析

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为什么需要审计，已经有了答案？11精选ppt（一）审计的产生：理论与案例分析受托责任关系的演变：审计师的到场

第一关系人审计人员第二关系人审计授权人（经管责任委托者）第三关系人被审计单位（经管责任受托者）（6）报告审查结果

3）授权审查（1）委托经管（2）履行经管责任4）通知审查（5）接受审查

图1-7审计关系图

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12精选ppt13精选ppt（一）审计的产生：理论与案例分析美国1929年经济危机与民间审计

21世纪的“安然事件”与民间审计请同学们课后收集相关材料并讨论！！

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14精选ppt二、审计产生的动因理论15精选ppt

（一）信息论审计需求的信息理论认为，之所以存在对审计的需求，是因为审计具有改善财务信息质量和通过信号传递有效配置财务资源的作用，审计的本质功效是提高财务信息的可信性和增进财务信息价值。审计需求的信息理论又具体分为信号传递理论（signalingtheory）和信息系统理论（informationsystemtheory）两个分支。

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16精选ppt审计需求的信号传递观认为，企业上市融资面临着激烈的竞争，它们为了能够在这种竞争中脱颖而出，就必须向市场传递信号以表明自身所具有的高素质。审计需求的信号传递观还认为，信息的发布与信息的质量成本成反比，通过定期公布财务报表和对财务报表的审计，能向市场有效传递有关公司状态的信息，从而缓解市场中的逆向选择问题。审计需求的信息系统观是随着会计信息决策有用观的出现而盛行的，其立论的一个基本前提是假定股东及利害关系人广泛地依赖财务信息，将其作为决策的依据，同时认为审计的本质功效在于增进财务会计信息的可信性及其决策有用性。审计需求的信息系统观还认为，信息是一种具有公共物品属性的商品，市场要对信息商品（包括会计信息和审计信息）的供应和质量施以有效的管制。

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17精选ppt（二）监督论监督论的理论基础是委托代理理论，它包含三个要素：委托受托关系、受托经济责任和潜在利益冲突。一旦受托人接受了委托人的委托，双方便建立起了一种关于资源经营管理的委托受托关系及由此而存在的受托经济责任。考虑到代理人在缺乏监督的情况下，可能会耗费更的资源去完成本部需要耗费那么多资源的事情，理性投资者考虑到这一点，将低估公司价值，从而影响代理人收益。因此，为避免损失，代理人将主动要求监督自己。监督论预测：无论监督的成本是否小于由于不监督而给代理人带来的报酬上的损失，代理人都会要求进行外部审计。

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18精选ppt（三）保险论（深口袋理论）审计需求的保险理论认为：一旦企业发生经营失败，审计师就很可能被起诉，这样就给投资者提供了一种保护措施。向审计师追索的程度取决于所执行的法律系统。在这一问题上，有两种不同的法律观念：过失观与担保观。在过失观下，审计失败必须提供证据得以证实，审计师只要能证实其在审计过程中已经尽到了应有的职业谨慎，就表示他不存在过失，进而不需承担相应的法律责任。在担保观下，审计师是否存在过失并不相关，一旦被证实经审计的财务报表是错误的，那么审计师就要承担相应的法律责任。

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19精选ppt（四）冲突论

冲突论理论认为：财务报表的提供者与财务报表的使用者之间的利益并不一致，而是存在现实的或潜在的利益冲突，审计就是协调这种冲突的活动。客观地讲，以上几种对审计发挥作用的机理的解释并无本质的区别，只是考察这一问题的视角不同。

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20精选ppt三、民间审计的发展历程21精选ppt

民间审计的产生源于16世纪的意大利。1581年世界上第一个会计职业团体威尼斯会计协会成立，可以说这就是民间审计的萌芽和序曲。民间审计真正产生并初步形成制度的历史进程是在英国完成的。1853年，在苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，这是世界上第一个执业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。随着资本主义生产力的不断发展，民间审计的发展大致经历了如下几个发展时期：1.查证防弊阶段（英国式审计）2.资产负债表审计阶段（美国式审计）3.财务报表审计阶段

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（一）西方国家民间审计的发展历程22精选ppt（二）我国民间审计的发展历程在我国，民间审计（亦称注册会计师审计）的历史比西方国家要短得多。它起源于1918年。著名会计学家谢霖1918年6月上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度。同年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于9月7日向谢霖先生颁发了中国第一号注册会计师证书。1921年，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。此后，一批中国自己的注册会计师陆续被批准执业。新中国成立初期，注册会计师审计在经济恢复工作中发挥了积极的作用。但由于后来推行前苏联的高度集中的计划经济模式，在一段较长的时间中，民间审计悄然退出了经济舞台。

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23精选ppt（二）我国民间审计的发展历程1981年1月1日，我国恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所成立。1987年，新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》颁布，从此，我国的注册会计师制度进入了创业阶段。1988年底，注册会计师的全国性职业组织中国注册会计师协会成立，注册会计师制度进入全面发展阶段。1993年10月，新中国第一部注册会计师的专门法律——《中华人民共和国注册会计师法》颁布，标志着我国的注册会计师审计进入了腾飞阶段。

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24精选ppt四、内部审计发展历程25精选ppt

（一）西方国家内部审计的发展历程

内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。奴隶社会是内部审计的萌芽时期。现代西方内部审计是自20世纪40年代，随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。1941年，维克多·Z·布瑞克（VivtorZ.Brink）出版了第一部内部审计著作《内部审计学》，宣告了内部审计学科的诞生。约翰·B·瑟斯顿（JohnB.Thurston）联合一群有识之士在美国纽约创立了“内部审计师协会”（theInstituteofInternetAuditors），后来发展为国际性的内部审计组织，为推动内部审计事业的发展做了大量有益的努力26精选ppt（二）我国内部审计的发展历程如今在西方国家，内部审计已成为企业内部经济运行的一种重要的约束机制，且无论是规模还是服务的内容，内部审计业都已作为一种较为成熟的职业受到社会的青睐。我国的现代内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生和发展起来的。1985年，国务院发布了《内部审计暂行办法》，审计署根据该规定，公布了《关于内部审计若干规定》。1995年7月，审计署根据《审计法》的有关规定颁布了《关于内部审计工作的规定》，就我国内部审计的任务、职责、权限、机构设置、审计范围、审计程序，以及职业道德标准等作了明确的规定，进一步规范了我国内部审计工作。

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27精选ppt五、审计的定义28精选ppt（一）美国AAA审计的定义

美国会计学会基本审计概念委员会于1973年在《基本审计概念说明》中对审计所下的定义是：审计：客观地获取和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以查明这些认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯（AlvinA.Arens）在《审计学——一种整合的分析方法》（Auditing—AnIntegratedApproach）一书中对审计给出的定义是：审计：由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。

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（二）其他机构审计的定义

国际会计师联合会(IFAC)的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见。美国注册会计师协会(AICPA)的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。中国注册会计师协会(CICPA)的定义：

指注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见30精选ppt（三）审计的定义细解审计的定义主要涵盖了几个要素：（一）胜任的独立人员（competentindependentauditor）（二）系统过程（systematicprocess）（三）管理当局认定（managementassertion）（四）既定标准（establishedcriteria）（五）审计证据（auditevidence）（六）客观性（objectivity）（七）与利益相关者的沟通（communicationwithinterestedusers）

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31精选ppt六、审计的分类32精选ppt

按审计主体分类可分为政府审计、内部审计和民间审计。政府审计（governmentaudit）也叫国家审计：由国家审计机关依法对各级政府的财政预算收支、国有企业的经营活动和财务决算所进行的审计，并对查出的问题予以纠正。在我国，国家审计署、各地的审计局、审计署派驻国务院各部门和各地的特派员办事处都属于国家审计机关。内部审计（internalaudit）：由企事业单位内部相对独立的专职审计机构或职员，对本单位部门及其下属组织进行的一种审计。民间审计（privateaudit）又称独立审计、注册会计师审计：由民间审计组织（即会计师事务所这类非官方的审计机构）接受委托而实施的审计。

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33精选ppt按审计内容分类可以分为财务报表审计、管理审计以及合规审计。财务报表审计（financialstatementsaudit）主要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。（财政财务审计）管理审计（managementaudit）亦称经营审计（operationalaudit）或绩效审计（performanceaudit），是对企事业单位经营业务与管理活动有关方面的审计，其审计内容是根据该企业特定的经营目标与制度，对被审计单位的内部控制制度、人事管理制度等方面的效果与效率进行考核、评价，提出改进措施。（经济效益审计）合规审计（complianceaudit）是审查某个经济主体或个人的财务或经营活动，以确定其是否遵循有关的法律、法规、业务合同或其他规定要求。（财经法纪审计）

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34精选ppt按法律义务分类可分为法定审计和自愿审计。法定审计（statutoryaudit）亦称强制审计，是指根据有关法律规定，必须执行的强制审计。自愿审计（voluntaryaudit）是根据被审计单位或其他组织意愿而实施的审计，不属于法律的强制要求。它通常包括内部审计、经营审计，以及向银行等金融机构申请贷款前聘请注册会计师进行的审计。

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35精选ppt按审计范围分类可以分为专项审计、全面审计和综合审计。专项审计（specialaudit）又称特种审计，是指针对某一需要和目的进行的审计，如对某企业偷税漏税情况进行审计，或对某人的贪污行贿行为进行审计。全面审计（completeaudit）也称详细审计，是指对被审计单位某一时期内的所有情况进行全面详尽的审核，以便对该期间业务活动和财务报表做出评价，如财务报表审计等。局部审计是指对被审计单位某一时期内的财务收支或经营管理活动的某方面及其资料进行部分的、有目的、重点的审计。

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36精选ppt按照审计使用的技术和方法分类

账表导向审计：围绕会计账本、财务报表的编制过程进行的，通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术性的错误。系统导向审计：强调对内部控制系统的评价，当评价的结果证明内部控制系统可以信赖时，在实质性测试阶段只抽取少量的样本就可以得出审计结论了；当评价结果认为内部控制系统不可靠时，才根据内部控制的具体情况扩大审查范围。这是财务审计发展的高级阶段。

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37精选ppt风险导向审计：要求审计人员从对企业环境和企业经营进行全面的风险分析出发，使用风险模型，积极采用分析模型，以制定于企业状况相适应的多样化的审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。风险导向审计是迎合高度风险社会的产物，是现代审计方法的最新发展。风险导向审计还可以分为传统风险导向审计和经营风险导向审计。

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38精选ppt按是否通知被审计单位分类预告审计突击审计按动机分类强制审计任意审计按审计的执行地点分类报送审计实地审计按审计实施的时间分类事前审计事中审计事后审计

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39精选pptThankYou!40精选ppt第二讲审计目标

41精选ppt内容提要审计目标的演变总体审计目标与具体审计目标管理当局的认定审计目标的实现42精选ppt第一节财务报表审计目标与审计责任43精选ppt44精选ppt一、审计目标的演进45精选ppt第三阶段第二阶段第一阶段查错防弊由防护性发展为公证性验证资产负债表余额的真实公允性查错防弊与验证财务报表的真实公允性并重46精选ppt二、总体审计目标47精选ppt（一）审计目标的定义美国《审计准则说明书第1号》（SAS1）指出:

独立审计师对财务报表的一般审计目标，是对财务报表是否遵守一般公认会计原则，在所有重要方面公允反映其财务状况、经营成果以及现金流量意见。

如果审计师根据充分的证据认为，财务报表不会误导谨慎使用者，则他就可以对财务报表的公允反映发表审计意见，并在报告上面签名。48精选ppt（一）审计目标的定义审计目标是在一定的历史条件下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标（总体审计目标）以及与各类交易、账户余额、列表相关的审计目标（具体审计目标）。财务报表审计的目标（总体审计目标）是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。49精选ppt例解：ABC公司资产负债表

资产负债计所有者权益现金1000短期借款110000

银行存款80000应付帐款70000

应收帐款65000

原材料300000实收资本770000

低值易耗品54000盈余公积30000

固定资产500000未分配利润20000

总计1000000100000050精选ppt财务信息的重要性（是否决策有用！）复杂性间接性为什么报表使用者希望注册会计师对报表发表意见？利益冲突（二）与审计目标相关的几个问题151精选ppt不是对客户未来生存能力或管理层未来的经营管理的效率、效果提供保证（典型：持续经营审计意见）财务报表审计的作用与局限性不能对财务报表整体上不存在重大错报提供绝对保证(二)与审计目标相关的几个问题252精选ppt只有影响报表公允性的“违法事件”才关注没有义务进行破产预测（持续经营审计意见）审计目标对审计工作的导向作用只关注与报表编制有关的内部控制(二)与审计目标相关的几个问题3…………53精选ppt三、财务报表审计责任54精选ppt对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督(一)管理/治理层责任.VS.审计师责任治理层对编制财务报表富有直接责任；在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的职责。管理层55精选ppt选择和运用恰当的会计政策根据企业状况，作出合理的会计估计管理层对编制财务报表的责任：选择适用的会计准则和相关会计制度56精选ppt按照准则计划和实施审计工作取得充分适当的审计证据作出合理的审计结论，发表审计意见注册会计师的法律责任：遵守职业道德57精选ppt遵守职业道德规范(二)财务报表审计的一般原则1遵守质量控制准则23遵守审计准则58精选ppt（三）财务报表审计的范围指为实现审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间、范围是正确的。59精选ppt（四）职业怀疑态度的含义职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警惕。凭证据说话！不放过一个坏人，也不冤枉一个好人！60精选ppt职业怀疑态度的要求1234不应将审计中发现的舞弊视为孤立事项，考虑风险的错报是否表明在某一特定领域存在的舞弊导致的更高的重大错报风险。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况；必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性；如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当作出进一步调查61精选ppt审计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。（五）为什么是合理保证？绝对保证

要求审计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分百的保证。

合理保证62精选ppt内部控制的固有局限性大多数审计证据是说服性的而非结论性的在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断为什么财务报表审计只能提供合理保证？选择性测试方法的运用在某些情况下鉴证对象具有特殊性63精选ppt第二节管理当局认定与具体审计目标64精选ppt一、管理层认定(assertion)

《审计准则说明书第31号》（SAS31）将认定分成五大类:1、存在或发生(existenceoroccurrence)2、完整性(completeness)3、估价或分摊(valuationorallocation)4、权利和义务(rightandobligation)5、表达和披露(presentationanddisclosure)

被审计单位管理当局对会计报表所做的断言或声明，换句话说是管理当局对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

65精选ppt确定具体审计目标：

影响应收账款余额的账户余额与交易应收账款期初余额$18827

销售收入

$144328$138393现金收入

$1242销售退回与折让

$3323核销坏账

期末余额$20197记录的应收账款是存在的以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录所有应当记录的应收账款均已记录！记录的应收账款都由被审计单位拥有66精选ppt完整性准确性截止与各类交易和事项相关的认定发生分类67精选ppt与期末账户余额相关的认定1234

完整性

存在权利与义务计价与分摊68精选ppt与列报相关的认定1234

分类与可理解性发生及权利与义务完整性

准确性和计价69精选ppt二、具体审计目标发生完整性准确性截止由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的（高估）由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录（低估）由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。分类由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。与各类交易和事项相关的审计目标70精选ppt准确性发生完整性71精选ppt二、具体审计目标存在权利与义务完整性计价和分摊由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与期末余额相关的审计目标72精选ppt二、具体审计目标发生及权利和义务

完整性分类和可理解性准确性和计价将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当与列报相关的审计目标73精选ppt计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性测试接受业务委托完成审计工作出具审计报告三、审计过程与审计目标的实现74精选pptThankYou!75精选ppt第三讲计划审计工作

76精选ppt第一节初步业务活动一、初步业务活动主要有三个目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。77精选ppt二、初步业务活动主要有三个内容：第一，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；第二，评价遵守职业道德规范的情况；第三，及时签订或修改审计业务约定书。78精选ppt三、审计业务约定书审计业务约定书的定义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。79精选ppt审计业务约定书主要有以下作用：第一，可增进会计计事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助和合作；第二，可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计计事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；第三，出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。80精选ppt签订审计业务约定书之前应做的工作明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的基本情况会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作81精选ppt审计业务约定书的内容

审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标；2.管理层对财务报表的责任；3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；82精选ppt5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；83精选ppt8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；84精选ppt12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13.违约责任；14.解决争议的方法；15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。85精选ppt审计业务约定书的特殊考虑

1.考虑特定需要。如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：（1）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。86精选ppt2.集团审计。如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）法律法规的规定；（4）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额（5）组成部分管理层的独立程度87精选ppt3.连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的规定；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。88精选ppt4.审计业务的变更。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。89精选ppt在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下列内容：（1）原审计业务；（2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。90精选pptTwolevelsofplanning风险评估风险应对报告审计计划ContinuallyupdateandchangeplanasrequiredOverallauditorstrategyDetailedauditorplanScopeObjecetive/timingMaterialityMajorchangesKeyaspectsforfocusStaffingneeds/selectionAuditteamsupervisionApproachtoauditResponsetoassessedrisksNature,timingandextentofallauditproceduresCommunicatewithmanagementandthosechargedwithgovernanace

第二节、总体审计策略和具体审计计划

91精选ppt一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。制定总体审计战略时，应考虑的事项有：审计范围具体来说，在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：1.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；2.特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；3.预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；4.母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；92精选ppt5.其他注册会计师参与组成部分审计的范围；6.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；7.外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；8.除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计；9.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；93精选ppt11.拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；13.根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；14.与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；15.被审计单位的人员和相关数据可利用性。94精选ppt报告目标、时间安排及所需沟通为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项：1.被审计单位的财务报告时间表；2.与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；3.与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等；95精选ppt4.就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师沟通；5.项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；6.是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任；7.与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。96精选ppt审计方向在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：重要性方面。具体包括：（1）在制定审计计划时确定的重要性水平；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。重大错报风险较高的审计领域。评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。项目组成员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。97精选ppt项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否信赖内部控制。98精选ppt管理层对内部控制重要性的重视程度。影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。会计准则及会计制度的变化。其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。99精选ppt审计资源。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。100精选ppt二、具体审计计划总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。同时，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，增强其效果。101精选ppt具体审计计划包括的内容为获取充分、适当的审计证据，确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。——风险评估程序——计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的总体方案进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案拟实施的具体审计程序具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。102精选ppt——计划实施的其他审计程序三、审计过程中对计划的更改四、指导、监督与复核对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.审计领域；3.重大错报风险；4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。103精选ppt第四讲审计重要性104精选ppt一、重要性的定义FASB第2号公告的定义：

会计信息错报或漏报的严重程度，这种错报或漏报在一定的情况下，可能会影响或改变一位理性报表使用者依靠这些信息所作出的决策。

审计师的责任是确定财务报表是否存在重大错报。如果审计师认为存在重大错报，那么他就要提请客户（被审计单位）注意，并加以更正。如果客户拒绝更正报表，审计师就要根据错报的重要性程度发表保留意见或否定意见。

105精选ppt重要性的实质是财务报表的错报或漏报会影响使用者决策的临界点，它具有以下特点：重要性是针对会计报表而言的重要性是从报表使用者的角度来考虑的重要性的判断的环境离不开特定重要性就是帐户层次的可容忍误差重要性概念中的错报包括漏报重要性的评估需要职业判断重要性包括对数量和质量两个方面的考虑如果同一被审期间各会计报表的重要性水平不同，为谨慎起见，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。106精选ppt重要性水平可进一步分为：单项重要性（individualmateriality）：关注单个错报或漏报对财务报表的影响。汇总重要性（aggregatemateriality）：指两个或多个错报或漏报的共同作用对财务报表的影响，但其中每个错报或漏报本身都是不重要的。例如，假设审计人员在审计中发现修理维护费用与固定资产之间存在分类错误，根据审计人员的判断，其金额是不重要的；如果审计人员还发现了其他资产和费用账户之间的分类错误，虽然每一个错报或漏报的金额都不重要，但几个错报或漏报的金额加起来对经营费用和净收益的汇总影响可能相当大。也就是说，几个错报或漏报的汇总金额可能是重要的。107精选ppt重要性、审计风险和审计证据三者之间的关系

评价固有和控制风险高风险？开始是否降低检查风险降低重要性水平增加审计证据提高检查风险提高重要性水平减少审计证据108精选ppt二、运用重要性概念的步骤：步骤1

对重要性判断作出初步步骤2把对重要性的初步判断金额分配到审计的各个分块步骤3

估计审计的各个分块错报的合计数步骤4估计合并的错报金额步骤5比较合并的估计错报金额和对重要性作出的初步判断金额或修正的判断金额计划测试的范围评价结果109精选ppt1.对重要性作出初步判断

《审计准则说明书》47号（AU312）把这个金额定义为对重要性的初步判断。

审计师在审计初期把财务报表中存在的被认为是重要的错报的合并金额确定下来。

对重要性的初步判断就是审计师认为报表中可能存在错报，而又不至于影响理性使用者决策的最大金额。110精选ppt对重要性做出初步判断的目的是帮助审计师计划所要收集的恰当证据。如果审计师判断的金额低，那么就需要收集比金额高时更多的证据。审计师在审计过程中常常改变对重要性的初步判断。如果初步判断的某一个因素发生变化，或者审计师认为初步判断太大或太小改变了，那么审计师要对初步判断作出修正。111精选ppt2.影响重要性判断的因素：

重要性是相对的而非绝对的概念

某一程度的错报对小公司可能是重要的，但同一金额的错报对大公司可能不重要。不可能设立适用于所有审计客户的重要性初步判断的金额指南。重要性评价的基础损益表，如税前净利润；资产负债表，如流动资产、总资产、流动负债和所有者权益；交易账户。112精选ppt性质因素也影响重要性，即使金额相同，一些类型的错报也可能比其他错报对使用者更重要。涉及舞弊的金额通常被认为比相同金额的无意差错更重要，因为舞弊反映管理当局或其他牵涉人员的诚实和可靠问题。譬如，大多数使用者认为，存货的蓄意错报比相同金额的笔误更重要。如果错报可能引发合同上的责任后果，那么这种情况下的错报可能是重要的。这样的例子是财务报表中的营运资本净额仅仅比贷款协议所规定的最低限额多几百美元。影响利润变化趋势的错报可能是重要的。譬如，某项错报导致亏损报告为盈利，则需要引起关注。113精选ppt

3.计划审计工作时对重要性的评估

确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解审计的目标财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度从数量方面考虑重要性1.财务报表层次的重要性水平选择基准时需考虑的因素（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和现金流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；（3）被审计单位的性质及所在行业；（4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。114精选ppt在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：（1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。115精选ppt重要性指南举例

BERGER和ANTHONY会计师事务所印地安纳州Gary市46405

政策说明CharlesG.BergerNo.32ICJoeAnthony

标题：重要性指南在制订和应用重要性指南时，都要运用职业判断。下列政策可作为一般性指南：财务报表中的合并错报金额如果超过10％，通常认为是重要的。在不考虑质量因素的情况下，低于5％的合并错报金额可推断为不重要。当合并错报金额在5％至10％之间时，需要最多的职业判断以确定它们的重要性。116精选ppt重要性指南举例（续）5％至10％之间的错报，必须结合恰当的基础来衡量。很多时候，用于与错报进行比较的基础不止一个。在选择恰当的基础时建议采用下列指南：

（1）收益表。收益表中的合并错报金额通常应按税前营业利润的5％至10％衡量。但在利润异常大或异常小的年份，5％至10％的指南就不恰当。如果某个年份的营业利润被认为不具有代表性，那么需要采用更具有代表性的利润指标取代它作为比较基础。譬如，可采用三年的平均营业利润作为比较基础。117精选ppt重要性指南举例（续）（2）资产负债表。资产负债表中的合并错报金额通常应按流动资产、流动负债和总资产来评价。用流动资产和流动负债作为比较基础时，建议指南应介于5％和10％之间，应用方法与收益表相同。但用总资产作为比较基础时，建议指南应介于3％和6％之间，应用方法与收益表相同。在所有的审计业务中，都必须仔细加以评价性质因素。在许多情况下，它们比应用于收益表和资产负债表的数量指南更重要。必须仔细评价财务报表的使用目的和报表（包括报表附注）中信息的性质。118精选ppt举例：将上述指南应用于A公司

最小值最大值百分比金额百分比金额营业利润流动资产总资产流动负债555519000128000920003300010106103700025500018400066000对重要性初步判断金额119精选ppt4.分配重要性的初步判断值至财务报表各组成部分

(可容忍错报)

大多数实际工作者把重要性分配给资产负债表账户，而不是收益表账户。

复式簿记系统中，大多数收益表错报对资产负债表产生相等的影响。因而，审计师既可以将重要性分配给收益表账户，也可以分配给资产负债表账户。在大多数审计中，资产负债表账户少于收益表账户，并且大多数审计程序关注资产负债表账户，所以，把重要性分配给资产负债表账户是最恰当的选择。120精选ppt当审计师把重要性的初步判断金额分配至各账户后，每个账户余额所分配的重要性初步判断金额，就是第39号《审计准则说明书》（AU350）所称作的“可容忍错报”。例如，如果审计师决定把20万美元重要性初步判断总额中的10万美元分配给应收账款，那么应收账款的可容忍错报就是10万美元。这就意味着，如果应收账款中的错报是10万美元或更低，那么审计师就乐观认为应收账款是公允表达的。121精选ppt比较分析：三个账户的错报直接推测数加起来合计为43500美元。整个抽样误差（16800）却小于各个账户抽样误差之和。这是因为抽样误差代表了未审账户资料中所存在的最大错报。所有抽样账户都存在最大错报额是不可能的。估计错报总计为60300美元，超过了重要性初步判断金额50000美元。存在问题的主要领域是存货，其估计错报额为47250美元，远远大于可容忍错报36000美元。122精选ppt6.结论因为估计合并错报超过了重要性初步判断金额，所以财务报表不能接受。审计师既可以执行追加的审计程序来确定估计错报是否确实超过50000美元，也可以要求客户对估计的错报进行调整。如果要执行追加的审计程序，应当把重点集中在存货领域。123精选ppt讨论：如果存货净高估了28000美元(18000美元加上10000美元的抽样误差)，那么审计师可能毋须扩大审计测试，因为估计错报既满足了可容忍错报的测试（36000美元），也满足了重要性的初步判断金额要求（18000美元+28000美元=46000美元<50000美元）。124精选ppt讨论：实际上，存货的可容忍错报是有一些余地的，因为对现金和应收账款执行审计程序的结果表明，这两个账户估计的错报都在可容忍错报之内。如果审计师对各账户的审计是依次进行的，那么前面账户的审计结果就可以用来修正给其他账户确定的可容忍错报。例如，假定在前例中，如果审计师在审计存货之前已经审计了现金和应收账款，那么存货的可容忍错报就可以适当增加一点。125精选ppt小结：把重要性的初步判断金额分配给资产负债表账户的目的在于帮助审计师确定各个账户应收集的恰当证据。分配的目标之一是使审计成本最小化。无论怎样分配，当审计完成时，审计师都必须确信所有账户中的合并错报金额小于或等于对重要性的初步判断金额(或修正的估计金额)。126精选ppt审计执行阶段对重要性的调整

1.调整计划重要性水平的必要性在一个审计项目中，计划的重要性水平不是一成不变的，它只反映了审计人员在计划审计阶段对财务报表整体错报水平的初步判断。随着审计过程的推进，在审计执行阶段，可能由于确定计划的重要性水平的基础（如营业收入）被修改，或者出现某些新的信息，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并应根据获取的新信息及具体环境的变化修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

2.调整计划的重要性水平的方法在确定审计程序后，如果审计人员决定接受更低的重要性水平，审计风险将相应增加。审计人员则应选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。127精选ppt评价审计结果时对重要性的运用评价审计结果时所运用的重要性水平审计人员在评价审计结果时所确定的重要性水平，可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异。如果前者大大低于后者，审计人员应当考虑实施的审计程序是否充分。这是因为，计划审计工作时评估的较高的重要性水平意味着较低的审计风险，所需要执行的审计程序和收集的证据相对较少；而评估审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，审计风险相应增加，这就表示要执行更多的程序，收集更多的证据。128精选ppt尚未更正的错报的汇总数

审计人员在评价审计结果时，应当汇总尚未更正的错报，将其与财务报表层次的重要水平进行比较，以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。尚未更正的错报包括：已经识别的具体错报：事实的错报；涉及主观决策的错报。推断的误差推断的误差是审计人员通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。这种推断的误差也称之为“可能误差”，既包括了审计人员通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已识别的具体错报这一差值，也包括审计人员通过实质性分析程序推断出的估计错报。129精选ppt评价尚未更正错报的汇总数的影响如果尚未更正的错报或者汇总数超过或接近重要性水平，那么它对财务报表的影响可能是重大的，审计人员应当考虑采取两种措施：一是扩大审计程序的范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是要求管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平，降低审计风险。

如果管理层拒绝调整财务报表，且扩大审计程序范围的结果不能使审计人员确认尚未更正的错报的汇总数并不重大，审计人员应当考虑出具非无保留意见的审计报告。130精选ppt如果已识别但尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平，因此审计人员应当考虑实施追加的审计程序，或要求管理层进一步调整已识别的错报，降低审计风险。如果尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平，且特定项目的尚未更正的错报也低于考虑其性质时所设定的更低的重要性水平时，则说明该错报对财务报表的影响并不重大，审计人员可以发表无保留意见的审计报告。131精选ppt学以致用：习题132精选ppt如果利润表的可接受重要性水平定为100万元，资产负债表重要性水平定为30万元，则会计报表层次的重要性水平为（）。

A.100万元

B.30万元

C.70万元

D.130万元B133精选ppt关于重要性的下列说法中，正确的有（）。

A.重要性概念不能从注册会计师的角度来考虑

B.重要性概念是就审计的对象而言的

C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的

D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的ABCD134精选ppt下列哪项关于重要性的叙述是不正确的？A.重要性的概念认为：某些事情对于财务报表按照一般公认会计原则公允表达是重要的，而其他事情是不重要的B.审计师认为：计划目的的重要性是各种财务报表层次重要性水平的最低者C.重要性的判断是根据具体环境作出的，必须既包含数量上的判断，也包含性质上的判断D.审计师对依赖财务报表作出决策的理性人的需求的理解影响该审计师对重要性的考虑。A135精选ppt审计人员对A公司报表层次重要性水平设定为100，000；认定重要性水平设定为10，000。在审计的实施阶段发现了五笔与收益相关的错报，其金额分别为：130，000、5，000、12，000、80，000、10，000。审计人员应该建议调整的金额为（）。A.130,000B.237,000C.232,000D.222,000假定上例中，第五笔错报的金额为8，000，则应调整的金额为（）。（选项和前面一样）136精选ppt假定上例中，认定层次10,000，

报表层次14,000，则应调整的金额为（）。（选项和前面一样）审计人员对A公司报表层次重要性水平设定为100，000；认定重要性水平设定为10，000。在审计的实施阶段发现了五笔与收益相关的错报，其金额分别为：130，000、5，000、-12，000、80，000、-10，000。审计人员应该建议调整的绝对数金额为（）。A.130,000B.237,000C.232,000D.222,000137精选ppt判断题判断被审计单位重要性水平时，要从被审计单位的角度考虑。（）F重要性水平越高，所需审计证据的数量越多。（）F审计人员在评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。（）R138精选ppt只要会计报表存在未调错报漏报，审计人员就不能发表无保留意见审计报告。（）F139精选pptEdison公司有笔数少、金额大的应收账款，合计1400000美元。Victor公司有笔数多、金额小的应收账款，合计也是1400000美元。因此，Edison公司一个账户存在错报的重要性金额大于Victor公司。这是一个关于审计师的

概念的例子。

A.重要性B.比较分析C.合理保证D.相对风险

A140精选ppt

第四讲审计风险

141精选ppt一、审计风险的定义审计风险的定义风险（risk），在一般意义上是指未来事项发生的不确定性，尤其是发生损失的可能性。审计风险（auditrisk），从最终意义上讲，是针对审计人员所发表的不正确的审计意见而言的。审计人员发表不正确的审计意见可分为两种情况：误拒风险误受风险142精选ppt一、审计风险的定义审计意见与被审计企业的真实财务状况与经济成果之间背离的可能性。客观是正确的，主观判断认为其是错误的客观是错误的，主观判断认为其是正确的信赖过度险信赖不足险误拒险误受险关注更多143精选ppt审计职业界和社会公众对审计风险的关注主要就是指第二种情况下的这种误受风险，所以：AICPA：“对存在重要错报的财务报告，审计人员可能无意识地没能对他们的审计意见做出适当调整的风险。”CICPA“会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”

审计风险是与被审单位财务报表所存在的错报或漏报密切相关的：144精选ppt二、审计风险的特征审计风险是客观存在的：只能认识它和控制它只能在有限的空间和时间内改变审计风险存在和发生的条件只能降低其发生的概率，而不可能完全消除它。审计风险贯穿与审计过程的始终审计程序的每一个环节都可能导致审计风险的产生审计风险是审计人员的非故意行为引起的审计风险是有审计人员在审计过程中无意识造成的，并非故意行为审计人员的舞弊行为不属于审计风险，而是需负法律责任的违法行为。审计风险是可以控制的145精选ppt三、审计风险的成因客观原因法律环境审计对象的复杂性和审计内容的广泛性首先，随着社会经济的发展，企业规模的日益扩大，生产经营过程越来越复杂，与此相应的会计信息系统也日益复杂，财务报表出现错误的可能性也大大增加；其次，审计范围也呈不断扩大的趋势，审计范围扩大到今天，已远远超过了传统审计，增加了许多不确定性因素。审计的对象越复杂，审计的内容越广泛，审计的难度就越大，审计的风险也就越大。146精选ppt现代审计方法所存在的缺陷：现代审计方法十分重视审计成本的降低，强调审计成本与审计风险的平衡，所采用的审计程序也允许存在一定的审计风险，并且抽样审计方法和分析性复核方法的贯穿于审计的全过程，因而审计的结果必然会带有一定的偏差。主观原因审计人员的经验和能力：强调后续教育审计人员的工作责任心：强调职业谨慎审计风险的构成要素重大错报风险（riskofmaterialmisstatement，MMR）

检查风险（detectionrisk，DR）

风险模型：AR=MMR*DR147精选ppt四、重大错报风险从层次上分为：财务报表层次的重大错报风险此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。各类交易、账户余额、列报与披露层次（认定层次）的RMM从组成部分上分为固有风险(inherentrisk,IR)控制风险(controlrisk,CR)148精选ppt固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险与被审单位管理当局的诚信程度、管理当局对财务报告可靠性的态度、被审单位业务的复杂程度以及所在行业的特性等因素有关。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。内部控制的健全程度与控制风险成反比，但内部控制不能完全消除控制风险，其原因有：149精选ppt由于成本效益原则的要求，内部控制的设计只能提供而适当的保证能力，而绝对不是充分的；由于人为因素和外部环境因素的影响，内部控制的实际执行效果和其设计目标之间会产生差异；由于内部控制对象的局限性，内部控制通常对企业高层管理人员不能产生有效的作用力；由于企业内外环境的变化，原来有效的内部控制有可能因过时而失效。因此，内部控制的局限性是控制风险产生的主要原因。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

150精选ppt检查风险是由于现代审计方法本身的局限性造成的，同时它还受审计程序的性质、时间和范围的影响。比如，详查检查法比抽查法更能减少检查风险，但是由于成本效益原则的限制，检查风险并非越低越好，审计人员必须通过审计程序的合理安排将检查风险调整到适当的水平。

问题：上述各种风险谁可以控制？固有风险和控制风险可以通称为“客户风险”，它们是与被审单位有关，直接受被审单位的经营活动及其内部控制等情况的